I. Pojęcie standardów rachunkowości

• Pojęcie standardu rachunkowości pojawiło się w krajach anglosaskich (USA, Wlk. Brytania).

• Oznacza ono wzorzec, normę formułowaną przez krajowe gremia eksperckie rachunkowości i przedstawicieli nauki, poprzedzone długim okresem badań i konsultacji z udziałem praktyków.

• Standardy rachunkowości obejmują przedmiotowo zagadnienia dotyczące uznawania zdarzeń i transakcji, ich pomiaru (wyceny) oraz prezentacji w sprawozdaniu finansowym ich wyróżnionych składników, a także wykazywanie informacji dodatkowych w notach i objaśnieniach.

• Nie ma w nich miejsca na zasady ewidencji księgowej, konta, dokumenty księgowe czy procedury. Ważny jest ostateczny efekt, w postaci sprawozdania finansowego, obejmującego zestaw raportów. One są przedmiotem analiz i decyzji zarządczych, za dane w nich zawarte powinny też być porównywalne z innymi podmiotami gospodarczymi.

II. Koncepcje rachunkowości na świecie

Na świecie ukształtowały się w ewolucyjny sposób dwie odmienne od siebie filozofie rachunkowości:

• rachunkowość typu kontynentalnego (m.in. Niemcy, Francja, Austria, Belgia, Hiszpania, Włochy, Szwajcaria, kraje skandynawskie, Polska, Czechy, Węgry, Japonia)

• rachunkowość typu anglosaskiego (m.in. Wlk. Brytania, Stany Zjednoczone A.P., Kanada, Australia, Nowa Zelandia, a także po części, Holandia)

System kontynentalny	System anglosaski
Podejście prawne, bezpieczeństwo obrotu gospodarczego	Podejście ekonomiczne
Duże znaczenie kredytodawców	Orientacja na rynek kapitału przedstawianie efektów działalności, a nie ochrona kapitału
Duży wpływ prawa podatkowego	Duże znaczenie informacji dla inwestorów
Postawa konserwatywna, unikanie ryzyka	Postawa otwarta na ryzyko
bardzo uregulowany - podejście kodeksowe Kodeks handlowy	Common Law dominacja prawa zwyczajowego (ogólne zasady)
Plany kont	Założenia koncepcyjne
Zasada ostrożności	Standardy rachunkowości
	Duże znaczenie środowiska ekspertów
	Przewaga zasady współmierności
	Przewaga treści nad formą
	True & Fair View

— model brytyjsko-amerykański (anglosaski)

W przypadku metody wartości główny nacisk jest położony na problem wyceny zasobów (aktywa) i zobowiązań jednostki na dzień bilansowy w celu rzetelnej wyceny jej aktywów netto (kapitału własnego). Informacje wynikające z rachunku zysków i strat mają drugorzędne znaczenie. W metodzie wartości wyraźnie eksponuje się pojęcia: wartość rynkowa, wartość godziwa*, wartość użytkowa; w tej sytuacji historyczne ceny nabycia nie mają więc większego znaczenia.

— model kontynentalny

Wyraźnie podkreśla się, iż metoda kontynentalna kładzie nacisk na rachunek zysków i strat, w którym ujmuje się wyłącznie zyski zrealizowane oraz koszty wycenione według historycznej ceny nabycia, rozliczone zgodnie z zasadą współmierności przychodów i kosztów. Ze względu na fakt, iż ujęcie przychodów i kosztów w rachunku zysków i strat może nastąpić w przypadku zawartej umowy (transakcji), stąd metoda kontynentalna zwana jest także transakcyjną. Wartość poznawcza bilansu jest nieco mniejsza; do aktywów nie zalicza się np. wytworzonych we własnym zakresie takich składników jak: znaki firmowe, wartość firmy, know-how.

