INFORMACJA DOTYCZĄCA PRZYWOZU Z ZAGRANICY

SAMOCHODÓW OSOBOWYCH

1. KLASYFIKACJA TARYFOWA SAMOCHODÓW OSOBOWYCH

(KOD TARYFY CELNEJ CN)

Zgodnie z nomenklaturą stosowaną w taryfie celnej samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem skuterów śnieżnych o kodzie CN 8703 10 11, pojazdów typu meleks o kodzie CN 8703 10 18 oraz pojazdów typu quad o kodzie CN 8703 10 18. W zależności od rodzaju silnika oraz jego pojemności skokowej pojazdy te klasyfikuje się w sposób następujący:

• pojazdy wyposażone w silniki tłokowe wewnętrznego spalania o zapłonie iskrowym - benzynowe:

8703 21 - o pojemności skokowej nieprzekraczającej 1000 cm³

8703 22 - o pojemności skokowej  przekraczającej 1000 cm³, ale nieprzekraczającej 1500 cm³ 

8703 23 - o pojemności skokowej  przekraczającej 1500 cm³, ale nieprzekraczającej 3000 cm³ 

8703 24 - o pojemności skokowej przekraczającej 3000 cm³

• pojazdy   wyposażone w silniki tłokowe wewnętrznego spalania o zapłonie samoczynnym (wysokoprężne i średnioprężne) - diesel

8703 31 - o pojemności skokowej nieprzekraczającej 1500 cm³

8703 32 - o pojemności skokowej przekraczającej 1500 cm³, ale nieprzekraczającej 2500 cm³ 

8703 33 - o pojemności skokowej przekraczającej 2500 cm³.

2.     IMPORT SAMOCHODÓW OSOBOWYCH

2.1. Cło

Stawki celne obowiązujące przy imporcie towarów do UE z krajów trzecich, zostały ustanowione rozporządzeniem Komisji (WE) nr 1031/2008 z dnia 19 września 2008 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz Wspólnej Taryfy Celnej.

Aktualna na każdy dzień wersja Zintegrowanej Taryfy Celnej Wspólnot Europejskich (TARIC), jest dostępna w postaci elektronicznej na stronie internetowej Ministerstwa Finansów, pod adresem:

www.mf.gov.pl, link SŁUŻBA CELNA zakładka TARYFA CELNA

lub

www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/dds/pl/tarhome.htm.

Stawka celna konwencyjna dla samochodów osobowych wynosi 10% bez względu na pojemność, rodzaj silnika oraz wiek pojazdu.

W ramach umów preferencyjnych, które zostały zawarte pomiędzy UE, a niektórymi krajami trzecimi, stawki celne na samochody zostały obniżone i wynoszą przykładowo dla Turcji, Szwajcarii - 0%. Stawki te są stosowane wówczas, gdy spełnione są wymogi wynikające z ww. umów.

Podstawą obliczania cła jest wartość celna pojazdu, czyli cena faktycznie należna lub zapłacona za ten towar, powiększona o koszty transportu i ubezpieczenia towaru, poniesione do miejsca jego wprowadzenia na obszar celny Wspólnoty.

2.2. Podatek akcyzowy

Opodatkowanie wyrobów podatkiem akcyzowym oraz zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objętych akcyzą reguluje ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 3, poz. 11) oraz akty wykonawcze do tej ustawy.

W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest  między innymi import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Ustawa o podatku akcyzowym określa import jako przywóz wyrobów akcyzowych lub samochodów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

Obowiązek podatkowy z tytułu importu samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego.

Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która zaimportowała samochód osobowy.

Podstawą opodatkowania w przypadku importu samochodu osobowego jest wartość celna samochodu osobowego powiększona o należne cło oraz o określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu samochodu.

W przypadku samochodu osobowego, wobec którego mają zastosowanie przepisy dotyczące procedury uszlachetnienia biernego, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością produktów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło.

Podstawą opodatkowania z tytułu importu samochodu osobowego objętego procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych lub procedurą przetwarzania pod kontrolą celną jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby samochód ten był objęty procedurą dopuszczenia do obrotu.

Podstawa opodatkowania w przypadku importu samochodu osobowego obejmuje również prowizję oraz koszty transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały do niej włączone, a zostały już poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego samochód jest importowany.

Podstawą opodatkowania z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego dopuszczonego wcześniej do obrotu w innym państwie członkowskim Wspólnoty Europejskiej zgodnie z przepisami celnymi, ale niezarejestrowanego na terytorium innego państwa członkowskiego jest wartość celna samochodu powiększona o należne cło z uwzględnieniem prowizji, kosztów transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie, ale zostały już poniesione do miejsca, w którym nastąpiło objęcie towaru procedurą celną.

Jeżeli nie można określić kwoty należnej z tytułu sprzedaży lub kwoty jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód, w szczególności w przypadku darowizny samochodu osobowego, za podstawę opodatkowania przyjmuje się średnią wartość rynkową samochodu osobowego na rynku krajowym, pomniejszoną o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy.

Jeżeli wysokość podstawy opodatkowania bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej tego samochodu osobowego, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wzywa podatnika do zmiany wysokości podstawy opodatkowania lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie jej wysokości w kwocie znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej samochodu osobowego.

W razie nieudzielania odpowiedzi, niedokonania zmiany wysokości podstawy opodatkowania lub niewskazanie przyczyn, które uzasadniają podanie jej wysokości znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej samochodu osobowego, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wysokość podstawy opodatkowania.

Jeżeli wysokość podstawy opodatkowania ustalona z uwzględnieniem opinii biegłego odbiega co najmniej o 33 % od zadeklarowanej podstawy opodatkowania, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi podatnik.

