Finanse publiczne 16.02.2009
Prawo podatkowe- zespół norm prawnych regulujących zasady ustanawiania pobierania podatków; jest to dział prawa o charakterze publicznoprawnym.
System podatkowy- ogół podatków obowiązujących w danym państwie, które można sklasyfikować wg różnych kryteriów
np.,. budżetu do którego podatki trafiają
A) państwowe
-VAT 100% dla SP
- akcyza 100% dla SP
- PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) Tu JST ma swoje % udziały
- CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) Tu JST ma swoje % udziały
- podatek tonażowy 100% dla SP
B) samorządowe
- podatek od czynności cywilnoprawnych
- rolny
- leśny
- od spadku i darowizn
- karta podatkowa
- ryczałt ewidencyjny
- od nieruchomości
- od środków transportu
(w ramach tych 2 ostatnich podatków Gmina może decydować o ich wysokości na swoim terenie w granicach przewidzianych przez ustawę Rada gminy podejmuje uchwałę)
Podatek-(doktryna) jest to ustawowo określone świadczenie pieniężne pobierane na rzecz podmiotów praw publicznego jednostronnie przez te organy ustanawiane o charakterze ogólnym, zasadniczym, nieodpłatnym, przymusowym, bezzwrotnym .
Podatek-(legalnie) art6 publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe, bezzwrotne, świadczenie pieniężne na rzecz SP, samorządu województwa, Powiatu, gminy wynikające z ustawy podatkowej.
Wszystkie cechy w powyższej definicji to tzw. „elementy stałe podatku” co oznacza, że podatkiem jest tylko takie świadczenia które łącznie spełnia te cechy.
Zgodnie z Konstytucja RP art.84 każdy jest zobowiązany do ponoszenia ciężarów publicznych, w tym podatków określonych w ustawie.
Art. 217 stanowi, że podatki mogą być nakładane tylko w ustawie, która powinna określać (patrz art. 217 KRP)(PODMIOT, PRZEDMIOT, PODSTAWĘ OPODATKOWANIA, STAWKĘ, ZASADY PRZYZNAWANIA ULG I UMORZEŃ ORAZ KATEGORII PODMIOTÓW ZWOLNIONYCH Z PODATKÓW)
1*Art. 64 ust.3 - prawo własności może być ograniczone tylko w formie ustawy.
2 pobieranie na rzecz podm. Prawa publ. ----tylko SP i JST
3 charakter pieniężny--- formą zapłaty są pieniądze (gotówkowo, bezgotówkowo)
Wyjątek! Ordynacja podatkowa wprowadza możliwość zapłaty papierami wartościowymi (ale nie ma do tego przepisów wykonawczych)
4 charakter ogólny----podatek jest kierowany do ogólnie określonego kręgu podmiotów
5 zasadniczość ------- oznacza że podstawowym celem podatku jest cel fiskalny
6 charakter nieodpłatny------ jedna z najważniejszych cech podatku; podatnik nie otrzymuje żadnego świadczenia wzajemnego (gdyby był odpłatny to byłaby to definicja OPŁATY)
7 przymusowość ----podatek niezapłacony dobrowolnie może zostać wyegzekwowany w drodze przymusu adm.
8 bezzwrotność------ uiszczony podatek nigdy nie jest zwracany podatnikowi! (nie mylić ze zwrotem nadpłaty)
Elementy zmienne (inaczej techniczne):podmiot, przedmiot, podstawa opodatkowania, stawki i skale podatkowe.
1 podmiot to każda ze stron stosunku podatkowego
Podmiot czynny(ustanawia i ściąga)-----stosunek prpodat.-----Podmiot bierny(zobowiązany do zapłaty)(czyli podatnik: osoba fiz., osoba prawna, jednostka org. )
W stosunkach prawno podatkowych podmiot czynny działa poprzez swoje organy :
Państwowe organy podatkowe
I inst./// Naczelnik Urzędu Skarbowego. , Naczelnik Urzędu Centralnego
II inst.////. Dyrektor Izby Skarbowej, Dyrektor Izby Centralnej
III inst./// MF
Samorządowe organy podatkowe
I inst./// Wójt, burmistrz, prezydent miasta, starosta, marszałek woj.
II inst./// Samorządowe kolegium odwoławcze
III inst./// MF
W niektórych podatkach w stosunkach między podmiotem czynnym a podatnikiem mogą występować pośrednicy
PŁATNIK- podmiot który ma 3 obowiązki 1—obliczyć podatek Lub zaliczkę 2—pobrać podatek 3—wpłacić w terminie na rachunek organu podatkowego np. w PDOF- pracodawca, bank lub fundusz inwestycyjny w podatku Belki(od zysków kapitałowych w ramach PIT-u), w PCC- notariusz
INKASENT-ma 2 obowiązki : 1-pobrac podatek z decyzji 2-wpłacic w terminie *w POL inkasentem może być sołtys (w podatkach leśnym, rolnym i od nieruchomości) o ile Rada Gminy podejmie uchwałę o poborze w drodze INKASA
2 przedmiot podatku ---rzecz lub zjawisko podlegające opodatkowaniu
np. w PDOF - dochód i przychód
w VAT—dostawa towaru i usług (np. eksport, import; wspólnotowe nabycie, dostawa)
w podatku od nieruchomości—nieruchomość
w PCC—dokonanie wskazanej czynności cywilnoprawnej
3 podstawa opodatkowania—ilościowa lub wartościowa konkretyzacja przedmiotu opodatkowania np.
w PDOF—kwota dochodu lub przychodu
w VAT—podstawą jest obrót przy dostawie towaru (przy imporcie, eksporcie- wartość celna powiększona o akcyzę i należności celne)
w podatku od nieruchom.—powierzchnia mieszkaniowa, pow. działki
w SPiD—wartość spadku
w PCC—wartość przedmiotu danej czynności
4 stawki podatkowe i (**skale podatkowe) - jest to iloraz podatku do podstaw opodatkowania
Stawka podatkowa= podatek/podstawa opodatkowana
rodzaje :
kwotowe - np. w akcyzie
procentowe—(wyrażone w formie ułamka dziesiętnego)
**SKALA PODATKOWA—uporządkowany zbiór stawek obowiązujący w danym kraju
rodzaje :
-------proporcjonalne (np.22%)—występuje stała niezmienna stawka podatkowa a podatek zmienia się proporcjonalnie do zmiany podstawy opodatkowania(np. VAT, PCC, w PDOF- przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej)
-------nieproporcjonalna—występuje kilka stawek podatkowych które zmieniają się wraz ze zmianą podstawy opodatkowania ///rodzaje:
--progresywna(stawki rosną wraz ze wzrostem podstawy opodatkowania) :-----globalna(skokowa)
Skala globalna - cała podstawa opodatkowania podstawiona do właściwego szczebla i obliczamy podatek stosując stawkę wynikającą z tego szczeblanie występuje w żadnym podatku
szczeblowana (ciągła)
Skala szczeblowana- podstawę opodatkowania dzielimy na szczeble, dla kwoty mieszczącej się w danym szczeblu i obliczamy kwotę cząstkową, a podatek stanowi sumę kwot cząstkowych
--regresywna(rośnie podstawa, stawki maleją)obowiązywało do 1 maja 2004 w PCC przy opodatkowaniu umów spółek/od 1 maja 2004 obowiązuje tu skala progresywna
--degresywna(maleją podstawy i maleją stawki)/twór teoretyczny/
5 tryb i warunki płatności (??????????)
Finanse publiczne 23. 02. 2009
Skala globalna(skokowa) - cała podstawa opodatkowania podstawiona do właściwego szczebla i obliczamy podatek stosując stawkę wynikającą z tego szczeblanie występuje w żadnym podatku
Skala szczeblowana(ciągła)- podstawę opodatkowania dzielimy na szczeble, dla kwoty mieszczącej się w danym szczeblu obliczamy kwotę cząstkową, a podatek stanowi sumę kwot cząstkowych
Dla P.O=5000 Dla P.O=7000
0-750 |
10% |
750∙10%=75 |
750∙10%=75 |
<750-2000 |
20% |
1250∙20%=250 |
1250∙20%=250 |
<2000-5500 |
30% |
3000∙30%=900 |
3500∙30%=1050 |
<5500-∑ |
40% |
--------------------- |
1500∙40%=600 |
Dla P.O5000-75+250+900=1225
Dla P.O700075+250+1050+600=1975
0-750 |
10% |
|
<750-2000 |
20% |
75+20% nadwyżki ponad 750 |
<2000-5500 |
30% |
325+30% nadwyżki ponad 2000 |
<5500-∑ |
40% |
1375+40% nadwyżki ponad 5500 |
2008 rok
0- 44 490 |
19% minus kwota zmniejszająca podatek 586,85 zł |
44 490- 88 528 |
7 866,25 zł+30% nadwyżki ponad 44 490 zł |
85 528- ∑ |
20 177,65 zł +40% nadwyżki ponad 85 528 zł |
2009 rok
0- 85 528 zł |
18% minus kwota zmniejszająca podatek o 556,02 zł |
85 528-∑ |
14 839 zł 02 + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł |
Kwota wolna od opodatkowania w 2009 roku 3 091 zł
Obowiązek podatkowy-nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego na rzecz SP lub JST
Obowiązek powstaje z mocy samego prawa (ipso iure)
W momencie powstania obowiązku powstaje zobowiązanie podatkowe wówczas dopiero możemy mówić o podatniku
Obowiązek podatkowy jest pojęciem pierwotnym względem zobowiązania podatkowegopowstaje najpierw i później się przekształca np. w podatku rolnym, leśnym, od nieruchomości, SPiD, PDOF, PDOP ,
w niektórych przypadkach obowiązek i zobowiązanie powstają razem np. VAT, akcyza
Nie powstaje zobowiązanie gdy
nie zostanie przekroczona kwota opodatkowania np. w PDOF lub SPiD
w podatkach w których zobowiązanie nie powstanie gdy organ podatkowy nie wyda decyzji we wskazany w ustawie czasie i przedawni się prawo organu podatkowego do wydania „decyzji ustalającej”
*TERMINY zapłaty w podatkach ,w których podatnik nie składa deklaracji:
Termin do wystawienia „decyzji ustalającej” wynosi 3 lata od końca roku kalendarzowego w którym powstał obowiązek podatkowy decyzja doręczona po tym terminie nie kreuje zobowiązania podatkowego. Np. podatek rolny, leśny, od nieruchomości(gdy os. Fiz.)
