Zagadnienia na zaliczenie z tematyki

teoria podatków i ordynacja podatkowa

1. definicja podatku ( def. według Ordynacji podatkowej );

2. elementy stałe i zmienne podatków;

3. prawo podatkowe jako odrębna gałąź prawa;

4. autonomia prawa podatkowego;

5. źródła prawa podatkowego ( w tym prawo unijne );

6. konstrukcja zobowiązania podatkowego;

7. klasyfikacja podatków;

8. podatki bezpośrednie i pośrednie - zjawisko rozszczepialności;

9. podatnik, płatnik, inkasent;

10. funkcje podatków, w tym fiskalna;

11. zasady ogólne prawa podatkowego: in dubio pro tributario, lex retro non agit itp.;

12. skala proporcjonalna, progresywna szczeblowała i progresywna globalna;

13. sposoby powstawania zobowiązań podatkowych;

14. podatki, w których zobowiązanie podatkowe powstaje ex lege;

15. obowiązek podatkowy a zobowiązanie podatkowe;

16. przypadki, w których obowiązek podatkowy nie przekształca się w zobowiązanie podatkowe;

17. cechy zobowiązania podatkowego;

18. decyzje deklaratoryjne i konstytutywne w prawie podatkowym;

19. efektywne i nieefektywne sposoby wygaszania zobowiązań podatkowych;

20. zapłata podatku;

21. przedawnienie;

22. umorzenie zaległości podatkowej;

23. odpowiedzialność osobista podatnika za podatki;

24. odpowiedzialność płatnika i inkasenta;

25. umowy cywilnoprawne w przedmiocie odpowiedzialności z tytułu podatków;

26. organy podatkowe I i II instancji;

27. właściwość miejscowa i rzeczowa;

28. sposoby zabezpieczenia zobowiązań podatkowych;

29. deklaracja a decyzja podatkowa: podobieństwa i różnice;

30. terminy w prawie podatkowym; sposoby liczenia,

31. terminy płatności podatków;

32. ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych;

33. ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych a ulgi i zwolnienia podatkowe;

34. przesłanki zastosowania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych;

35. decyzja uznaniowa organu podatkowego;

36. zasady odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania podatkowe;

37. sposoby rozliczenia nadpłaty w podatkach;

38. sposób ustalenia wysokości odsetek za zwłokę;

39. cechy odpowiedzialności osób trzecich;

40. osoby trzecie - przykłady odpowiedzialności;

41. odpowiedzialność wspólników spółek osobowych za podatki spółki;

42. odpowiedzialność członków zarządu sp. z o.o. za podatki spółki;

43. zakres odpowiedzialności następców prawnych,

44. zasady odpowiedzialności spadkobierców;

45. odpowiedzialność spadkobiercy, który przyjął spadek z dobrodziejstwem inwentarza;

46. zasady prowadzenia postępowania podatkowego;

47. ostateczność decyzji podatkowej;

48. dwuinstancyjność postępowania podatkowego;

49. terminy załatwienia spraw w I i II instancji;

50. pełnomocnik strony;

51. strona postępowania podatkowego;

52. zasady doręczania pism według ordynacji podatkowej;

53. formy złożenia podania;

54. rodzaje podpisów i ich cechy;

55. wymogi formalne podania;

56. sposoby wszczęcia postępowania podatkowego;

57. dowód w postępowaniu podatkowym;

58. biegły w postępowaniu podatkowym;

59. materiał dowodowy a zasada prawdy obiektywnej;

60. organ podatkowy a ustalenie treści czynności cywilnoprawnej - art. 199a O.p.;

61. rozprawa w organie odwoławczym;

62. bezprzedmiotowość postępowania - przykłady;

63. elementy składowe decyzji: uzasadnienie faktyczne i prawne;

64. doręczenie decyzji - skutki prawne;

65. cechy odwołania od decyzji: dewolutywność i suspensywność;

66. wymogi formalne odwołania;

67. rodzaje rozstrzygnięć organu II instancji;

68. decyzje ostateczne wykonalność;

69. decyzje nieostateczne wykonalność;

70. wzruszenie decyzji ostatecznej;

71. decyzje: ostateczne, nieostateczne, deklaratoryjne, konstytutywne;

72. cel czynności sprawdzających;

73. korekta deklaracji przez organ podatkowy w ramach czynności sprawdzających;

74. cel kontroli podatkowej;

75. kontrola podatkowa podejmowana z urzędu;

76. sposoby wszczęcia kontroli podatkowej;

77. sposób zakończenia kontroli podatkowej;

78. informacje objęte tajemnicą skarbową;

79. osoby zobowiązane do zachowania tajemnicy skarbowej;

80. rodzaje zaświadczeń wydawanych przez organ podatkowy.

1. definicja podatku ( def. według Ordynacji podatkowej );

Art. 6 ORD - Podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminny wynikające z ustawy podatkowej.

2. elementy stałe i zmienne podatków;

Stałe:

1. podatek jest świadczeniem publicznoprawnym

• wydawany jest przez władze publiczne (w Polsce sejm)

• wpływa do budżetu państwa (państwa lub JST)

• przeznaczony jest na cele publiczne

Jus Collectandi Sive Tributa Impoendi - nakładanie podatków jest przywilejem władzy.

Nullum Tributum sine lege - nie ma podatku bez ustawy

Art. 217 Konst. Nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania, i stawek podatkowych a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatku następuje w drodze ustawy.

2. Podatek jest świadczeniem powszechnym

Art. 84 Konst. Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków określonych w ustawie.

3. Podatek jest świadczeniem przymusowym

• jednostronność (bezwarunkowość) ustalania podatków jest znamieniem nadrzędności organów włądzy nad podatnikami.

• Uchylanie się od podatków jest zagrożone licznymi sankcjami administracyjnymi i karnymi.

• Podatek jest świadczeniem zasadniczym

Jest nakładany w celach fiskalnych

5. Podatek jest świadczeniem bezzwrotnym

Przekazany do budżetu nie wraca do donatora

6. Podatek jest świadczeniem nieodpłatnym

Zapłata podatku nie rodzi po stronie państwa obowiązków na rzecz podatnika

Zmienne :

1. PODMIOT PODATKU

2. PRZEDMIOT PODATKU

3. PODSTAWA OPODATKOWANIA

4. SKALA I STAWKI PODATKOWE

5. TRYB PŁATNOŚCI PODATKU

6. ULGI I ZWOLNIENIA PODATKOWE

3. prawo podatkowe jako odrębna gałąź prawa;

art. 3 1i 2) ORD- ustawy podatkowe - rozumie się przez to ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowani, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatkowych, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Przepisy prawa podatkowego- rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

4. autonomia prawa podatkowego;

5. źródła prawa podatkowego ( w tym prawo unijne );

6. konstrukcja zobowiązania podatkowego;

Elementy Zobowiązania podatkowego:

• Strony

• Miejsce wykonania

• Wysokość świadczenia

• Termin wykonania

7. klasyfikacja podatków;

Podatki Państwowe	Podatki Samorządowe
PTU (VAT) - 100mld zł rocznie Akcyza - 54mld zł rocznie PIT - 35mld zł rocznie CIT - 24mld zł rocznie Od gier i zakładów wzajemnych 1,5mld zł rocznie RPE (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych) - 1,5mld zł rocznie Ryczałt od osób duchownych Podatek tonażowy	Od nieruchomości Rolny Leśny Od spadków i darowizn Od środków transportowych PCC Karta Podatkowa

8. podatki bezpośrednie i pośrednie - zjawisko rozszczepialności;

Podatnik Formalny - (przedsiębiorca, producent, sprzedawca)

Np. doliczenie podatku PTU do wartości transakcji tym samym przerzucenie ciężaru podatkowego na podatnika rzeczywistego czyli konsumenta.

Podatnik Rzeczywisty- (konsument, klient, usługobiorca)

Podatek do US wpłaca Podatnik formalny ponieważ to na nim ciąży obowiązek, on jest adresatem podatku PTU.

9. podatnik, płatnik, inkasent;

PODATNIK- jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegającej na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

PŁATNIK- jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

1. oblicza

2. pobiera

3. wpłaca

INKASENT- jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana do pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

1. pobiera

2. wpłaca

10. funkcje podatków, w tym fiskalna;

Fiskalna- Zapewnienie wysokich wpływów pieniężnych do budżetu państwa.

Redystrybucyjna- Alokacja zgromadzonych wpływów podatkowych na zadania publiczne

Stymulacyjna- Pobudzenie pozytywnych a hamowanie negatywnych zjawisk gospodarczych

Analityczna- Badanie stanu gospodarki i finansów publicznych przez analizę systemu podatkowego.

Społeczna- Wyrównanie szans osobom najgorzej sytuowanym

11. zasady ogólne prawa podatkowego: in dubio pro tributario, lex retro non agit itp.;

Nullum tributum sine lege- tylko ustawy mogą kształtować obowiązki podatkowe.

Lex vectigal retro non agit- prawo podatkowe nie działa wstecz.

Semper pro tributaro- wątpliwości należy rozstrzygać na korzyść podatnika.

Problem Vacatio legis- ustawy podatkowe nie powinny wchodzić w życie w trakcie roku podatkowego. Tylko zawsze 1 stycznia roku następnego

12. skala proporcjonalna, progresywna szczeblowała i progresywna globalna;

Proporcjonalna (Linowa)- Bez względu na zmiany podstawy opodatkowania stawka jest stała. (istnieje jedna stawka dla całej podstawy)

Nieproporcjonalna-(istnieją co najmniej 2 stawki)

1. Progresywna- Podstawa wzrasta i stawka wzrasta

2. Regresywna- Podstawa wzrasta a stawka maleje

3. Degresywna- Podstawa maleje i stawka maleje

13. sposoby powstawania zobowiązań podatkowych;

EX LEGE- z chwilą dokonania czynności z którą prawo łączy powstanie obowiązku podatkowego.

Np. przykład: Uzyskanie dochodów (PIT, CIT), import towarów (VAT), nabycie majątku w spadku (podatek od spadków) - wszystkie te czynności w świetle prawa są wystarczają przesłanką powstania zobowiązania podatkowego.

Termin płatności podatku: określony jest w ustawach szczegółowych.

Wysokość podatku: obliczana samodzielnie przez podatnika lub płatnika.

