Ćwiczenia 9 - rozwiązania
Zadanie 2
(Na podstawie przykładu z KSR nr 3 Niezakończone usługi budowlane )
Przedsiębiorstwo budowlane zawarło w 2004 roku umowę na budowę rurociągu. Przewidywana umową stała cena za wykonanie rurociągu wynosi 75000 (globalny budżet przychodów). Planowany koszt umowy wynosi 65000 (globalny budżet kosztów). Pod koniec 2004 roku przedsiębiorstwo budowlane, w wyniku aktualizacji globalnego budżetu kosztów umowy oszacowało, że koszty wzrosną do 70000. W roku 2005 zleceniodawca - aneksem do umowy - zatwierdził zmianę zakresu robót, co spowodowało wzrost ceny umowy (globalnego budżetu przychodów) o 3000 do 78000. W roku 2006 przedsiębiorstwo wykryło poważne nieprawidłowości w wykonanej przez siebie dokumentacji projektowej. W wyniku ustaleń stwierdzono, że koszt dodatkowych prac, nie przewidzianych w pierwotnej dokumentacji wyniesie 10000. Zleceniodawca odmówił pokrycia dodatkowych kosztów, gdyż wynikają one z winy wykonawcy. W konsekwencji przedsiębiorstwo budowlane zaktualizowało budżet kosztów umowy do kwoty 80000, stwierdzając, że umowa ta zakończy się w roku 2007 stratą 2000. W roku 2006 utworzono w ciężar kosztów rezerwę na stratę.
Dane dotyczące zafakturowanej sprzedaży netto (bez VAT) za okres wykonywania umowy przedstawiają się następująco:
|
Zafakturowana sprzedaż netto w okresie |
Zafakturowana sprzedaż netto narastająco |
Rok 2004 |
11400 |
11400 |
Rok 2005 |
31700 |
43100 |
Rok 2006 |
23900 |
67000 |
Rok 2007 |
11000 |
78000 |
Dane dotyczące rzeczywistych kosztów poniesionych za okres wykonywania umowy przedstawiają się następująco:
|
Rzeczywiste koszty umowy poniesione w okresie |
Rzeczywiste koszty umowy poniesione narastająco |
Rok 2004 |
9000 |
9000 |
Rok 2005 |
29000 |
38000 |
Rok 2006 |
32000 |
70000 |
Rok 2007 |
10000 |
80000 |
Na podstawie powyższych informacji ustalić wysokość przychodów i kosztów związanych z usługą budowlaną wpływających na wynik finansowy w każdym roku trwania umowy oraz aktywów i pasywów związanych z tą usługą (z pominięciem odroczonego podatku dochodowego), przy założeniu, że jednostka stosuje następujący wariant ustalania przychodów i kosztów z umowy długoterminowej:
1) stopień zaawansowania niezakończonej umowy jest ustalany drogą obmiaru technicznego wykonanych prac,
(Zgodnie z dokonanym przez spółkę na dzień bilansowy obmiarem technicznym prac spółka ustaliła następujący stopień zaawansowania: na koniec roku 2004 - 14,50%, na koniec roku 2005 - 53,50%, na koniec roku 2006 - 86,50%, na koniec roku 2007 - 100,00%)
2) stopień zaawansowania niezakończonej umowy jest ustalany udziałem kosztów umowy poniesionych od dnia zawarcia umowy do dnia bilansowego w całkowitych kosztach umowy (metoda kosztowa),
3) przedsiębiorstwo budowlane nie ma możliwości przeprowadzenia wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania niezakończonej umowy (metoda zysku zerowego).