Natomiast w podatkach gdzie jest obowiązek złożenia deklaracji a podatnik jej nie złożył albo nie złożył wszystkich istotnych danych to termin przedawnienia wynosi 5 lat np. SPiD, rolny, leśny, od nieruchomości(gdy osoba prawna)
Zobowiązanie konkretyzacja obowiązku co do Kwoty, Miejsca, Terminu zapłaty
Sposoby powstawania zobowiązania podatkowego:
z mocy samego prawa(ipso iure) z chwilą zaistnienia zdarzenia z którą ustawa wiąże powstanie zobowiązania np. PDOF, PDOP, akcyza, VAT, tonażowy
z chwilą doręczenia „decyzji ustalającej” ma ona charakter konstytutywny np. podatek rolny, leśny, od nieruchomości, SPiD
organy podatkowe mogą tez wydać „decyzję określającą” ma charakter deklaratoryjny(stwierdza istnienie stanu prawnego) np. decyzja określająca zaległości podatkowe
4 formy zabezpieczenia podatków: art. 33d
1) na podstawie przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w adm. Publicznej
zajecie mienia podatnika
zajęcie lokaty bankowej
zajęcie papierów wartościowych
egzekucja z ruchomości lub nieruchomości
2)na wniosek strony(np. gwarancji bankowej, poręczenia banku, weksle z poręczeniem wekslowym, uznanie kwoty na rachunku depozytowym, pisemnego nieodwołalnego upoważnienia org. podat. potwierdzonego przez bank lub SKOK do wyłącznego dysponowania środkami zgrom. Na rachunku lokaty terminowej)
3) hipotek przymusowa art. 34, 35, 36(uchylony przez TK. Chodziło o pierwszeństwo podmiotów publicznych)
4)zastaw skarbowy
Prawo finansowe 2.03.2009
zabezpieczenia
ad.1 ma zastosowanie przed terminem płatności podatku. Przedmiotem jest majątek podatnika i majątek małżeński, występuje gdy zachodzi uzasadniona obawa że zobowiązanie nie zostanie wykonane np. podatnik wyzbywa się swojego majątku co może udaremnić egzekucje wykonywaną przez zajęcie wynagrodzenia z pracę, zajęcie wierzytelności
ad.2 od 1 stycznia 2009 roku ordynacja podatkowa przewiduje możliwość złożenie przez podatnika wniosku o dokananie zabezpieczenia w formie innej niż wymieniona. Jęzeli zostało już dokonane, zaproponowane przez podatnika zabezpieczenia powinny doprowadzic do uchylaenia lub zmiany dotychczasowego zabezpieczenia.
Podatnik moż dowolnie wybrac forme zabezpieczenia lub kilka form z pośród wymienionych w art. 33 d.
Ad.3 hipoteka przymusowa przysługuje SP i JST
powstaje na wszystkich nieruchomościach podatnika, płatnika, inkasenta, następcy rawnego lub osób trzecich , z tytułu zobowiązań podatkowych as także z tytułu zaległości .
Przedmiot hipoteki przymusowej:
część ułamkowa, jeżeli stanowi udział podatnika
nieruchomość współwłasność łączna z małżonkiem
nieruchomość współwłasność w spółce cywilnej
A także:
1) użytkowanie wieczyste
2) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu(mieszk. użyt. dom jedno.)
3) wierzytelność zabezpieczona hipoteką
Hipoteka powstaje przez dokonanie wpisu do księgi wieczystej
Podstawą wpisu do księgi jest 1) doręczona decyzja ustalająca
2) tytuł wykonawczy lub zarządzenie zabezpieczenia
Wpis dokonuje właściwy sąd rejonowy na wniosek organu podatkowego
**jeżeli przedmiot hipoteki przymusowej nie posiada księgi wieczystej zabezpieczenie dokonywane jest przez złożenie wniosku o wpis do zbioru dokumentów .
***organ może złożyć wniosek o założenie księgi wieczystej
Od 1 stycznia 2009 o kolejności zaspokajania poszczególnych wierzycieli hipotecznych decyduje kolejność złożenia wniosku po wpis do księgi wieczystej. Do 1 stycznia 2009 hipotek przymusowa miała pierwszeństwo prze wszystkimi innymi hipotekami Z WYJĄTKIEM WIERZYTELNOŚCI BANKOWY i FUNDUSZU INWESTYCYJNEGO.
Ad.4 przysługuje SP i JST, powstaje z tytułu zobowiązań podatkowych za zwłokę o których mowa w art. 21 §1 pkt.2 (Doręczenie decyzji ustalającej), a także z tytułu zaległości podatkowych oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości. Jest to zabezpieczenie na rzeczach ruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych jeśli wartość poszczególnych przedmiotów wynosi co najmniej 10 000 zł (corocznie jest określane przez MF -w tym roku jest to 11 6000 zł), oprócz rzeczy niepodlegających egzekucji oraz te które można zabezpieczyć hipotecznie. Powstaje z dniem wpisu do rejestru zastawów skarbowych(obowiązuje zasada pierwszeństwa) prowadzą je naczelnicy Urzędów Skarbowych , centralny rejestr prowadzi MF.
Sposoby wygasania zobowiązań wygasa w całości lub w części
Efektywne I Nieefektywne
wygasanie zobowiązań podatnika:
1)zapłata
2)pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta
3)potrącenia
4)zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku
5)zaniechania poboru
6)przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych
7)przejęcia prawa własności lub praw majątkowych w postępowaniu egzekucyjnym
8)umorzenie zaległości
9)przedawnienie
10)zwolnienie z zapłaty na podstawie art.14m(dot. Interpretacji)
ad1.gotówkowo lub bezgotówkowo
**wyjątek! Mikro-przedsiębiorstwa mogą płacić podatki związane z działalnością gospodarczą gotówkowo.
drugą nowością jest możliwość wprowadzenia przez organ JST w drodze uchwały płacenia podatków samorządowych karta płatniczą.
Termin zapłaty dzień wpłacenia gotówki na rachunek organu lub w kasie tego organu
w bezgotówkowej jest to dzień obciążenia rachunku podatnika
Od 1 stycznia 2009 2prowadzono wyjątek w przypadkach poleceń przelewu realizowanych przez Banki z siedzibą za granicą, za dzień zapłaty uznaję się dzień obciążenia rachunku o ile kwota wpłynie na rachunek organu w terminie 5 dni od obciążenia rachunku podatnika. Po upływie tego terminu za termin zapłaty uznaję się dzień uznania na rachunku organu podatkowego.
Ustalanie podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetek za zwłokę oraz wpłaty prolongacyjnej zaokrągla się do pełnych złotych , mniej niż 50 gr pomija się, równe i większe niż 50 gr zaokrągla się w górę
Ad2)
ad3 potracenie w przypadku bezspornej, wzajemnej, wymagalnej wierzytelności wobec SP i JST z tytułów enumeratywnie wskazanych w ordynacji podatkowej(art.65)
potrącenie możę nastąpic albo na wniosek albo z urzędu.
Cwiczenia 9.03.2009
c.d
Potrącenie przysługuje za wierzytelności przysługujące w ramach zapłaty za wykonanie zadań w drodze zlecenia publicznego. Przy takim potrąceniu po takiej sytuacji jednostka budzetowa zobowiązana jest do wpłacanie potraconego podatku na rachunek organu podatkowego terminie 7 dni po ptraceniu.