W TRYBIE URZĘDOWYM (DECYZJA) z dniem doręczenia decyzji dłużnikowi.

Przykład: nabycie lasu rodzi abstrakcyjny obowiązek podatkowy dla jego własciciela, ale podatnikiem staję się dopiero po powstaniu zobowiązania podatkowego, co nastąpi z chwilą doręczenia mu decyzji wójta, burmistrza. Decyzja ta skonkretyzuje zobowiązanie zapłaty podatku leśnego co do strony, terminu, miejsca płatności oraz wysokości tego zobowiązania.

Termin płatności: 14 dni od doręczenia decyzji

Decyzja może zostać wydana w następujących terminach:

Kazus:

Rok 2010 w tym roku powstał obowiązek podatkowy. Organ ma 3 lata na wydanie decyzji (termin PODSTAWOWY)

5 lat - jeżeli podatnik nie złożył we właściwym czasie deklaracji podatkowej lub nie podał wszystkich daych.

6 lat - jeżeli podatnik ukrywał dochody przed fiskusem.

14. podatki, w których zobowiązanie podatkowe powstaje ex lege;

Np. przykład: Uzyskanie dochodów (PIT, CIT), import towarów (VAT), nabycie majątku w spadku (podatek od spadków) - wszystkie te czynności w świetle prawa są wystarczają przesłanką powstania zobowiązania podatkowego.

15. obowiązek podatkowy a zobowiązanie podatkowe;

Obowiązek podatkowy; art. 4 ORD jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

NTA (Naczelny Trybunał Administracyjny wyrok z 1934 roku) - Abstrakcyjne zobowiązanie do poniesienia ciężaru podatkowego związane przez przepisy prawa z zaistnieniem danego stanu faktycznego.

Rodzaje obowiązków podatkowych:

1. Materialny - zapłata podatku

2. Formalny (techniczny) - zapewnienie prawidłowego wymiaru i poboru podatku przez min.

• dokonanie rejestracji (uzyskanie NIP)

• prowadzenie ksiąg i innych dokumentów podatkowych

• poddanie się kontroli podatkowej

Zobowiązanie Podatkowe- art. 5 ORD- jest wynikające z Obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu, albo gminy podatku w wysokości, terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego.

Elementy Zobowiązania podatkowego:

• Strony

• Miejsce wykonania

• Wysokość świadczenia

• Termin wykonania

16. przypadki, w których obowiązek podatkowy nie przekształca się w zobowiązanie podatkowe;

17. cechy zobowiązania podatkowego;

18. decyzje deklaratoryjne i konstytutywne w prawie podatkowym;

Ustalające (konstytutywna) - Tworzy nowy stan prawny, działa Ex nunc- na przyszłość

Przykład; ORD 21/1 dot. Powstania zobowiązania podatkowego

ORD 67a dot. Umorzenia zaległości podatkowej

Określająca (deklaratoryjna) - stwierdza zaistniały stan prawny działa Ex tunc

Przykład; ORD 21/3 dot. Stwierdzenia zaległości dodatkowej

ORD 67a dot. Rozłożenia podatku na raty.

19. efektywne i nieefektywne sposoby wygaszania zobowiązań podatkowych;

Efektywne:

(z zaspokojeniem wierzyciela)

• zapłata podatku

• pobranie przez płatnika inkasenta

• potrącenie podatkowe

• przeniesienie majątku

• zaliczenie nadpłaty na poczet podatku

Nieefektywne:

(bez zaspokojenia wierzyciela podatkowego)

• Przedawnienie zobowiązania

• Zaniechanie poboru podatku

• Umorzenie zaległości

20. zapłata podatku;

• gotówkowo lub bezgotówkowo

• na zasadach ogólnych lub w sposób uproszczony

• okresowo lub sporadycznie

• jednorazowo lub częściowo (ratalnie lub zaliczkowo)

• przedawnienie;

Przykład: w 2010 roku upłyną termin płatności podatku okres przedawnienia liczymy od 31.12.2010 i wynosi on 5 lat. Wiec na podstawie tego kazusu zobowiązanie zostanie przedawnione 31.12.2015.

Wyjątek: zobowiązanie zabezpieczone hipoteką podatkową lub zastawem skarbowym nie ulegają przedawnieniu (ale po upływie okresu przedawnienia można egzekwować dług podatkowy tylko z przedmiotów objętych hipoteką lub zastawem, a nie z całego majątku podatnika, co jest regułą odpowiedzialności podatkowej)

22. umorzenie zaległości podatkowej;

z urzędu:

• gdy zachodzi uzasadnione przypuszczenie, iż w postępowaniu egzekucyjnym nie uzyska się kwoty przewyższającej wydatki egzekucyjne.

• Gdy kwota zaległości nie przekracza pięciokrotnej wartości kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym

• Gdy kwota zaległości podatkowej nie została zaspokojona w zakończonym już postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym

• Gdy podatnik zmarł nie pozostawiając żadnego majątku, lub pozostawił ruchomości niepodlegające egzekucji na podstawie odrębnych przepisów albo pozostawił przedmioty codziennego użytku domowego, których łączna wartość nie przekracza 5000 zł i jednocześnie brak jest następców prawnych oraz nie ma możliwości orzeczenia odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej.

na wniosek:

• organ podatkowy na wniosek podatnika w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym może umorzyć zaległość podatkową.

• Jest to decyzja uznaniowa.

Dotyczy wyłącznie zaległości podatkowych (nie przysługuje płatnikom i inkasentom)

23. odpowiedzialność osobista podatnika za podatki;

ORD 26 Podatnik odpowiada całym swym majątkiem za zobowiązania podatkowe

Odpowiedzialność podatnika powstaje EX LEGE wraz z powstaniem zobowiązania podatkowego i trwa aż do momentu jego wygaśnięcia.

Zakres odpowiedzialności podatnika wynika z ustawy i nie może być ograniczony ani zniesiony jakąkolwiek umową czy decyzją urzędową.

Odpowiedzialność ma charakter osobisty i nie zależy od:

• majątku posiadanego i jego wielkości

• wielkości posiadanego majątku a wysokości zobowiązania podatkowego

• sposobu nabycia składników majątku

• czasu nabycia składników majątku

• czasu nabycia składników majątku a momentu powstania zobowiązania podatkowego

• czasu nabycia składników majątku a upływu płatności podatku

24. odpowiedzialność płatnika i inkasenta;

Powstaje EX LEGE + decyzja o wysokości należności, ma charakter osobisty, jest to należność z tytułu niedobranych i niewypłacalnych podatków.

25. umowy cywilnoprawne w przedmiocie odpowiedzialności z tytułu podatków;

26. organy podatkowe I i II instancji;

Organy I instancji:

• Naczelnik Urzędu Skarbowego

• Naczelnik Urzędu Celnego

• Wójt (burmistrz, prezydent miasta)

• Starosta (fat. Przepis martwy)

• Marszałek województwa (fat. Przepis martwy)

• Dyrektor Izby Skarbowej (na podstawie odrębnych przepisów)

• Dyrektor Izby Celnej (na podstawie odrębnych przepisów)

• Minister właściwy do spraw finansów publicznych ( w sprawach stwierdzenia nieważności decyzji, wznowienia postępowania, zmiany lub uchylenia decyzji lub stwierdzenia jej wygaśnięcia z urzędu)

Organy II instancji:

• Dyrektor Izby Skarbowej ( jako organ odwoławczy od decyzji nUS i nUC)

• Dyrektor Izby Celnej ( jako organ odwoławczy od decyzji nUS i nUC)

• DIS i DIC jako organ odwoławczy od decyzji wydanych przez ten organ w pierwszej instancji.

• Samorządowe Kolegium Odwoławcze ( jako organ odwoławczy od decyzji wójta, burmistrza, prezydenta miasta, starosty, marszałka województwa.

• Minister właściwy do spraw finansów publicznych.

Rada Ministrów może w drodze rozporządzenia, nadać uprawnienia organów podatkowych

(szefowi agencji wywiadu, szefowi ABW, szefowi CBA, szefowi SWW, szefowi SKW) jeżeli jest tu uzasadnione ochroną tajemnicy państwowej i wymogami bezpieczeństwa państwa.

27. właściwość miejscowa i rzeczowa;

Ustala się według miejsca zamieszkania albo adresu siedziby podatnika, płatnika, inkasenta.

Zależy od zasięgu terytorialnego działania organów podatkowych, określonych na podstawie odrębnych przepisów.

Jeżeli podatnik zmienił miejsce zamieszkania to właściwy jest organ ten który był właściwy w pierwszym dniu roku podatkowego.

Spory o właściwość:

• Między Naczelnikami Urzędów Skarbowych działającymi na obszarze właściwości miejscowej tego samego Dyrektora Izby Skarbowej = Dyrektor Izby Skarbowej.

• Między Naczelnikami Urzędów Skarbowego działającymi na obszarze właściwości różnych Dyrektorów Izb Skarbowych = Minister właściwy do spraw finansów publicznych.

• Między Naczelnikami Urzędów Celnych działającymi na obszarze właściwości miejscowej tego samego Dyrektora Izby Celnej = Dyrektor Izby Celnej

• Między Naczelnikami Urzędów Celnych działającymi na obszarze właściwości różnych Dyrektorów Izb Celnych = Minister właściwy do spraw finansów publicznych.

• Między wójtem (burmistrzem, prezydentem) starostą, marszałkiem a Naczelnikiem Urzędu Skarbowego lub Urzędu Celnego = Sąd Administracyjny

• Między wójtami, (burmistrzami, prezydentami miast) i starostami = wspólne dla nich SKO a w razie braku to Sąd Administracyjny

• Miedzy marszałkami województw= Sąd administracyjny

• W pozostałych przypadkach Minister właściwy ...

28. sposoby zabezpieczenia zobowiązań podatkowych;

1. odsetki

2. organ może zabezpieczyć wykonanie zobowiązania podatkowego na majątku dłużnika

3. organ może przenieść odpowiedzialność podatkową na osobę trzecią (w spółkach os. Trzecią jest wspólnik)

4. sankcje karno-skarbowe dla dłużnika

np.: KKS 57- Podatnik który uporczywie nie wpłaca w terminie podatku podlega karze grzywny za wykroczenia skarbowe

KKS 77- Płatnik i Inkasent który pobranego podatku nie wpłaca w terminie na rachunek właściwego organu podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności do 3 lat albo obu tym karom.