Tablica 1. Dyrektywy Rady Unii Europejskiej dotyczące harmonizacji zasad rachunkowości

Lp.	Nazwa dyrektywy	Treść dyrektywy (wytycznych)
1	IV Dyrektywa Rady 78/660/EWG z 25.07.1978 roku w sprawie sprawozdań rocznych spółek kapitałowych	Układ rocznych zamknięć rachunkowych spółek o różnych formach prawnych. Obejmuje zasady: - prowadzenia ksiąg, - sporządzania sprawozdań, - zamknięć rocznych, - dokonywania badania przez biegłych niezależnych, - ujawniania rocznych zamknięć, - inwentaryzacji, - wyceny, tak w trakcie działalności, jak i przy zamknięciach rocznych.
2	VII Dyrektywa Rady 83/349/EWG z 13.06.1983 roku w sprawie sprawozdań skonsolidowanych	Konsolidacja sprawozdań finansowych jednostek grupy kapitałowej (bilansów, rachunków zysków i strat, załączników), ich przygotowanie, publikacja i weryfikacja (rewizja).
3	Dyrektywa ósma z 10 kwietnia 1984 roku odnośnie kwalifikacji i uprawnień biegłych rewidentów	Zatwierdzanie osób odpowiedzialnych za prowadzenie statutowej rewizji (badań i weryfikacji) ksiąg rachunkowych.
4	Dyrektywa z 8 grudnia 1986 roku	Roczne zamknięcia rachunkowe i skonsolidowane sprawozdania rachunkowości banków i innych instytucji finansowych.
5	Dyrektywa z 13 lutego 1989 roku	Obowiązki oddziałów (filii) instytucji kredytowych i finansowych (utworzonych w krajach członkowskich, których centrale znajdują się poza danym krajem członkowskim Unii Europejskiej) odnoszące się do publikacji sprawozdań.
6	Dyrektywa z 19 grudnia 1991 roku	Skonsolidowane sprawozdania finansowe towarzystw ubezpieczeniowych.

IASB i IASC

Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (International Accounting Standards Board, w skrócie IASB) rozpoczęła działalność w 2001 roku jako organ Fundacji Komitetu Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASC).

Do celów Fundacji IASC oraz IASB należy:

(a) opracowywanie, zgodnie z interesem publicznym, pełnego zestawu wysokiej jakości, zrozumiałych i możliwych do stosowania globalnych standardów rachunkowości, których zastosowanie sprawi, że informacje w sprawozdaniach finansowych oraz w innych formach sprawozdawczości finansowej będą wysokiej jakości, przejrzyste i porównywalne tak, aby pomóc w podejmowaniu decyzji gospodarczych uczestnikom światowych rynków kapitałowych oraz innym użytkownikom tych sprawozdań,

(b) promowanie stosowania i rygorystycznego przestrzegania tych standardów,

(c) realizowanie celów przedstawionych w punktach (a) i (b) uwzględniając, stosownie do sytuacji, potrzeby małych i średnich przedsiębiorstw oraz gospodarek rozwijających się, oraz

(d) doprowadzenie do sytuacji, w której krajowe standardy rachunkowości, Międzynarodowe Standardy Rachunkowości i Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej będą z sobą zgodne w celu osiągania wysokiej jakości rozwiązań.

Sprawowanie nadzoru nad Fundacją IASC powierzono dwudziestu dwóm Mężom Zaufania. Do zadań Mężów Zaufania należy wybór członków IASB oraz członków powiązanych rad i komitetów, a także zapewnianie środków finansowych na potrzeby organizacji.

IASB jest organem Fundacji IASC, który ustanawia standardy. Począwszy od lipca 2009 roku IASB składa się z 15 członków, a nie później niż od 1 lipca 2012 roku będzie liczyć szesnastu członków. Trzech członków IASB może być zatrudnionych w niepełnym wymiarze godzin. IASB odpowiada za zatwierdzanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF, w tym Interpretacji) oraz związanych z nimi dokumentów, takich jak Założenia koncepcyjne sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych, projekty standardów i dokumenty dyskusyjne. Zanim IASB rozpoczęła swą działalność, Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (MSR) oraz dotyczące ich Interpretacje były ogłaszane przez Zarząd IASC, który został powołany 29 czerwca 1973 roku. Na mocy postanowienia IASB MSR oraz dotyczące ich Interpretacje, mające taką samą rangę co MSSF opracowywane przez IASB, mają zastosowanie do momentu wprowadzenia w nich poprawek lub ich wycofania.