Przeniesienie własności szczególna forma. Występuje w podatku państwowych i samorządowych , przysługuje tylko gdy termin płatności minął. Przeniesienie następuje na podstawie umowy zawartej miedzy podatnikiem i :
a)w podatkach państ. starostą za zgodą właściwego naczelnika US(w drodze postanowienia)
b)w samorząd, wójtem, burmistrze. Prezydentem miasta, starostą lub marszałkiem województwa
(UMOWA MUSI BYĆ ZAWARTA W FORMIE PISEMNEJ)
Przejęcie własności nieruchomości lub prawa majątkowego w postpowaniu egzekucyjnym(forma przymusowego zaspokojenia wierzyciela podatkowego, odbywa się zgodnie z ustawą o egz. W adm)
Nadpłata zaliczenie nadpłaty lub zwrotu podatku na poczet zaległosci podatkowych wraz z odsetkami lub bieżących zobowiązań.
Nadpłata podatek zapłacony nienależnie lub w wysokości wyższej niż należny
Stwierdzona jest na podstawie wniosku podatnika . jest zaliczana z urzędu na poczet zaległości podatkowych podatnika wraz z odsetkami w przypadku ich braku jest zaliczona na poczet bieżących zobowiązań. W przypadku ich braku jest zwracana podatnikowi chyba ż podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań.
Zwrot podatku występuje w podatkach pośrednich (VAT, akcyza) np. w VAT przysługuje w przypadku nadwyżki podatku naliczonego Nad podatkiem należnym
Sposoby nieefektywne \
przedawnienie zobowiązanie podatkowe przedawnia się po 5 latach od końca roku kalendarzowego w którym upłynął termin zapłaty
zaniechanie poboru--. 2 formy :
-- ogólna w formie rozporządzenia MF w którym minister może zanniechac w całości lub w częsi poboru podatków lub zwolnic grupę płatników z obowiązku pobrania podatku i wpłacenia.
Przesłankami są: -uzasadniony interes publiczny
-uzasadniony interes podatnika
--indywidualna na wniosek podatnika, w wyniku którego organ podatkowy może :
****zwolnic płatnika z obowiązku pobrania jeżeli zagraża ważnym interesom podatnika lub gdy podatnik uprawdopodobni, że pobrany podatek Bedzie niewspółmiernie wysoki z a dany okres rozliczeń .
***ograniczyć pobór zaliczeń na podatek jeżeli podatni udowodni ….
umorzenie może być Nan wniosek .lub z urzędu
**na wniosek----organ może umorzyć zaległości, odsetki lub opłatę prolongacyjną w części lub w całości
umorzenie kwoty zaległej w całości powoduje automatyczne umorzenie odsetek. Przesłanką jest ważny interes podatnika lub interes publiczny(ta instytucja w odniesieniu do podatków państwowych jest w zasadzie martwa)
Umorzenie urzędu jest możliwe w przypadkach wskazanych w art. 67d
zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku gdy:
**podatnik zastosował się do wydanej na jego wniosek indywidualnej interpretacji, a ona następnie została zmieniona lub nieuwzględniona w postepowaniu(instytucja nowa od Lipca 2007
odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe
jest to prawo wierzyciela podatkowego do żądania od dłużnika podatkowego zapłaty zobowiązania podatkowego oraz prawo stosowania środków przymusu państwowego w przypadku braku dobrowolnego zapłaty
można wyróżnić:
1 za własne długi podatkowe(tj. za działanie lub zaniechania podatnika, płatnika, inkasenta)
2 za cudzy dług
*zamiast podatnika następców prawnych (w tym spadkobierców)
*obok podatnika odpowiedzialność osób trzecich
Ad1 osobista, całym swoim majątkiem teraźniejszym i przyszłym(do momentu wygaśnięci zobowiązania) z mocy samego prawa-nie jest konieczne wydanie decyzji
*odpowiedzialność podatnika w związku małżeńskim swoim majątkiem odrębnym + całym majatkiem wspólnym podatnika i małżonka(jest to pozbawienie podmiotowości prawnej małżonka)
Skutki zniesienia ograniczenia lub wyłączenia wspólności majątkowej nie odnoszą się do zobowiązań powstałych przed dniem zniesienia utracenia ograniczenia wyłączenia wspólności.
Gdy wspólność majątkowa nigdy nie powstała małżonek może odpowiadac tak jak osoba 3.
*odpowiedzialność płatnika i inkasenta za nienależyte wykonanie swoich obowiązków -charakter osobisty odpowiedzialności. Jeżeli SA w związku małżeńskim , tak samo jak wyzej odpowiadaja na podstawie decyzji o charakterze konstytutywnym
Ad2 za cudzy dług
Odpowiedzialność następców prawnych osób prawnych
Następca prawny wstępuje w e wszystkie prawa i obowiązki swojego poprzednika art. 93i 93a OP
a)łączenie(unia, fuzja)
b)przejęcie
c)przekształcenie
odpowiedzialność spadkobierców wstępuja we wszystkie prawa i oobowiazki spadkodawcy o charakterze majątkowym i proceduralnym . do ich odpowiedzialności stosuje się KC i przepisy odpowiedzialności za długi.
Odpowiadaja z a:
1.zaległości
2.odsetki za zwłokę
3.opłatę prolongacyjną
4.koszty egzekucyjne
5.pobrane a nie wpłacone (gdy był płatnikiem)
Odpowiedzialność na podstawie decyzji wydanej przez organ podatkowy właściwy z e względy na ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy. Organ ten wydaje decyzje wobec każdego ze spadkobierców
termin zapłaty 14 dni od doręczenia decyzji o odpowiedzialności
Finanse Publiczne 16.03.2009
Instytucja odpowiedzialności osób 3 służy dodatkowemu zabezpieczeniu interesów wierzyciela podatkowego, który może szukac zaspokojenia u podmiotów innych ni9ż pierwotny dłużnik. Jest to odpowiedzialność za cudzy dług podatkowy czyli za zaniechanie lub dzialanie podatnika (płatnika, inkasenta)
Zasady ogólne(jest to odp. Majątkowa całym swoim majątkiem ale ograniczona kwotowo):
zamkniety katalog osób trzecich
ściśle określony zakres przedmiotowy odpowiedzialności gdyż osoby 3 odpowiadaja tylko w sytuacjach enumeratywnie określonych w ustawie
odpowiadają wyłącznie za zaległości podatkowe podatnika (nigdy za zobowiązania!!)
ma charakter odpowiedzialności solidarnej (z podatnikiem) jest to solidarność subsydiarna (w 2 aspektach):
*wszczęcie postępowania o opow.. osób 3 może nastąpic dopiero po upływie terminu płatności podatnika
*wszczęcie egzekucji wobec os.3 możliwe jest dopiero wówczas gdy egzekucja z majątku podatnika okazała się w części lub w całości bezskuteczna
osoby 3 ni eodpowiadają z mocy prawa, a na podstawie decyzji o ich odpowiedzialności. Organem wł. Jest organ włąsiwy dla podatniak płatnika lub inkasenta
terminy płatności osoby 3 wynosi 14 dni od doręczenia decyzji
ni emożna wydac decyzji o odpowiedzilanosci os.3 jeżeli od końca roku kalendarzowego w którym powstała zaległosc upłynęło 5 lat
zobowiązania powstałe w wyniku decyzji o odpowiedzialności os.3 przedawnia się po 3 latach od końca roku kalendarzowego w którym decyzja została doręczona
Odpowiedzialność jest za: zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę, podatki niepobrane oraz pobrane a nie wpłacone oraz koszty postępowania egzekucyjnego
Kategorie osób trzecich:
***rozwiedziony małzonek podatnika(też separacja), (unieważnienie małżeństwa)(???????)odpowiedzialnosc solidarna z podatnikiem za zaleglosci podatkowe wynikające z zobowiązań podatk. Powstałych w trakcie trwania wspólności majątkowej. Odpowiedzialność jest ograniczona do wartości udziału przypadającego na rozwiedzionego małżonka w majątku wspólnym (który przypada a nie który został objęty!!!)
***członek rodziny podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (wstępni, zstępni, rodzeństwo podatnika, małżonkowie zstępnych, przysposobieni, oraz osoby pozostające w faktycznym pożyciu) ta kat. Osób 3 ma również zastosowanie do małżonków którzy zawarli umowy o ograniczeniu lub wyłączeniu wspólności majątkowej.
Jest to odpowiedzialność solidarna z podatnikiem prowadzacym dzialalonosc gosp. Za zaleglosci podatkowe wynikające z prowadzenia tej działalności i powstałe w czasie kiedy stale współdziałał z podatnikiem w jej prowadzeniu i osiągał korzyści, odpowiedzialność jest ograniczona do wysokości osiągniętych korzyści
***odpowiedzialnosc nabywcy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej cześci
odpowiada solidarnie (art55)ze zbywcą całym swoim majątkiem za zaległosci podatkower powstałe do dnia nabycia (od 1 stycznia 2009 nabywca może się zwolnic jeżeli wykaże ż przy zachowaniu należytej staranności nie mógł wiedziec o zaległościach podatkowych zbywcy) nabywca nie odpowiada za zaległosci podatkowe ktróenie zostały wskazane w zaświadczeniu o zaległościach podatkowych zbywcy. Może ono być wystawione na wniosek zbywcy lub nabywcy za zgodą zbywcy.(art. 306G OP)
Jeżeli nabycie nastąpiło po upływie 30 dni od wydania zaświadczenia to nabywca ponosi odpowiedzialność za zalęgłości podatkowe powstałe po upływie 30 dni .
