OBCIĄŻENIA PODATKOWE PRZEDSIĘBIORCÓW

1. WPROWADZENIE

Inspiracje:

• CELEM przedsiębiorstwa NIE JEST ZMNIEJSZENIE PŁACONYCH PODATKÓW

~ minimalizacja podatków nie jest celem samym w sobie

• KORZYŚCI z zarządzania podatkami POWINNI ODNOSIĆ WŁAŚCICIELE a nie przedsiębiorstwo

~ obniżenie podstawy opodatkowania -> mniejszy podatek -> korzyść przedsiębiorstwa

~ mniejszy zysk -> strata dla przedsiębiorcy

Obniżenie podstawy opodatkowania nie musi być korzystne dla właściciela

• DECYZJE PODATKOWE powinny UWZGLĘDNIAĆ OTOCZENIE przedsiębiorstwa

~ wartość pewnych przywilejów podatkowych jest zależne od otoczenia w jakim działa dane przedsiębiorstwo

• DECYZJE PODATKOWE powinny WYNIKAĆ Z DECYZJI FINANSOWYCH przedsiębiorstwa

~ oceniaj decyzje podatkowe z perspektywy nadrzędnych decyzji finansowych

~ decyzje podatkowe nie powinny być sprzeczne ze strategią przedsiębiorstwa

CEL zarządzania finansami przedsiębiorstwa

„The American Economic Review” 1958 rok

- Franco Modigliani i Merton H. Miller

~ The cost of capital, corporation finance and the theory of investment ~

• ZAŁOŻENIA METODOLOGICZNO- AKSJOLOGICZNE (paradygmaty)

Cel -> maksymalizacja korzyści osiąganych przez właścicieli przedsiębiorstwa

Przedsiębiorstwo -> procesy angażowania zasobów rzeczowych i finansowych na różne okresy

Strategia -> decyzje podejmowane są w warunkach niepewności i ryzyka

• KLASYCZNA A WSPÓŁCZESNA TEORIA FINANSÓW PRZEDSIĘBIORSTWA

• PARADYGMATY

Podejmowane decyzje mają

Różne konsekwencje

W różnych okresach przyszłości

Równoważne sumarycznie

Nakłady i efekty mogą być

Inaczej rozłożone w czasie

ZYSK (odrzucenie kategorii „ZYSK”)

O który zysk KATEGORIA RACHUNKOWA GOSPODARKA

Chodzi ? - PRAWO BILANSOWE RYNKOWA

KATEGORIA PODATKOWA POWSZECHNIE AKCEPTOWANYM

- PRAWO PODATKOWE ŚRODKIEM WYMIANY JEST PIENIĄDZ

KATEGORIA PRAWNA NADWYŻKA ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH

- PRAWO HANDLOWE

1. Nakłady inwestycyjne MAKSYMALIZACJA

Zmniejszają Środki ZDYSKONTOWANYCH

finansowe -> nie zmniejszają zysku ZYSKÓW

2. Amortyzacja zmniejsza MAKSYMALIZACJA

Zysk - nie zmniejsza ZDYSKONTOWANYCH

Środków finansowych PRZEPŁYWÓW

PIENIĘŻNYCH

MAKSYMALIZACJA

Różne projekty inwestycyjne ZDYSKONTOWANYCH

(aktywa przedsiębiorstwa) NADWYŻEK FINANSOWYCH

Mogą mieć rożny poziom

Ryzyka wahań przyszłych

Strumieni pieniężnych MAKSYMALIZACJA

ZDYSKONTOWANYCH

NADWYŻEK FINANSOWYCH

UWZGL. PREMIĘ ZA RYZYKO

• RELACJE między zarządzającymi a właścicielami

- teoria agencji ( struktura zależności)

• koszty agencji

KOSZTY - koszty kontroli zewnętrznej

AGENCJI - koszty kontroli wewnętrznej

- koszty utraconych korzyści

Wykład 2 3.03.2104

Obszary zarządzania podatkami w przedsiębiorstwie. Fazy procesu decyzyjnego

DECYZJE INWESTYCYJNE

• Rynki dóbr,zaopatrzenia zbytu

• Rynki czynników produkcji, Rynek pracy, Rynek dóbr inwestycyjnych

• Poziom i struktura aktywów - > stopa zwrotu z inwestycji

DECYZJE FINANSOWE

• Rynek finansowy, kapitałowy, pieniężny, kredytu bankowego

• Oczekiwania właścicieli, Polityka dywidendy ( Skarb państwa nie płaci podatku od wypłacanej dywidendy)

• Poziom i struktura pasywów - > koszt kapitału

OBSZARY:

• zarządzanie aktywami

• zarządzanie pasywami ( tarcza podatkowa)

• zarządzanie kapitałem obrotowym

• polityka dywidendy

Relacje podmiotowe → Kto osiąga korzyści podatkowe?

