REZERWA Z TYTUŁU ODROCZONEGO PODATKU DOCHODOWEGO
Zadanie 4. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - naliczenie odsetek
W jednostce naliczono odsetki od należności od odbiorców, których stan wynosił 22 700,- w wysokości 900,-. Odsetki te zwiększą należności, czyli aktywa. Zgodnie z zasadą memoriałową stanowią one przychód w momencie naliczenia. Odsetki te będą opodatkowane w momencie realizacji (zasada kasowa) w pełnej kwocie.
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 5. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - wycena bilansowa inwestycji
Jednostka nabyła nieruchomość za 25 000,-, kwalifikując ją jako inwestycję. Następnie dokonano przeszacowania wartości tej inwestycji długoterminowej do wartości według ceny rynkowej 32 000,-
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 6. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - dodatnie różnice kursowe
Naliczono na moment bilansowy różnice kursowe dodatnie (nie zrealizowane) dla należności, których stan wynosił 10 000,- w kwocie 800.
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 7. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - amortyzacja
Wartość początkowa środka trwałego w cenie nabycia wynosiła 40 000,- Dotychczasowe umorzenie dla celów bilansowych wynosi 15 000,- (amortyzacja liczona metodą liniową). Dla celów podatkowych dotychczasowe umorzenie wynosi 20 000,- (amortyzacja liczona metodą degresywną) .
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 8. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych kapitałowo - wycena długoterminowych akcji
20.10.200X r. jednostka nabyła 1000 akcji długoterminowych po 30 zł. Na dzień bilansowy 200Xr. cena akcji wzrosła do 35 zł. Jednostka wycenia akcje do bilansu według modelu wartości godziwej.
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 9. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - wycena krótkoterminowych akcji
20.10.200X r. jednostka nabyła 1000 akcji krótkoterminowych po 50 zł. Na dzień bilansowy 200Xr. cena akcji wzrosła do 55 zł. Jednostka wycenia akcje do bilansu według modelu wartości godziwej.
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 10. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - wycena zobowiązań
Wartość zobowiązania według kursu z dnia powstania wynosiła 500 000 EUR0 x 3,8485 zł/EURO = 1.924 250 zł . Na dzień bilansowy średni kurs NBP wynosi 3,5820 zł/EUR0.
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 11
W jednostce gospodarczej na koniec okresu sprawozdawczego wystąpiły następujące pozycje (dane w tys. zł):
Lp. |
Kategoria |
Wartość |
1. |
Przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych |
45 000 |
2. |
Przychody ze sprzedaży środków trwałych |
8 000 |
3. |
Koszty zarządu |
5 000 |
4. |
Koszty sprzedaży |
3 000 |
5. |
Wartość netto sprzedanych środków trwałych |
5 000 |
6. |
Odsetki od zobowiązań zarachowane memoriałowo na dzień bilansowy |
2000 |
7. |
Dodatnie różnice kursowe |
500 |
8. |
Koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów |
27 000 |
9. |
Odsetki naliczone na dzień bilansowy od należności |
1 200 |
10 |
Odpisy aktualizujące wartość akcji krótkoterminowych zwiększające ich wartość |
900 |
11 |
Podatek dochodowy |
……. |
12 |
Odpisy aktualizujące wartość długoterminowych aktywów finansowych - wzrost wartości |
33 000 |
Polecenie
Na podstawie danych z tabeli należy obliczyć wartość rezerwy z tytułu podatku odroczonego i ująć ją w ewidencji księgowej. Ustalić wartość podatku dochodowego.
Zadanie 12
W 27.12.X0 r. jednostka zakupiła maszynę produkcyjną o wartości początkowej 650 000 zł. Szacunkowy okres ekonomicznej użyteczności środka wynosi 5 lat. Jego wartość końcowa po zakończeniu użytkowania wyniesie 0 zł. Środek trwały będzie amortyzowany metodą liniową, przy czym dla celów podatkowych jednostka będzie stosowała stawkę w wysokości 25%. Stawka podatku dochodowego obowiązująca w roku powstania obowiązku podatkowego wynosi 19%.
Polecenie
Należy określić wartość bilansową i podatkową środka trwałego w poszczególnych okresach sprawozdawczych, wartość różnicy przejściowej i rezerwy z tytułu odroczonego podatku jak również pozycję na którą odniesie się utworzony podatek odroczony. Dane ująć w tabeli.
|
31.12.X1 |
31.12.X2 |
31.12.X3 |
31.12.X4 |
31.12.X5 |
wartość bilansowa |
|
|
|
|
|
wartość podatkowa |
|
|
|
|
|
różnice |
|
|
|
|
|
rezerwa z tytułu podatku |
|
|
|
|
|
Zadanie 13
W jednostce na 31.12. 20X0 roku miały miejsce m.in. następujące zdarzenia gospodarcze
naliczono odsetki od należności od odbiorców, których stan wynosił 22 700 zł w wysokości 900 zł
dokonano przeszacowania wartości tej inwestycji długoterminowej do wartości w cenie rynkowej 75 000 zł ,wartość inwestycji według ceny nabycia wynosiła 70 000 zł,
zostały naliczone odsetki za nieterminową regulację zobowiązań w kwocie 400 zł , wartość nominalna zobowiązań wynosiła 15 000 zł,
naliczono na moment bilansowy różnice kursowe dodatnie (nie zrealizowane) dla należności, których stan wynosił 10 000 zł w kwocie 600 zł.