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF)

IASB realizuje swoje zadania przede wszystkim opracowując i publikując MSSF oraz promując stosowanie tych standardów przy sporządzaniu sprawozdań finansowych ogólnego przeznaczenia oraz innych form sprawozdawczości finansowej. Pozostałe formy sprawozdawczości finansowej obejmują informacje przedstawiane poza sprawozdaniami finansowymi, które pomagają interpretować pełne sprawozdania finansowe lub wpływają na poprawę zdolności użytkowników do podejmowania skutecznych decyzji gospodarczych. Termin „sprawozdawczość finansowa” obejmuje sprawozdania finansowe ogólnego przeznaczenia oraz inne formy sprawozdawczości finansowej.

MSSF określają wymogi dotyczące ujmowania, wyceny, prezentacji i ujawniania informacji na temat transakcji oraz innych zdarzeń i warunków, które mają znaczenie dla sprawozdań finansowych ogólnego przeznaczenia. Mogą także przedstawiać wymogi dotyczące transakcji oraz innych zdarzeń i warunków, które występują w konkretnych branżach. MSSF opierają się na Założeniach koncepcyjnych, które określają zasady sporządzania informacji zamieszczanych w sprawozdaniach finansowych ogólnego przeznaczenia. Celem Założeń koncepcyjnych jest ułatwienie spójnego i logicznego opracowywania MSSF. Założenia koncepcyjne stanowią również podstawę formułowania osądów przy rozwiązywaniu problemów z dziedziny rachunkowości.

Zagadnienia w poszczególnych standardach

Aktualnie obowiązujące standardy zawarte są w Rozporządzeniu Komisji nr 1126/2008 z dnia 3 listopada 2008 r. oraz w późniejszych rozporządzeniach je zmieniających. Standardy, które nie zostały uwzględnione w przedstawionych wykazach, zostały wycofane lub zastąpione innymi.

Międzynarodowe Standardy Rachunkowości

1. MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych

2. MSR 2 Zapasy

3. MSR 7 Rachunek przepływów pieniężnych

4. MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów

5. MSR 10 Zdarzenia następujące po dniu bilansowym

6. MSR 11 Umowy o usługę budowlaną

7. MSR 12 Podatek dochodowy

8. MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe

9. MSR 17 Leasing

10. MSR 18 Przychody

11. MSR 19 Świadczenia pracownicze

12. MSR 20 Dotacje rządowe oraz ujawnianie informacji na temat pomocy rządowej

13. MSR 21 Skutki zmian kursów wymiany walut obcych

14. MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego

15. MSR 24 Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych

16. MSR 26 Rachunkowość i sprawozdawczość programów świadczeń emerytalnych

17. MSR 27 Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe

18. MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych

19. MSR 29 Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji

20. MSR 31 Udziały we wspólnych przedsięwzięciach

21. MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja

22. MSR 33 Zysk przypadający na jedną akcję

23. MSR 34 Śródroczna sprawozdawczość finansowa

24. MSR 36 Utrata wartości aktywów

25. MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe

26. MSR 38 Wartości niematerialne

27. MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena (z wyjątkiem niektórych przepisów dotyczących rachunkowości zabezpieczeń)

28. MSR 40 Nieruchomości inwestycyjne

29. MSR 41 Rolnictwo

Poczynając od 2002 r. Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości rozpoczęła opracowywanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF), których celem jest stopniowe zastępowanie dotychczasowych MSR.