Kto podejmuje decyzje podatkowe → Podział uprawnień w stosunku do odpowiedzialności

Kto ponosi odpowiedzialność za decyzje podatkowe → regulacje prawne

Relacje przedmiotowe → Jak mierzyć korzyści podatkowe

Co jest wyrazem korzyści podatkowych → Różnice w wysokości płaconego podatku

Jak uwzględnić ryzyko wynikające z decyzji podatkowych → Dyskontowanie różnic w wysokości płaconego podatku.

PODMIOTOWOŚĆ PODATKOWA

Prawo podatkowe powoduje powstanie stosunków prawno-podatkowych. Jedną ze stron tego stosunku jest przedsiębiorstwo.

Żródła prawa podatkowego:

Konstytucja

art 84 - każdy musi płacić podatki. Ogólny obowiązek podatkowy.

Art 87- umowa międzynarodowa nie może nałożyć obowiązku podatkowego. Może dać jedynie prawa lub uprawnienia, może regulować. Jest rangą niższa od konstytucji. ( dyrektywy tak samo)

art 217- szczegółowy obowiązek podatkowy

art 168 - obowiązek jednostek samorządu terytorialnego w zakresie podatków.

Art 123-

Zobowiązania podatkowe ( ustawa z 29.08.1997 Ordynacja podatkowa )

a) dłużnik podatkowy

b) wierzyciel podatkowy

Materialny → Skarb Państwa, JST

Formalny →

- art 3 pkt 1

- art 4,5,6,

Wykład 3. 17.03.2014

RELACJE MIĘDZY ZARZĄDAJĄCYMI A WŁAŚCICIELAMI ( teoria agencji)

Podmiotowość podatkowa:

a) ordynacja podatkowa

b) dłużnik formalny

c) dłużnik materialny

Odpowiedzialność podatkowa

a) ordynacja podatkowa

b) przedsiębiorstwo

• jest podatnikiem,

• ponosi odpowiedzialność,

• odp za podatki jako podatnik,

• Art 26 ordynacji podatkowej → podatnik odp całym swoim majątkiem (nie tylko związanym z działalnością gosp, nie ma znaczenia źródło finansowania, dot również dochodów przyszłych, nie ma znaczenia kiedy pojawił się majątek i zobowiązanie, ) za zobowiązania podatkowe.

• Art 29 → w przypadku osób prowadzących dział gospodarcza za zobowiązania odp również majątek odrębny podatnika i wspólny jego i małżonka ( jeśli nie posiada się intercyzy)

c) właściciel przedsiębiorstwa

• przedsiębiorstwo jako odrębny podmiot,

• może odp jako osoba trzecia,

• art 107 → odp odnosi się do zaległości podatkowych, nie dot o odroczeniu terminu zapłaty podatku lub rozłożenia go na raty. Jeśli podatek nie został zapłacony za odp za zapłate podatku ponoszą osoby trzecie całym swoim majątkiem, solidarnie ( solidarność - ksh)

• Art 108 → o odp podatkowej os trzeciej organ podatkowy orzeka w drodze decyzji, postępowanie w sprawie odpowiedzialności podatkowej nie może zostać wszczęte przed upływem terminu płatności podatku lub dniem doręczenia decyzji. Egzekucja zobowiązania wynikającego z decyzji o odpowiedzialności podat-kowej osoby trzeciej może być wszczęta dopiero wówczas, gdy egzekucja z majątku podatnika okazała się w całości lub w części bezskuteczna

• Art 115 → Wspólnik spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej oraz komplementariusz spółki komandytowej albo komandytowo-akcyjnej odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie ze spółką i z pozostałymi wspólnikami za zaległości podatkowe spółki.

Przepis ten stosuje się również do odpowiedzialności byłego wspólnika za zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań, których termin płatności upływał w czasie, gdy był on wspólnikiem, oraz zaległości wymienione w art. 52 powstałe w czasie, gdy był on wspólnikiem. Za zobowiązania podatkowe powstałe, na podstawie odrębnych przepisów, po rozwiązaniu spółki odpowiadają osoby będące wspólnikami w momencie rozwiązania spółki

d) zarządzający przedsiębiorstwem

• spółka akcyjna,

• członkowie zarządu,

• Art 116 → Za zaległości podatkowe spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, spółki akcyjnej lub spółki akcyjnej w organizacji odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem członkowie jej zarządu, jeżeli egzekucja z majątku spółki okazała się w całości lub w części bezskuteczna, a członek zarządu:

1) nie wykazał, że:

a) we właściwym czasie zgłoszono wniosek o ogłoszenie upadłości lub wszczęto postępowanie zapobiegające ogłoszeniu upadłości (postępowanie układowe) albo

b) niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości lub niewszczęcie postępowania zapobiegającego ogłoszeniu upadłości (postępowania układo-wego) nastąpiło bez jego winy;

2) nie wskazuje mienia spółki, z którego egzekucja umożliwi zaspokojenie zaległości podatkowych spółki w znacznej części.