Odpowiedzialność jest ograniczona do wartości nabytego przedsiębiorstwa lub jego części zorganizowanej.(ma przeciwdziałać wyzbywaniu się składników majątku)
Nabywca nie odpowiada jeżeli nabycie nastapiło w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym(komornik, syndyk)
***odpowiedzialność firmującego osoby które pozwalają podatnikowi posługiwac się jej imieniem , nazwiskiem, firma , nazwą w celu zatajenia przez podatnika prowadzenia działalności gospodarczej lub wznowienia tej działalności.
Firmujący odpowiada całym swoim majątkiem bez ograniczeń!!! Za zaległości powstałe podczas prowadzenia tej działalności.
***właściciel, samoistny posiadacz, użytkownik wieczysty rzeczy lub praw majatkowych oddanych do użytkowania podatnikowi na cele działalności gospodarczej(np. nieruchomości, śr. Transportu, patenty…)taka osoba 3 odpowiad solidarnie z podatnikiem za zaległości podatkowe powstałe w związku z tą działalnością o ile między nią a podatnikiem istnieja powiazania rodzinne, kapitałowe, majątkowe albo wynikające z stosunku pracy. odpowiedzialność jest ograniczona do wartości rzeczy lub prawa
***dzierżawca lub użytkownik nieruchomości odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem będącym właścicielem, użytkownikiem wieczystym lub posiadaczem majątku. Odpowiedzialność dot. Zaległości dotyczących opodatkowaniem nieruchomości powstałych w trakcie dzierżawy lub użytkowania wieczystegotylko gdy istnieją powiązania rodzinne kapitałowe, majątkowe ..(?) odpowiedzialność nieograniczona
***odpowiedzialność wspólników spółki cywilnej i osobowej spółki prawa handlowego(jawnej, partnerskiej, komandytowej, kom.-part.)
Jest to odpowiedzialność solidarna ze spółką i pozostałymi wspólnikami całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe spółki. Odpowiedzialni również byli wspólnicy jeśli zaległości powstały gdy byli wspólnikami jest to odpowiedzialność nieograniczona
***członkowie zarządu spółek kapitałowych (S.A SP.z.o.o)
Odpowiedzialnosc za zaległości podatk. , które powstały gdy pełniły obowiązki członków zarządu odpowiedzialnosc całym swoim majatkiem solidarnie z …????
Odpowiadają tylko wówczas jeśli egzekucja z majątku spółki okazała się w całości lub części nieskuteczna
!!!!istnieją przesłanki egzoneracyjne: (wył opow..)
__jeżeli wykażą że we właściwym czasie(14 dni) zgłoszono wniosek o ogłoszenie upadłości lub wszczecie postępowania układowego , albo że nie złożenie tych wniosków nie nastąpiło zich winy
__jeżeli wskażą minie spółki z których egzekucja zaspokoi zaległości w znacznej części
***członkowie organów zarządzających innych osób prawnych(np. przedsiębiorstw państwowych, spóldzielni)
***osoby prawne powstałe w wyniku przekształcenia lub podziału
***odpowiedzialność gwaranta lub poręczyciela którego zabezpieczenie zostało przyjęte przez organ podatkowy . odpowiedzialność do wysokości kwoty gwarancji lub poręczenia
Finanse publiczne 23.03.2009
VAT
Podatek państwowy, pośredni,……
Pośredni—oznacza, że w VAT następuje ustawowe, zamierzone rozszczepienie podatnika formalnego od podatnika rzeczywistego.
Podatnik formalnyzobowiązany do zapłaty ale nie odczuwa ekonomicznego ciężaru . jest nim podatnik VAT czynny.
Podanik rzeczywistyjest nim podmiot zobowiązany do zapłaty podatku i jej dokonuje odczuwając ekonomiczny ciężar.
W VAT jest nim podatnik VAT zwolniony albo konsument. W większości podatków podatnik formalny i rzeczywisty to ta sama osoba, ale w podatkach pośrednich (VAT akcyza) następuje ustawowe zamierzone rozszczepienie.
VAT daje najwyższe kwoty dochodów publicznych(ok. 70% z tytułów wszystkich podatków) obciązą tzw. obrót profesjonalny tj. działalność Gospodarczą
I II III
22% 122 22% 244 22% 366
A B C K
100 22 200 44-22=22 300 66-44=22
Pod.nalicz. pod. Należny
ABC podatnicy formalni
Kpodatnik rzeczywisty /zwrot gdy podatek naliczony jest większy niż należny
Przedmiot podatku VATzostał enumeratywnie wskazany w ustawie
-odpłatna dostawa towarów na teren kraju
-odpłatne świadczeni usług na Terenie krajowa
-eksport towarów
-import towarów
-wewnątrz wspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju
-wewnątrz wspólnotowa dostawa
-opodatkowanie w związku z likwidacją działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika indywidualnie, spólki cywilnej lub innej spólki osobowej prawa handlowego
Ad1 pojęcie o szerokim znaczeniu oznacza przemieszczenie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Obejmuje np. sprzedaż, wydanie towaru w ramach umowy najmu, dzierżawy, leasingu, komisu, ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu, oddanie gruntu w w wieczyste użytkowanie
Ad2 jest to każde świadczenie na rzecz innego podmiotu które nie stanowi dostawy towaru np. przeniesienie prawa nei majątkowego(????)
Ad3 eksportjest to potwierdzony przez Urząd Celny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium wspólnoty
Ad4 importto przywóz towaru z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju
Ad5 wprowadzone w związku z wstąpieniem do UE, oznacza nabycie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, w wyniku którego towary w ramach dostawy są wysyłane na terytorium państwa inne niż terytorium rozpoczęcia wysyłki
Ad6 dostawwywóz z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego
Ad7 opodatkowanie towarów własnej produkcji oraz które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, w przypadku rozwiązania przez podatnika spólki cywilnej lub spólkio sobowej prawa handlowego albo zaprzestanie przez podatnika będącego osobą fizyczną prowadzenia własnej działalności gospodarczej.
W w yzej wymienionych sytuacjach podatnik jest zobowiązany zrobi tzw. „spis z natury”
W spisie tym ma obowiązek wskazac wyżej wymienione towary ale obowiązek odnosi się jedynie do tych towarów do których przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego od podatku naliczonego.
Opodatkowaniu podlega towar z tego spisu. Podstawą opodatkowania jest ich wartość. W wyżej wymienionych przypadkach obowiązek podatkowy powstaje w dniu rozwiązania spólki lub zaprzestania działalności gospodarczej
Podstawa opodatkowania jest uzależniona od przedmiotu opodatkowania
Podstawą oparkowania jest obrót to kwota należna (co nei znaczy ze faktycznei otrzymana) z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę podatku należnego. Obejmuje całość świadczenia.
Jeżeli należność jest określona w naturze to podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa pomniejszona o kwote podatku.
W imporcie towarów podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło a jeśli przedmiotem importu są towary akcyzowe to podstawa opodatkowania jest wartość celna powiekszona o należne cło i podatek akcyzowy
Wartość celna + cło + pod.akcyzowy = podstawa opodatkowania
W eksporcie i wewnątrz wspólnotowej dostawie towearów podstawą opodatkowania jest kwota która nabywca jest zobowiązany zapłacic. W wewnątrz wspólnotowym nabyciu jest kwota jaką nabywający musi zapłacic (wynika z ustaleń) Obejmuje podatki \, cła, opłaty i inne należności związane z nabyciem z wyjątkiem podatku VAT i inne koszty wyjątkowe (prowizje, ubezpieczenia)
Jeżeli podstawą opodatkowania jest wymieniona w walutach obcych przelicza się je na złote wg kursu NBP
Obowiązek podatkowy moment powstania jest uzależniony od przedmiotu opodatkowania. Moment ten jest o tyle istotny ze w podatkuy VAT zasadą jest iż podatek VAT powinien być zapłacony do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu ,w którym powstał obowiązek podatkowy. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy .
Moment :
1z chwilą wydania towaru lub wykonani usługi jeżeli czynności to powinny być potwierdzone fakturą(obowiązek wystawienia zawsze przy sprzedaży na rzecz innego podatnika VAT oraz na żądanie każdego konsumenta)
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż 7 dnia od wydania towaru lub wykonania usługi.
Jeżeli przed wydaniem towaru lub wyk. usługi podatnik otrzymał część należności (przedpłatę)obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w stosunku do otrzymanej kwoty
W imporcie powstaje w chwili powstania długu celnego. Jeżeli importowane towary objęte są procedurą celną obowiązek podatkowy powstaje w momencie objęcia ich tą procedurą.