Średnią wartością rynkową samochodu osobowego jest wartość ustalana na podstawie notowanej na rynku krajowym, w dniu powstania obowiązku podatkowego, średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej marki, tego samego modelu, rocznika oraz - jeżeli jest to możliwe do ustalenia - z tym samym wyposażeniem i o przybliżonym stanie technicznym, co nabyty na terytorium kraju lub nabyty wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy.

Uwaga!

Do przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej stosuje się bieżący kurs średni waluty obcej wyliczony i ogłoszony przez Narodowy Bank Polski w dniu powstania obowiązku podatkowego.

W przypadku gdy w dniu powstania obowiązku podatkowego bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony przez Narodowy Bank Polski, do przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej stosuje się ostatni, przed dniem powstania obowiązku podatkowego, bieżący kurs średni wyliczony i ogłoszony przez Narodowy Bank Polski.

Stawka akcyzy na samochody osobowe wynosi:

1. 18,6 % podstawy opodatkowania - dla samochodów osobowych o pojemności silnika powyżej 2.000 centymetrów sześciennych;

2. 3,1 % podstawy opodatkowania - dla pozostałych samochodów osobowych.

Uwaga!

Zwalnia się od akcyzy samochód osobowy przywożony spoza terytorium państw członkowskich oraz państw członkowskich Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez osobę fizyczną przybywającą na terytorium kraju na pobyt stały lub powracającą z czasowego pobytu z terytorium tych państw, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

1. samochód osobowy jest przeznaczony do użytku osobistego tej osoby;

2. samochód osobowy służył do użytku osobistego tej osoby w miejscu poprzedniego jej pobytu poza terytorium państwa członkowskiego lub państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez okres co najmniej 6 miesięcy przed zmianą miejsca pobytu;

3. osoba ta przedstawi właściwemu naczelnikowi urzędu celnego dowód potwierdzający spełnienie warunku, o którym mowa w pkt 2;

4. osoba ta przebywała poza terytorium państwa członkowskiego lub państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym przez okres co najmniej 12 kolejnych miesięcy poprzedzających zmianę miejsca pobytu;

5. samochód osobowy nie zostanie sprzedany, wynajęty lub w jakikolwiek inny sposób oddany do użytku osobie trzeciej przez okres 12 miesięcy od dnia jego przywozu na terytorium kraju.

Warunków, o których mowa w punkcie 2 i 3, nie stosuje się do członków służby zagranicznej i żołnierzy zawodowych skierowanych lub wyznaczonych do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami kraju, jeżeli przedstawią dokumenty potwierdzające zatrudnienie w placówce zagranicznej Rzeczypospolitej Polskiej lub oddelegowanie do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami kraju - w przypadku gdy nie istnieje możliwość zarejestrowania w kraju samochodów osobowych używanych przez te podmioty w państwach, z których powracają.

W przypadku, określonym w punkcie 2, zwolnienie od akcyzy obejmuje również samochody osobowe przywożone z terytorium państwa członkowskiego lub państwa trzeciego, nabywane w drodze powrotnej z terytorium państwa trzeciego.

2.3. Podatek od towarów i usług (VAT)

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) określa wysokość i sposób naliczania podatku VAT.

Stawka podatku VAT od importowanych samochodów osobowych wynosi 22%.

Podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest wartość celna powiększona o należne cło, podatek akcyzowy oraz koszty transport i ubezpieczenia poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju.

2.4. Sposób naliczania należności celno-podatkowych

1. Cło = 10% x (wartość celna pojazdu, czyli cena faktycznie należna lub zapłacona za ten towar, powiększona o koszty transportu i ubezpieczenia towaru, poniesione do miejsca jego wprowadzenia na obszar celny Wspólnoty).

2. Podatek akcyzowy = 3,1% lub 18,6% x (wartość celna powiększona o należne cło + koszty transportu i ubezpieczenia poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju).

3. Podatek VAT= 22% x (wartość celna powiększona o należne cło, podatek akcyzowy oraz transport i koszty ubezpieczenia poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju).

Cło + podatek akcyzowy + podatek VAT = należność celno-podatkowa, którą należy zapłacić w urzędzie celnym po dokonanej odprawie celnej.

Wpłaty z tytułu należności celno-podatkowych można wpłacać na konto Izby Celnej w Warszawie:

NBP O/Okr  68 1010 1010 0035 8022 3100 0000

2.5. Zgłoszenie celne samochodu

Zgłoszenia celnego towarów w formie pisemnej należy dokonać na formularzu Jednolitego Dokumentu Administracyjnego (SAD), zwanego dalej „dokumentem SAD”.

W przypadku, gdy wszystkie dokumenty i samochód nie będą budzić zastrzeżeń, samochód będzie mógł zostać dopuszczony do obrotu na granicy, jeżeli właściwość rzeczowa urzędu granicznego to przewiduje, lub zostanie zastosowana procedura tranzytu i wymagane będzie zabezpieczenie (o ile samochód nie jest już objęty procedurą tranzytu). W przypadku zastosowania procedury tranzytu samochód będzie musiał być przedstawiony w urzędzie celnym przeznaczenia, w terminie określonym w tym zgłoszeniu. W procedurze dopuszczenia do obrotu nie ma zastosowania przepis o właściwości miejscowej, dlatego też odprawy można dokonać w urzędzie celnym dowolnie wybranym przez siebie na terenie całej Unii Europejskiej.