Ogólne reguły zabezpieczenia zobowiązań podatkowych:

Zakres zabezpieczenia: zobowiązania przed wydaniem decyzji podatkowej ustalającej podatek lub stwierdzającej zaległość podatkową (w pierwszym przypadku dotyczy to zobowiązań aktualnych a w drugim przypadku zaległości wraz z odsetkami)

Przesłanka zabezpieczenia: uzasadniona obawa niewykonania zobowiązania, a zwłaszcza trwałe nieuiszczanie podatków lub próby wyzbywania się majątku, co może udaremnić egzekucje podatkową.

Przedmiot zabezpieczenia: majątek i prawa majątkowe podatnika: w przypadku małżeńskiej wspólnoty majątkowej zabezpieczenie można rozciągnąć na majątek wspólny (dorobkowy).

Sposoby Zabezpieczenia:

Z ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji:

1. zajęcie zabezpieczające

2. zakaz zbywania rzeczy

3. zastaw na spatku

Z ordynacji Podatkowej

1. hipoteka podatkowa i zastaw skarbowy(Urzedowe)

2. gwarancja bankowa, depozyt w gotówce (na wniosek dłużnkia)

Hipoteka a zastaw (cechy wspólne)

• przymusowy charakter zgoda dłużnika jest zbędna

• zakres podmiotowy; majątek podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego i osoby trzeciej.

• Podstawa ustanowienia - decyzja podatkowa

• Pierwszeństwo wierzyciela hipotecznego/zastawnego w zaspokojeniu roszczeń z majątku dłużnika

• Skuteczność hipoteki/zastawu bez względu na zmianę właściciela rzeczy.

Hipoteka a zastaw (różnice)

1. Hipoteka- Nieruchomości (również części ułamkowe i współwłasność) , prawa; użytkowania wieczystego, ograniczone spółdzielcze, subinabulat. Zastaw skarbowy - Ruchomości powyżej 10 000 zł. (kwota corocznie waloryzowana o wskaźnik inflacji)

2. Hipoteka- Wpis do księgi wieczystej (dokonany przez sąd), Zastaw skarbowy-wpis do rejestru zastawów skarbowych (dokonany przez US)

29. deklaracja a decyzja podatkowa: podobieństwa i różnice;

30. terminy w prawie podatkowym; sposoby liczenia,

Art. 11 i 12 ORD

+ Rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa stanowi inaczej.

+ Jeżeli początkiem terminu określonego w dniach jest pewne zdarzenie, przy obliczaniu tego terminu nie uwzględnia się dnia w którym zdarzenie nastąpiło. Upływ ostatniego z wyznaczonej liczby dni uważa się za koniec terminu.

+ Terminy określone w tygodniach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim tygodniu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu.

+ Przy miesiącach i latach podobnie jak przy tygodniach.

+ Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobote lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy.

+ Bieg terminu przedawnienia zobowiązania zostaje zawieszony z dniem.

• wysłania za pomocą środków komunikacji elektronicznej, za poświadczeniem przedłużenia, do organu podatkowego lub do jednostki informatycznej obsługi administracji podatkowej.

• Nadanie w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego albo złożenie w polskim urzędzie konsularnym

• Złożenie przez żołnierza lub członka załogi statku morskiego w dowództwie jednostki wojskowej lub kapitana statku.

• Złożenie przez osobę pozbawioną wolności w administracji zakładu karnego

• Złożone przez osobę aresztowaną w administracji aresztu śledczego.

31. terminy płatności podatków;

Termin Płatności podatku wynosi 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego.

Jeżeli podatnik zobowiązany jest sam obliczyć i wpłacić podatek to za termin uważa się ostatni dzień w którym zgodnie z przepisami prawa podatkowego wpłata miała nastąpić.

32. ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych;

Podstawy prawne;

Konstytucja art. 217- Nakładanie podatków i innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania, i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy.

Art. 67 a ORD.

Organ podatkowy na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym może:

• Odroczyć termin spłaty.

• Rozłożyć na raty

• Umorzyć zaległość

Art. 67 b ORD

Organ podatkowy na wniosek podatnika prowadzącego działalność gospodarczą może udzielić ulg w spłacie zobowiązań podatkowych określonych w art. 67 a

1. które nie stanowią pomocy publicznej,

2. które stanowią pomoc de minimis

3. które stanowią pomoc publiczną

1. udzielaną w celu naprawienia szkód wyrządzonych przez klęski żywiołowe lub inne nadzwyczajne zdarzenia.

2. Udzielaną w celu zapobieżenia lub likwidacji poważnych zakłóceń w gospodarce o charakterze ponadsektorowym.

3. W celu wsparcia kultury, dziedzictwa narodowego, nauki, oświaty

4. Na szkolenia

5. Na zatrudnienie

6. Na rozwój małych i średnich przedsiębiorstw

7. Na ochronę środowiska

Itp...

Art. 64-65 ORD - Potrącenia

Art. 66 ORD - Przeniesienie własności rzeczy w zamian za zaległości

podatkowe.

Art. 22 ORD- Zwolnienie podatników lub płatników z ich obowiązków

Art. 48, 50 ORD - Przedłużanie terminów prawa podatkowego

Art. 67 c §1 przepisy art. 67 a § 1 pkt 1 i 2 oraz art. 67 b stosuje się odpowiednio do należności przypadających od płatników lub inkasentów.

§ 2 przepisy art. 67 a oraz art. 67 b stosuje się odpowiednio do należności przypadających od spadkobierców podatnika lub płatnika oraz osób trzecich.

Zakres ulg w spłacie podatków.

Rozłożenie na raty i odroczenie terminu spłaty - dotyczą podatków i zaległości podatkowych. (przysługują wszystkim dłużnikom podatkowym)

Umorzenie - dotyczy wyłącznie zaległości podatkowych (nie przysługuje płatnikom i inkasentom)

Ulgi w spłacie podatków (cechy charakterystyczne)

1. są przyznawane przez organ podatkowy

• w drodze decyzji

• kończą postępowanie podatkowe

• (z reguły) wszczęte na wniosek dłużnika

• w przypadku podatków samorządowych pobieranych przez nUS; (PCC, karta podatkowa, podatek od spadków i darowizn) konieczna jest zgoda organu wykonawczego JST na zastosowanie ulgi przez nUS.

• fakultatywny charakter ulg

• przesłanki ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego jako warunek przyznania ulgi.

• uznanie administracyjne jako podstawa procedowania organu podatkowego w danej sprawie.

• jawność preferencji

Postępowanie w sprawach ulg.

1. Wniosek Dłużnika Podatkowego

2. Organ Podatkowy

(1 mc na przeprowadzenie postępowania) uznanie administracyjne - czy zaistniał ważny interes podatnika lub interes publiczny. Jeśli tak to czy zasadne jest przyznanie ulgi.

3. Decyzja w sprawie ulgi:

a) Pozytywna - umorzenie zaległości = wygaśnięcie zobowiązania, decyzja konstytutywna lub odroczenie płatności, rozłożenie na raty = zmiana istniejącego zobowiązania, decyzja deklaratoryjna

+ opłata Prolongacyjna

3. Negatywna - możliwość odwołania się do organu II instancji lub ponowne złożenie wniosku (nie zachodzi tu res iudicata)

Opłata Prolongacyjna: pobierana z tytułu rozłożenia długu na podatkowego na raty lub odroczenia jego spłaty.

+ Obligatoryjna przy podatkach państwowych

+ Fakultatywna przy samorządowych

nie jest ustalana, gdy przyczyną wydania decyzji była klęska żywiołowa lub wypadek losowy

stawka opłaty= połowa stawki odsetek za zwłokę

Przy Odroczeniu podatku.

Nowy termin płatności - art. 49 §2 ORD jeżeli w terminie określonym w decyzji (preferencyjnej) podatnik nie dokonał zapłaty odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub nie zapłacił którejkolwiek z rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę, terminem płatności podatku lub zaległości podatkowej objętej odroczeniem lub ratą staje się odpowiednio (Podstawowy) termin (Płatności Podatku) określony w art. 47 §1-3.

Skutek niedotrzymania terminu przez dłużnika:

• preferencja urzędowa przestaje obowiązywać

• okres zwłoki (i odsetki) w płatności liczy się od pierwszego (ustawowego) terminu

33. ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych a ulgi i zwolnienia podatkowe;

Ulga Podatkowa		Ulga w zapłacie podatku
1.Obniżenie podstawy Obniżenie stawki Obniżenie podatku	Rodzaje	Rozłożenie na raty Odroczenie terminu spłaty Umorzenie Zaległości
Ustawy szczegółowe (np. ustawa o PIT)	Podstawa prawna	Ordynacja Podatkowa (stąd; powszechność ulg)
EX LEGE; ulga przysługuje każdemu podatnikowi który spełni przewidziane w ustawie warunki.	Charakter ulgi	UZNANIOWY; ulga przyznawana jest na wniosek podatnika zaaprobowany przez organ podatkowy
Według przepisów szczególnych	Inne Wymogi	Ważny interes podatnika lub interes publiczn

34. przesłanki zastosowania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych;

ważny interes stron

ważny interes publiczny

35. decyzja uznaniowa organu podatkowego;

36. zasady odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania podatkowe;

Do odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania podatkowe stosuje się przepisy KC dla zobowiązań cywilnoprawnych.

Odpowiedzialni są podatnicy którym doręczono decyzje ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Małżonkowie wspólnie opodatkowani na podstawie odrębnych przepisów ponoszą odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe oraz solidarna jest ich wierzytelność o zwrot nadpłaty podatku.

37. sposoby rozliczenia nadpłaty w podatkach;

Nadpłata powstaje z dniem wpłacenia nienależytego podatku lub z dniem poboru nienależytego podatku, lub z dniem złożenia deklaracji lub zeznania rocznego w którym podano niewłaściwą (nienależną) kwotę podatku.

Skutki nadpłaty:

Jest oprocentowana w wysokości odsetek za zaległości podatkowe.