W wewnątrz wspólnotowej dostawie i nabyciu powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy lub nabycia towarów. Jeżeli przed upływem tego terminu podatnik wystawił fakturę to obowiązek powstaje z chwilą jej wystawienia, jeżeli zaś otrzymał część lub całość ceny to powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej ich otrzymanie
Okresem rozliczeniowym w VAT jest miesiąc kalendarzowy, a termin zapłaty co do zasady to 25 dzień następnego miesiąca(po obow. pod.) ale takie rozwiązanie jest często uciążliwe finansowo dla przedsiębiorców prowadzących działalność w niewielkim zakresie i z uwagi na brak płynności finansowej wprowadzono tzw. „metodę kasową” z której moż ekorzystac mały podaynikjest podatnikiem VAT, a którego wartość sprzedaży brutto nie przekroczyła 1,2 mln euro a w przypadku gdy jest on agentem, zleceniobiorcą, biurem maklerskim i gdu kwota prowizji lub innej formy wynagrodzenia wraz z podatkiem nie przekroczyła 45 000 euro. Mały podatnik może rozliczać się na zasadach ogólnych (tj z okresy miesięczne) ale może też wybrać metodę kasową rozliczać się za okresy kwartalne, a obowiązek podatkowy powstaje….??????
Ćwiczenia 30.03.2009
W metodzie kasowej obowiązek powstaje w momencie otrzymania części lub całości nie później jednak niż…..
Uregulowane należności w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. W metodzie kasowej mały podatnik może się rozliczyć po uprzednim zawiadomieniu (NUS) o wyborze tej metody. Zawiadomienie należy złożyć miesiąc przed miesiącem w którym zamierza się rozliczać w ten sposób. Może z niej zrezygnować po 12 miesiącach, także po pisemnym zawiadomieniu NUS. Traci je począwszy od rozliczenia z miesiąc następujący po kwartale w którym przekroczył kwotę 1,2 mln euro
Możliwość korzystania z metody kasowej została wprowadzona z myślą o tych podatnikach którzy nie zawsze mają płynność finansową i środki wystarczające na zapłatę podatku
**(schemat z zeszytu)
Towar rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki, budowle i ich części, grunty
Wyłączenia z ustawy VATenumeratywnie wskazane w ustawie i obejmują 2 grupy czynności :
--transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części(w Roz. Rt.55¹ KC)
--od czynności które nie mogą być przedmiotem lub prawnie skutecznej umowy)(np. handel narkotykami)
Czynności takie zostały wyłączone z opodatkowania ze względów słusznościowych gdyż wiązałoby się to z ich legitymizacją
Do 1 stycznia 2009 wyłączone z opodatkowania były również gry i zakłady wzajemne które podlegały podatkom od gier.
Wyłączeniepomiotowe lub przedmiotowe, oznacza że pewien krąg podmiotów lub pewne czynności prawne lub zdarzenia nie podlegają opodatkowaniu na podstawie danej ustawy z powodów….?????
Zwolnienie pomiotów lub przedmiotó oznacza, że pewna kategoria podmiotów czynności lub zdarzeń co do zasady podlegają opodatkowaniu lecz z powodów społecznych, słusznościowych, polit., objete jet czasowym lub stały zwolnieniem
Ulgi mają charakter pewnych preferencji wobec ogólnych zasad opodatkowania polegających np. na obniżeniu podstawy opodatkowania o ściśle określone kwoty lub obniżenia podatku.
Zwolnienia w podatku VATwystępują 2 rodzaje
przedmiotowe :dotyczy towarów i usług wskazanych enumeratywnie w ustawie (art. 44 i nast.) lub w załączniku do ustawy.
Zwolnieniu podlegają usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy (np. świadczone przez Pocztę Polską, edukacje, kulturę)
Ponadto zwolnieniu podlegają towary i usługi wskazane w samej ustawie(np. dostawa produktów rolnych przez roln9ika ryczałtowego, dostawa organów ludzkich i mleka ludzkiego, nowością jest zwolnienie w zakresie gier losowych zakładów wzajemnych i gier na automatach, dostawa towarów spożywczych przez ich producenta (bez alkoholu) na rzecz organizacji pożytku publicznego z przeznaczeniem na cele działalności charytatywnej
Szczególnego rodzaju zwolnieniem jest zwolnienie tzw. ”mienia przesiedleńczego”. Obejmuje ono import rzeczy osobistego użytku osób fizycznych przenoszących miejsce zamieszkania z nie należącego do UE(??) do Polski
Pod warunkiem spełnienia łącznie:
rzeczy służą do osobistego użytku, były użytkowane przez daną osobę przez co najmniej 6 mkiesięcy przed zmianą miejsca zamieszkanai
osoba fizyczna miała miejsce zamieszkania na terytorium państwa 3 nieprzerwanei przez okres co najmniej 12 miesięcy
rzeczy importowane nie mogą zostac sprzedane, wynajęte itp. Przez 12 miesięcy od dnia ich zgłoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu na wspólnotowym obszarze celnym.
Zwolnienie podmiotowemogą korzystać drobni przedsiębiorcy są to podatnicy u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku 50 tyś zł . do wartości sprzedaży nie wlicz się kwoty podatku.
Podatnik rozpoczynając działalność automatycznie korzysta ze zwolnienia, może z niego zrezygnowac pod warunkiem pisemnego zawiadomienia NUS składanego przed rozpoczęciem działalności. Zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia danej kwoty . obowiązek podatkowy powstaje w tym momencie. Zalety korzystania ze zwolnienia podmiotowego jest brak obowiązku składania deklaracji, wystawiania faktur oraz składania zgłoszenia rejestrowego .
Wadą zwolnienia jest brak możliwości odliczenia przez podatnika podatku naliczonego w cenach towarów i usług zakupionych przez niego.
Podatnik VAT zwolniony staje się przez to podatnikiem rzeczywistym. Jest korzystne dla tych którzy sprzedają towary lub świadczą usługi na rzecz os. Fiz. Lub prowadzących działalność gosp.
Od podatnika VAT zwolnionego inni podatnicy nie korzystający z tego zwolnienia a nabywający towary, również nie mogą o0dliczyc VAT-u naliczonego
Skala i stawki podatkowe
W podatku VAT skala jest proporcjonalna
Stawki są to stawki procentowe
**podstawowa22% , ustawa wprowadza „domniemanie stawki podstawowej”, czyli stosuje się tam gdzie nie zostały wskazane ustawą lub załącznikami jako objętej innymi stawkami
**ulgowa7% , stosuje się do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, np. produkty pochodzenia roślinnego, zwierzęcego , produkty rolnicze, książki, czasopisma, produkty użytku farmaceutycznego, medycznego, wyroby sztuki ludowej, usługi związane z rolnictwem, leśnictwem.
**stawka 3%--> dotyczy towarów i usług wskazanych w załączniku nr 6, np. produkty pochodzenia roślinnego i zwierzęcego, jak również związane z rolnictwem, ponadto stosuje się ją do zryczałtowanego opodatkowania usług taksówkarzy.
**stawka preferencyjna0% , stosowana jest w wewnątrz wspólnotowej dostawie towarów, eksport towarów, w szczególnych przypadkach wskazanych w ustawie.
Ratio legis stosowania stawki 0% w eksporcie oraz w wewnątrz wspólnotowej dostawie towarów jest zapewnienie konkurencyjnych cen na towary w kraju do którego zostają dostarczone lub importowane. Zastosowanie jest uzależnione od warunków -
w eksporcie: podatnik ma obowiązek uzyskać dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium wspólnoty przed dniem złożenia deklaracji podatkowej
w wewnątrz wspólnotowej dostawie: ??????? jest dostawa na rzecz innego podatnika VAT korzystającego z ważnego NIP wraz z 2-literowym kodem państwa oraz uzyskanie dokumentu potwierdzającego wywóz towarów z terytorium kraju i dostarczeniu ich do odbiorcy .
Cd. 20.04.2009
Wyżej stosowane stawki stosowane są przy obliczaniu podatku metodą „od sta”. Ustawa przewiduje również stawki szczególne które stosowane mogą być przy opodatkowaniu usług w zakresie handlu i gastronomii. Kwota podatku należnego jest wtedy obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki 18.03% (dla towarów i usług objętych stawką 22%), 6,54% (dla tow. i usług objętych stawką 7%), 2.91% (dla towarów i usług objętych stawką 3%) powyższe stawki stosuje się przy obliczaniu podatku metodą „w stu” .
Obliczanie i zwrot podatku
Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego.
Podatek należny to podatek do zapłaty w danej fazie obrotu
Podatek naliczony to suma kwot podatków wskazanych w fakturach z tytułu nabycia przez podatnika towarów i usług wykorzystywanych do wytworzenia usług lubb towarów sprzedawanych przez podatnika.
Odliczenie podatku naliczonego powoduje że podatek VAT przybiera charakter podatku neutralnego.
Rodzaje podatników :
podatnik VAT czynnywykonuje dostawę towarów lub świadczy usługi na terenie kraju
podatnik VAT zwolnionykorzystający ze zwolnienia podmiotowego
podatnik VAT UEto podatnik VAT czynny dokonujący wewnątrz wspólnotowego nabycia lub dostawy
mały podatnik (było*1,2 mln 45 tys)
rolnik ryczałtowy jest to rolnik dokonujący dostawę produktów rolnych z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze korzystający ze zwolnienia z podatku VAT
zryczałtowany zwrot z podatku VATrolnikom ryczałtowym
Rolnikowi zryczałtowanemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku VAT np.. skupu, mleczarni, przysługuje zwolnienie z podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych podatkiem VAT .