Odpowiedzialność członków zarządu obejmuje zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań, których termin płatności upływał w czasie pełnienia przez nich obowiązków członka zarządu, oraz zaległości wymienione w art. 52 powstałe w czasie pełnienia obowiązków członka zarządu.

Art 7 → Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Art 135 → Zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych w sprawach podatkowych oce-nia się według przepisów prawa cywilnego, jeżeli przepisy prawa podatkowego nie stanowią inaczej.

Wykład 31.03.2014

Władza publiczna posiada władztwo podatkowe. Konsekwencja tego jest tworzenie i stosowanie instrumentów podatkowych. Oddziałują na syt przedsiębiorstwa poprzez kanały np. podatki kosztotwórcze, podatki przychodowe, dochodowe. Kwota podatków nie zawsze zależy od nakładów i wysokości obrotów. np. podatki od śr transportu, nieruchomości itd.

a) Kosztotwórcze → pomniejszają środki przedsiębiorstwa związane z działalnością gospodarczą.

Niektóre podatki związane z opodatkowaną działałnoscią gospodarcza nie są kosztami uzyskania przychodu. Ale np. podatek od nieruchomości jest podatkiem kosztotwórczym.

b) Przychodowe → np. od towarów i usług. Nie muszą być rozumiane jako podatki powiększające przychód. Wiążą się z realizacja przychodów. Np jeśli nie sprzedam towarów nie płacę podatku ( nie mam od czego).

c) Dochodowe → obciążające Wf

Regulacje podatkowe:

-ustawa o podatku dochodowym od os prawnych

- ustawa o podatku dochodowym od os fizycznych

Zysk w przedsiębiorstwie ( EBT) = przychody przedsiębiorstwa( S) - koszty przedsiębiorstwa(C + I)

C → koszty dział operacyjnej

I → koszty finansowe

S= St + Sn

St- przychody opodatkowane

Sn- przychody nieopodatkowane

C=Ct + Cn

Ct → są kosztem usyskania przychodu

Cn → koszty ponoszone, które nie są kosztami uzyskania przychodu. Pomniejszy zysk ale nie podstawę opodatkowania.

I = It + In

Zysk po opodatkowaniu ( EAT) = EBT - T

Wysokość płaconego podatku ( T) = stawka podatku (t) * ( St- Ct- It)

EAT = ( S - C - I ) - t( St - Ct - It )

EBT= S - C - I

T= t( St - Ct - It )

EAT= ( Sn - Cn- In) + ( St - Cn - It) - t(St - Ct- It)

PODSTAWA OPODATKOWANIA → St - Cn - It

PODATEK → t(St - Ct -It)

EAT = ( Sn + St ) - ( Cn + Ct) - ( In + It) + t( Ct + It) - t* St

Jeżeli przedsiębiorstwo działa w sferze podatków to zysk po powiększa „ t( Ct + It) „ a pomniejsza go „ t* St „

EATo → świat bez podatków → ( Sn + St ) - ( Cn + Ct ) - ( In + It )

EAT= EATo + t( Ct + It - St )

TP ( tax premium) → t( Ct + It - St )

W świecie podatków lepiej żeby TP było jak największe ( dodatnie) i do tego też dąży.

TP będzie większe jeśli Ct + It > St

TP będzie mniejsze jeśli Ct + It < St

W większości przypadków sytuacja wygląda tak, że TP jest ujemne czyli TP < 0

Sytuacja najkorzystniejsza:

St = 0 → S = Sn

Cn = 0 → C = Ct

In = 0 → I = It

EAT = EATo + t( Ct + It )

Sytuacja najmniej korzystna:

Sn = 0 → S = Sy

Ct = 0 → C = Cn

It = 0 → I = In

EAT = EATo - t * St

Jeżeli zakładając że sytuacja najkorzystniejsza to EAT 1 a najgorsza EAT 2 to :

EAT1 - EAT 2 = EATo + t( Ct + It ) - EATo + t * St

Δ EAT = t ( Ct + It + St )

Koszty podatkowe rosną ze wzrostem przychodów → to jest sytuacja korzystna

USTAWA O PODATKU DOCHODOWYM OD OS PRAWNYCH

ART 2,

ust1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:

1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów spe-cjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e;

2) przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach

3) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy → przychody z działalności przestępczej

4) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tona-żowym

ust 2. Działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału za-rodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc - w przypadku roślin,

2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Art. 3.

1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Pol-skiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osią-gają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Art. 6.