Wariant 1 - stopień zaawansowania niezakończonej umowy jest ustalany drogą obmiaru technicznego wykonanych prac
Ustalenie przychodów, kosztów i wyniku finansowego wykazywanych w rachunku zysków i strat
|
|
Rok 2004 |
Rok 2005 |
Rok 2006 |
Rok 2007 |
1 |
Stopień zaawansowania umowy |
14,5% |
53,5% |
86,5% |
100% |
2 |
Globalny budżet przychodów |
75000 |
78000 |
78000 |
78000 |
3 |
Przychody szacowane narastająco (2x1) |
10875 |
41730 |
67470 |
78000 |
4 |
Przychody szacowane za okres |
10875 |
30855 |
25740 |
10530 |
5 |
Globalny budżet kosztów |
65000 |
70000 |
80000 |
80000 |
6 |
Koszty szacowane narastająco (5x1) |
9425 |
37450 |
69200 |
80000 |
7 |
Rezerwa na stratę |
|
|
270* |
|
8 |
Koszty szacowane narastająco + rezerwa na stratę |
9425 |
37450 |
69470 |
80000 |
9 |
Koszty szacowane za okres + rezerwa na stratę |
9425 |
28025 |
32020 |
10530 |
10 |
Wynik umowy narastająco (3-8) |
1450 |
4280 |
- 2000 |
- 2000 |
11 |
Wynik umowy za okres |
1450 |
2830 |
- 6280 |
0 |
*Wartość rezerwy na stratę została obliczona według formuły: Wynik umowy narastająco (bez rezerwy na stratę) - Przewidywana strata: (67470 - 69200) - (- 2 000) = 270
Informacje wykazywane w rachunku zysków i strat (wybrane pozycje)
|
|
Rok 2004 |
Rok 2005 |
Rok 2006 |
Rok 2007 |
A. |
Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów |
10875 |
30855 |
25740 |
10530 |
B. |
Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów |
9425 |
28025 |
32020 |
10530 |
C. |
Zysk (strata) brutto ze sprzedaży |
1450 |
2830 |
- 6280 |
0 |
Informacje wykazywane w bilansie (wybrane pozycje)
|
|
31.12.2004 |
31.12.2005 |
31.12.2006 |
31.12.2007 |
|
Aktywa |
|
|
|
|
B.II |
Należności krótkoterminowe |
|
|
|
|
B.II.1 |
Należności z tytułu dostaw i usług |
11400 |
43100 |
67000 |
78000 |
B.IV |
Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe |
|
|
|
|
B.IV.1 |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych |
|
550 |
1270 |
|
|
Pasywa |
|
|
|
|
B.I |
Rezerwy na zobowiązania |
|
|
|
|
B.I.3 |
Pozostałe rezerwy |
|
|
270 |
|
B.IV |
Rozliczenia międzyokresowe |
|
|
|
|
B.IV.1 |
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych |
950 |
1370 |
|
|
Wyjaśnienia zawarte w informacji dodatkowej (wybrane pozycje)
|
31.12.2004 |
31.12.2005 |
31.12.2006 |
31.12.2007 |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych: |
|
550 |
1270 |
|
1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów |
|
550 |
800 |
|
2. Należności niezafakturowane |
|
|
470 |
|
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych: |
950 |
1370 |
|
|
1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów |
425 |
|
|
|
2. Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
525 |
1370 |
|
|
Wariant 2 - stopień zaawansowania niezakończonej umowy jest ustalany udziałem kosztów umowy poniesionych od dnia zawarcia umowy do dnia bilansowego w całkowitych kosztach umowy (metoda kosztowa)
Ustalenie stopnia zaawansowania umowy:
|
|
Rok 2004 |
Rok 2005 |
Rok 2006 |
Rok 2007 |
1 |
Globalny budżet kosztów umowy |
65000 |
70000 |
80000 |
80000 |
2 |
Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie |
9000 |
29000 |
32000 |
10000 |
3 |
Rzeczywiście poniesione koszty umowy narastająco |
9000 |
38000 |
70000 |
80000 |
4 |
Stopień zaawansowania umowy |
14% |
54% |
88% |
100% |
Ustalenie przychodów, kosztów i wyniku finansowego wykazywanych w rachunku zysków i strat
|
|
Rok 2004 |
Rok 2005 |
Rok 2006 |
Rok 2007 |
1 |
Stopień zaawansowania umowy |
14% |
54% |
88% |
100% |
2 |
Globalny budżet przychodów |
75000 |
78000 |
78000 |
78000 |
3 |
Przychody szacowane narastająco (2x1) |
10500 |
42120 |
68640 |
78000 |
4 |
Przychody szacowane za okres |
10500 |
31620 |
26520 |
9360 |
5 |
Globalny budżet kosztów |
65000 |
70000 |
80000 |
80000 |
6 |
Koszty rzeczywiste narastająco |
9000 |
38000 |
70000 |
80000 |
7 |
Rezerwa na stratę |
|
|
640* |
|
8 |
Koszty rzeczywiste narastająco + rezerwa na stratę |
9000 |
38000 |
70640 |
80000 |
9 |
Koszty rzeczywiste za okres + rezerwa na stratę |
9000 |
29000 |
32640 |
9360 |
10 |
Wynik umowy narastająco (3-8) |
1500 |
4120 |
-2000 |
-2000 |
11 |
Wynik umowy za okres |
1500 |
2620 |
-6120 |
0 |
*Wartość rezerwy na stratę została obliczona według formuły: Wynik umowy narastająco (bez rezerwy na stratę) - Przewidywana strata: (68640 - 70000) - ( - 2 000) = 640
Informacje wykazywane w rachunku zysków i strat (wybrane pozycje)