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

1. MSSF 1 Zastosowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej po raz pierwszy

2. MSSF 2 Płatności w formie akcji

3. MSSF 3 Połączenia jednostek gospodarczych

4. MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe

5. MSSF 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana

6. MSSF 6 Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych

7. MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji

8. MSSF 8 Segmenty operacyjne

9. MSSF 9 Instrumenty Finansowe

Interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej (IFRIC)

1. KIMSF 1 Zmiany istniejących zobowiązań z tytułu wycofania z eksploatacji, rekultywacji i zobowiązań o podobnym charakterze

2. KIMSF 2 Udziały członkowskie w spółdzielniach i podobne instrumenty

3. KIMSF 4 Ustalenie, czy umowa zawiera leasing

4. KIMSF 5 Prawa do udziałów wynikające z uczestnictwa w funduszach likwidacyjnych, rekultywacyjnych oraz funduszach na naprawę środowiska

5. KIMSF 6 Zobowiązania wynikające z uczestnictwa w specyficznym rynku - zużyty sprzęt elektryczny i elektroniczny

6. KIMSF 7 Zastosowanie metody przekształcenia w ramach MSR 29 Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji

7. KIMSF 8 Zakres MSSF 2

8. KIMSF 9 Ponowna ocena wbudowanych instrumentów pochodnych

9. KIMSF 10 Śródroczna sprawozdawczość finansowa a utrata wartości

10. KIMSF 11 MSSF 2 - Wydanie akcji w ramach grupy i transakcje w nabytych akcjach własnych

11. KIMSF 13 Programy lojalnościowe

12. KIMSF 14 MSR 19 - Limit wyceny aktywów z tytułu określonych świadczeń, minimalne wymogi finansowania oraz ich wzajemne zależności

13. KIMSF 15 Umowy dotyczące budowy nieruchomości

14. KIMSF 16 Zabezpieczenie udziałów w aktywach netto jednostki działającej za granicą

15. KIMSF 17 Przekazanie aktywów niegotówkowych właścicielom

16. KIMSF 18 Przekazanie aktywów przez klientów

Fundacja Komitetu Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASCF - International Accounting Standards Committee Foundation)
	SKI - Stały Komitet Interpretacji (SIC - Standing Interpretations Committee) 1997-2001		KMSR - Komitet Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASC - International Accounting Standards Committee) 1973-2000
	WYDAŁ		WYDAŁ
	Interpretacje do MSR SIC		MSR - Międzynarodowe Standardy Rachunkowości) (IAS - International Accounting Standards)
	AKTUALIZUJE		AKTUALIZUJE
	MKISF - Międzynarodowy Komitet Interpretacji Sprawozdawczości Finansowej (IFRIC - International Financial Reporting Interpretations Committee) od 2002 roku		RMSR - Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASB - International Accounting Standards Board) od 2001 roku
	WYDAJE		WYDAJE
	Interpretacje do MSSF IFRIC		MSSF - Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (IFRS - International Financial Reporting Standards)

Interpretacje Stałego Komitetu ds. Interpretacji

1. SKI-7 Wprowadzenie waluty euro

2. SKI-10 Pomoc rządowa - brak konkretnego powiązania z działalnością operacyjną

3. SKI-12 Konsolidacja - jednostki specjalnego przeznaczenia

4. SKI-13 Wspólnie kontrolowane jednostki - niepieniężny wkład wspólników

5. SKI-15 Leasing operacyjny - specjalne oferty promocyjne

6. SKI-21 Podatek dochodowy - realizacja wartości przeszacowywanych aktywów, które nie podlegają amortyzacji

7. SKI-25 Podatek dochodowy - zmiana statusu podatkowego jednostki gospodarczej lub jej udziałowców

8. SKI-27 Ocena istoty transakcji wykorzystujących formę leasingu

9. SKI-29 Umowy na usługi koncesjonowane - ujawnianie informacji

10. SKI-31 Przychody - transakcje barterowe obejmujące usługi reklamowe

11. SKI-32 Wartości niematerialne - koszt witryny internetowej

Na pełen zestaw Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej składają się:

1. 29 obowiązujących spośród 41 wydanych MSR oraz ich 11 obowiązujących spośród 33 wydanych interpretacji SIC,