1. Zwalnia się od podatku:

1) Skarb Państwa;

2) Narodowy Bank Polski

3) jednostki budżetowe;

4) państwowe fundusze celowe, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych

4a) Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;

4b) wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

5) przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej;

6) jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego;

7) Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa;

8) (uchylony);

9) Agencję Rynku Rolnego;

10) fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546, z późn. zm.11));

10a) instytucje wspólnego inwestowania posiadające siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w in-nym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które spełniają łącznie następujące warunki:

a) podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podat-kiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miej-sce ich osiągania,

b) wyłącznym przedmiotem ich działalności jest zbiorowe lokowanie środ-ków pieniężnych, zebranych w drodze publicznego lub niepublicznego proponowania nabycia ich tytułów uczestnictwa, w papiery wartościo-we, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe,

c) prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych orga-nów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzi-bę, albo prowadzenie przez nie działalności wymaga zawiadomienia właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzibę, w przypadku gdy:

- prowadzą swoją działalność w formie instytucji wspólnego inwe-stowania typu zamkniętego oraz

- zgodnie z dokumentami założycielskimi ich tytuły uczestnictwa nie są oferowane w drodze oferty publicznej ani dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym, ani wprowadzone do alternatyw-nego systemu obrotu oraz mogą być nabywane także przez osoby fizyczne wyłącznie gdy osoby te dokonają jednorazowego naby-cia tytułów uczestnictwa o wartości nie mniejszej niż 40 000 eu-ro,

d) ich działalność podlega bezpośredniemu nadzorowi właściwych orga-nów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzi-bę,

e) posiadają depozytariusza przechowującego aktywa tej instytucji,

f) zarządzane są przez podmioty, które prowadzą swoją działalność na pod-stawie zezwolenia właściwych organów nadzoru nad rynkiem finanso-wym państwa, w którym podmioty te mają siedzibę;

11) fundusze emerytalne utworzone na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

11a) podatników posiadających siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego prowadzących program emery-talny, w zakresie dochodów związanych z gromadzeniem oszczędności na cele emerytalne, którzy spełniają łącznie następujące warunki:

a) podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podat-kiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miej-sce ich osiągania,

b) prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych władz państwa, w którym mają siedzibę,

c) ich działalność podlega nadzorowi właściwych władz państwa, w któ-rym mają siedzibę,

d) posiadają depozytariusza prowadzącego rejestr aktywów tych podatni-ków,

e) przedmiotem ich działalności jest wyłącznie gromadzenie środków pie-niężnych i ich lokowanie, z przeznaczeniem na wypłatę uczestnikom programu emerytalnego po osiągnięciu przez nich wieku emerytalnego;

12) Zakład Ubezpieczeń Społecznych, o którym mowa w ustawie z dnia 13 paź-dziernika 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585, z późn. zm.12));

12a)13) Fundusz Rezerwy Demograficznej,

Art. 12.

Do przychodów nie zalicza się:

1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem ska-pitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów);

2) kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym rów-nież od udzielonych pożyczek (kredytów);

3) zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (ak-cji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (ak-cji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia;

3a) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu:

a) likwidacji takiej spółki,

b) wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej wydatkom na na-bycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce;

3b) wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z ta-kiej spółki lub z tytułu jej likwidacji; przychodem jest jednak w przypadku odpłatnego zbycia tych składników majątku ich wartość wyrażona w cenie, za którą wspólnik je zbywa — art. 14 ust. 1—3 stosuje się odpowiednio;

3c) przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebę-dącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników mająt-ku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki;

3d) przychodów z wystąpienia ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, oraz zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w takiej spółce - w części stanowiącej koszt uzyskania przychodu obliczony odpowiednio zgodnie z art. 15 ust. 1l albo art. 16 ust. 1 pkt 8;

4) przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakła-dowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo fundu-szu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela;

4a) przychodów otrzymywanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych z tytułu zapisów na jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne;

5) przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świad-czeń socjalnych zwiększają ten fundusz;

6) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialne-go, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów; ( np. zwrócony podatek )

6a) zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przy-chodów;

6b) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Pań-stwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na podstawie od-rębnych przepisów, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;

7) odsetek otrzymanych w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań po-datkowych i innych należności budżetowych, a także oprocentowania zwro-tu różnicy podatku od towarów i usług, w rozumieniu odrębnych przepisów;

8) kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:

a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o re-strukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub

b) postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w ro-zumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego, lub

c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw;

9) należnego podatku od towarów i usług;

16) wartości świadczeń wolontariuszy, udzielanych na zasadach określonych w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

Art. 17.

ust 1. Wolne od podatku są:

1) dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub czę-ści zbywanej nieruchomości;

2) (uchylony);

3) dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi;

4) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycz-nej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części prze-znaczonej na te cele;

5.dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie orga-nizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a któ-rych celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji;

5a) dochody klubów sportowych przezna-czone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w katego-riach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżow-ców do 23. roku życia;

6c) dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - w części przeznaczo-nej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej

15. dochody z działalności pozarolniczej i z działów specjalnych produkcji rol-nej przeznaczone na wynagrodzenia za pracę członków rolniczych spół-dzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną, a także ich domowników - jeżeli wynagrodzenia te są związane z wymie-nioną działalnością;

21) dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związa-nych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których do-konuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m;

23. dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pocho-dzące ze środków bezzwrotnej pomocy,