Kwota zwrotu zryczałtowanego podatku wypłacana jest przez nabywanie produktów rolnych i wynosi 6% kwoty należnej z tytułu dostawy
Podatnik VAT (odbiorca) wystawia fakturę VAT z 2 egz. (tzw. faktura VAT Rolnika Ryczałtowego) z których oryginał przekazuje RR.
RR jest zwolniony z obowiązku
wystawiania faktury
prowadzenia ewidencji dostaw i nabyc towarów i usług
składania deklaracji podatkowych
dokonywanie zgłoszenia rejestracyjnego
Obowiązki podatnika VAT
zgłoszenie rejestracyjne(należy je złożyc właściwemu NUS przed dniem dokonywania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu). Na podstawie tego zgłoszenia NUS rejestruje podatnika jako podatnika VAT czynnego lub podatnika VAT zwolnionego(podatnik VAT korzysta z zwolnienia podmiotowego, mogą ale nie muszą składać zgłoszenia rejestracyjnego)
Podatnicy VAT czynni, którzy zamierzają dokonywać wewnątrz wspólnotowego nabycia lub dostawy przed pierwszym nabyciem lub dostawą mają obowiązek złożyć stosowne zgłoszenie rejestracyjne są wówczas rejestrowani jako podatnicy VAT UE
deklaracja podatkowa obowiązek ich składania jest związany z obowiązującym w VAT metodą tzw. „samo obliczenia podatku”
Deklaracje co do zasady składa się za okresy miesięczne do 25 dnia następnego miesiąca. Mali podatnicy w metodzie kasowej mogą składać je za kwartał do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale
informacje podsumowująceobowiązek ich składania ciąży na podatniku VAT UE. Informacje te składane są za okresy kwartalne do 25 dnia miesiąca po zakończeniu kwartału. W informacji podatkowej należy wskazać dane dotyczące dokonanego w danym okresie nabycia lub dostawy.
zapłata podatkuoparta na zasadzie samo obliczenia -podatnicy sami bez wezwania są zobowiązani do obliczenia i wpłaty podatkuco do zasady za okresy miesięczne do 25 dnia …, w metodzie kasowej kwartalnie do 25 dnia po kwartale.,
faktury VATobowiązek ich wystawienia zawsze gdy nabywcą jest inny podatnik VAT, gdy nabywcą jest osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej fakturę wystawia się na jej żądanie
ewidencja sprzedażyobowiązek jej prowadzenia obciąża podatnika VAT zwolnionegoprowadzi się je za okresy dzienne
kasy rejestrujące podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzący działalności gospodarczej oraz na rzecz RR są zobowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, MF w drodze rozporządzenia rokrocznie wskazuje grupy podatników, które są zwolnione z tego obowiązku np.. lekarzy prawników.
przechowywanie dokumentów zobowiązani przechowywać ewidencję oraz wszelkie dokumenty związane z rachunkami VAT do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego
PDOF (podatek dochodowy od osób fizycznych -PIT) uregulowany w ustawie z 26 lipca 1991 weszła w życie 1 stycznia 1992
jest to podatek bezpośredni, zwyczajny, obligatoryjny o charakterze dochodowymco do zasady przedmiot opodatkowania jest dochód. Oparty na zasadzie powszechności w ujęciu podmiotowym i przedmiotowym
podmiotwszystkie osoby fizyczne osiągające dochód n terenie obowiązywania tego podatku
Przedmiotoznacza że powinny być opodatkowane wszystkie dochody i przychody osób fizycznych. są liczne wyjątki!!!! obszerny katalog zwolnień o charakterze wyłącznie przedmiotowymart21 ustawy o PDOF
Podatek ten oparty jest na zasadzie samo obliczenia i może być obliczany prze podatnika Lu płatnika i ma charakter osobisty
Wyłączenia:
przychodów z działalności rolniczej oraz leśnej opodatkowanych podatkiem rolnym lub leśnym ale z wyjątkiem tzw. Działów specjalnych produkcji rolnej(np. uprawy w szklarniach, hodowla drobiu, grzybów dżdżownic, jedwabników)
przychody opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn
przychód wynikający z czynności które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy
przychody z podziału majtku wspólnego małżonków
przychody opodatkowane podatkiem tonażowym
świadczenia wynikające na zaspokojenie potrzeb rodziny wynikające z KRiO
Zakres opodatkowania PIT zależy od tego czy dana osoba fizyczna podlega nieograniczonemu czy ograniczonemu obowiązku podatkowemu .
Nieograniczonypodlegają osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium RPpodlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów lub przychodów
W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania stosuję się „umowy o uniknięciu podwójnego opodatkowania”
N potrzeby nieograniczonego obowiązku podatkowego ustawa definiuje pojęcie miejsca zamieszkania na terytorium RPczyli:
--osoba która posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych tzw. Ośrodek interesów życiowych
--przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Osoby które nie mają zamieszkania na terytorium RP podlegaj TZW,. Ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Tj. tylko od dochodów lub przychodów osiąganych na terytorium RP.
Podatek dochodowycharakter osobisty co oznacza ŻE PODATNIKIEM jest dana jednostka .
Z powodów społecznych wprowadzono w ustawie możliwość łącznego opodatkowania:
łączne opodatkowanie małżonków
łączne opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci
--ustawa wprowadza również obowiązek doliczania dochodów małoletnich dzieci do dochodów rodziców
przychody z udziału w spółkach nie będących osobami prawnymi lub we wspólnej własności albo wspólnym posiadaniu
Małżonkowie co do zasady podlegają odrębnemu opodatkowaniu// mogą opodatkować się łącznie jeśli spełnia wskazane w ustawie warunki:
przez cały rok podatkowy byli w związku małżeńskim ***są wyjątki!!!!
w związku tym przez cały rok podatkowy istniała wspólność majątkowa
żaden z małżonków nie osiąga przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej w sposób liniowy lub przychody opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym lub podatkiem dochodowymsą to warunki materialne(merytoryczne)
wspólny wniosek złożony we wspólnym zeznaniu rocznym(w. formalny)
****Ustawa o PIT dopuszcza również możliwość złożenia wniosku o łączne opodatkowanie dochodów małżonka prze podatnika który:
zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego a jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego
pozostawał w związku małżeńsk9im przez cały rok podatkowy a jego małżonek zmarł po upływie roku podatkowego ale przed złożeniem zeznania
Sposób obliczenia podatku przy łącznym opodatkowaniu
małżonkowie obliczają odrębnie od swoich dochodów przysługujące odliczeni ai ulgi
sumują swoje dochody
dzielą na pół
obliczają podatek podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy wspólnych dochodów
do sumy wspólnych dochodów nie dolicza się dochodów lub przychodów opodatkowanych w sposób zryczałtowany
ćwiczenia 27.04.2009
2008 rok
0- 44 490 |
19% minus kwota zmniejszająca podatek 586,85 zł |
44 490- 88 528 |
7 866,25 zł+30% nadwyżki ponad 44 490 zł |
85 528- ∑ |
20 177,65 zł +40% nadwyżki ponad 85 528 zł |
2009 rok
0- 85 528 zł |
18% minus kwota zmniejszająca podatek o 556,02 zł |
85 528-∑ |
14 839 zł 02 + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł |
Łączne opodatkowanie jest korzystne dla tych małżonków u których występują duże dysproporcje lub jeden z małżonków w ogóle nie osiąga dochodów, gdyż pozwala zejśc do niższego szczebla podatkowego i zapłacic podatek wg niższej stawki. Było to szcególnei widoczne do końca 2008 roku gdy była 3 szceblowa skala. Obecnie jest to korzystne przy szczególnie dużych dochodach.
Łaczne opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci z dziecmi
jest to rodzic lub opiekun prawny jeżeli jest panną, kawalerem, wdową wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osoba wobec której orzeczono separacje, jak również osoba pozostająca w związku małżeńskim jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub została skazana prawomocnym wyrokiem karnym.
Może rozliczyc się wyłącznie z:
1.dziecmi małoletnimi
2.dziecmi, bezwzgledy na ich wiek na które pobierany jest zasiłek pielęgnacyjny lub renta socjalna
3.osoby do ukończenia 25 roku zycia uczące się pod warunkiem nie uzyskiwania dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych(oczywiście jeśli osiągaja dochody przewyższające kwote wolna od podatku)
Podatek wtedy oblicza się w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci z tym że do dochodów nei wlicza się dochodó oodatkowanych w sposób zryczałtowany. W tym wypadku występują te same przesłanki wyłączające możliwość łącznego opodatkowania co przy małżeństwie.
Od 2001 roku ten sposób jest również możliwy dla osób nie mających zamieszkania na terytorium RP lub innym obszarze UE, EWG, Szwajcarii(?????)