dokonano przeszacowania 1000 akcji długoterminowych zakupionych po 50 zł do ceny rynkowej wynoszącej 55 zł.
dokonano odpisu aktualizującego wartość zapasu towarów na kwotę 500 zł, wartość towarów według ceny nabycia wynosi 10 000 zł.
dokonano przeszacowania 1000 akcji krótkoterminowych zakupionych po 30 zł do ceny rynkowej wynoszącej 35 zł.
Dokonano wyceny bilansowej zobowiązania wobec dostawcy zagranicznego o wartości 500 000 EURO, wartość zobowiązania według kursu z dnia poprzedzającego dzień powstania wynosiła 2 050 000 zł Na dzień bilansowy średni kurs NBP wynosił 4,0 zł/EUR0.
Jednostka utworzyła rezerwę na odszkodowanie w kwocie 15 000 zł.
Polecenie
Należy określić wartość bilansową i podatkową składników aktywów i pasywów, wartość i rodzaj różnicy przejściowej, wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku jak również pozycje w ciężar której zostanie utworzona. Określić skutki sprawozdawcze utworzenia rezerwy. Dane ująć w tabeli.
L.p |
Rodzaj aktywów/ pasywów |
Wartość bilansowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
Podatek odroczony |
1 |
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
5 |
|
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
7 |
|
|
|
|
|
8 |
|
|
|
|
|
9 |
|
|
|
|
|
REZERWY NA ŚWIADCZENIA PRACOWNICZE
Zadanie 14
Z dniem 1 stycznia 2009 r. jednostka zatrudniła pracownika zarządu, który zgodnie z zakładowym regulaminem wynagrodzenia , po upływie 5 lat od daty zatrudnienia nabędzie prawa do nagrody jubileuszowej w wysokości 150% wynagrodzenia zasadniczego oszacowanego na kwotę 3 500 zł. Do oszacowania rezerwy na dzień 31 grudnia 2009r. przyjęto, że:
stopa dyskontowa wnosi 10% ,
prawdopodobieństwo tego, że pracownik będzie pracował w jednostce przez następne 4 lata wynosi 65% a w kolejnych latach wzrasta następująco: 70%, 75%, 80%, 100%.
Należy oszacować rezerwę na nagrodę jubileuszową
WN |
t/T |
Kwota narosła |
p |
D |
R (SK) |
Zmiana stanu |
1 |
2 |
3 = 1 x 2 |
4 |
5 |
6 =3 x 4 x5 |
SK- SP |
|
|
|
|
0,6830 |
|
|
|
|
|
|
0,7513 |
|
|
|
|
|
|
0,8264 |
|
|
|
|
|
|
0,9090 |
|
|
|
|
|
|
1,000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Zadanie 15. Wycena rezerwy na nagrody jubileuszowe
Pracownik „A” zatrudniony w jednostce gospodarczej od 1 stycznia 20X0 roku. Do dnia bilansowego roku 20X1 jednostka nie dokonywała odpisów na nagrody jubileuszowe. Zgodnie z obowiązującymi w jednostce przepisami pracownikowi „A” przysługuje po 5 latach od dnia zatrudnienia, nagroda jubileuszowa w wysokości 100% wynagrodzenia zasadniczego. Wynagrodzenie zasadnicze pracownika „A” wynosi 3.000,00 zł. Jednostka planuje wzrost płac o 4% rocznie. Pracownik nie znajduje się w okresie wypowiedzenia umowy o pracę, a jednostka nie zamierza dokonywać w najbliższych latach zwolnień ani zmian warunków wynagradzania. Prawdopodobieństwo przepracowania przez pracownika w tej jednostce następnych 3 lat wynosi 90%, stopa dyskontowa 8%.
Polecenie
Ustalić wartość rezerwy na nagrody jubileuszowe. Określić skutki sprawozdawcze utworzenia rezerwy.