Dokumenty jakie należy okazać to m. in.:

1. deklaracja wartości celnej,

2. dowód zakupu (faktura, umowa kupna-sprzedaży) lub dział spadku, lub akt darowizny,

3. dowód rejestracyjny (dopuszczenie pojazdu do ruchu) jeżeli pojazd był zarejestrowany lub w przypadku wyrejestrowania pojazdu - dokument o wyrejestrowania i ubezpieczenie pojazdu,

4. świadectwo homologacji - w przypadku samochodu nowego,

5. zaświadczenie o pozytywnej opinii polskiej stacji diagnostycznej o stanie technicznym pojazdu używanego - w przypadku używanego pojazdu (może być wymagane fakultatywnie),

6. dowód pochodzenia towaru - w przypadku korzystania z preferencyjnych stawek celnych,

7. dowód osobisty w przypadku osób fizycznych lub dokumenty firmy takie jak numer statystyczny działalności gospodarczej REGON, numer statystyczny podatnika Podatku VAT - NIP, zgoda na działalność lub wypis z krajowego rejestru sądowego,

8. oświadczenie eksportera o przyjęciu zapłaty za sprzedany samochód w wysokości zadeklarowanej przez zgłaszającego w przypadku gdy dowodem zakupu jest umowa cywilnoprawna (Kupna -sprzedaży),

Ponadto organ celny może zażądać takie dokumenty jak dokumenty transportowe, dowód szwajcarskiej odprawy celnej wywozowej w przypadku importu samochodu ze Szwajcarii, aktualny dowód własności certyficate off ttitle przy imporcie z USA lub inne które organ celny uzna za niezbędne w trakcie prowadzenia postępowania celnego.

Uwaga !

Organ celny może żądać urzędowego tłumaczenia na język polski dokumentów sporządzonych w języku obcym.

3. NABYCIE WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE SAMOCHODÓW

Zgodnie z art. 2 pkt. 9 ustawy o podatku akcyzowym, pod pojęciem nabycia wewnątrzwspólnotowego należy rozumieć przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego UE na terytorium Polski. Nabycie może nastąpić np. poprzez zakup, otrzymanie w prezencie lub w spadku, a także poprzez przywiezieniu własnego samochodu w celu jego użytkowania na terytorium Polski.

3.1 Cło

Przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym nie pobiera się cła i w związku z tym nie ma potrzeby dokonywania formalności celnych.

3.2 Podatek akcyzowy

Podatkiem akcyzowym objęte są samochody osobowe to znaczy pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem skuterów śnieżnych o kodzie CN 8703 10 11, pojazdów typu meleks o kodzie CN 8703 10 18 oraz pojazdów typu quad o kodzie CN 8703 10 18.

W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

2. pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:

• wyprodukowanego na terytorium kraju,

• od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 albo 2.

W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju, następująca po sprzedaży, o której mowa w ww. pkt. 2, jeżeli wcześniej akcyza nie została zapłacona w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Jeżeli w stosunku do samochodu osobowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

3.2.1. Powstanie obowiązku podatkowego

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem:

1. przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju;

2. nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju;

3. złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym - jeżeli podmiot występujący z wnioskiem o rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego nie jest jego właścicielem.

Za sprzedaż samochodu osobowego uznaje się jego:

• sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

• zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

• wydanie w zamian za wierzytelności;

• wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;

• darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;

• wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;

• przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;

• przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników;

• użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Do opodatkowania akcyzą samochodów osobowych stosuje się odpowiednio art. 14 ust. 1-4, 6-8, 10 i 11, art. 16, art. 18 ust. 1 i 2, art. 19 ustawy o podatku akcyzowym oraz przepisy wydane na podstawie art. 20, art. 21 ust. 5 oraz art. 27-29 tej ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem wydania go kupującemu, lub z dniem wykonania innych wymienionych powyżej czynności uznawanych za sprzedaż.

Jeżeli sprzedaż samochodu osobowego powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania go kupującemu, lub z dniem wykonania innych wymienionych powyżej czynności uznawanych za sprzedaż. W takim przypadku sprzedawca jest obowiązany do wykazania na wystawionej fakturze kwoty akcyzy od dokonanej sprzedaży.

Jeżeli nie można określić dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności podlegającej opodatkowaniu, za datę jego powstania uznaje się dzień, w którym uprawniony organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej stwierdził dokonanie czynności podlegającej opodatkowaniu.

3.2.2. Podatnik podatku akcyzowego w nabyciu wewnątrzwspólnotowym samochodu osobowego

Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje nabycia wewnątrzwspólnotowego.

W przypadkach nabycia wewnątrzwspólnotowego, jeżeli przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju dokonał inny podmiot niż podmiot, który nabył prawo rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która nabyła prawo rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel.

W przypadku złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju, jeżeli podmiot występujący z wnioskiem o rejestrację w Polsce nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego nie jest jego właścicielem, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która wystąpiła o rejestrację tego samochodu na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

3.2.3. Podstawa opodatkowania

Podstawą opodatkowania w przypadku samochodu osobowego jest:

1. kwota należna z tytułu sprzedaży samochodu osobowego na terytorium kraju pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy należne od tego samochodu osobowego;

2. kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy - w przypadku jego nabycia wewnątrzwspólnotowego, z tym że w przypadku,  jeżeli podmiot występujący z wnioskiem o rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego nie jest jego właścicielem, podstawą opodatkowania jest średnia wartość rynkowa samochodu osobowego pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy.

Podstawą opodatkowania z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego dopuszczonego wcześniej do obrotu w innym państwie członkowskim Wspólnoty Europejskiej zgodnie z przepisami celnymi, ale niezarejestrowanego na terytorium innego państwa członkowskiego jest wartość celna samochodu osobowego powiększona o należne cło, z uwzględnieniem prowizji, kosztów transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie, ale zostały już poniesione do miejsca, w którym nastąpiło objęcie towaru procedurą celną.

Jeżeli nie można określić kwoty należnej z tytułu sprzedaży lub nabycia prawa dysponowaniem tym towarem, w szczególności w przypadku darowizny samochodu osobowego, za podstawę opodatkowania przyjmuje się średnią wartość rynkową samochodu osobowego na rynku krajowym, pomniejszoną o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy.