W pierwszej kolejności nadpłatę zalicza się na poczet bieżących zaległości podatkowych. A w drugiej kolejności następuje zwrot nadpłaty podatnikowi chyba że złoży on wniosek o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

38. sposób ustalenia wysokości odsetek za zwłokę;

odsetki za każdy dzień zwłoki liczymy w następujący sposób:




stawka odsetek = (2% + 2* stopa kredytu lombardowego RPP) >8%

39. cechy odpowiedzialności osób trzecich;

Katalog osób trzecich jest zamknięty zarówno pod względem podmiotowym (tzn. kogo prawo uważa za osobę trzecią) i pod względem przedmiotowości (jak szeroka jest odpowiedzialność osób trzecich)

Odpowiedzialność osób trzecich jest odpowiedzialnością solidarną z dłużnikiem głównym, tzn. osoby trzecie odpowiadają współ z podatnikiem, a nie zamiast jego

Art. 108 ORD §4 Egzekucja zobowiązania wynikającego z decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej może być wszczęta dopiero wówczas, gdy egzekucja z majątku podatnika okazała się w całości lub części bezskuteczna.

Mimo ze odpowiedzialność osób trzecich jest w zasadzie ograniczona do zaległości podatkowych (nie dotyczy podatków przed terminem płatności) to osoby trzecie odpowiadają całym swoim majątkiem co bardzo ułatwia sprawę egzekutorom podatkowym.

Odpowiedzialność osób trzecich nie rodzi się z mocy prawa ale powstaje z dniem doręczenia im konstytutywnej decyzji organu podatkowego.

Osoby trzecie mogą skorzystać z takich samych ulg w spłacie podatków i rozwiązań preferencyjnych (potrąceń, przeniesienie własności) jak podatnicy.

40. osoby trzecie - przykłady odpowiedzialności;

1. Rozwiedziony Małżonek - odpowiada całym swym majątkiem solidarnie z byłym małżonkiem za zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań powstałych w czasie trwania wspólności majątkowej, jednakże tylko do wysokości wartości przypadającego mu udziału w majątku wspólnym.

Zakres odpowiedzialności: Zaległości + odsetki za zwłokę naliczone do dnia uprawomocnienia się orzeczenia o rozwodzie

2. Członek rodziny - podatnika odpowiada całym swym majątkiem solidarnie z podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą za zaległości podatkowe wynikające z tej działalności i powstałe w okresie w którym stale współdziałał z podatnikiem w jej wykonywaniu, osiągając korzyści majątkowe.

Zakres odpowiedzialności: Zaległości + zaliczki na VAT i ich oprocentowanie+ koszty egzekucji

Za członków rodziny uważa się: zstępnych, wstępnych, rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia, oraz pozostającą w faktycznym pożyciu (konkubinat)

3. Nabywca przedsiębiorstwa - lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa odpowiada całym swym majątkiem solidarnie z podatnikiem za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, chyba że przy zachowaniu należytej staranności nie mógł wiedzieć o tym.

Zakres odpowiedzialności: Zaległości ujawnione w zaświadczeniu podatkowym przedsiębiorstwa+ zaliczki na Vat + koszty egzekucji

Ograniczenia: Do wysokości zaległości związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, powstałych do dnia nabycia przedsiębiorstwa

Do wysokości nabytego przedsiębiorstwa

4. Firmant - jeżeli podatnik za zgodą innej osoby, w celu zatajenia prowadzenia działalności gospodarczej lub rzeczywistych rozmiarów tej działalności posługuje się lub posługiwał się imieniem lub firmą innej osoby, osoba ta ponosi solidarną odpowiedzialność z podatnikiem całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe powstałe podczas prowadzenia tej działalności.

Firmant- ten kto zgodził się na używanie swych danych przez inną osobę

Firmowany- ten kto skorzystał ze zgody na wykorzystywanie cudzych danych i używając ich, prowadzi działalność gospodarczą.

Zakres odpowiedzialności: zaległości + odsetki + koszty egzekucji + należności płatników + zaliczki na VAT

Ograniczenia: do zaległości powstałych w okresie firmanctwa

5. Właściciel nieruchomości - , samoistny posiadacz lub użytkownik wieczysty rzeczy lub prawa majątkowego pozostający z użytkownikiem danej rzeczy lub prawa majątkowego w związku, o którym mowa w § 2 odpowiada za zaległości podatkowe użytkownika powstałe w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez użytkownika, jeżeli dana rzecz lub prawo są związane z działalnością gospodarczą lub służą do jej prowadzenia.

§2 - chodzi tu o powiązania o charakterze- rodzinnym, kapitałowym lub majątkowym.

Zakres odpowiedzialności: zaległości + odsetki + koszty egzekucji + należności płatnika + zaliczki na Vat

Ograniczenia: Do zaległości związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez głównego dłużnika

Do równowartości rzeczy będących przedmiotem użytkowania

6. Dzierżawca lub użytkownik nieruchomości- odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem będącym właścicielem, użytkownikiem wieczystym lub posiadaczem samoistnym nieruchomości za zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań podatkowych wynikających z opodatkowania nieruchomości, powstałych podczas trwania dzierżawy lub użytkowania.

Powiązanych więzami rodzinnymi, kapitałowymi lub majątkowymi

Zakres odpowiedzialności: wyłącznie zaległości w podatkach od nieruchomości

Ograniczenia Odpowiedzialności: do zaległości z zobowiązań powstałych podczas trwania dzierżawy/użytkowania

7. Wspólnik w spółce cywilne, jawnej, partnerskiej- oraz komandytariusz spółki komandytowej albo komandytowo-akcyjnej odpowiada całym swoim majątkiem solidarne

ze spółką i z pozostałymi wspólnikami za zaległości podatkowe spółki.

Zakres odpowiedzialności: zaległości podatkowe+ odsetki + koszty egzekucji + należności płatnika + zaliczki na VAT

Ograniczenia: Brak

8. Członek zarządu w spółce kapitałowej - za zaległości podatkowe spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, spółki akcyjnej, lub spółki akcyjnej w organizacji odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem członkowie jej zarządu, jeżeli egzekucja z majątku spółki okazała się w całości lub części bezskuteczna, a członek zarządu we własiciwym czasie nie wykazał że:

- że w właściwym czasie zgłoszono wniosek o ogłoszenie upadłości.

Zakres odpowiedzialności: zaległości podatkowe z zobowiązań, których termin płatności upłyną, gdy dana osoba była w zarządzie + odsetki + koszty egzekucji + należności płatnika + zaliczki na VAT.

Warunkiem Odpowiedzialności członka zarządu jest;

< bezskuteczność egzekucji z majątku spółki

< fakt nie złożenia przez niego w odpowiednim czasie wniosku o upadłości lub o wszczęcie postępowania układowego.

< nie wskazanie przez niego mienia spółki, z którego egzekucja w znacznej części zaspokoi zaległości spółki.

8. Nowopowstałą osoba prawna

Powstała na skutek podziału innej osoby prawnej.

Zakres odpowiedzialności: zaległości podatkowe + odsetki + koszty egzekucji + należności płatnika + zaliczki na VAT.

Ograniczenia Odpowiedzialności: do zaległości powstałych do dnia podziału „starej” osoby prawnej,

Do wartości przyjętych aktywów netto.

9. Gwarant poręczyciel zobowiązania podatkowego.

Jest to druga droga obok (urzędowej) czyli zastawu i hipoteki zabezpieczania zobowiązań podatkowych. Dokonuje tego się na wniosek dłużnika. Bank albo poręczyciel gwarantuje wykonanie zobowiązania podatkowego.

Zakres Odpowiedzialności: zobowiązania podatkowe głównego dłużnika + odsetki + koszty egzekucji.

Ograniczenia Odpowiedzialności: do kwoty i terminu określonego w gwarancji.

41. odpowiedzialność wspólników spółek osobowych za podatki spółki; (wyżej w 40)

42. odpowiedzialność członków zarządu sp. z o.o. za podatki spółki; (wyżej w 40)

43. zakres odpowiedzialności następców prawnych,

Następstwo podatkowe = przejście określonych praw (do nadpłaty, do kontynuowania postępowania podatkowego) i obowiązków (do zapłaty podatku, do złożenia decyzji) z podmiotu, którego byt prawny gaśnie na jego sukcesora.

Cechy następstwa podatkowego:

• pochodne, translatywne = dotyczy praw i obowiązków, które wywodzi się od poprzednika

• o charakterze sukcesji uniwersalnej (pod tytułem ogólnym) = mocą jednego zdarzenia prawnego wchodzi się w ogół praw i obowiązków poprzednika.

• Dotyczy nie tylko następców prawnych podatnika ale również płatnika i inkasenta

Wynika z mocy samego prawa /ex lege/ - zachodzi w każdym przypadku, gdy wystąpią przesłanki, określone w odpowiednich przepisach, z tym jednak, że określenie zakresu odpowiedzialności danego podmiotu następuje w treści decyzji organu podatkowego.

Kategorie następców podatkowych:

1. (zmiana formy prawnej funkcjonowania danego podmiotu) - Osoby prawne powstałe z połączenia / przekształcenia się osób prawnych. ORD wyraża zasadę sukcesji uniwersalnej, ale ustawy szczegółowe lub ratyfikowane umowy międzynarodowe (lex specialis) mogą modyfikować zasady sukcesji.

2. (śmierć osoby fizycznej) Spadkobiercy. Zakres odpowiedzialności zależy do przyjęcia bądź odrzucenia spadku. Odpowiedzialność powstaje z dniem doręczenia decyzji podatkowej. Odpowiedzialność ograniczona do wartości udziału w majątku spadkowym.

3. (śmierć osoby fizycznej a wcześniej ustanowienie przez nią zapisu) Zapisobiercy, odpowiedzialność powstaje z dniem doręczenia decyzji podatkowej, odpowiedzialność ograniczona do wartości zapisu.

Zapis - obowiązek wykonania świadczenia przez spadkobiercę na rzecz Zapisobiercy.