24) odsetki od dochodów lub środków, o których mowa w pkt 23, lokowanych na bankowych rachunkach terminowych;

34) dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwo-lenia,

39) dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolni-ków, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodar-czego rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji praco-dawców i partii politycznych

45) dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - w części przeznaczonej na cele szkoły,

( 8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:

1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urzą-dzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły;

2) organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów )

47) dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu tery-torialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach;

53) środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielo-na w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich

54) przychody uzyskane z tytułu:

a) odszkodowania wypłacanego

b) odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części

14.04.2014

Art. 15 DEFINICJA KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW

1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu, ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

2. Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł z których dochód podlega opodatkowaniu oraz k. związane z przych. Z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie k. uzyskania przypadające na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

4. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
   4b. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
   1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
   2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
   - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
   4c. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
   4d. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

4g. Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 przychody ze stosunku pracy, służbowego, pracy nakładczej, pojęcie pracownika, ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu, ust. 1 pkt 57.

6. Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a przedmioty podlegające amortyzacji-16m, z uwzględnieniem art. 16 wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu, .

Art.15 b Kwota wynikająca z faktury, umowy albo innego dokumentu:

1.W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów.
2. Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z dokumentów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

4. Jeżeli po dokonaniu zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia.

Art. 16 Wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu

( Czego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów - nawet jeśli dany koszt kwalifikowała się do definicji kosztów uzyskania przychodów (art. 15 us.1) to tutaj ustawodawca wyłącza poszczególne koszty z kosztów uzyskania przychodów)

-> Art.16 ust.1 pkt. 57

- wynagrodzenie które nie zostało wypłacone nie jest kosztem uzyskania przychodu. Także wynagrodzenie wypłacone po terminie (np. po 10) nie jest kosztem uzyskania przychodu

Ust. 1 Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
pkt. 1) wydatków na:
a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g określenie wartości początkowej środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz firmy, ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia

46) podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:

a) podatek naliczony:

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różni-cy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towa-rów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

b) podatek należny:

- w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przy-chodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby sta-nowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od to-warów i usług,

- w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,

- od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odręb-nymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich prze-kazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,

c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości po-czątkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub dotycząca in-nych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej czę-ści, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odli-czonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku o d towarów i usług;

67. podatku od wydobycia niektórych kopalin;

Pkt. 12) odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji,

Pkt. 4, 30, 49, 50, 51 - wydatki związane z samochodami

Pkt. 4) odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 EURO przeliczonej na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania,

Pkt. 30) wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika:
a) w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) - w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
b) w jazdach lokalnych - w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra,

Pkt. 49) składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia,

Pkt. 50) strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym,

Pkt. 51) wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,

PODATKI I OPŁATY -> art. 16 ust.1

Pkt. 15) podatku dochodowego oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych przepisach,

Pkt. 21) odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej,

Pkt. 40) składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym,

Pkt. 67) podatku od wydobycia niektórych kopalin;

• Art. 16 ust. 1 C.D

9) ( - wyłączenie wydatków na fundusze z kosztów uzyskania przychodów)odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak:
a) podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,
b) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu,

13) odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów, (odsetki od dopłat do kapitału, dywidend, inne dochody z udziału w zyskach os. Prawnych, odsetki od udziału kapitałowego wspólników)
13a) odsetek od dopłat wnoszonych do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, a także odsetek od dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych;
13b) odsetek od udziału kapitałowego wspólników spółki niebędącej osobą prawną i spółki, o której mowa w art. 1 zakres podmiotowy ustawy ust. 3;

17) kosztów egzekucyjnych związanych z niewykonaniem zobowiązań- czyli do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się k. egzekucyjnych zw. Z niewykonaniem zobow.

28) kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych,

-> Art. 16 ust.1 KARY I GRZYWNY:

18) grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od tych grzywien i kar,

19) kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu:
a) nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska,
b) niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli dotyczących uchybień w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy,
19a) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 17 dodatkowa opłata produktowa, ust. 2 ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej i opłacie depozytowej (Dz. U. Nr 63, poz. 639 i z 2002 r. Nr 113, poz. 984), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o której mowa w art. 12 opłata produktowa, ust. 2 tej ustawy,
19b) dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17 określenie zobowiązania z tytułu braku sieci i dodatkowa opłata, ust. 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji (Dz. U. Nr 25, poz. 202 z późn. zm.), z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art. 12 wyłączenie obowiązku zapewnienia sieci, opłata od pojazdu wprowadzonego na terytorium kraju, ust. 2 i art. 14 pojęcie przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy, wartość rynkowa tej ustawy,