Jeżeli wysokość podstawy opodatkowania w przypadku czynności, bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej tego samochodu osobowego, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wzywa podatnika do zmiany wysokości podstawy opodatkowania lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie jej wysokości w kwocie znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej samochodu osobowego.

W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wysokości podstawy opodatkowania lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie jej wysokości znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej samochodu osobowego, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wysokość podstawy opodatkowania.

Jeżeli wysokość podstawy opodatkowania ustalona z uwzględnieniem opinii biegłego odbiega co najmniej o 33 % od zadeklarowanej podstawy opodatkowania, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi podatnik.

Średnią wartością rynkową samochodu osobowego jest wartość ustalana na podstawie notowanej na rynku krajowym, w dniu powstania obowiązku podatkowego, średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej marki, tego samego modelu, rocznika oraz - jeżeli jest to możliwe do ustalenia - z tym samym wyposażeniem i o przybliżonym stanie technicznym, co nabyty na terytorium kraju lub nabyty wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy.

Uwaga!

Do przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej stosuje się bieżący kurs średni waluty obcej wyliczony i ogłoszony przez Narodowy Bank Polski w dniu powstania obowiązku podatkowego.

W przypadku gdy w dniu powstania obowiązku podatkowego nie został wyliczony i ogłoszony przez Narodowy Bank Polski bieżący kurs średni waluty obcej, do przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej stosuje się ostatni, przed dniem powstania obowiązku podatkowego, bieżący kurs średni wyliczony i ogłoszony przez Narodowy Bank Polski.

3.2.4. Stawki podatku akcyzowego

Stawka akcyzy na samochody osobowe wynosi:

• 18,6 % podstawy opodatkowania - dla samochodów osobowych o pojemności silnika powyżej 2.000 cm³;

• 3,1 % podstawy opodatkowania - dla pozostałych samochodów osobowych.

Podatek akcyzowy = 3,1% lub 18,6% x (podstawa opodatkowania z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego x bieżący kurs średni waluty obcej wyliczony i ogłoszony przez Narodowy Bank Polski w dniu powstania obowiązku podatkowego).

3.2.5. Obowiązki osoby fizycznej

W przypadku dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego obowiązki osoby fizycznej z tytułu podatku akcyzowego można podzielić na następując etapy:

1. Wypełnienie deklaracji AKC-U,

2. Zebranie dokumentów, które należy dołączyć do deklaracji,

3. Złożenie deklaracji AKC-U wraz z załącznikami do właściwego miejscowo naczelnika urzędu celnego,

4. Zapłata podatku akcyzowego wykazanego w deklaracji AKC-U,

5. Złożenie wniosku o wydanie dokumentu potwierdzającego zapłatę akcyzy na terytorium Polski,

6. Odbiór dokumentu potwierdzającego zapłatę akcyzy na terytorium Polski.

Podatnik z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego jest obowiązany po dokonaniu jego przemieszczenia na terytorium kraju, bez wezwania organu podatkowego złożyć deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, właściwemu naczelnikowi urzędu celnego w terminie 14 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego, nie później jednak niż w dniu rejestracji samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 24 lutego 2009r. w sprawie deklaracji uproszczonej (Dz. U. nr 32, poz. 235) określił wzór deklaracji uproszczonej AKC-U (zał. Nr 1) wraz z informacjami co do jej wypełnienia.

Dokumenty, które mogą być wymagane w urzędzie celnym to:

1. dokument potwierdzający nabycie samochodu (faktura, rachunek zakupu, umowa sprzedaży),

2. dokument samochodu (np. dowód rejestracyjny i karta pojazdu, dowód rejestracyjny i certyfikat własności - w zależności od kraju przywozu),

3. potwierdzenie wymeldowania pojazdu, które może być na oddzielnym dokumencie lub może stanowić adnotacje na dowodzie rejestracyjnym o ile konieczność wyrejestrowania pojazdu występuje w danym kraju;

4. opinia o stanie technicznym samochodu, (zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym w kraju, opinia biegłego o stanie pojazdu w dniu nabycia wewnątrzwspolnotowego itp.),

5. świadectwo homologacji w przypadku nowych samochodów.

6. wniosek o wydanie dokumentu potwierdzającego zapłatę akcyzy na terytorium RP. (Wzór wniosku przedstawiony jest w załączniku II do niniejszego opracowania)

7. urzędowe tłumaczenia na język polski dokumentów sporządzonych w języku obcym,

8. dowód osobisty,

9. inne które organ może zażądać.

Deklarację AKC-U z załącznikami, jak również wniosek o wydanie dokumentu potwierdzającego zapłatę akcyzy na terytorium Polski (zał. Nr 2) można złożyć osobiście we właściwym urzędzie celnym, nadać drogą pocztową, albo wnieść w inny sposób przewidziany przez art. 12 § 6 ustawy Ordynacja podatkowa.

Podatnik z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego jest obowiązany po dokonaniu jego przemieszczenia na terytorium kraju, bez wezwania organu podatkowego dokonać obliczenia i zapłaty na rachunek właściwej izby celnej, akcyzy w terminie 30 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego, nie później jednak niż w dniu rejestracji samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Podatek akcyzowy należy wpłacać na konto Izby Celnej w Warszawie ul. Erazma Ciołka 14a, 01- 443 Warszawa.

Numer konta bankowego Izby Celnej w Warszawie, gdzie można dokonywać wpłaty z tytułu akcyzy 
NBP O/Okr 30 1010 1010 0035 8022 2400 0000

W tytule przelewu należy wpisać:

• „Podatek Akcyzowy”,

• Numer Identyfikacji Podatkowej (NIP),

• numer formularza deklaracji AKC-U,

• numer nadwozia samochodu (VIN).