Rozwiązanie
Ustalenie kwoty rezerwy na nagrodę jubileuszową dla jednego pracownika
1.Kwota nagrody jubileuszowej na dzień wymagalności wynosi:
[3.000 zł x (1+ 0,04) 3 ] x 100% = 3374,59 zł
2. Prawdopodobieństwo wypłaty nagrody jubileuszowej na dzień bilansowy wynosi 0,9
3. Ustalenie odpisu na 31.12.20X1 r.
R = WŚ x CN x p x d = {3374,59 x 2/5 x0,9 x [1/(1+0,08) 3 ]}
= (3374,59 x 2/5 x0,9 x 0,79) = 959,73
4. Odpis na dzień bilansowy kończący rok 200X wynosi 959,73 z czego:
a) kwota 449,50 zł wyliczona następująco:
[3374,59 x 1/5 x0,9 x [1/(1+0,08) 4 ]}
= (3374,59 x 1/5 x0,9 x 0,74) = 449,50
dotyczy nagrody przypadającej na rok 20X0
b) kwota 959,73 - 449,50 = 510,23 zł dotyczy roku 20X1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Zadanie 16. Wycena rezerwy na odprawy emerytalne
Pracownika „M” zatrudniono w jednostce „A” od 1 .01.2005 roku. Do dnia bilansowego roku 2009 jednostka nie dokonywała odpisu na odprawy emerytalne. Zgodnie z obowiązującymi w jednostce przepisami pracownikowi „M” przysługuje po 10 latach od dnia zatrudnienia, czyli w 2015 roku odprawa emerytalna w wysokości 150% jego wynagrodzenia. W roku 2009 średnie miesięczne wynagrodzenie pracownika „M” wynosiło 3.000,00 zł. Jednostka planuje wzrost płac o 5% rocznie. Pracownik nie znajduje się w okresie wypowiedzenia umowy o pracę, a jednostka nie zamierza dokonywać w najbliższych latach zwolnień ani zmian warunków wynagradzania, Prawdopodobieństwo zatrudnienia pracownika w tej jednostce do 2015 roku włącznie wynosi 80%, stopa dyskonta wynosi 10% i jest niezmienna w analizowanym okresie.
Polecenie
Ustalić i zaksięgować rezerwę z tytułu odprawy emerytalne na 31.12.2009 r.
Zadanie 17. Rezerwa na odprawy emerytalne
Na 1.01. 200X wartość rezerwy na odprawy emerytalne wynosiła 760 000 zł. W roku 20X0 wykorzystano rezerwę 20 000 w związku z wypłatą odpraw emerytalnych. Wyliczona na koniec roku 200X0 wartość rezerwy wynosiła 790 000 zł. W roku 20X1 na skutek odejścia z firmy pracowników o dużym stażu, którzy utracili prawo do odprawy wartość rezerwy zmalała o 15 000 zł.
Polecenie: Zaksięgować operacje wynikające z treści zadania
POZOSTAŁE REZERWY
Zadanie 18. Restrukturyzacja
Przedsiębiorstwo produkcyjne opracowało plan restrukturyzacji związany z zamknięciem pewnych wydziałów i uruchomieniem nowych. Szczegółowy plan częściowej restrukturyzacji obejmujący dwa kolejne lata wskazuje na poniesienie następujących kosztów:
Rok 20X1
koszty marketingu 15 000 zł,
koszty szkolenia pracowników 30 000 zł,
wartość godziwa zbędnych aktywów trwałych
przeznaczonych do zbycia 100 000 zł, przychody ze
sprzedaży aktywów 75 000 zł.
Rok 20X2
koszty zakupu nowych urządzeń 150 000 zł,
koszty szkolenia pracowników 15 000 zł,
odszkodowania za zerwanie umów z kontrahentami 20 000 zł,
odprawy pracownicze 60 000 zł.
W roku 20X1 jednostka sprzedała część zbędnych aktywów trwałych
o wartości 75 000 zł oraz przekazała nieodpłatnie aktywa trwałe
o wartości 25 000 zł. W roku 20X2 jednostka wypłaciła odprawy pracownikom w kwocie 60 000 zł oraz odszkodowania w kwocie 15 000.
Zadanie 19. Rezerwa z tytułu udzielonego poręczenia
W roku 200X przedsiębiorstwo „A” udzieliło poręczenia przedsiębiorstwu „B” na zaciągniętą pożyczkę. Kondycja finansowa przedsiębiorstwa „B” w roku, w którym udzielono poręczenia była dobra. W ciągu roku 200X+1 kondycja finansowa przedsiębiorstwa „B” znacznie się pogorszyła i na dzień 31 sierpnia 200X+1 postawiono jednostkę „B” w stan upadłości. Wartość udzielonego poręczenia wynosiła 5 000 zł.
Zadanie 20. Rezerwa na odszkodowanie
Na koniec roku 200X toczy się przeciwko jednostce postępowanie sądowe dotyczące zapłacenia przez jednostkę odszkodowania w kwocie 50 000. W opinii prawników jednostki najprawdopodobniej sprawa będzie przegrana. W kwietniu następnego roku na mocy wyroku sądowego jednostka została zobowiązania do zapłaty odszkodowania w kwocie 45 000. Zobowiązanie spłacono przelewem z rachunku bankowego.
Zadanie 21. Rezerwa z tytułu utraty zdolności do kontynuacji działania
Jednostka „X” została postawiona w stan likwidacji. Na dzień poprzedzający postawienie jednostki w stan likwidacji oszacowano koszty związane z:
zapłatą odszkodowań za zerwanie kontraktów handlowych 90 000
wypłatą odpraw zwalnianym pracownikom 350 000
Zadania do wykładu 3,4,5
6
L. Poniatowska