19c) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 69 decyzja ustalająca wysokość należnej opłaty produktowej ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. Nr 180, poz. 1495, z 2008 r. Nr 223, poz. 1464, z 2009 r. Nr 79, poz. 666 i Nr 215, poz. 1664 oraz z 2011 r. Nr 63, poz. 322), z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art. 9 uchylony ust. 1 i 3 oraz art. 64 opłata produktowa ust. 2 tej ustawy;
19d) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 42 zaległości z tytułu opłaty produktowej, ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2009 r. o bateriach i akumulatorach (Dz. U. Nr 79, poz. 666), z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione wydatki, o których mowa w art. 37 finansowanie publicznych kampanii edukacyjnych, ust. 4, oraz poniesione opłaty, o których mowa w art. 38 rozliczenie z wykonania obowiązku zapewnienia poziomu zbierania, opłata produktowa, ust. 2 tej ustawy,
19e) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 37 dodatkowa opłata produktowa ust. 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce
opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (Dz. U. poz. 888), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest
poniesiona opłata produktowa, o której mowa w art. 34 obowiązek wniesienia opłaty produktowej ust. 2 tej ustawy;

22) kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług,

32) kwot dodatkowych, które zgodnie z przepisami o cenach podlegają wpłaceniu do budżetu państwa,

33) kwot dodatkowych opłat rocznych za niezabudowanie bądź niezagospodarowanie gruntów w określonym terminie, wynikającym z przepisów o gospodarce nieruchomościami,

36) wpłat, o których mowa w art. 21 obowiązek wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ust. 1 i w art. 23 obowiązek dodatkowej wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 214, poz. 1407, z późn. zm.),

54) opłat sankcyjnych, które zgodnie z odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego,
54a) dodatkowej opłaty wymierzanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych na podstawie przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych,

Zapisane, ale nie przerobione na wykładzie ;)

19.05.2014

USTAWA O podatkach i opłatach lokalnych

Rozdział 5

Opłaty lokalne

Art. 15.

1. Opłatę targową pobiera się od osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, dokonujących sprzedaży na targowiskach, z zastrzeżeniem ust. 2b.

2. Targowiskami, o których mowa w ust. 1, są wszelkie miejsca, w których jest prowadzona sprzedaż.

2a. (utracił moc).9)

2b. Opłacie targowej nie podlega sprzedaż dokonywana w budynkach lub w ich częściach.

3. Opłatę targową pobiera się niezależnie od należności przewidzianych w odręb-nych przepisach za korzystanie z urządzeń targowych oraz za inne usługi świad-czone przez prowadzącego targowisko.

Art. 16.

Zwalnia się od opłaty targowej osoby i jednostki wymienione w art. 15 ust. 1, które są podatnikami podatku od nieruchomości w związku z przedmiotami opodatkowa-nia położonymi na targowiskach.

Art. 3.

1. Podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jed-nostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:

1) właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3;

2) posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych;

3) użytkownikami wieczystymi gruntów;

4) posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:

a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa4) lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,

b) jest bez tytułu prawnego, z zastrzeżeniem ust. 2.

2. Obowiązek podatkowy dotyczący przedmiotów opodatkowania wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Pań-stwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe - ciąży odpowiednio na jed-nostkach organizacyjnych Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa4) i jednost-kach organizacyjnych Lasów Państwowych, faktycznie władających nieruchomo-ściami lub obiektami budowlanymi.

3. Jeżeli przedmiot opodatkowania znajduje się w posiadaniu samoistnym, obowią-zek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości ciąży na posiadaczu samo-istnym.

4. Jeżeli nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to stanowi odrębny przedmiot opodatkowania, a obowiązek podatkowy od nieruchomości lub obiektu budowla-nego ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach lub posiadaczach, z za-strzeżeniem ust. 5.

5. Jeżeli wyodrębniono własność lokali, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od gruntu oraz części budynku stanowiących współwłasność ciąży na właścicielach lokali w zakresie odpowiadającym częściom ułamkowym wynikającym ze stosunku powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytko-wej całego budynku.

Art. 2.

1. Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomo-ści lub obiekty budowlane:

1) grunty;

2) budynki lub ich części;

3) budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

2. Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.

3. Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają również:

1) pod warunkiem wzajemności - nieruchomości będące własnością państw ob-cych lub organizacji międzynarodowych albo przekazane im w użytkowanie wieczyste, przeznaczone na siedziby przedstawicielstw dyplomatycznych, urzędów konsularnych i innych misji korzystających z przywilejów i immu-nitetów na mocy ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych;

2) grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi i kanałami żeglownymi, z wyjątkiem jezior oraz gruntów zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych;

2a) grunty pod morskimi wodami wewnętrznymi;

3) nieruchomości lub ich części zajęte na potrzeby organów jednostek samorzą-du terytorialnego, w tym urzędów gmin, starostw powiatowych i urzędów marszałkowskich;

Art. 4.

1. Podstawę opodatkowania stanowi:

1) dla gruntów - powierzchnia;

2) dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa;

3) dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospo-darczej, z zastrzeżeniem ust. 4-6 - wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.