Wykonanie zapisu (przekazanie składnika majątku spadkodawcy do rąk Zapisobiercy) rodzi odpowiedzialność Zapisobiercy za dług podatkowy spadkodawcy - skoro przyją on część „podatkowo zadłużonego” majątku spadkowego. Podatkowa odpowiedzialność Zapisobiercy powstaje poprzez decyzje organu podatkowego i zgodnie z prawem jest ograniczona do wartości zapisu ( a nie do przedmiotu zapisu, roszczenie o zapłatę podatku można egzekwować z dowolnego składnika Zapisobiercy)

44. zasady odpowiedzialności spadkobierców;

• prawa i obowiązki podatkowe nie należą do spadku - ich sukcesja możliwa jest na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej

• Krąg spadkobierców jest ustalany zgodnie z przepisami prawa cywilnego

• Praktyczny zakres odpowiedzialności za długi podatkowe spadkodawcy zależy od sposobu nabycia majątku przez spadkobiercę.

• jeśli przyjmuje spadek wprost - odpowiada w sposób nie ograniczony

• jeżeli przyjmuje spadek z dobrodziejstwem inwentarza to odpowiada do wartości uzyskanego przysposobienia.

• Jeżeli odrzuca spadek to jego odpowiedzialność jest wykluczona.

• do momentu działu spadku wszyscy spadkobiercy są odpowiedzialni ex lege w sposób solidarny. Odpowiedzialność konkretnego spadkobiercy za zobowiązanie podatkowe kształtowana jest odrębną decyzją administracyjną o charakterze konstytutywnym biorącą pod uwagę otrzymany udział w majątku spadkowy.

• Zobowiązanie do zapłaty podatku poprzednika powstaje więc w trybie urzędowym, spadkobierca ma 14 dni od doręczenia decyzji na uregulowanie zobowiązania; może skorzystać z ulg w spłacie podatków.

45. odpowiedzialność spadkobiercy, który przyjął spadek z dobrodziejstwem inwentarza;

Odpowiada do wysokości przyjętego majątku

46. zasady prowadzenia postępowania podatkowego;

• organy podatkowe działają na podstawie prawa.

• W sposób budzący zaufanie

• Mają obowiązek udzielać niezbędnych informacji i wyjaśnień

• Podejmują niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego

• Powinny zapewnić stronom udział w każdym stadium postępowania a przed wydaniem decyzji umożliwić im wypowiedzenie się co do zebranych dowodów i materiałów oraz zgłaszać żądania

• Powinny wyjaśniać stronom zasadność przesłanek którymi kieruje się organ przy wydawaniu decyzji

• Powinny działać sprawnie, wnikliwie i szybko posługując się możliwie najprostszymi sposobami

• W sprawach w których nie jest wymagane zbieranie dowodów, informacji lub wyjaśnień powinny być załatwiane niezwłocznie.

• Sprawy podatkowe załatwiane są w formie pisemnej chyba że przepisy szczegółowe stanowią inaczej

• Postępowanie podatkowe jest dwuinstancyjne

• Decyzje od których nie służy odwołanie są ostateczne

• Postępowanie podatkowe jest jawne wyłącznie dla stron

47. ostateczność decyzji podatkowej;

48. dwuinstancyjność postępowania podatkowego;

Postępowanie podatkowe jest dwuinstancyjne, oznacza to że od każdej decyzji przysługuje odwołanie. Skutkuje ono ponownym rozpatrzeniem sprawy przez organ wyższej instancji.

49. terminy załatwienia spraw w I i II instancji;

Załatwienie sprawy wymagającej przeprowadzenia postępowania dowodowego powinno nastąpić bez zbędnej zwłoki jednak nie później niż w ciągu miesiąca a sprawy szczególnie skomplikowane - nie później niż w ciągu 2 miesięcy od dnia wszczęcia postępowania, chyba że przepisy niniejszej ustawy stanowią inaczej.

• niezwłocznie powinny być załatwiane sprawy które mogą być rozpatrzone na podstawie dowodów przedstawionych przez stroną.

• Załatwienie sprawy w postępowaniu odwoławczym powinno nastąpić nie później niż w ciągu 2 miesięcy od dnia otrzymania odwołania przez organ odwoławczy, a sprawy, w której przeprowadzono rozprawę lub strona złożyła wniosek o przeprowadzenie rozprawy nie później niż w ciągu 3 miesięcy.

• O każdym nie załatwieniu sprawy w we właściwym terminie organ podatkowy obowiązany jest zawiadomić stronę podając przyczyny niedotrzymania terminu i wskazując nowy termin załatwienia sprawy.

• Na nie załatwienie sprawy we właściwym terminie służy ponaglenie do:

• organu podatkowego wyższego stopnia

• ministra właściwego do spraw finansów publicznych, jeżeli sprawa nie została załatwiona przez dyrektora izby skarbowej lub dyrektora izby celnej.

50. Pełnomocnik strony.

Strona może działać przez pełnomocnika, chyba że charakter czynności wymaga jej osobistego działania. Pełnomocnikiem strony może być osoba fizyczna mająca pełną zdolność do czynności prawnych. 

Pełnomocnictwo powinno być udzielone na piśmie lub zgłoszone ustnie do protokołu. Pełnomocnik dołącza do akt oryginał lub urzędowo poświadczony odpis pełnomocnictwa. Adwokat, radca prawny, a także doradca podatkowy mogą sami uwierzytelnić odpis udzielonego im pełnomocnictwa oraz odpisy innych dokumentów wykazujących ich umocowanie.

Organ podatkowy może w razie wątpliwości zażądać urzędowego poświadczenia podpisu strony.

W poszczególnych wynikających w toku postępowania kwestiach mniejszej wagi organ podatkowy może nie żądać pełnomocnictwa, jeżeli pełnomocnikiem jest małżonek strony, a nie ma wątpliwości co do istnienia i zakresu jego upoważnienia do występowania w imieniu strony.

51. Strona postępowania podatkowego.

Stron jest podatnik, płatnik, inkasent lub ich następca prawny, a także osoby trzecie, które z uwagi na swój interes prawny żądają czynności organu podatkowego, do której czynność organu podatkowego się odnosi lub której interesu prawnego działanie organu podatkowego dotyczy.

Stroną w postępowaniu podatkowym może być również osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego przed powstaniem obowiązku podatkowego ciążą na niej szczególne obowiązki lub zamierza skorzystać z uprawnień wynikających z tego prawa.

Stroną w sprawach dotyczących zwrotu podatku od towarów i usług może być wspólnik spółki. Jedną stroną postępowania są małżonkowie i każdy z nich jest uprawniony do działania w imieniu obojga.  Organizacja społeczna może w sprawie dotyczącej innej osoby, za jej zgodą, występować z żądaniem:

  1)   wszczęcia postępowania,

  2)   dopuszczenia jej do udziału w postępowaniu

- jeżeli jest to uzasadnione celami statutowymi tej organizacji i gdy przemawia za tym interes publiczny.

Organizacja społeczna uczestniczy w postępowaniu na prawach strony.

52. Zasady doręczania pism wg o.p.

Organ podatkowy doręcza pisma za pokwitowaniem przez pocztę, swoich pracowników lub przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów. W przypadku gdy organem podatkowym jest wójt, burmistrz (prezydent miasta), pisma może doręczać sołtys za pokwitowaniem.

Pisma doręcza się stronie, a gdy strona działa przez przedstawiciela - temu przedstawicielowi.

Jeżeli strona ustanowiła pełnomocnika, pisma doręcza się pełnomocnikowi. Strona, ustanawiając pełnomocników, wyznacza jednego z nich jako właściwego do doręczeń. W przypadku nie wyznaczenia pełnomocnika właściwego do doręczeń organ podatkowy doręcza pismo jednemu z pełnomocników.

W toku postępowania strona oraz jej przedstawiciel lub pełnomocnik mają obowiązek zawiadomić organ podatkowy o zmianie swojego adresu, w tym adresu elektronicznego, jeżeli wniesiono o zastosowanie takiego sposobu doręczania albo wyrażono na to zgodę. W razie zaniedbania obowiązku określonego w § 1, pismo uznaje się za doręczone pod dotychczasowym adresem, a organ podatkowy pozostawia pismo w aktach sprawy.

W razie wyjazdu za granicę na okres co najmniej 2 miesięcy, strona obowiązana jest do ustanowienia pełnomocnika do spraw doręczeń.

53. Formy złożenia podania.

Podania (żądania, wyjaśnienia, odwołania, zażalenia, ponaglenia, wnioski) mogą być wnoszone pisemnie lub ustnie do protokołu, a także za pomocą środków komunikacji elektronicznej przez elektroniczną skrzynkę podawczą organu podatkowego.

54. Rodzaje podpisów i ich cechy.

Podpis tradycyjny (własnoręczny) i podpis elektroniczny.

• Podpis tradycyjny:

• podpis tradycyjny pełno brzmiący - „kompozycja graficzna sporządzona pismem ręcznym, rejestrująca za pomocą liter dosłowne brzmienie imienia i nazwiska”

• podpis skrócony- „kompozycja graficzna (znak graficzny) sporządzona pismem ręcznym, w zasadzie czytelna, rejestrująca w sposób ścisły za pomocą liter częściowe brzmienie imienia i nazwiska lub jeden z tych członów”.

• Podpis elektroniczny -  Deklaracja składana za pomocą środków komunikacji elektronicznej powinna zawierać:

  1)   dane w ustalonym formacie elektronicznym, zawarte we wzorze deklaracji określonym w odrębnych przepisach,

  2)   jeden podpis elektroniczny

• Cechy podpisów:

• identyfikacja podpisującego, polegająca na ustaleniu osoby podpisującej dokument, poprzez wydzielenie konkretnego podmiotu z pewnej grupy osób.

• do chwili podpisania decyzji mamy do czynienia z jej projektem, który może być jeszcze poprawiany lub zmieniany, ponieważ nie jest oficjalnym i definitywnym rozstrzygnięciem sprawy

• nie podpisanie dokumentu wywołuje różne konsekwencje: nieistnienie decyzji w obrocie prawnym albo wadliwość decyzji. Każdy przypadek naruszenia przepisów dotyczących podpisu należy rozpatrywać indywidualnie w związku ze sprawą, której dotyczy.

