Pojęcie i tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
REZERWA Z TYTUŁU ODROCZONEGO PODATKU DOCHODOWEGO stanowi kwotę podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych pomiędzy wartością bilansową danego składnika aktywów lub pasywów a jego wartością podatkową, które spowodują w przyszłości zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego
PODATEK ODROCZONY
Aktywa z tytułu Rezerwa z tytułu odroczonego odroczonego dochodowego podatku dochodowego
Wartość bilansowa składnika aktywów lub zobowiązań - wartość danego składnika aktywów lub zobowiązań ustalona zgodnie z zasadami rachunkowości.
Wartością podatkową składnika aktywów lub zobowiązań jest przyporządkowana mu kwota służąca celom podatkowym (MSR 12 par 5).
Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych WP = KUP.
Wartością podatkową pasywów jest ich wartość bilansowa pomniejszona o kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego
WP = WB - KUP
Może również zaistnieć sytuacja, że w wyniku realizacji pasywów nastąpi zwiększenie podstawy opodatkowania wtedy:
WP = WB - (- KUP) = WB + KUP
Różnice przejściowe mogą być dodatnie lub ujemne.
Ustalanie różnic przejściowych
powstają gdy
dla aktywów
dla pasywów
PRZYCZYNY POWSTAWANIA DODATNICH RÓŻNIC PRZEJŚCIOWYCH:
naliczenie należnych odsetek z różnych tytułów,
zarachowanie dodatnich różnic kursowych od różnych składników wyrażonych w walutach obcych,
zastosowania wyższych stawek amortyzacyjnych dla celów podatkowych aniżeli dla celów bilansowych (amortyzacja podatkowa wyższa od amortyzacji bilansowej),
przeszacowania wartości inwestycji (zwiększenie wartości inwestycji).
2. Wycena i ewidencja rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Wielkość rezerwy na odroczony podatek dochodowy oblicza się jako iloczyn dodatnich różnic przejściowych i stawki podatku dochodowego według następującego wzoru:
gdzie : Ropd - wielkość rezerwy na odroczony podatek dochodowy
prd - przejściowe różnice dodatnie
sp - stopa podatku dochodowego
Ewidencja rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
Podatek dochodowy |
||
|
|
(1) (3)
|
|
|
|
|
|
Kapitał z aktualizacji wyceny |
|
|
|
(2) (4) |
|
|
Utworzenie rezerwy na odroczony podatek dochodowy dotyczących operacji rozliczanych wynikowo.
Utworzenie rezerwy na odroczony podatek dochodowego dotyczących operacji rozliczanych z kapitałami własnymi.
Wykorzystanie rezerwy na odroczony podatek dotyczących operacji rozliczanych wynikowo.
Wykorzystanie rezerwy na odroczony podatek dotyczących operacji rozliczanych z kapitałami własnymi.
Zadanie 4. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - naliczenie odsetek
W jednostce naliczono odsetki od należności od odbiorców, których stan wynosił 22 700,- w wysokości 900,-. Odsetki te zwiększą należności, czyli aktywa. Zgodnie z zasadą memoriałową stanowią one przychód w momencie naliczenia. Odsetki te będą opodatkowane w momencie realizacji (zasada kasowa) w pełnej kwocie.
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 5. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - wycena bilansowa inwestycji
Jednostka nabyła nieruchomość za 25 000,-, kwalifikując ją jako inwestycję. Następnie dokonano przeszacowania wartości tej inwestycji długoterminowej do wartości według ceny rynkowej 32 000,-
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 6. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - dodatnie różnice kursowe
Naliczono na moment bilansowy różnice kursowe dodatnie (nie zrealizowane) dla należności, których stan wynosił 10 000,- w kwocie 800.
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 7. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - amortyzacja
Wartość początkowa środka trwałego w cenie nabycia wynosiła 40 000,- Dotychczasowe umorzenie dla celów bilansowych wynosi 15 000,- (amortyzacja liczona metodą liniową). Dla celów podatkowych dotychczasowe umorzenie wynosi 20 000,- (amortyzacja liczona metodą degresywną) .
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 8. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych kapitałowo - wycena długoterminowych akcji
20.10.200X r. jednostka nabyła 1000 akcji długoterminowych po 30 zł. Na dzień bilansowy 200Xr. cena akcji wzrosła do 35 zł. Jednostka wycenia akcje do bilansu według modelu wartości godziwej.
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 9. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - wycena krótkoterminowych akcji
20.10.200X r. jednostka nabyła 1000 akcji krótkoterminowych po 50 zł. Na dzień bilansowy 200Xr. cena akcji wzrosła do 55 zł. Jednostka wycenia akcje do bilansu według modelu wartości godziwej.
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 10. Tworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla operacji rozliczanych wynikowo - wycena zobowiązań
Wartość zobowiązania według kursu z dnia powstania wynosiła 500 000 EUR0 x 3,8485 zł/EURO = 1.924 250 zł . Na dzień bilansowy średni kurs NBP wynosi 3,5820 zł/EUR0.
Polecenie: Ustalić wartość rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Bilans
Rachunek zysków i strat
Zadanie 11.
W jednostce gospodarczej na koniec okresu sprawozdawczego wystąpiły następujące pozycje (dane w tys. zł):
Lp. |
Kategoria |
Wartość |
1. |
Przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych |
45 000 |
2. |
Przychody ze sprzedaży środków trwałych |
8 000 |
3. |
Koszty zarządu |
5 000 |
4. |
Koszty sprzedaży |
3 000 |
5. |
Wartość netto sprzedanych środków trwałych |
5 000 |
6. |
Odsetki od zobowiązań zarachowane memoriałowo na dzień bilansowy |
2000 |
7. |
Dodatnie różnice kursowe |
500 |
8. |
Koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów |
27 000 |
9. |
Odsetki naliczone na dzień bilansowy od należności |
1 200 |
10 |
Odpisy aktualizujące wartość akcji krótkoterminowych zwiększające ich wartość |
900 |
11 |
Podatek dochodowy |
……. |
12 |
Odpisy aktualizujące wartość długoterminowych aktywów finansowych - wzrost wartości |
33 000 |
Polecenie
Na podstawie danych z tabeli należy obliczyć wartość rezerwy z tytułu podatku odroczonego i ująć ją w ewidencji księgowej. Ustalić wartość podatku dochodowego.
Rezerwy w rachunkowości - materiały do wykładu
„Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”
6
L. Poniatowska
wartość bilansowa pasywów < wartość podatkowa pasywów
wartość bilansowa aktywów > wartość podatkowa aktywów
ujemne
dodatnie
Wartość bilansowa - wartość podatkowa = różnice przejściowe
Wyszukiwarka