2. Powierzchnię pomieszczeń lub ich części oraz część kondygnacji o wysokości w świetle od 1,40 m do 2,20 m zalicza się do powierzchni użytkowej budynku w 50%, a jeżeli wysokość jest mniejsza niż 1,40 m, powierzchnię tę pomija się.

3. Jeżeli obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od budowli, o których mowa w ust. 1 pkt 3, powstał w ciągu roku podatkowego - podstawą opodatkowania jest wartość stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji na dzień powstania obowiązku podatkowego.

4. Jeżeli budowla, o której mowa w ust. 1 pkt 3, jest przedmiotem umowy leasingu i odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku jej przejęcia przez właściciela, do celów określenia podstawy opodatkowania przyjmuje się wartość początkową przed zawarciem pierwszej umowy leasingu, zaktualizowaną i powiększoną o dokonane ulepszenia oraz niepomniejszoną o spłatę wartości po-czątkowej.

5. Jeżeli od budowli lub ich części, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - podstawę opodatkowania stanowi ich wartość ryn-kowa, określona przez podatnika na dzień powstania obowiązku podatkowego.

6. Jeżeli budowle lub ich części, o których mowa w ust. 5, zostały ulepszone lub zgodnie z przepisami o podatkach dochodowych nastąpiła aktualizacja wyceny środków trwałych - podstawę opodatkowania stanowi ich wartość rynkowa usta-lona na dzień 1 stycznia roku podatkowego następującego po roku, w którym do-konano ulepszenia lub aktualizacji wyceny środków trwałych.

7. Jeżeli podatnik nie określił wartości budowli, o których mowa w ust. 1 pkt 3 oraz w ust. 5, lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podat-kowy powoła biegłego, z zastrzeżeniem ust. 8, który ustali tę wartość. W przy-padku gdy podatnik nie określił wartości budowli, o których mowa w ust. 1 pkt 3 oraz w ust. 5, lub wartość ustalona przez biegłego jest wyższa co najmniej o 33% od wartości określonej przez podatnika, koszty ustalenia wartości przez biegłego ponosi podatnik.

8. Organ podatkowy powołuje biegłego spośród rzeczoznawców majątkowych, o których mowa w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomo-ściami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603, z późn. zm.5)).

9. Wartość części budowli położonych w danej gminie, w przypadku budowli usy-tuowanych na obszarze dwóch lub więcej gmin, określa się proporcjonalnie do długości odcinka budowli położonego na terenie danej gminy.

Art. 5.

1. Rada gminy, w drodze uchwały, określa wysokość stawek podatku od nierucho-mości, z tym że stawki nie mogą przekroczyć rocznie:

1) od gruntów:

a) związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków - 0,626) zł od 1 m2 powierzchni,

b) pod jeziorami, zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych - 3,386) zł od 1 ha powierzchni,

c) pozostałych, w tym zajętych na prowadzenie odpłatnej statutowej dzia-łalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego - 0,306) zł od 1 m2 powierzchni;

2) od budynków lub ich części:

a) mieszkalnych - 0,516) zł od 1 m2 powierzchni użytkowej,

b) związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz od budyn-ków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej - 17,316)1 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej,

c) zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu kwalifikowanym materiałem siewnym - 8,066) zł od 1 m2 powierzchni użytkowej,

d) związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepi-sów o działalności leczniczej, zajętych przez podmioty udzielające tych świadczeń - 4,27 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej,

e) pozostałych, w tym zajętych na prowadzenie odpłatnej statutowej dzia-łalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego - 5,786) zł od 1 m2 powierzchni użytkowej;

3) od budowli - 2% ich wartości określonej na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3 i ust. 3-7.

2. Przy określaniu wysokości stawek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, rada gminy może różnicować ich wysokość dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opo-datkowania, uwzględniając w szczególności lokalizację, rodzaj prowadzonej działalności, rodzaj zabudowy, przeznaczenie i sposób wykorzystywania gruntu.

3. Przy określaniu wysokości stawek, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rada gminy może różnicować ich wysokość dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opo-datkowania, uwzględniając w szczególności lokalizację, sposób wykorzystywa-nia, rodzaj zabudowy, stan techniczny oraz wiek budynków.

4. Przy określaniu wysokości stawek, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. b-e oraz w ust. 1 pkt 3, rada gminy może różnicować wysokość stawek dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności rodzaj prowadzonej działalności.

Art. 6.

1. Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obo-wiązku.

2. Jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest ist-nienie budowli albo budynku lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakoń-czona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich czę-ści przed ich ostatecznym wykończeniem.

3. Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wyso-kość opodatkowania w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzy-stywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po mie-siącu, w którym nastąpiło to zdarzenie.

4. Obowiązek podatkowy wygasa z upływem miesiąca, w którym ustały okoliczno-ści uzasadniające ten obowiązek.

5. Jeżeli obowiązek podatkowy powstał lub wygasł w ciągu roku, podatek za ten rok ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istniał obowiązek.