Ustawa o PIT nakazuje doliczyc do dochodów rodziców dochody ich małoletnich dzieci(własnych i przysposobionych) z wyjątkiem dochodów z pracy tych dzieci, ze stypendiów oraz z przedmiotów oddanych do ich wspólnego użytku jeżeli małżonkowie rozliczają się oddzielnie, dochody dzieci dolicza się po połowie
Przychody z udziału w spólkach nei mających osobowości prawnej oraz z wspólnej własności lub wspólnego posiadania, przychody te ustalam się dla każdego podatnika proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysków. Jeśli nie można go ustalic przyjmuje się ze prawa te SA równe. Przychody te łaczy się z przychodami z innych źródeł opodatkowanych na zasadach ogólnych .
Przedmiot opodatkowania wszelkie dochody podlegające opodatkowaniu np. umowa o pracę, umowa o dzieło.
Zdrugim przedmiotem opodatkowania jest suma dochodów ze źródeł przychodów podlegających łacznemu opodatkowaniu. Ustawa pozwala na Łączne rozliczenie dochodów z wybranych źródeł np. umowa o pracę, nieujawnione źródła czy wygrane w grach losowych
Dochodem z danego źródła dochodu jest nadwyzka z sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, jeśli koszty przekraczają przychód to jest to strata.
Sposób rozliczenia straty o wysokości straty z danego źródła przychodów można obniżyc dochód uzyskany z tego źródła w kolejnych 5 latach podatkowych, ale nie więcej niż 50% straty rocznej.
Przychód jest przedmiotem opodatkowania w sytuacji gdy nie ustala się kosztów uzyskania przychodów. Np. w wygranych w grach losowych, oprocentowanie lokat bankowych.
Źródła przychodów ustawa o PIT wskazuje kilkanaście źródeł przychodów , które teoretycznie można podzielić na 4 kategorie
przychody z własnej pracy podatnika: ze stosunku pracy, działalności osobistej(artys, lit.) . umowy zlecenie, umowy o dzieło, pozarolniczej działalności gospodarczej , z działów specjalnych produkcji rolnej np. entomofagi)
przychody o charakterze subwencyjnymemerytury, renty
z kapitałów pieniężnych, praw majątkowych i ich sprzedaży np. odsetki od pożyczek. Lokat bankowych ], dywidendy, przychody z praw autorskich, z odpłatnego zbycia tych praw, odpłatnego zbycia nieruchomości, dzierżawy nieruchomości(w praktyce podlegają zwolnieniu)
inne źródła np. kwoty wypłacone po śmierci członka OFE (wskazanej prze niego osobie) albo dochody z nieujawnionych źródeł, lub nieznajdujących pokrycie w ujawnionych.
Zwolnienia mają charakter wyłącznie przedmiotowy są enumeratywnie wskazane w ustawie obszerny katalog i podlega rokrocznym zmianom . teoretycznie można podzielic na 4 grupy;
zwolnienia z przychodów które de facto Ne stanowią dochodów podatnika np. odszkodowania, zadośćuczynienia
z powodów społecznych np. świadczenia rodzinne, alimenty
zwolnienia stymulacyjne stypendia, jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na rozpoczęcie działalności gospodarczej, dochody z odpłatnego zbycia, nieruchomości pod warunkiem przeznaczenia ich nie później niż w ciągu 2 lat od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło zbycie, na inny cel mieszkaniowy(zwolniona jest wyłącznie kwota przeznaczona cel)
innewygrane w grach losowych, przychody euro posłów itp.
Metody ustalania uzyskania przychodu:
Jest bardzo istotne gdyż PIT ma charakter podatku dochodowego co oznacza ze podstawowym przedmiotem opodatkowania jest dochód
Kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu: osiągniecia przychodu lub zachowania, zabezpieczenia źródła przychodu(z wyjątkie w art. 23.)
Stosowane SA 3 metody ustalania kosztów:
1 Metoda kosztów rzeczywistych stosowana jest w pozarolniczej działalności gospodarczej u podatników prowadzących księgi przychodów i rozchodów. Oparta jest na cywilistycznym podziale kosztów na:
A-koszty koniecznete których poniesienie jest niezbędne w celu osiągnięcia przychodu np. osobowe, rzeczowe podlegają odliczeniu w całości
B-koszty użyteczne których poniesienie nie jest niezbędne dla przychodów(marketing, reklama)podlegają odliczeniu w częsci
C-koszty zbędne zawinione przez podatnika(kary, grzywny, odsetki)nie podlegają odliczeniu
W metodzie tej koszty uzyskania przychodu odejmuje się w wysokości wydatków faktycznie poniesionych n podstawie dokumentów potwierdzających ich poniesienie np. faktura VAT
2 Metoda szacunkowa stosowana w 2 sytuacjach
A-w działach specjalnych produkcji rolnej, gdzie koszty ustala się wg tzw. „szacunkowych norm dochodowości” wskazanych w załączniku do ustawy
B-przy przychodach ze źródeł nieujawnionych i nei znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach w takim wypadku stosuje się metodę szacunkowego określania kosztów oraz okreslenia dochodówokresla się je na podstawie wydatków poczynionych przez podatnika w danym roku podatkowym oraz na podstawie zgromadzonego mienia i opodatkowanej stawka sanacyjną 75%.
3 Metoda ryczałtowafunkcjonuje w 2 ujęciach
A-w procentowej % koszty ustala się jako procent uzyskanych przychodów. Stosuje się ja jako np. przy przychodach z działalności wykonywanej osobiście np. umowy zlecenia , o dzieło. Koszty wynoszą 20% uzyskanych przychodów
Jeżeli przedmiotem umowy są praw autorskie koszty wynoszą 50%
*jeżeli podatnik udowodni że koszty uzyskanego przychodu były wyższe niż wynik ze stawki procentowej, koszty przyjmuje się wysokości kosztów faktycznie poniesionych
B-w ujęciu kwotowymstosowany przy przychodach ze stosunku pracy, słuzebowego, stosunku pracy nakładczej. Kwoty ustalone są kwotowo aich wysokość zależy od liczby stosunków pracy podatnika i od tego czy miejsce pracy znajduje się w miejscu zamieszkania a nie otrzymuje on dodatku za rozłąke.
Koszty SA uzależnione od rodzaju wykonywanej pracy
1-w stosunku pracy11,25 zł miesięcznie , rocznei nei więcej niż 1335 zł
2-z więcej niż jednym stos. Pracy2002,05 zł rocznie max
3- 1 stosunek pracy i dojazdy (inne niż prz rozłące?) 139.06 zł miesięcznie ,rocznie nie więcej niż 1668,02 zł
4- więcej niż 1 stosunek pracy + dojazdy max rocznie 2502,56 zł
Ćwiczenia 4.05.2009
Podstawa opodatkowania w PIT co do zasady jest dochód ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu. W nielicznych przypadkach podatkiem opodatkowany jest przychód. Gdy podstawą opodatkowania jest dochódpodstawa opodatkowania nie jest tożsama z podstawą obliczenia podatku. W celu obliczenia podstawy obliczenia podatku odlicza się od dochodu wskazane w ustawie odliczenia oraz ulgi odliczone od podstawy opodatkowania:
kwota wolna od podatku
składki na ubezpieczenie społeczne(emerytury, renty, chorobowe, wypadkowe)
dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podległy opodatkowaniu
ulga rehabilitacyjna(obejmuje wydane na cele rehabilitacyjne niepełnosprawnego podatnika oraz podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną np. na adaptacje mieszkania, zakup sprzętu itp.
W ramach tej ulgi funkcjonuje tzw. Ulga na leki która pozwala obliczyć różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami na leki w danym miesiącu zapisaną przez lekarza, a kwota 100 zł.
ulga na Internet z tytułu wydatków ponoszonych przez podatnika na użytkowanie Internetu w budynku lub lokalu zamieszkania. Prysługuje w wysokości faktycznie poniesionych wydatków ale nie przekraczającej 760 zł.
z tytułu darowizn na cele pożytku publicznego, kultu religijnego, oraz krwiodawstwa w wysokości dokonanej darowizny ale nei więcej niż 6% DOCHODÓW!!
ulga Nan bycie nowych technologii dotyczących wyłącznie podatników osiągających dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Uważa się za nie: wiedzę technologiczną, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalanych wyrobów, usług które nie są stosowane na świecie dłużej niż 5 lat. Odliczenie nie może przekroczyć kwoty dochodu podatnika i jest opodatkowana do 50% wydatków poniesionych na nabycie tej technologii.
Obliczamy w ten sposób podstawę obliczeni podstawy opodatkowania się na za sadach ogólnych tj. wg. Skali nieproporcjonalnej, progresywnej, szczeblowanej.
Po obliczeniu podatku pomniejsza się o :
składki na ubezpieczenie zdrowotne nie wiecej niż 7, 75% podstawy wymiaru tej składki
ulge z tytułu wychowywania małoletnich dzieci. Odliczenie przysługuje na każde dziecko małoletnie w stosunku do którego podatnik wykonaywął władzę rodzicielską, pełnił funkję opiekuna prawnego o ile dziecko z nim mieszkało lub był rodziną zastępczą. Odliczeniu podlega kwota 1/6 kwoty zmniejszającej podatek w szczeblu. W praktyce daje to to dwukrotność kwoty wolnej od podatku n jednio dziecko. Dotyczy 2 rodziców lub opiekunów prawnych którzy mogą ją odliczyc w dowolnej dla siebie proporcji.
