Powiązania sald poszczególnych kont z pozycjami sprawozdań

Do 31 marca kierownicy jednostek mają obowiązek złożenia sprawozdania finansowego za 2011 r. W celu ułatwienia sporządzenia sprawozdania finansowego jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, poniżej przedstawiono wykaz powiązań kont syntetycznych z pozycjami bilansu oraz rachunku zysków i strat.

Jednostki sektora finansów publicznych, na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych (dzień bilansowy), to jest na dzień 31 grudnia, sporządzają sprawozdanie finansowe obejmujące, zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, następujące sprawozdania:

- bilans,

- rachunek zysków i strat jednostki (wariant porównawczy),

- zestawienie zmian w funduszu jednostki..

Wzory obowiązujących w tym zakresie zestawień stanowią załączniki nr 5, 7 i 8 do rozporządzenia.

W celu ułatwienia sporządzenia sprawozdania finansowego jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, poniżej przedstawiono wykaz powiązań kont syntetycznych z pozycjami bilansu oraz rachunku zysków i strat. Nie sporządzono takiego wykazu dla zestawienia zmian w funduszu jednostki, gdyż wymaga ono przede wszystkim rozbudowy analitycznej konta 800 „Fundusz jednostki”.

Większość podobnych zestawień pomocniczych dostępnych w różnych wydawnictwach sporządzona jest w odmienny sposób. Ich podstawą jest układ danego sprawozdania „wypełniony” kontami, których salda powinny być ujęte w danej pozycji. Ponieważ sprawozdania generowane są w większości jednostek za pośrednictwem systemów informatycznych, poniższe zestawienia zbudowano dla ułatwienia inaczej. Podstawą są w nich poszczególne konta, a dopiero do nich przypisane są konkretne pozycje bilansu oraz rachunku zysków i strat, do których należy przenieść odpowiednie salda. Sporządzenie sprawozdania finansowego przy pomocy poniższych zestawień powinno więc być łatwiejsze.

WYKAZ POWIĄZAŃ KONT SYNTETYCZNYCH Z POZYCJAMI BILANSU

*- znak ` (prim) umieszczony przy drukowanej literze oznacza umiejscowienie salda konta w pasywach bilansu