55. Wymogi formalne podania.

Podanie powinno zawierać co najmniej treść żądania, wskazanie osoby, od której pochodzi, oraz jej adresu (miejsca zamieszkania lub pobytu, siedziby albo miejsca prowadzenia działalności), a także czynić zadość innym wymogom ustalonym w przepisach szczególnych. Podanie wniesione pisemnie albo ustnie do protokółu powinno być podpisane przez wnoszącego, a protokół ponadto przez pracownika, który go sporządził. Jeżeli podanie wnosi osoba, która nie może lub nie umie złożyć podpisu, podanie lub protokół podpisuje za nią inna osoba przez nią upoważniona, czyniąc o tym wzmiankę obok podpisu. Podanie wniesione w formie dokumentu elektronicznego powinno:

  1)   być uwierzytelnione przy użyciu mechanizmów określonych w ustawie o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne oraz

  2)   zawierać dane w ustalonym formacie, zawartym we wzorze podania określonym w odrębnych przepisach, jeżeli te przepisy nakazują wnoszenie podań według określonego wzoru.

Organ podatkowy obowiązany jest potwierdzić wniesienie podania, jeżeli wnoszący tego zażąda. W przypadku wniesienia podania w formie dokumentu elektronicznego, organ obowiązany jest potwierdzić wniesienie podania przez doręczenie urzędowego poświadczenia odbioru na wskazany przez wnoszącego adres elektroniczny.

Jeżeli podanie nie spełnia wymogów określonych przepisami prawa, organ podatkowy wzywa wnoszącego podanie do usunięcia braków w terminie 7 dni, z pouczeniem, że niewypełnienie tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia. Jeżeli podanie nie zawiera adresu, organ pozostawia je bez rozpatrzenia, również, jeżeli strona nie wniosła opłat, które zgodnie przepisami powinny zostać uiszczone z góry.

Organ podatkowy rozpatrzy jednak podanie nie spełniające warunku, jeżeli:

  1)   za niezwłocznym rozpatrzeniem podania przemawia interes publiczny lub ważny interes strony;

  2)   wniesienie podania stanowi czynność, dla której jest ustanowiony termin zawity;

  3)   podanie wniosła osoba zamieszkała za granicą.

Organ podatkowy wydaje postanowienie o pozostawieniu podania bez rozpatrzenia, na które przysługuje zażalenie.

Jeżeli organ podatkowy, do którego podanie wniesiono, jest niewłaściwy w sprawie, powinien niezwłocznie przekazać je organowi właściwemu, zawiadamiając o tym wnoszącego podanie.

§ 2. Podanie wniesione do organu niewłaściwego przed upływem terminu określonego przepisami prawa uważa się za wniesione z zachowaniem terminu.

56. sposoby wszczęcia postępowania podatkowe.

Art. 165. § 1. Postęp. podatkowe wszczyna się na żądanie strony lub z urzędu (w formie postanowienia). Datą wszczęcia postęp. na żądanie strony jest dzień doręczenia żądania organowi podatkowemu. O wszczęciu postęp. na wniosek jednej ze stron organ podatkowy zawiadamia wszystkie pozostałe osoby będące stroną w sprawie.

Datą wszczęcia postęp. na żądanie strony wniesione za pomocą środków komunikacji elektronicznej jest dzień wprowadzenia żądania do systemu teleinformatycznego organu podatkowego.

Datą wszczęcia postęp. z urzędu jest dzień doręczenia stronie postanowienia o wszczęciu postęp.

Organ podatkowy nie wydaje postanowienia o wszczęciu postęp. w przypadku złożenia zeznania podatkowego przez podatników podatku od spadków i darowizn. W tym przypadku za datę wszczęcia postęp. przyjmuje się datę złożenia zeznania.

W sprawach, w których prawa i obowiązki stron wynikają z tego samego stanu faktycznego oraz z tej samej podstawy prawnej i w których właściwy jest ten sam organ podatkowy, można wszcząć i prowadzić jedno postęp. dotyczące więcej niż jednej strony.

Do czasu wydania decyzji przez organ pierwszej instancji strona może wystąpić o rozszerzenie zakresu żądania lub zgłosić nowe żądanie, niezależnie od tego, czy żądanie to wynika z tej samej podstawy prawnej co dotychczasowe, pod warunkiem że dotyczy tego samego stanu faktycznego.

57. Dowód w postępowaniu podatkowym.

Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Dowodami w postęp. podatkowym mogą być: księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku czynności sprawdzających lub kontroli podatkowej oraz materiały zgromadzone w toku postęp. karnego albo postęp. w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.

Jeżeli z dowodów zgromadzonych w toku postęp. podatkowego wynika potrzeba uzupełnienia tych dowodów lub ich porównania z informacjami pochodzącymi z banku, bank jest obowiązany na pisemne żądanie NUS lub NUC do sporządzenia i przekazania informacji dotyczących strony postępowania w zakresie:

  1)   posiadanych rachunków bankowych lub rachunków oszczędnościowych, liczby tych rachunków, a także obrotów i stanów tych rachunków;

  2)   posiadanych rachunków pieniężnych lub rachunków papierów wartościowych, liczby tych rachunków, a także obrotów i stanów tych rachunków;

  3)   zawartych umów kredytowych lub umów pożyczek pieniężnych, a także umów depozytowych;

  4)   nabytych za pośrednictwem banków akcji Skarbu Państwa lub obligacji Skarbu Państwa, a także obrotu tymi papierami wartościowymi;

  5)   obrotu wydawanymi przez banki certyfikatami depozytowymi lub innymi papierami wartościowymi.

58. materiał dowodowy a zasada prawdy obiektywnej.

Organ podatkowy jest obowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy. Organ podatkowy może w każdym stadium postęp. zmienić, uzupełnić lub uchylić swoje postanowienie dotyczące przeprowadzenia dowodu. Fakty powszechnie znane oraz fakty znane organowi podatkowemu z urzędu nie wymagają dowodu. Fakty znane organowi podatkowemu z urzędu należy zakomunikować stronie.

Żądanie strony dotyczące przeprowadzenia dowodu należy uwzględnić, jeżeli przedmiotem dowodu są okoliczności mające znaczenie dla sprawy, chyba że okoliczności te stwierdzone są wystarczająco innym dowodem.

Organ podatkowy może wyznaczyć stronie termin do przedstawienia dowodu będącego w jej posiadaniu. Termin ustala się uwzględniając charakter dowodu i stan postęp., przy czym nie może on być krótszy niż 3 dni. Strona powinna być zawiadomiona o miejscu i terminie przeprowadzenia dowodu z zeznań świadków, opinii biegłych lub oględzin przynajmniej na 7 dni przed terminem.

Strona ma prawo brać udział w przeprowadzaniu dowodu, może zadawać pytania świadkom i biegłym oraz składać wyjaśnienia.

Księgi podatkowe prowadzone rzetelnie (dokonywane w nich zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty) i w sposób niewadliwy stanowią dowód tego, co wynika z zawartych w nich zapisów. Organ podatkowy nie uznaje za dowód w rozumieniu ksiąg podatkowych, które są prowadzone nierzetelnie lub w sposób wadliwy. Organ podatkowy uznaje jednak za dowód księgi podatkowe, które prowadzone są w sposób wadliwy, jeżeli wady nie mają istotnego znaczenia dla sprawy.

Dokumenty urzędowe sporządzone w formie określonej przepisami prawa przez powołane do tego organy władzy publicznej stanowią dowód tego, co zostało w nich urzędowo stwierdzone.

Świadkami nie mogą być:

  1)   osoby niezdolne do postrzegania lub komunikowania swych spostrzeżeń;

  2)   osoby obowiązane do zachowania w tajemnicy informacji niejawnych na okoliczności objęte tajemnicą, jeżeli nie zostały, w trybie określonym obowiązującymi przepisami, zwolnione od obowiązku zachowania tej tajemnicy;

  3)   duchowni prawnie uznanych wyznań - co do faktów objętych tajemnicą spowiedzi.

Nikt nie ma prawa odmówić zeznań w charakterze świadka, z wyjątkiem małżonka strony, wstępnych, zstępnych i rodzeństwa strony oraz powinowatych pierwszego stopnia, jak również osób pozostających ze stroną w stosunku przysposobienia, opieki lub kurateli. Prawo odmowy zeznań trwa także po ustaniu małżeństwa, przysposobienia, opieki lub kurateli. Świadek może odmówić odpowiedzi na pytania, gdy odpowiedź mogłaby narazić jego lub jego bliskich na odpowiedzialność karną, karną skarbową albo spowodować naruszenie obowiązku zachowania ustawowo chronionej tajemnicy zawodowej.

Organ podatkowy może w razie potrzeby przeprowadzić oględziny. Jeżeli przedmiot oględzin znajduje się u osób trzecich, osoby te są obowiązane, na wezwanie organu podatkowego, do okazania tego przedmiotu.

Organ podatkowy może przesłuchać stronę po wyrażeniu przez nią zgody. Do przesłuchania strony stosuje się przepisy dotyczące świadka.

Przed wydaniem decyzji organ podatkowy wyznacza stronie 7-dniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

59. Biegły w postępowaniu podatkowym.

W przypadku gdy w sprawie wymagane są wiadomości specjalne, organ podatkowy może powołać na biegłego osobę dysponującą takimi wiadomościami, w celu wydania opinii. Powołanie na biegłego następuje z urzędu.. Do wyłączenia biegłego stosuje się odpowiednio przepisy o wyłączeniu pracownika. W pozostałym zakresie do biegłych stosuje się przepisy dotyczące przesłuchania świadków.

60. organ podatkowy a ustalenie czynności cywilnoprawnej. - art. 199 o.p.

Organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględnia zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych przez strony czynności. Jeżeli pod pozorem dokonania czynności prawnej dokonano innej czynności prawnej, skutki podatkowe wywodzi się z tej ukrytej czynności prawnej. Jeżeli z dowodów zgromadzonych w toku postępowania, w szczególności zeznań strony, chyba że strona odmawia składania zeznań, wynikają wątpliwości co do istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa, z którym związane są skutki podatkowe, organ podatkowy występuje do sądu powszechnego o ustalenie istnienia lub nieistnienia tego stosunku prawnego lub prawa.

61. Rozprawa w organie odwoławczym.

Organ odwoławczy przeprowadzi w toku postępowania rozprawę:

  1)   z urzędu - jeżeli zachodzi potrzeba wyjaśnienia istotnych okoliczności stanu faktycznego sprawy przy udziale świadków lub biegłych albo w drodze oględzin, lub sprecyzowania argumentacji prawnej prezentowanej przez stronę w toku postępowania;

1. na wniosek strony - Strona we wniosku o przeprowadzenie rozprawy uzasadnia potrzebę przeprowadzenia rozprawy, wskazuje jakie okoliczności sprawy powinny być wyjaśnione i jakie czynności powinny być dokonane na rozprawie. Organ odwoławczy może odmówić przeprowadzenia rozprawy, jeżeli przedmiotem rozprawy mają być okoliczności nie mające znaczenia dla sprawy albo okoliczności te są wystarczająco potwierdzone innym dowodem.