Po dokonaniu zapłaty podatku akcyzowego właściwy naczelnik urzędu celnego wydaje, na podstawie wcześniej złożonego wniosku o wydanie dokumentu potwierdzającego zapłatę akcyzy na terytorium Polski, zaświadczenie, w którym potwierdza zapłatę akcyzy na terytorium RP. Zaświadczenie to niezbędne jest do zarejestrowania samochodu osobowego na terytorium kraju.

3.2.6. Zaświadczenie o zapłaconej akcyzie lub zwolnieniu z zapłaty z akcyzy

W przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju dla celów związanych z rejestracją samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, naczelnik urzędu celnego wydaje na wniosek zainteresowanego podmiotu dokument potwierdzający:

1. zapłatę akcyzy na terytorium kraju lub

2. brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju.

W przypadku sprzedaży nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju, sprzedawca jest obowiązany przekazać nabywcy dokument potwierdzający zapłatę akcyzy na terytorium kraju lub dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju (zał. Nr 3). Wzory tych dokumentów określone są w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009r. (Dz. U. nr 32, poz. 248) w sprawie wzoru dokumentów potwierdzających zapłatę akcyzy na terytorium kraju od samochodu osobowego nabytego wewnątrzwspólnotowo lub brak obowiązku zapłaty tej akcyzy.

Uwaga!

Do wniosku o wydanie dokumentu potwierdzającego zapłatę akcyzy na terytorium RP należy załączyć potwierdzenie uiszczenia opłaty skarbowej w wysokości 17 zł, uiszczonej na konto właściwego organu podatkowego w zakresie opłaty skarbowej, w zależności od miejsca złożenia deklaracji AKC-U (urzędowi dzielnicowemu, na którego terytorium działa naczelnik urzędu celnego).

3.2.7. Zwrot akcyzy

Podmiotowi, który nabył prawo rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, i który dokonuje dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, od którego to samochodu akcyza została zapłacona na terytorium kraju, lub jeżeli w jego imieniu ta dostawa albo eksport są realizowane, przysługuje zwrot akcyzy na wniosek, złożony właściwemu naczelnikowi urzędu celnego w terminie roku od dnia dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu tego samochodu osobowego.

Zwrotowi nie podlega akcyza w kwocie niższej niż minimalna kwota zwrotu.

Podmiot, który dokonuje wywozu samochodu osobowego do innego kraju Unii Europejskiej (dostawa wewnątrzwspólnotowa) lub wywozi poza granice Unii Europejskiej (eksport), jest obowiązany posiadać dokumenty potwierdzające dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu, którymi są w szczególności: dokumenty przewozowe, celne, faktura i specyfikacja dostawy oraz inne dokumenty handlowe związane z dostawą wewnątrzwspólnotową albo eksportem.

Do wniosku o zwrot załącza się dowód zapłaty akcyzy na terytorium kraju lub fakturę z wykazaną kwotą akcyzy oraz dokumenty potwierdzające dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu.

Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie zwrotu akcyzy od samochodu osobowego (Dz. U. nr 32, poz. 246), określił wzór wniosku o zwrot akcyzy (zał. Nr 4) oraz szczegółowe warunki i tryb zwrotu akcyzy oraz minimalną kwotę akcyzy, oraz termin zwrotu akcyzy.

Organami podatkowymi właściwymi w sprawie zwrotu akcyzy od dokonanej dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu samochodu osobowego, od którego akcyza została zapłacona na terytorium kraju, są naczelnik urzędu celnego i dyrektor izby celnej, u których dokonano rozliczenia i zapłaty akcyzy z tytułu ostatniej czynności podlegającej opodatkowaniu, której przedmiotem był ten samochód osobowy.

3.2.8. Informacje podsumowujące

Podmiot dokonujący nabyć wewnątrzwspólnotowych lub dostaw wewnątrzwspólnotowych samochodów osobowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego informacje podsumowujące o dokonanych nabyciach wewnątrzwspólnotowych i dostawach wewnątrzwspólnotowych, według ustalonego wzoru, za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym dokonano dostawy wewnątrzwspólnotowej albo w którym powstał obowiązek podatkowy - w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Informacja podsumowująca zawiera dane identyfikacyjne podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania, określenie liczby samochodów osobowych, pojemności silnika, dane identyfikacyjne odbiorcy - w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej oraz dostawcy - w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego, łączną wartość samochodów osobowych będących przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej.

W przypadku stwierdzenia błędów w złożonych informacjach podsumowujących, podmiot, który złożył informację podsumowującą, jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę informacji podsumowującej.

Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie wzoru informacji podsumowującej o dokonanych nabyciach i dostawach wewnątrzwspólnotowych samochodów osobowych (Dz. U. nr 32, poz. 247), określił wzór informacji podsumowującej (zał. Nr 5).

3.2.9. Zwolnienia z akcyzy

Zwolnienie z zapłaty akcyzy przysługuje dla samochodu osobowego przywożonego przez osobę fizyczną przybywającą na terytorium kraju na pobyt stały lub powracającą z czasowego pobytu z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

1. samochód osobowy jest przeznaczony do użytku osobistego tej osoby;

2. samochód osobowy służył do użytku osobistego tej osoby w miejscu poprzedniego jej pobytu w państwie członkowskim Wspólnoty Europejskiej przez okres co najmniej 6 miesięcy przed zmianą miejsca pobytu;

3. osoba ta przedstawi właściwemu naczelnikowi urzędu celnego dowód potwierdzający użytkowanie samochodu osobowego przez ostanie 6miesięcy przed zmiana miejsca pobytu;

4. samochód osobowy nie zostanie sprzedany, wynajęty lub w jakikolwiek inny sposób oddany do użytku osobie trzeciej przez okres 12 miesięcy, licząc od dnia jego przywozu na terytorium kraju;

5. samochód osobowy został nabyty lub wprowadzony do obrotu zgodnie z przepisami dotyczącymi opodatkowania obowiązującymi w państwie członkowskim Wspólnoty Europejskiej, w którym osoba fizyczna miała miejsce zamieszkania, a przy wywozie nie zastosowano zwolnienia od akcyzy lub zwrotu podatku.