	Konto bilansowe wg planu kont	Pozycja bilansu		Uwagi
Symbol	Nazwa konta	Pozycja*	Nazwa
011	Środki trwałe	A.II.1.1 - 1.5	Środki trwałe	Według ewidencji analitycznej, po zmniejszeniu wartości początkowej o dokonane odpisy umorzeniowe
015	Mienie zlikwidowanych jednostek	A.V	Wartość mienia zlikwidowanych jednostek	Według ewidencji analitycznej, po zmniejszeniu wartości początkowej o dokonane odpisy umorzeniowe
016	Dobra kultury	A.II.1.2 - 1.5	Środki trwałe	Według ewidencji analitycznej, po zmniejszeniu wartości początkowej o dokonane odpisy umorzeniowe
017	Uzbrojenie i sprzęt wojskowy	A.II.1.2 - 1.5	Środki trwałe	Według ewidencji analitycznej, po zmniejszeniu wartości początkowej o dokonane odpisy umorzeniowe
020	Wartości niematerialne i prawne	A.I.	Wartości niematerialne i prawne	Po zmniejszeniu wartości początkowej o dokonane odpisy umorzeniowe
030	Długoterminowe aktywa finansowe	A.IV. 1.1-1.3	Długoterminowe aktywa finansowe	Według ewidencji analitycznej
071	Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych	A.II.1.2 - 1.5 A.I.	Środki trwałe Wartości niematerialne i prawne	Według ewidencji analitycznej, umorzenie zmniejsza wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
073	Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe	A.IV.1.1-1.3	Długoterminowe aktywa finansowe	Według ewidencji analitycznej, odpisy aktualizujące zmniejszają wartość długoterminowych aktywów finansowych
077	Umorzenie uzbrojenia i sprzętu wojskowego	A.II.1.2 - 1.5	Środki trwałe	Według ewidencji analitycznej, umorzenie zmniejsza wartość początkową środków trwałych
080	Inwestycje (środki trwałe w budowie)	A.II.2.	Inwestycje rozpoczęte (środki trwałe w budowie)
101	Kasa	B.III.1.1	Środki pieniężne w kasie
130	Rachunek bieżący jednostki	B.III.1.2	Środki pieniężne na rachunkach bankowych
131	Rachunek bieżący samorządowych zakładów budżetowych	B.III.1.2	Środki pieniężne na rachunkach bankowych
132	Rachunek dochodów samorządowych jednostek budżetowych	B.III.1.2	Środki pieniężne na rachunkach bankowych
134	Kredyty bankowe	C' D'I.1.5	Zobowiązania długoterminowe Pozostałe zobowiązania	W zależności od terminu spłaty
135	Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia	B.III.1.2	Środki pieniężne na rachunkach bankowych
136	Rachunek państwowych funduszy celowych	B.III.1.3	Środki pieniężne państwowego funduszu celowego
137	Rachunek środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi	B.III.1.2	Środki pieniężne na rachunkach bankowych
138	Rachunek środków na europejskich	B.III.1.2	Środki pieniężne na rachunkach bankowych
139	Inne rachunki bankowe	B.III.1.2	Środki pieniężne na rachunkach bankowych
140	Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne	B.IV B.III.1.4	Krótkoterminowe papiery wartościowe Inne środki pieniężne	Według ewidencji analitycznej Według ewidencji analitycznej
141	Środki pieniężne w drodze	B.III.1.4	Inne środki pieniężne
201	Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami	B.II.1.1 A.II.3 A.III D'.I.1.1	Należności z tyt. dostaw i usług Środki przekazane na poczet inwestycji Należności długoterminowe Zobowiązania z tytułu dostaw i usług	Salda Wn kont analitycznych Salda Wn dot. przekazanych zaliczek na inwestycje Salda Wn dot. należności długoterminowych Salda Ma kont analitycznych
221	Należności z tytułu dochodów budżetowych	B.II.1.5 D'.I.1.7	Rozliczenie z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych Rozliczenie z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych	Salda Wn kont analitycznych pomniejszone o dokonane odpisy aktualizujące (saldo 290) Salda Ma kont analitycznych
222	Rozliczenie dochodów budżetowych	D'.I.1.7	Rozliczenie z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych	Saldo Ma
223	Rozliczenie wydatków budżetowych	D'.I.1.7	Rozliczenie z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych	Saldo Ma
224	Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków europejskich	B.II.1.4	Pozostałe należności	Saldo Wn
225	Rozrachunki z budżetami	B.II.1.2 D'.I.1.2	Należności od budżetów Zobowiązania wobec budżetów	Salda Wn kont analitycznych Salda Ma kont analitycznych
226	Długoterminowe należności budżetowe	A.III.	Należności długoterminowe
229	Pozostałe rozrachunki publicznoprawne	B.II.1.3 D'.I.1.3 B.II.1.4 D'.I.1.5	Należności z tytułu ubezpieczeń i innych świadczeń Zobowiązania z tytułu ubezpieczeń i innych świadczeń Pozostałe należności Pozostałe zobowiązania	Salda Wn kont analitycznych Salda Ma kont analitycznych Salda Wn kont analitycznych Salda Ma kont analitycznych
231	Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń	B.II.1.4 D'.I.1.4	Pozostałe należności Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń	Salda Wn kont analitycznych Salda Ma kont analitycznych
234	Pozostałe rozrachunki z pracownikami	B.II.1.4 D'.I.1.5	Pozostałe należności Pozostałe zobowiązania	Salda Wn kont analitycznych Salda Ma kont analitycznych
240	Pozostałe rozrachunki	A.II.3 B.II.1.4 D'.I.1.5 D'.I.1.6	Środki przekazane na poczet inwestycji Pozostałe należności Pozostałe zobowiązania Sumy obce (depozytowe, zabezpieczenie wykonania umów)	Salda Wn kont analitycznych Salda Wn kont analitycznych Salda Ma kont analitycznych Salda Ma kont analitycznych
290	Odpisy aktualizujące należności	B.II B.V	Należności krótkoterminowe Rozliczenia międzyokresowe	Salda Ma kont analitycznych (-) Salda Ma kont analitycznych (-)
300	Rozliczenie zakupu	B.I.1.1 B.I.1.4 D'.I.1.1	Materiały Towary Zobowiązania z tytułu dostaw i usług	Salda Wn dotyczące dostaw materiałów Salda Wn dotyczące dostaw towarów Salda Ma kont analitycznych (dostawy niefakturowane)
310	Materiały	B.I.1.1	Materiały
330	Towary	B.I.1.4	Towary
340	Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów	B.I.1.1 B.I.1.4	Materiały Towary	Odchylenia Dt zwiększają, a odchylenia Ct - zmniejszają ich wartość
600	Produkty gotowe i półfabrykaty	B.I.1.2 B.I.1.3	Półprodukty i produkty w toku Produkty gotowe	Salda Wn kont analitycznych Salda Wn kont analitycznych
620	Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów	B.I.1.3	Produkty gotowe	Odchylenia Dt zwiększają, a odchylenia Ct - zmniejszają ich wartość
640	Rozliczenia międzyokresowe kosztów	B.V E'.II	Rozliczenia międzyokresowe Inne rozliczenia międzyokresowe	Salda Wn kont analitycznych Salda Ma kont analitycznych
800	Fundusz jednostki	A'.I	Fundusz jednostki
820	Rozliczenie wyniku finansowego	A'.III	Nadwyżka środków obrotowych (-)
840	Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów	D'.I.1.8 E'.I	Rezerwy na zobowiązania Rozliczenia międzyokresowe przychodów	Z wyjątkiem rezerw utworzonych na należności wątpliwe, które pomniejszają te należności
851	Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych	D'.II.1.1	Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych
853	Fundusze celowe	B' D'.II.1.2	Państwowy funduszy celowy Inne fundusze	Salda Ma kont analitycznych Salda Ma kont analitycznych
855	Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek	A'.V	Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek	Salda Ma kont analitycznych
860	Wynik finansowy	A'.II.1.2 A'.II.1.1	Strata netto (-) Zysk netto (+)	Saldo Wn Saldo Ma