2. 9 MSSF oraz wydanych do nich 16 interpretacji KIMSF

Wprowadzanie MSSF

	Państwo	Uwagi
Uznano za równoważne z przyjętymi MSSF	USA	Od dnia 1 stycznia 2009 r. KE uznaje amerykańskie GAAP za równoważne z MSSF do celów stosowania we Wspólnocie. W następstwie konsultacji społecznej w sprawie planu działania w kierunku przejścia na stosowanie MSSF SEC stwierdziła, że w 2011 r. podejmie decyzję, czy należy nakładać obowiązek stosowania MSSF. Stany Zjednoczone stwierdziły również, że przewidują 2015 r. jako najwcześniejszą możliwą datę obowiązkowego stosowania MSSF.
		Japonia	Od dnia 1 stycznia 2009 r. KE uznaje japońskie GAAP za równoważne z MSSF do celów stosowania we Wspólnocie. Japonia ogłosiła, że około 2012 r. zamierza podjąć decyzję, czy obowiązek stosowania MSSF wprowadzić do 2015 czy 2016 r. Japonia dopuszcza dobrowolne stosowanie MSSF przez niektóre spółki giełdowe począwszy od skonsolidowanych lat obrotowych kończących się w dniu 31 marca 2010 r. lub po tej dacie.
Chiny	Chiny	Od dnia 1 stycznia 2009 r. KE akceptuje tymczasowo (tj. do dnia 31 grudnia 2011 r.) sprawozdania finansowe sporządzone przy zastosowaniu chińskich GAAP. Władze Chin prowadzą prace w kierunku pełnej konwergencji do 2012 r.
Zamierzają przyjąć MSSF	Kanada	KE akceptuje tymczasowo (tj. do dnia 31 grudnia 2011 r.) sprawozdania finansowe sporządzone przy zastosowaniu kanadyjskich GAAP. Kanada planuje pełne przyjęcie MSSF w 2011 r.
		Korea Południowa	KE akceptuje tymczasowo (tj. do dnia 31 grudnia 2011 r.) sprawozdania finansowe sporządzone przy zastosowaniu południowokoreańskich GAAP. Korea Południowa ogłosiła plan przyjęcia MSSF w 2011 r.
		Indie	KE akceptuje tymczasowo (tj. do dnia 31 grudnia 2011 r.) sprawozdania finansowe sporządzone przy zastosowaniu indyjskich GAAP. Indie ogłosiły plan przyjęcia MSSF w 2011 r.
	Inne	Argentyna	Argentyna planuje przyjęcie MSSF w 2012 r. (nieobowiązkowe przyjęcie począwszy od stycznia 2011 r.).
		Brazylia	Brazylia planuje przyjęcie MSSF w 2010 r. (nieobowiązkowe przyjęcie w przypadku spółek giełdowych przed 2010 r.).
		Meksyk	Meksyk ogłosił, że wszystkie spółki giełdowe będą miały obowiązek stosować MSSF do 2012 r. (wcześniejsze przyjęcie w przypadku niektórych podmiotów będzie możliwe od 2008 r. i będzie podlegało określonym wymogom).
		Rosja	Nie ma żadnych dowodów na istotne zmiany w zakresie konwergencji w kierunku MSSF.
		Tajwan	Tajwan ogłosił, że wszystkie spółki giełdowe i instytucje finansowe nadzorowane przez FSC będą miały obowiązek stosować MSSF począwszy od dnia 1 stycznia 2013 r. (nieobowiązkowe stosowanie MSSF przez wszystkie spółki giełdowe będzie dozwolone począwszy od dnia 1 stycznia 2012 r.). Spółki akcyjne, których akcje nie są notowane na giełdzie, spółdzielnie kredytowe i przedsiębiorstwa obsługujące karty kredytowe będą miały obowiązek stosować MSSF począwszy od dnia 1 stycznia 2015 r. (nieobowiązkowe stosowanie będzie dozwolone począwszy od dnia 1 stycznia 2013 r.).