Zwolnienie z zapłaty akcyzy przysługuje dla samochodu osobowego przywożonego przez osobę fizyczną przybywającą z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju na pobyt stały w związku z zawarciem związku małżeńskiego, jeżeli łącznie są spełnione ww. warunki określone w pkt. 1-5 powyżej oraz przywóz następuje w okresie 2 miesięcy przed przewidywaną datą zawarcia związku małżeńskiego albo 4 miesięcy po dacie zawarcia tego związku małżeńskiego.

Osoba fizyczna, jest obowiązana do przedłożenia właściwemu naczelnikowi urzędu celnego dowodu zawarcia związku małżeńskiego w okresie 4 miesięcy od daty jego zawarcia.

Zwolnienie z zapłaty akcyzy przysługuje dla samochodu osobowego przywożonego przez osobę fizyczną, która nabyła w drodze dziedziczenia prawo własności lub prawo użytkowania tego samochodu osobowego na terytorium państwa członkowskiego, pod warunkiem że osoba ta przedstawi właściwemu naczelnikowi urzędu celnego dokument stwierdzający prawo własności lub prawo użytkowania samochodu osobowego nabyte w drodze dziedziczenia potwierdzony przez notariusza lub inne właściwe władze, a także że samochód osobowy jest przywożony na terytorium kraju nie później niż w terminie 2 lat, licząc od daty wejścia w posiadanie tego samochodu.

Ww. warunków, nie stosuje się do członków służby zagranicznej i żołnierzy zawodowych wyznaczonych do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami kraju, jeżeli przedstawią dokumenty potwierdzające zatrudnienie w placówce zagranicznej Rzeczypospolitej Polskiej lub oddelegowanie do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami kraju - w przypadku gdy nie istnieje możliwość zarejestrowania w kraju samochodów osobowych używanych przez te podmioty na terytoriach państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej, z których powracają.

W przypadku zwolnienia z akcyzy właściwy naczelnik urzędu celnego wydaje zaświadczenie stwierdzające zwolnienie od akcyzy.

W przypadku przywozu przez:

• osobę przybywającą na terytorium kraju na pobyt stały lub powracającą z czasowego pobytu z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju albo

• osobę fizyczną przybywającą z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju na pobyt stały w związku z zawarciem związku małżeńskiego,

samochód osobowy jest zwolniony od akcyzy, jeżeli został przywieziony przed upływem 12 miesięcy od dnia osiedlenia się osoby fizycznej na terytorium kraju.

Za miejsce stałego pobytu uznaje się miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa przez co najmniej 185 dni w roku kalendarzowym ze względu na swoje więzi osobiste i zawodowe. W przypadku osoby niezwiązanej z tym miejscem zawodowo na osobiste powiązania wskazuje istnienie ścisłych więzi pomiędzy tą osobą a miejscem, w którym mieszka. Jednakże za miejsce stałego pobytu osoby związanej zawodowo z miejscem innym niż miejsce powiązań osobistych, i z tego względu przebywającej na zmianę w różnych miejscach na terytoriach dwóch lub więcej państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej, uznaje się miejsce, z którym jest związana osobiście, pod warunkiem że regularnie tam powraca. Ten ostatni warunek nie musi być spełniony, jeśli osoba mieszka na terytorium państwa członkowskiego Wspólnoty Europejskiej w celu wypełnienia zadania w określonym czasie.

Uwaga !

Studia wyższe bądź nauka w szkole poza miejscem stałego pobytu nie stanowią zmiany miejsca stałego pobytu.

Przedstawione powyżej warunki dotyczące zwolnienia z podatku akcyzowego dla osób stosuje się również do osób fizycznych przybywających na terytorium kraju na pobyt stały lub powracających z czasowego pobytu z terytorium państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.

Ponadto zwolniony z podatku akcyzowego jest:

1. samochód osobowy przywożony czasowo do celów prywatnych przez osobę fizyczną przybywającą na terytorium kraju z terytorium państwa członkowskiego, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

1. osoba fizyczna ma miejsce stałego pobytu, na terytorium państwa członkowskiego,

2. samochód osobowy jest przeznaczony do użytku osobistego tej osoby,

3. termin czasowego przywozu samochodu osobowego nie przekroczy 6 miesięcy w 12-miesięcznym okresie,

4. samochód osobowy nie zostanie sprzedany, wynajęty lub w jakikolwiek inny sposób oddany do użytku osobie trzeciej w okresie czasowego przywozu, jednakże samochód osobowy należący do przedsiębiorstwa wynajmującego z siedzibą na terytorium państwa członkowskiego może być podnajmowany w celu jego ponownego przywozu, jeżeli znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego na skutek wykonania umowy najmu, która na terytorium tego państwa członkowskiego została zrealizowana; samochód może też być zwrócony na terytorium państwa członkowskiego przez pracownika przedsiębiorstwa wynajmującego, na terytorium którego został wynajęty, także w przypadku gdy pracownik ma miejsce zamieszkania na terytorium kraju;

1. samochód osobowy przywożony czasowo do celów zawodowych przez osobę fizyczną przybywającą na terytorium kraju z terytorium państwa członkowskiego, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

1. osoba fizyczna ma miejsce stałego pobytu, w rozumieniu art. 110 ust. 8, na terytorium państwa członkowskiego,