Termin rozprawy powinien być tak wyznaczony, aby doręczenie wezwania nastąpiło najpóźniej na 7 dni przed rozprawą.

Rozprawą kieruje upoważniony do przeprowadzenia rozprawy pracownik organu odwoławczego.

Gdy postępowanie toczy się przed SKO, rozprawą kieruje przewodniczący albo wyznaczony członek tego kolegium. W rozprawie uczestniczy upoważniony pracownik organu pierwszej instancji, od którego decyzji wniesiono odwołanie.

Na rozprawie strona może składać wyjaśnienia, zgłaszać żądania, propozycje i zarzuty oraz przedstawiać dowody na ich poparcie. Ponadto strona może wypowiadać się co do wyników postęp. dowodowego.

62. bezprzedmiotowość postępowania- przykłady

Gdy postępowanie z jakiejkolwiek przyczyny stało się bezprzedmiotowe, w szczególności w razie przedawnienia zobowiązania podatkowego, organ podatkowy wydaje decyzję o umorzeniu postępowania.

Organ podatkowy może umorzyć postępowanie, jeżeli wystąpi o to strona, na której żądanie postępowanie zostało wszczęte, a nie sprzeciwiają się temu inne strony oraz nie zagraża to interesowi publicznemu.

63. elementy składowe decyzji: uzasadnienie faktyczne i prawne

Decyzja zawiera:

  1)   oznaczenie organu podatkowego;

  2)   datę jej wydania;

  3)   oznaczenie strony;

  4)   powołanie podstawy prawnej;

  5)   rozstrzygnięcie;

  6)   uzasadnienie faktyczne i prawne;

  7)   pouczenie o trybie odwoławczym - jeżeli od decyzji służy odwołanie;

  8)   podpis osoby upoważnionej, z podaniem imienia i nazwiska oraz stanowiska służbowego.

Uzasadnienie faktyczne decyzji zawiera w szczególności wskazanie faktów, które organ uznał za udowodnione, dowodów, którym dał wiarę, oraz przyczyn, dla których innym dowodom odmówił wiarygodności, uzasadnienie prawne zaś zawiera wyjaśnienie podstawy prawnej decyzji z przytoczeniem przepisów prawa. (sposób funkcjonowania przy konkretnym stanie prawnym).

Można odstąpić od uzasadnienia decyzji, gdy uwzględnia ona w całości żądanie strony. Nie dotyczy to decyzji wydanej na skutek odwołania bądź na podstawie której przyznano ulgę w zapłacie podatku

64. Doręczenie decyzji - skutki prawne

Decyzję doręcza się stronie na piśmie. Organ podatkowy, który wydał decyzję, jest nią związany od chwili jej doręczenia. Strona może w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji zażądać jej uzupełnienia co do rozstrzygnięcia lub co do prawa odwołania, wniesienia w stosunku do decyzji powództwa do sądu powszechnego lub co do skargi do sądu administracyjnego albo sprostowania zamieszczonego w decyzji pouczenia w tych kwestiach. Organ podatkowy może z urzędu, w każdym czasie, uzupełnić albo sprostować decyzję w zakresie, następuje to w drodze decyzji.

W przypadku wydania decyzji o uzupełnieniu lub sprostowaniu decyzji termin do wniesienia odwołania lub skargi biegnie od dnia doręczenia tej decyzji.

65. cechy odwołania od decyzji: dewolutywność (przeniesienie sprawy do wyższej instancji) i suspensywność (wstrzymanie wykonania decyzji).

Od decyzji organu podatkowego wydanej w pierwszej instancji służy stronie odwołanie tylko do jednej instancji. właściwy do rozpatrzenia odwołania jest organ podatkowy wyższego stopnia.

W przypadku wydania decyzji w pierwszej instancji przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, dyrektora izby skarbowej, dyrektora izby celnej lub przez SKO odwołanie od decyzji rozpatruje ten sam organ podatkowy, stosując odpowiednio przepisy o postępowaniu odwoławczym.

Organami pierwszej instancji są:

urzędy skarbowe,

urzędy celne,

wójt, burmistrz lub prezydent miasta,

starosta, marszałek województwa.


Organy wyższego stopnia (tzw. organy odwoławcze) to:

izby skarbowe,

izby celne,

SKO

Organem podatkowym, stosownie do swojej właściwości, jest:

  1)   naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa - jako organ pierwszej instancji;

  2)   dyrektor izby skarbowej, dyrektor izby celnej - jako:

a)  organ odwoławczy odpowiednio od decyzji naczelnika urzędu skarbowego lub naczelnika urzędu celnego,

b)  organ pierwszej instancji, na podstawie odrębnych przepisów,

c)  organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej instancji;

  3)   samorządowe kolegium odwoławcze - jako organ odwoławczy od decyzji wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty albo marszałka województwa.

Organami podatkowymi wyższego stopnia są organy odwoławcze

66. wymogi formalne odwołania.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Odwołanie wnosi się do właściwego organu odwoławczego za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał decyzję.

Odwołanie wnosi się w terminie 14 dni od dnia doręczenia:

  1)   decyzji stronie;

  2)   zawiadomienia,

Jeżeli organ podatkowy, który wydał decyzję, uzna, że odwołanie wniesione przez stronę zasługuje na uwzględnienie w całości, wyda nową decyzję, którą uchyli lub zmieni zaskarżoną decyzję. Od nowej decyzji służy stronie odwołanie. Strona może cofnąć odwołanie przed wydaniem decyzji przez organ odwoławczy.

67. rodzaje rozstrzygnięć organu II instancji

Organ odwoławczy wydaje decyzję, w której:

  1)   utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji albo

  2)   uchyla decyzję organu pierwszej instancji:

a)  w całości lub w części - i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy lub uchylając tę decyzję - umarza postępowanie w sprawie,

b)  w całości i sprawę przekazuje do rozpatrzenia właściwemu organowi pierwszej instancji, jeżeli decyzja ta została wydana z naruszeniem przepisów o właściwości, albo

  3)   umarza postępowanie odwoławcze.

Organ odwoławczy może uchylić w całości decyzję organu pierwszej instancji i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy wymaga uprzedniego przeprowadzenia postępowania dowodowego w całości lub w znacznej części. Przekazując sprawę, organ odwoławczy wskazuje okoliczności faktyczne, które należy zbadać przy ponownym rozpatrzeniu sprawy. SKO uprawnione jest do wydania decyzji uchylającej i rozstrzygającej sprawę co do istoty jedynie w przypadku, gdy przepisy prawa nie pozostawiają sposobu jej rozstrzygnięcia uznaniu organu podatkowego pierwszej instancji. W pozostałych przypadkach samorządowe kolegium odwoławcze uwzględniając odwołanie, ogranicza się do uchylenia zaskarżonej decyzji.

Organ odwoławczy nie może wydać decyzji na niekorzyść strony odwołującej się, chyba że zaskarżona decyzja rażąco narusza prawo lub interes publiczny.

68. decyzje ostateczne wykonalność

Organ podatkowy pierwszej instancji wstrzymuje wykonanie decyzji ostatecznej w razie wniesienia skargi do sądu administracyjnego do momentu uprawomocnienia się orzeczenia sądu administracyjnego:

1. na wniosek - po przyjęciu zabezpieczenia wykonania zobowiązania wynikającego z decyzji wraz z odsetkami za zwłokę

2. z urzędu - po prawomocnym wpisie hipoteki przymusowej lub wpisie zastawu skarbowego korzystających z pierwszeństwa zaspokojenia, które zabezpieczają wykonanie zobowiązania wynikającego z decyzji wraz z odsetkami za zwłokę - do wysokości odpowiadającej wartości przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego.

Wniosek, podlega załatwieniu bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie 14 dni. Nie załatwienie wniosku w tym terminie powoduje wstrzymanie wykonania decyzji do czasu doręczenia postanowienia w sprawie przyjęcia zabezpieczenia, chyba że przyczyny nie załatwienia wniosku w terminie zostały spowodowane przez stronę. W sprawie wstrzymania wykonania decyzji wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie.

Art. 239e. Decyzja ostateczna podlega wykonaniu, chyba że wstrzymano jej wykonanie.

69. decyzje nie ostateczne wykonalność

Decyzja nie ostateczna, nakładająca na stronę obowiązek podlegający wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, nie podlega wykonaniu, chyba że decyzji nadano rygor natychmiastowej wykonalności.

Decyzji nie ostatecznej może być nadany rygor natychmiastowej wykonalności, gdy:

  1)   organ podatkowy posiada informacje, z których wynika, że wobec strony toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych lub

  2)   strona nie posiada majątku o wartości odpowiadającej wysokości zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, na którym można ustanowić hipotekę przymusową lub zastaw skarbowy, które korzystałyby z pierwszeństwa zaspokojenia, lub

  3)   strona dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości, lub

3. okres do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest krótszy niż 3 miesiące.

Rygor natychmiastowej wykonalności decyzji nadawany jest przez organ podatkowy pierwszej instancji w drodze postanowienia. Na postanowienie w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności służy zażalenie. Wniesienie zażalenia nie wstrzymuje wykonania decyzji. Nadanie rygoru natychmiastowej wykonalności nie skraca terminu płatności, wynikającego z decyzji lub przepisu prawa.

70. wzruszenie decyzji ostatecznej

W sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się postępowanie, jeżeli:

  1)   dowody, na których podstawie ustalono istotne dla sprawy okoliczności faktyczne, okazały się fałszywe;

  2)   decyzja wydana została w wyniku przestępstwa;

  3)   decyzja wydana została przez pracownika lub organ podatkowy, który podlega wyłączeniu;

  4)   strona nie z własnej winy nie brała udziału w postępowaniu;

  5)   wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji nieznane organowi, który wydał decyzję;

  6)   decyzja wydana została bez uzyskania wymaganego prawem stanowiska innego organu;

  7)   decyzja została wydana na podstawie innej decyzji lub orzeczenia sądu, które zostały następnie uchylone lub zmienione w sposób mogący mieć wpływ na treść wydanej decyzji;

  8)   została wydana na podstawie przepisu, o którego niezgodności z Konstytucją Rzeczypospolitej

Wznowienie postępowania następuje z urzędu lub na żądanie strony - wydane jest postanowienie.