VII. Cele rachunkowości i sprawozdawczości finansowej wg US GAAP

• Celem rachunkowości jest pomiar zasobów będących własnością podmiotu i wyrażanie ich w jednostkach pieniężnych, rejestrowanie zmian wielkości tych zasobów dokonywane okresowo, a także odzwierciedlenie wierzytelności i roszczeń podmiotu w stosunku do otoczenia.

• Celem sprawozdawczości finansowej jest dostarczanie informacji dla teraźniejszych i potencjalnych inwestorów, wierzycieli oraz innych użytkowników podejmujących racjonalne decyzje inwestycyjne, kredytowe itp.

• Założenia koncepcyjne US GAAP dosyć szczegółowo interpretują cele rachunkowości, jak i sprawozdawczości finansowej i eksponują je od strony informacyjnej,

• Założenia przyjmują, że sprawozdawczość finansowa jest elementem rachunkowości, dostrzegają jednak różnice w tych celach (szerszy zakres informacji, jaki powinna dostarczać użytkownikom rachunkowość)

• Rachunkowość ma dostarczać informacji wszelkim użytkownikom, sprawozdawczość koncentruje się raczej na użytkownikach zewnętrznych.

VIII. Cele sprawozdawczości finansowej według MSR

• Założenia koncepcyjne MSR zawężają swoje cele jedynie do sprawozdawczości finansowej.

• Sprawozdania finansowe sporządzone w takim celu spełniają podstawowe potrzeby większości użytkowników, ponieważ prawie wszyscy użytkownicy sprawozdań podejmują decyzje gospodarcze, dotyczące na przykład:

1. tego, czy kupić, utrzymać, czy też zbyć inwestycję,

2. oceny sposobu zarządzania i ochrony majątku przez kierownictwo jednostki oraz jego odpowiedzialność,

3. oceny zdolności jednostki do wypłacania wynagrodzeń oraz realizacji innych świadczeń na rzecz pracowników,

4. oceny zabezpieczenia udzielonych kredytów i pożyczek, określenia polityki podatkowej itd.,

• Sprawozdanie finansowe sporządza się zgodnie z modelem rachunkowości opartym na zasadzie kosztu historycznego i na koncepcji zachowania kapitału nominalnego.

• Użytkownicy MSR nie mają możliwości swobodnego doboru koncepcji, zasad i metod rachunkowości, innych niż bazujące na koszcie historycznym i koncepcji kapitału nominalnego: takich ograniczeń nie ma w US GAAP.

Zestawienie ważniejszych różnic między MSSF i US GAAP w zakresie bilansu.

Przedmiot różnicy	MSSF	US GAAP
Minimalny zestaw informacji	16 pozycji	Brak wytycznych
Obowiązek ujawniania sumy aktywów długo- i krótkoterminowych	Brak wymogu	Wymóg Komisji Papierów Wartościowych USA
Przeszacowywanie rzeczowych aktywów trwałych	Dopuszczone	Zabronione
Okresowa weryfikacja okresu użyteczności środków trwałych	Tak	Nie ma takiego wymogu
Zmiana metody amortyzacji środków trwałych	Zmiana w wartościach szacunkowych	Zmiana zasad rachunkowości
Przy utracie wartości środków trwałych porównuje się wartość bilansową z..	Zdyskontowanymi przyszłymi przepływami środków pieniężnych	Niezdyskontowanymi przyszłymi przepływami środków pieniężnych
Zwiększenie wartości rzeczowych aktywów trwałych, przy jej uprzedniej utracie	Dozwolone	Zabronione
Początkowa wycena wartości niematerialnych pozyskanych dzięki dotacjom lub subsydiom	Wg wartości godziwej lub symbolicznej	Brak odrębnej regulacji
Ujmowanie prac rozwojowych	W bilansie	W rachunku zysków i strat
Przeszacowywanie wartości niematerialnych	Dozwolone	Zabronione
Częstotliwość kontroli okresu amortyzacji wartości niematerialnych	Na koniec każdego okresu sprawozdawczego	Kontrola ciągła
Klasyfikacja instrumentów zawierających zarówno elementy zobowiązania jak i instrumentu kapitałowego	Wyodrębnienie i osobna klasyfikacja części składowych instrumentu	W większości przypadków nie można rozdzielać na składowe
Moment rozpoznania utraty wartości aktywów finansowych	Dzień bilansowy	Moment, gdy jednostka rozpozna nieokresowe obniżenie wartości
Inwestycje rozpoznawane metodą praw własności	Zawsze zaliczane do aktywów długoterminowych	Brak obowiązku zaliczania do aktywów długoterminowych
Wykazywanie składników należności lub zobowiązań	Nie ma wymogu analogicznego do rozwiązań amerykańskich	Komisja Papierów Wartościowych nakazuje ujawniać wszystkie składniki o wartości przekraczającej 5% łącznej kwoty z bilansu