2. termin czasowego przywozu samochodu osobowego nie przekroczy 6 miesięcy w 12-miesięcznym okresie,

3. samochód osobowy nie będzie służył na terytorium kraju do odpłatnego transportu osób ani do odpłatnego lub nieodpłatnego transportu towarów do celów przemysłowych lub handlowych,

4. samochód osobowy nie zostanie sprzedany, wynajęty lub w jakikolwiek inny sposób oddany do użytku osobie trzeciej w okresie czasowego przywozu,

5. samochód osobowy został nabyty lub wprowadzony do obrotu zgodnie z przepisami dotyczącymi opodatkowania obowiązującymi na terytorium państwa członkowskiego, na terytorium którego osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania, a przy wywozie nie zastosowano zwolnienia od akcyzy lub zwrotu podatku, z zastrzeżeniem pkt. 2;

1. samochód osobowy przywożony czasowo, zarejestrowany na terytorium państwa członkowskiego, w którym użytkownik ma miejsce zamieszkania, używany w regularnych podróżach z miejsca zamieszkania do miejsca pracy na terytorium kraju, jeżeli łącznie są spełnione warunki określone w ww. pkt 2 lit. a i c-e;

2. samochód osobowy przywożony czasowo, zarejestrowany na terytorium państwa członkowskiego, w którym student ma miejsce zamieszkania, używany przez niego na terytorium kraju, w którym przebywa on wyłącznie w celu studiowania, jeżeli łącznie są spełnione warunki określone w pkt 2 lit. a i c-e.

Warunek, o którym mowa w ww. pkt 2 lit. e, uważa się za spełniony, jeżeli samochód osobowy posiada urzędowy znak rejestracyjny państwa członkowskiego, na terytorium którego został zarejestrowany, z wyłączeniem tymczasowych znaków rejestracyjnych. W przypadku samochodu osobowego zarejestrowanego na terytorium państwa członkowskiego, na terytorium którego wydanie urzędowych znaków rejestracyjnych nie stanowi dowodu, że samochód osobowy został nabyty lub wprowadzony do obrotu zgodnie z przepisami dotyczącymi opodatkowania obowiązującymi na terytorium państwa członkowskiego, użytkownik powinien wykazać w inny sposób, że wymagane podatki lub opłaty zostały zapłacone.

Zwolnienie obejmujące samochód osobowy przywożony czasowo, zarejestrowany na terytorium państwa członkowskiego, w którym użytkownik ma miejsce zamieszkania, używany w regularnych podróżach z miejsca zamieszkania do miejsca pracy na terytorium kraju jest bezterminowe.

W przypadku, zwolnienia z akcyzy samochodów czasowo przywożonych na terytorium kraju w celach prywatnych lub w celach zawodowych, właściwy naczelnik urzędu celnego wydaje na wniosek zainteresowanego podmiotu zaświadczenie stwierdzające zwolnienie od akcyzy.

W przypadku gdy samochód osobowy przywożony czasowo do celów zawodowych przez osobę fizyczną przybywającą na terytorium kraju z terytorium państwa członkowskiego to miejsce stałego pobytu na terytorium państwa członkowskiego ustala się na podstawie dokumentów, w szczególności dowodu tożsamości lub innego dokumentu urzędowego. W przypadku wątpliwości dotyczących spełnienia warunku posiadania miejsca stałego pobytu, zwolnienie od akcyzy następuje pod warunkiem wpłacenia kaucji pieniężnej w walucie polskiej, w wysokości kwoty akcyzy, która byłaby należna.

Zwrot kaucji następuje w terminie dwóch miesięcy od dnia przedstawienia dowodu stwierdzającego posiadanie miejsca stałego pobytu na terytorium innego państwa członkowskiego. Od kwoty zwracanej kaucji nie przysługują odsetki.

W przypadku nieprzedstawienia dowodu stwierdzającego posiadanie miejsca stałego pobytu w terminie dwunastu miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwy naczelnik urzędu celnego zalicza kaucję na poczet kwoty należnej akcyzy.

Powyższe przepisy stosuje się również do osób fizycznych przybywających na terytorium kraju z terytorium państw członkowskich Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.

Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie zwrotu kaucji (Dz. U. nr 32, poz. 249) określił szczegółowe warunki oraz tryb zwrotu kaucji.

3.3. Podatek od towarów i usług (VAT)

Właściwym organem do poboru i ewentualnego zwolnienia z podatku VAT jest urząd skarbowy.

Ustawa o podatku od towarów i usług w stosunku do sprowadzanych samochodów z UE formułuje odrębne reżimy podatkowe do nowego i używanego środka transportu.

Zgodnie z definicją, która jest zawarta w art. 2 pkt. 10 ustawy o podatku od towarów i usług nowy środek transportu, to ten który przejechały nie więcej niż 6000 km lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy natomiast używany to ten, który nie spełnia powyższej definicji.

Uwaga !

Osoby fizyczne są zwolnione z zapłaty podatku VAT w Polsce w przypadku nabycia samochodu używanego.

Mając na uwadze powyższy przepis, podmiot polski (podatnik podatku od towarów i usług lub osoba fizyczna), który dokona nabycia w innym państwie członkowskim samochodu, lub innego środka transportu, uznawanego za nowy środek transportu od podmiotu w innym państwie członkowskim, zobowiązany jest do odprowadzenia podatku VAT w Polsce, co do zasady według stawki podstawowej 22%.

Uwaga!

Niezależnie jednak od zapoznania się z treścią niniejszej informacji przed sprowadzeniem samochodu na temat podatku VAT należy zasięgnąć informacji w Urzędzie Skarbowym.