|
|
Rok 2004 |
Rok 2005 |
Rok 2006 |
Rok 2007 |
A. |
Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów |
10500 |
31620 |
26520 |
9360 |
B. |
Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów |
9000 |
29000 |
32640 |
9360 |
C. |
Zysk (strata) brutto ze sprzedaży |
1500 |
2620 |
-6120 |
0 |
Informacje wykazywane w bilansie (wybrane pozycje)
|
|
31.12.2004 |
31.12.2005 |
31.12.2006 |
31.12.2007 |
|
Aktywa |
|
|
|
|
B.II |
Należności krótkoterminowe |
|
|
|
|
B.II.1 |
Należności z tytułu dostaw i usług |
11400 |
43100 |
67000 |
78000 |
B.IV |
Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe |
|
|
|
|
B.IV.1 |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych |
|
|
1640 |
|
|
Pasywa |
|
|
|
|
B.I |
Rezerwy na zobowiązania |
|
|
|
|
B.I.3 |
Pozostałe rezerwy |
|
|
640 |
|
B.IV |
Rozliczenia międzyokresowe |
|
|
|
|
B.IV.1 |
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych |
900 |
980 |
|
|
Wyjaśnienia zawarte w informacji dodatkowej (wybrane pozycje)
|
31.12.2004 |
31.12.2005 |
31.12.2006 |
31.12.2007 |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych: |
|
|
1640 |
|
1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów |
|
|
|
|
2. Należności niezafakturowane |
|
|
1640 |
|
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych: |
900 |
980 |
|
|
1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów |
|
|
|
|
2. Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
900 |
980 |
|
|
Wariant 3 - przedsiębiorstwo budowlane nie ma możliwości przeprowadzenia wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania niezakończonej umowy (metoda zysku zerowego)
Ustalenie przychodów, kosztów i wyniku finansowego wykazywanych w rachunku zysków i strat
|
|
Rok 2004 |
Rok 2005 |
Rok 2006 |
Rok 2007 |
1 |
Globalny budżet przychodów |
75000 |
78000 |
78000 |
78000 |
2 |
Przychody szacowane narastająco |
9000 |
38000 |
70000 |
78000 |
3 |
Przychody szacowane za okres |
9000 |
29000 |
32000 |
8000 |
4 |
Globalny budżet kosztów |
65000 |
70000 |
80000 |
80000 |
5 |
Koszty rzeczywiste narastająco |
9000 |
38000 |
70000 |
80000 |
6 |
Rezerwa na stratę |
|
|
2000* |
|
7 |
Koszty rzeczywiste narastająco + rezerwa na stratę |
9000 |
38000 |
72000 |
80000 |
8 |
Koszty rzeczywiste za okres + rezerwa na stratę |
9000 |
29000 |
34000 |
8000 |
9 |
Wynik umowy narastająco (2-7) |
0 |
0 |
-2000 |
-2000 |
10 |
Wynik umowy za okres |
0 |
0 |
-2000 |
0 |
*Wartość rezerwy na stratę została obliczona według formuły: Wynik umowy narastająco (bez rezerwy na stratę) - Przewidywana strata: (70000 - 70000) - (- 2 000) = 2000
Informacje wykazywane w rachunku zysków i strat (wybrane pozycje)
|
|
Rok 2004 |
Rok 2005 |
Rok 2006 |
Rok 2007 |
A. |
Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów |
9000 |
29000 |
32000 |
8000 |
B. |
Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów |
9000 |
29000 |
34000 |
8000 |
C. |
Zysk (strata) brutto ze sprzedaży |
0 |
0 |
-2000 |
0 |
Informacje wykazywane w bilansie (wybrane pozycje)
|
|
31.12.2004 |
31.12.2005 |
31.12.2006 |
31.12.2007 |
|
Aktywa |
|
|
|
|
B.II |
Należności krótkoterminowe |
|
|
|
|
B.II.1 |
Należności z tytułu dostaw i usług |
11400 |
43100 |
67000 |
78000 |
B.IV |
Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe |
|
|
|
|
B.IV.1 |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych |
|
|
3000 |
|
|
Pasywa |
|
|
|
|
B.I |
Rezerwy na zobowiązania |
|
|
|
|
B.I.3 |
Pozostałe rezerwy |
|
|
2000 |
|
B.IV |
Rozliczenia międzyokresowe |
|
|
|
|
B.IV.1 |
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych |
2400 |
5100 |
|
|
Wyjaśnienia zawarte w informacji dodatkowej (wybrane pozycje)
|
31.12.2004 |
31.12.2005 |
31.12.2006 |
31.12.2007 |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych: |
|
|
3000 |
|
1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów |
|
|
|
|
2. Należności niezafakturowane |
|
|
3000 |
|
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych: |
2400 |
5100 |
|
|
1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów |
|
|
|
|
2. Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
2400 |
5100 |
|
|
Zestawienie wyników ze sprzedaży brutto dla poszczególnych wariantów:
Wariant |
Rok 2004 |
Rok 2005 |
Rok 2006 |
Rok 2007 |
Razem |
1 |
1450 |
2830 |
- 6280 |
0 |
-2000 |
2 |
1500 |
2620 |
-6120 |
0 |
-2000 |
3 |
0 |
0 |
-2000 |
0 |
-2000 |
1