71. decyzje ostateczne, nieostateczne, deklaratoryjne, konstytutywne

72. cel czynności sprawdzających

Organy podatkowe pierwszej instancji, dokonują czynności sprawdzających, mających na celu:

  1)   sprawdzenie terminowości:

a)  składania deklaracji,

b)  wpłacania zadeklarowanych podatków, w tym również pobieranych przez płatników oraz inkasentów;

  2)   stwierdzenie formalnej poprawności dokumentów

  3)   ustalenie stanu faktycznego w zakresie niezbędnym do stwierdzenia zgodności z przedstawionymi dokumentami.

73. korekta deklaracji przez organ podatkowy w ramach czynności sprawdzających

W razie stwierdzenia, że deklaracja zawiera błędy rachunkowe lub inne oczywiste omyłki bądź że wypełniono ją niezgodnie z ustalonymi wymaganiami, organ podatkowy w zależności od charakteru i zakresu uchybień:

  1)   koryguje deklarację, dokonując stosownych poprawek lub uzupełnień, jeżeli zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty, kwoty zwrotu podatku lub wysokości straty w wyniku tej korekty nie przekracza kwoty 1.000 zł;

  2)   zwraca się do składającego deklarację o jej skorygowanie oraz złożenie niezbędnych wyjaśnień, wskazując przyczyny, z powodu których informacje zawarte w deklaracji podaje się w wątpliwość.

Organ podatkowy:

  1)   uwierzytelnia kopię skorygowanej deklaracji

  2)   doręcza podatnikowi uwierzytelnioną kopię skorygowanej deklaracji wraz z informacją o związanej z korektą deklaracji zmianie wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku lub wysokości straty bądź informację o braku takich zmian.

Na korektę, podatnik może wnieść sprzeciw do organu, który dokonuje korekty, w terminie 14 dni od dnia doręczenia uwierzytelnionej kopii skorygowanej deklaracji. Wniesienie sprzeciwu anuluje korektę. W razie nie wniesienia sprzeciwu w terminie, korekta deklaracji, wywołuje skutki prawne jak korekta deklaracji złożona przez podatnika.

74. cel kontroli podatkowej

Organy podatkowe pierwszej instancji, przeprowadzają kontrolę podatkową u podatników, płatników, inkasentów oraz następców prawnych, zwanych dalej "kontrolowanymi". Celem kontroli podatkowej jest sprawdzenie, czy kontrolowani wywiązują się z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego. Minister właściwy do spraw finansów publicznych przeprowadza kontrolę podatkową, której celem jest sprawdzenie stosowania uznanej przez ten organ metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.

75. kontrola podatkowa podejmowana z urzędu.

Kontrolę podatkową podejmuje się z urzędu. W zakresie spraw rozstrzygniętych decyzją ostateczną organu podatkowego kontrola podatkowa nie może być ponownie wszczęta.

Przepisu tego nie stosuje się, jeżeli kontrola podatkowa jest niezbędna dla przeprowadzenia postępowania w:

  1)   sprawie stwierdzenia nieważności, stwierdzenia wygaśnięcia, uchylenia lub zmiany decyzji ostatecznej lub wznowienia postępowania w sprawie zakończonej decyzją ostateczną;

  2)   związku z uchyleniem lub stwierdzeniem nieważności decyzji przez sąd administracyjny.

76. sposoby wszczęcia kontroli podatkowej.

Organy podatkowe zawiadamiają kontrolowanego o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej. Kontrolę wszczyna się nie wcześniej niż po upływie 7 dni i nie później niż przed upływem 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli.

Jeżeli kontrola nie zostanie wszczęta w terminie 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, wszczęcie kontroli wymaga ponownego zawiadomienia. Wszczęcie kontroli przed upływem 7 dni od dnia doręczenia zawiadomienia wymaga zgody kontrolowanego. Zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej zawiera:

  1)   oznaczenie organu;

  2)   datę i miejsce wystawienia;

  3)   oznaczenie kontrolowanego;

  4)   wskazanie zakresu kontroli;

  5)   pouczenie o prawie złożenia korekty deklaracji;

  6)   podpis osoby upoważnionej do zawiadomienia.

Nie zawiadamia się o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, jeżeli:

  1)   kontrola:

a)  dotyczy zasadności zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,

b)  ma być wszczęta na żądanie organu prowadzącego postępowanie przygotowawcze o przestępstwo lub przestępstwo skarbowe,

c)  dotyczy opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych,

d)  dotyczy niezgłoszonej do opodatkowania działalności gospodarczej,

e)   ma być podjęta w oparciu o informacje uzyskane na podstawie przepisów o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu,

g)  ma charakter doraźny dotyczący ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, użytkowania kasy rejestrującej lub sporządzania spisu z natury;

  2)   organ podatkowy posiada informacje, z których wynika, że kontrolowany:

a)  został prawomocnie skazany w Rzeczypospolitej Polskiej za popełnienie przestępstwa skarbowego, przestępstwa przeciwko obrotowi gospodarczemu, przestępstwa z ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z późn. zm.) lub wykroczenia polegającego na utrudnianiu kontroli; w przypadku osoby prawnej ten warunek odnosi się do każdego członka zarządu lub osoby zarządzającej, a w przypadku spółek niemających osobowości prawnej - do każdego wspólnika,

b)  jest zobowiązanym w postępowaniu egzekucyjnym w administracji,

c)  nie ma miejsca zamieszkania lub adresu siedziby albo doręczanie pism na podane adresy było bezskuteczne lub utrudnione.

Po wszczęciu kontroli informuje się kontrolowanego o przyczynie braku zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli.

Wszczęcie kontroli podatkowej, następuje przez doręczenie kontrolowanemu lub osobie, upoważnienia do jej przeprowadzenia oraz okazanie legitymacji służbowej. Kontrolowany jest obowiązany wskazać osobę, która będzie go reprezentowała w trakcie kontroli, w czasie jego nieobecności, jeżeli nie wskazał tej osoby w trybie art. 281a.

Jeżeli kontrolowanym jest osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, upoważnienie doręcza się oraz okazuje legitymację służbową członkowi zarządu, wspólnikowi, innej osobie upoważnionej do reprezentowania kontrolowanego lub prowadzenia jego spraw albo osobie wyznaczonej w trybie art. 281a.

Kontrola podatkowa może być wszczęta po okazaniu legitymacji służbowej kontrolowanemu lub osobie gdy czynności kontrolne są niezbędne dla przeciwdziałania popełnieniu przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego lub zabezpieczenia dowodów jego popełnienia.

77. sposoby zakończenia kontroli podatkowej.

Kontrola powinna zostać zakończona bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie wskazanym w upoważnieniu. O każdym przypadku niezakończenia kontroli w terminie wskazanym w upoważnieniu, kontrolujący obowiązany jest zawiadomić na piśmie kontrolowanego, podając przyczyny przedłużenia terminu zakończenia kontroli i wskazując nowy termin jej zakończenia. Dokumenty dotyczące czynności kontrolnych dokonanych po upływie tego terminu nie stanowią dowodu w postępowaniu podatkowym, chyba że został wskazany nowy termin zakończenia kontroli.

78. informację objęte tajemnica państwową.

Indywidualne dane zawarte w deklaracji oraz innych dokumentach składanych przez podatników, płatników lub inkasentów objęte są tajemnicą skarbową.

stosuje się również do danych zawartych w:

  1)   informacjach podatkowych przekazywanych organom podatkowym przez inne podmioty niż wymienione

  2)   aktach dokumentujących czynności sprawdzające;

  3)   aktach postępowania podatkowego, kontroli podatkowej oraz aktach postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe;

  4)   dokumentacji rachunkowej organu podatkowego;

  5)   informacjach uzyskanych przez organy podatkowe z banków oraz z innych źródeł niż wymienione

  6)   informacjach uzyskanych w toku postępowania w sprawie zawarcia porozumień

79. osoby zobowiązane do zachowania tajemnicy skarbowej.

 Do przestrzegania tajemnicy skarbowej obowiązani są:

  1)   pracownicy urzędów skarbowych oraz izb skarbowych;

  1a)  funkcjonariusze celni i pracownicy urzędów celnych oraz izb celnych;

  2)  wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta, marszałek województwa oraz pracownicy urzędów ich obsługujących;

  3)   członkowie samorządowych kolegiów odwoławczych, a także pracownicy biur tych kolegiów;

  4)   minister właściwy do spraw finansów publicznych oraz pracownicy Ministerstwa Finansów;

  5)   osoby odbywające staż, praktykę zawodową lub studencką w urzędzie obsługującym ministra właściwego do spraw finansów publicznych lub w innych organach podatkowych,

  6)    przedstawiciele obcej władzy obecni w toku czynności kontrolnych, w związku z prowadzeniem równoczesnych kontroli.

Zachowanie tajemnicy skarbowej obowiązuje również po ustaniu zatrudnienia, zakończeniu stażu lub praktyki. Do przestrzegania tajemnicy skarbowej obowiązane są również inne osoby, którym udostępniono informacje objęte tajemnicą skarbową, chyba że na ich ujawnienie zezwala przepis prawa.

80. rodzaje zaświadczeń wydawanych przez organ podatkowy.

Organ podatkowy wydaje zaświadczenia na żądanie osoby ubiegającej się o zaświadczenie.

Zaświadczenie wydaje się, jeżeli:

  1)   urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego wymaga przepis prawa;

  2)   osoba ubiega się o zaświadczenie ze względu na swój interes prawny w urzędowym potwierdzeniu określonych faktów lub stanu prawnego.

Zaświadczenie potwierdza stan faktyczny lub prawny istniejący w dniu jego wydania Wydaje się je w granicach żądania wnioskodawcy. Zaświadczenie powinno być wydane bez zbędnej zwłoki, nie później jednak niż w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku o wydanie zaświadczenia.

33

Odsetki = (dług podatkowy * liczba dni zwłoki /365 ) * stawka

---