6. Osoby fizyczne, z zastrzeżeniem ust. 11, są obowiązane złożyć właściwemu or-ganowi podatkowemu informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych, sporządzoną na formularzu według ustalonego wzoru, w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiąz-ku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości lub od dnia zaistnienia zdarzenia, o którym mowa w ust. 3.

7. Podatek od nieruchomości na rok podatkowy od osób fizycznych, z zastrzeże-niem ust. 11, ustala w drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania. Podatek jest płatny w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminach: do dnia 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego.

8. Jeżeli w ciągu roku podatkowego nastąpiło wygaśnięcie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości lub zaistniało zdarzenie, o którym mowa w ust. 3, organ podatkowy dokonuje zmiany decyzji, którą ustalono ten podatek.

9. Osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości praw-nej, jednostki organizacyjne Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa4), a także jednostki organizacyjne Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe są obowiązane:

1) składać, w terminie do dnia 31 stycznia, organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania, deklaracje na podatek od nieruchomości na dany rok podatkowy, sporządzone na formula-rzu według ustalonego wzoru, a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu - w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku;

2) odpowiednio skorygować deklaracje w razie zaistnienia zdarzenia, o którym mowa w ust. 3, w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tego zdarzenia;

3) wpłacać obliczony w deklaracji podatek od nieruchomości - bez wezwania - na rachunek właściwej gminy, w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminie do dnia 15 każdego miesiąca, a za sty-czeń do dnia 31 stycznia.

Art. 8.

Opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych podlegają:

1) samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony i poniżej 12 ton;

2) samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton;

3) ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 to-ny i poniżej 12 ton;

4) ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej niż 12 ton;

5) przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopusz-czalną masę całkowitą od 7 ton i poniżej 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rol-nego;

6) przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopusz-czalną masę całkowitą równą lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rol-nego;

7) autobusy.

Art. 9.

1. Obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych, z za-strzeżeniem ust. 2, ciąży na osobach fizycznych i osobach prawnych będących właścicielami środków transportowych. Jak właścicieli traktuje się również jed-nostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, na które środek trans-portowy jest zarejestrowany, oraz posiadaczy środków transportowych zareje-strowanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako powierzone przez za-graniczną osobę fizyczną lub prawną podmiotowi polskiemu

Art. 10.

1. Rada gminy określa, w drodze uchwały, wysokość stawek podatku od środków transportowych, z tym że roczna stawka podatku od jednego środka transporto-wego nie może przekroczyć:

1) od samochodu ciężarowego, o którym mowa w art. 8 pkt 1, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu:

a) powyżej 3,5 tony do 5,5 tony włącznie - 676,20 zł6),

b) powyżej 5,5 tony do 9 ton włącznie - 1 028,00 zł6),

c) powyżej 9 ton - 1 233,60 zł6);

2) od samochodu ciężarowego, o którym mowa w art. 8 pkt 2 - 2 354,12 zł6) - z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być niższe od kwot określo-nych w załączniku nr 1 do ustawy;

3) od ciągnika siodłowego lub balastowego, o których mowa w art. 8 pkt 3 - 1 439,20 zł6);

USTAWA O PODATKU ROLNYM

Art. 1.

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospo-darczej innej niż działalność rolnicza.

Art 2

2. Za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyj-nego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadow-nictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb.

USTAWA O PODATKU LEŚNYM

Art. 1.

1. Opodatkowaniu podatkiem leśnym podlegają określone w ustawie lasy, z wyjąt-kiem lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niż dzia-łalność leśna.

2. Lasem w rozumieniu ustawy są grunty leśne sklasyfikowane w ewidencji grun-tów i budynków jako lasy.

3. Za działalność leśną, w rozumieniu ustawy, uważa się działalność właścicieli, posiadaczy lub zarządców lasów w zakresie urządzania, ochrony i zagospoda-rowania lasu, utrzymywania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospoda-rowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, cho-inek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprze-daż tych produktów w stanie nieprzerobionym

KODEKS CYWILNY

Art. 336

ZYSK

WARTOŚĆ

RYNKOWA

Ryzyko bankructwa

AGENCI

zarządzający

Wartość przedsiębiorstwa

Mniejsza dźwignia finansowa (unikanie oceny banku, inwestorów)

Większe koszty reprezentacji (wykorzystanie aktywów)

Większa skłonność do ryzyka (moral hazard)

PROSTA MAKSYMALIZACJA ZYSKU W KRÓTKIM OKRESIE CZASU

MAKSYMALIZACJA ZYSKU W DŁUGIM OKRESIE CZASU

MAKSYMALIZACJA ZYSKU W DŁUGIM OKRESIE CZASU

MAKSYMALIZACJA ZDYSKONTOWANYCH PRZYSZŁYCH ZYSKÓW

ZWIERZCHNICY = AKCJONARIUSZE

Krótszy horyzont czasowy (bardziej ryzykowne inwestycje)

---