Połączenie jednostek gospodarczych wg US GAAP i MSR

Analizowana cecha	MSR	US GAAP
Grupa kapitałowa	Podejście funkcjonalne (rezultat transakcji przejęcia kontroli nad aktywami i zobowiązaniami)	Podejście instytucjonalne (jednostka dominująca i jednostki zależne)
Tryb księgowania zakupu udziałów	Sukcesywne księgowanie	Brak zaleceń
Metoda łączenia udziałów (pooling of interests)	Zakazana. Jedynie przejęcie - dopuszczone	Zakazana. Jedynie przejęcie - dopuszczone
Kapitały mniejszości	Wycena według wartości godziwych	Brak jednoznacznych zaleceń
Cel i zakres kontroli	Analogiczne pojmowanie kontroli, jako zdolności do kierowania polityką finansową i operacyjną. Odmienność podejść: MSR formułują intencje kontroli tj. czerpanie korzyści ekonomicznych. US GAAP - brak celu sprawowania kontroli.
Ustalanie wartości godziwych	Analogiczne w obu standardach. Odmienność: MSR dopuszcza kapitalizację kosztów prac rozwojowych w bilansie. US GAAP nie dopuszczają jej (odpisy w koszty bieżące)
Goodwill i utrata jego wartości	Brak limitu w czasie. Obowiązek weryfikacji wartości w każdym okresie sprawozdawczym (test wartości)
Ujemna wartość firmy	Podwójny test wartości. O ile jest - odnoszenie w przychody bieżące; brak prezentacji w bilansie	Redukcja aktywów trwałych o kwotę równą ujemnej wartości firmy; brak prezentacji w bilansie
Obowiązek sporządzania sprawozdania skonsolidowanego	Możliwe wyłączenia np. jednostki dominujące niższego szczebla	Brak możliwości przedmiotowych wyłączeń
Zasady polityki konsolidacyjnej	Koncentracja na kontroli i jej atrybutach (o kontroli decydują jej atrybuty	Koncentracja na posiadaniu większości udziałów (< 50% - brak kontroli)
Struktura podmiotowa grupy kapitałowej	Zdefiniowana szczegółowo	Brak definicji
Sprawowanie kontroli w sposób tymczasowy	Precyzyjne określenie warunków	Brak sprecyzowanych warunków
Rozliczanie transakcji wewnątrz grupy	Wyłączenia w całości ze sprawozdania	Brak zaleceń.
Księgowe podejście do konsolidacji w przypadku zaprzestania kontroli	Ujęcie wyniku jednostki zależnej w skonsolidowanym rachunku zysków i strat.	Brak zaleceń
Znaczący wpływ, jednostka stowarzyszona	Zdefiniowane	Brak definicji
Pojęcie wspólnego przedsięwzięcia (joint venture)	Warunek konieczny: ustalenia umowne między współkontrolującymi	Brak konieczności ustaleń umownych
Zakres przedmiotowy wspólnego przedsięwzięcia	Trzy rodzaje wspólnych przedsięwzięć: działalność, aktywa, podmiot	Podmiotowe postrzeganie przedsięwzięć (zasada (osobowości prawnej)

---