WYKAZ POWIĄZAŃ KONT SYNTETYCZNYCH Z POZYCJAMI RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT

Symbol	Nazwa konta	Pozycja rachunku zysków i strat		Uwagi
		Symbol	Nazwa
400	Amortyzacja	B.I	Amortyzacja
401	Zużycie materiałów i energii	B.II	Zużycie materiałów i energii
402	Usługi obce	B.III	Usługi obce
403	Podatki i opłaty	B.IV	Podatki i opłaty
404	Wynagrodzenia	B.V	Wynagrodzenia
405	Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia	B.VI	Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia dla pracowników
409	Pozostałe koszty rodzajowe	B.VII	Pozostałe koszty rodzajowe
490	Rozliczenie kosztów	A.II A.II	Zmiana stanu produktów Zmiana stanu produktów	Saldo Wn wartość ujemna Saldo Ma wartość dodatnia
700	Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia	A.I A.III	Przychody netto ze sprzedaży produktów Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki	Saldo Ma kont analitycznych Saldo Wn kont analitycznych
720	Przychody z tytułu dochodów budżetowych	A.V	Przychody z tytułu dochodów budżetowych	Saldo Ma
730	Sprzedaż towarów i wartość ich zakupu	A.IV B.VIII	Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów Wartość sprzedanych materiałów i towarów	Saldo Ma kont analitycznych Saldo Wn kont analitycznych
740	Dotacje i środki na inwestycje	A.I.1 D.II	w tym: dotacje zaliczane do przychodów (podmiotowe, przedmiotowe, na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe) Dotacje	Saldo Ma Saldo Ma
750	Przychody finansowe	G.I G.II G.III	Dywidendy i udziały w zyskach Odsetki Inne	W zakresie dywidend i udziałów w zyskach W zakresie odsetek W pozostałych zakresach
751	Koszty finansowe	H.I H.II	Odsetki Inne	W zakresie odsetek W pozostałych zakresach
760	Pozostałe przychody operacyjne	A.IV D.I D.III	Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych Inne przychody operacyjne	W zakresie sprzedaży materiałów W zakresie zbycia niefinansowych aktywów trwałych W pozostałych zakresach
761	Pozostałe koszty operacyjne	B.VIII E.I	Wartość sprzedanych materiałów i towarów Pozostałe koszty operacyjne	W zakresie wartości sprzedanych materiałów W pozostałych zakresach
770	Zyski nadzwyczajne	J.I	Zyski nadzwyczajne
771	Straty nadzwyczajne	J.II	Straty nadzwyczajne
860	Wynik finansowy	N	Zysk (strata) netto	Po dokonaniu wszystkich wymaganych przeksięgowań
870	Podatki i obowiązkowe rozliczenia z budżetem obciążające wynik finansowy	L M	Podatek dochodowy Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty) oraz nadwyżki środków obrotowych	W zakresie podatku dochodowego W pozostałych zakresach

1

1

7

---