4. WŁAŚCIWOŚĆ MIEJSCOWA ORGANÓW PODATKOWYCH

Zgodnie z art. 14 ust. 11 ustawy o podatku akcyzowym, organami podatkowymi w zakresie akcyzy stosownie do ich właściwości są:

1. naczelnik urzędu celnego i

2. dyrektor izby celnej,

właściwi ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Jeżeli czynności podlegające opodatkowaniu są wykonywane na terenie właściwości miejscowej dwóch lub więcej organów podatkowych, właściwość miejscową ustala się dla:

1. osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych mniemających osobowości prawnej - ze względu na ich siedzibę i adres;

2. osób fizycznych - ze względu na ich miejsce zamieszkania.

W przypadku importu organem podatkowym w zakresie akcyzy jest naczelnik urzędu celnego właściwy, na podstawie przepisów prawa celnego, do wymiaru należności celnych.

W przypadku osób fizycznych, które dokonują nabycia wewnątrzwspólnotowego poza prowadzoną działalnością gospodarczą lub dokonują tego nabycia, nie prowadząc działalności gospodarczej, organem podatkowym jest naczelnik urzędu celnego właściwy ze względu na ich miejsce zamieszkania.

Jeżeli nie można ustalić właściwości miejscowej w powyższy sposób, organem podatkowym jest Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie i Dyrektr Izby Celnej w Warszawie

Na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2009 r. w sprawie wykazu i terytorialnego zasięgu działania urzędów celnych i izb celnych, których odpowiednio naczelnicy i dyrektorzy są właściwi do wykonywania zadań w zakresie akcyzy na terytorium kraju (Dz. U. nr 32, poz. 220) określono:

WYKAZ I TERYTORIALNY ZASIĘG DZIAŁANIA URZĘDÓW CELNYCH I IZB CELNYCH, KTÓRYCH ODPOWIEDNIO NACZELNICY I DYREKTORZY

SĄ WŁAŚCIWI DO WYKONYWANIA ZADAŃ W ZAKRESIE AKCYZY

NA TERYTORIUM KRAJU

Lp.	Urząd Celny	Terytorialny zasięg działania
1.	441000 Urząd Celny I w Warszawie, Oddział Celny III w Warszawie ul. Osmańska 5, tel. centrala 022 648-07-00 Oddział Celny IV w Warszawie ul. Sekundowa 1, pokój nr 4 tel. [phone] tel. [phone]	powiaty: piaseczyński oraz dzielnice m.st. Warszawy: Bemowo, Bielany, Mokotów, Ochota, Śródmieście, Ursus, Usynów, Wilanów, Wola, Włochy, Żoliborz
2.	Urząd Celny II w Warszawie 442020 Oddział Celny VI w Warszawie Adres: ul. Utrata 4, 03-877 Warszawa tel.: [phone], fax: [phone]	powiaty: legionowski, nowodworski, otwocki, wołomiński, gminy: Dębe Wielkie, Halinów i Sulejówek z powiatu mińskiego oraz dzielnice m.st. Warszawy: Białołęka, Praga-Południe, Praga-Północ, Rembertów, Targówek, Wawer, Wesoła
3.	Urząd Celny w Radomiu 444010 Oddział Celny w Radomiu Adres: ul. Wrocławska 4, 26-600 Radom tel.: [phone] fax: [phone]	powiaty: białobrzeski, grójecki, kozienicki, lipski, przysuski, radomski, szydłowiecki, zwoleński oraz miasto Radom

4.	445000 Urząd Celny w Pruszkowie Referat Akcyzy w sprawach AKC-4/E (sprzedaż na terytorium kraju przed pierwszą rejestracją) oraz w sprawach AKC-U (postępowanie podatkowe w celu ustalenia właściwej kwoty podatku akcyzowego): Adres: ul. Przejazdowa 25, 05-800 Pruszków tel.: [phone] fax: [phone] 445010 Oddział Celny I w Pruszkowie w sprawach AKC-U ( nabycie wewnątrzwspólnotowe ) Adres: ul. Przejazdowa 25, 05-800 Pruszków tel.: [phone], tel.: (odbiór zaświadczeń ) 022 738-52-33 lub 738-52-04 fax: [phone] 445030 Oddział Celny w Błoniu w sprawach AKC-U ( nabycie wewnątrzwspólnotowe ) Adres: ul. Spedycyjna 1, 05-870 Błonie tel.: [phone] (odbiór zaświadczeń ) fax: [phone]	powiaty: pruszkowski, sochaczewski, grodziski, warszawski zachodni, żyrardowski, gostyniński, sierpecki, płocki oraz miasto Płock
	445050 Oddział Celny w Płocku w sprawach AKC-U ( nabycie wewnątrzwspólnotowe ) Adres: ul. Sierpecka1, 09-400 Płock tel.: [phone] (odbiór zaświadczeń ) fax: [phone]	powiaty: gostyniński, sierpecki, płocki oraz miasto Płock
5.	Urząd Celny w Siedlcach 446010 Oddział Celny w Siedlcach Adres: ul. Brzeska 179, 08-102 Siedlce  tel.: [phone] Referat Akcyzy tel.: [phone]     fax: [phone]	powiaty: garwoliński, łosicki, miński z wyłączeniem gmin: Dębe Wielkie, Halinów i Sulejówek oraz siedlecki, sokołowski, węgrowski i miasto Siedlce
6.	Urząd Celny w Ciechanowie 447010 Oddział Celny w Ciechanowie Adres: ul. Mławska 1, 06-400 Ciechanów tel. [phone] 447020 Oddział Celny w Ostrołęce Adres: Ławy 81c, 07-411 Rzekuń Tel. [phone]	powiaty: ciechanowski, makowski, mławski, ostrołęcki, ostrowski, płoński, przasnyski, pułtuski, wyszkowski, żuromiński oraz miasto Ostrołęka

8

---