1DZIECKO - 1 ULGA
podatnik może też za pośrednictwem Naczelnika US przekazać na rzecz organizacji pożytku publicznego kwotę nie przekraczającą 1% podatku należnego.
Opodatkowanie z niektórych źródeł podlega opodatkowaniu wg skali nieproporcjonalnej, progresywnej tj. na zasadach ogólnych. Jednakże ustawa przewiduje również że wobec wskazanych w niej przypadkach nie łączy się ich opodatkowania na zasadach ogólnych lecz opodatkowane są odrębnie wg skali proporcjonalnej, a wobec innych przychodów pozwala wybrać podatnikowi skalę według której chce ja opodatkować .
Przychody opodatkowane wg skali proporcjonalnej :
1.przychody(dochody) z wygranych w konkursach i zakładach wzajemnych 10% …(???)
2.wynagrodzenie za pomoc policji lub CBA/ stawka wynosi 20% wynagrodzenia
3.dochody ze źródeł nieujawnionych / 75% szacowanego dochodu
4.przychód(dochód) z odsetek od pożyczek, z dywidendy/ 19%
Przychód i dochód nie łączy się!!!
Od 2004 roku podatnikom osiągających dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej wprowadzono możliwość wyboru sposobu opodatkowania ich dochodów. Dochody te co do zasady podlegają łączeniu z innymi z innych źródeł i opodatkowaniu z na zasadach ogólnych. Może jednak złożyć oświadczenie o wyborze ich opodatkowaniu wg. Skali proporcjonalnej czyli liniowo. Wniosek taki należy złożyć do 20 stycznia danego roku podatkowego , a jeżeli rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego to przed dniem osiągnięciem dochodu.
Tryb i warunki obliczenia PIT samo obliczenie . podatnicy prowadzący pozarolnicza działalność gospodarczą mają obowiązek obliczyć i wpłacić zaliczki na podatek do 20 dnia każdego miesiąca
Zaliczka z grudzień płacona jest w podwójnej wysokości zaliczki listopadowej w terminie zapłaty zaliczki listopadowej(do 20 grudnia)
Podatnik ma obowiązek samodzielnie obliczyć i złożyć deklaracje i zapłacić do Końca kwietnia.
Podastnicu uzyskujący dochody z aposrednictwem płatnika lub samodzielnie mogą rozliczyc się za pośrednictwem płatnika lub samodzielnie .
Kiedy może prze płatnik?:
gdy podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
nie rozlicza się łącznie
nie korzysta z ulg
uzyskuje dochody z jednego źródła za pośrednictwem danego płatnika
upoważni płatnika do dokanania rozliczenia
Natomiast w przypadku gdy podatnik rozliczy sie łącznie wówczas rozlicza się samodzielnie na podstawie informacji o uzyskanych przychodach, kosztach ich uzyskania, kwocie dochodu oraz kwocie pobranych zaliczek n podatek oraz ubezpieczeń społeczny i zdrowotnych przedstawiony przez płatnika tzw., PIT-116
PDOP (CIT)
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH
Ustawa z 15 lutego 1999 roku
Zakres podmiotowy obejmuje 4 grupy podmiotów:
1.osoby prawne i spólki kapitałowe w organizacji
2.jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej z wyjątkiem spólek nie mających osobowości prawnej
3.spólki nie majace osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie jeżeli zgodnei z przepisami podatkowymi tego państwa są traktowane tam jak osoby prawne i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
4.podatkowe grupy kapitałowe(tworzy się je po to by można rozliczyć stratę jednej ze spółek
Z dochodami innych spólek) są to co najmniej 2 spólki prawa handlowego mające osobowość prawn, które pozostają w związkach kapitałowych.
Jest podatnikiem CIT jeśli łączni spełnia następujące przesłanki :
1.moga je tworzyć wyłącznie spóełki z.o.o lub S.A mające siedziby w Polsce
2.przeciętny kapitał zakładowy na każde ze spółek jest nbie niższy niż 1 mln zł.
3.jedna ze spółek jest tzw. „dominująca” i posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek tzw”zależnych”
4.spólki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących grupę
5.spółki te nie pozsiadają zalęgłości w podatkach państwowych
6.umowa o założeniu podatkowej grupy kapitałowej w formie aktu notarialnego zawarta na co najmniej 3 lata
7.po utworzeniu grupy, spółki ja tworzące nie korzystają ze zwolnień w CIT oraz nie pozostają w innych powiązaniach, które mogłyby skutkować ustalaniem we wzajemnych rozliczeniach dochodu niższego niż byłby ustalony między podmiotami niepowiązanymi.
Wyłączenia spod CIT:
Przepisów ustawy nie stosuje się do:
przychody z działalności rolniczej lub leśnej opodatkowanych podatkiem rolnym lub leśnym z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej
z czynności które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy
przychody i dochody armatorów opodatkowanych podatkiem tonażowym
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy w CIT
Podatnicy mający siedzibe lub zarząd n terytorium RP podlegaja obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiąganianieograniczony
Ci którzy nie mają na terytorium RP siedziby lub zarządu podlegaja obowiązkowi tylko od dochodów uzyskiwanych na terytorium RP
Zwolnienia w CIT:
Są podmiotowe i przedmiotowe
Podmiotowe:
*SP
*NBP
*jednostki budżetowe ale nie dotyczy gospodarstw pomocniczych z wyjątkiem tworzonych przy szkołach, przedszkolach, jednostkach wojskowych, policji, zoz-ach
*JST w zakresie dochodów wskazanych w ustawie
*agencje rynku rolnego
*ZUS
Przedmiotowe:
3 kategorie
I- charakter stymulacyjny np. zwolnienie dochodów ze sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego
II- przychody, które nei stanowią dochodów np. odszkodowania
III- zwol nienia wynikające z prawa międzynarodowego np. unijnego(dotacje z sapard)
Przedmiot opodatkowaniaco do zasady jest nim dochód
Nadwyżka przychodów na d kosztami ich uzyskania
Co do definicji straty i rozliczenia patrz PIT
W podatkowych grupach kapitałowychprzedmiot opodatkowania jest dochód stanowiący nadwyżkę wszystkich dochodów spółek nad suma ich strat
Również jest przychód np. uzyskiwany z praw autorski z tytułu dywidendy i udziału w zyskach
Rok podatkowy w CITrok kalendarzowy chyba ze podatnik w umowie spółki, statucie stanowi inaczej wówczas jest to okres 12 kolejnych miesiecy
Metody ustalania kosztów w CIT(są 2):
1.metoda kosztów rzeczywistych(podstawowa) koszty ustala się n podstawie księgowości prowadzonej prze podatnika <co do reszty: koszty, podział patrz ćw. O PIT>
2.metoda szacunkowa(wyjątek) stosowana w odniesieniu do podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym obowiązanych do prowadzenia ewidencji podatkowej
Jeżeli określenie dochodów na podstawie prowadzonej ewidencji nei jest możliwe to okreśła go organ podatkowy w drodze szacunkowej zastosujac procentowy wskaźnik dochodów w przychodach którego wysokość zależy od rodzaju działalności : np. w handlu 5%, usługi adwokackie, rzeczoznawcze 80%, budownictwo 20%
Postawy opodatkowania :
Kwota dochodu (co do zasady)-ustawa przewiduje ulgi odliczane od podstawy opodatkowania:
1-z tytułu darowizn na cele pożytku publicznego lub kultu religijnego; na jeden czy dwa cele, razem czy osobno nie moż eto być wiecej niż 10% dochodu
2-na nabycie nowych technologii(patrz cw. O PIT)
3-tlko Banki w wysokości 20% kredytów oraz pożyczek umorzonych w związku z restrukturyzacją banku tzw. „złe długi”
W 2 przypadkach podstawą jest kwota przychodu:
*uzyskana z praw autorskich praw pokrewnych, znaków towarowych
*przychody z tytułu dywidendy wypłacanej spółkę swoim akcjonariuszom lub udziałowcom
Skala: proporcjonalna. Stawki procentowe główna 19%
W odniesieniu do przychodów z niektórych źródeł są inne stawki np. podatnicy z ograniczonym obowiązkiem podatkowym z odsetek, praw autorskich, świadczeń księgowych, prawnych20%, przychody uzyskane prze z zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej 10%
CIT oparty jest na zasadzie samo obliczania<podatnicy musza sami oblicza i wpłacać zaliczkę na podatek za okresy miesięczne do 20 dnia każdego miesiąca .ostatnie tak jak w PIT tylko nie jako grudzień tylko ostatni miesiąc roku podatkowego.
Po zakończonym roku podatkowym podatnik m obowiązek rozliczyć się z podatku tj. złożyć deklarację i ewentualnie wpłacić podatek w terminie 3 miesięcy od zakończenia roku podatkowego.
Płatnicy w CIT:
1.podmioty wypłacające podatnikowi wynagrodzenie z tytułu praw autorskich, znaków towarowych
2.równeiż spółki wypłacające dywidendy swoim udziałowcom