Temat: Procesy gospodarcze.
Procesy gospodarcze ujmujemy na kontach wynikowych.
Ogólne zasady ewidencji operacji gospodarczych na kontach wynikowych:
do ewidencji stanu zmian dotyczących Śródków gospodarczych oraz źródeł ich pochodzenia przeznaczone sa konta otwierane dla każdej pozycji bilansowej określone mianem kont bilansowych
konta, na których ujmuje sie operacje gospodarcze dotyczące przebiegu procesów gospodarczych przedsiębiorstwa noszą nazwę kont wynikowych
Ogólna zasada funkcjonowania kont wynikowych jest następująca:
po stronie debet księguje się:
ponoszone na bieżąco koszty
powstałe w przedsiębiorstwie straty
ewentualne zmniejszenie przychodów
po stronie credit księguje sie:
osiągane przychody
osiągane zyski
ewentualne zmniejszenia kosztów
Wszystkie konta wynikowe można podzielić na 3 grupy:
konta kosztów (układ rodzajowy, funkcjonalny, pozostałe koszty operacyjne i ... ?)
konta przychodów
konta zysków i strat
Procesy gospodarcze:
Proces zakupu
Proces produkcji
Proces sprzedaży
Proces zakupu:
podstawowe konto wykorzystywane do ewidencji procesu zakupu to:
rozliczenie zakupu - służy do porównania otrzymanych faktur z przyjętymi dostawami.
Konto to wykorzystywane jest w sytuacji gdy jest rozbieżność w czasie pomiędzy momentem przyjęcia faktury oraz dostawy.
Konto rozliczenie zakupu koresponduje z kontem: zobowiązania wobec dostawców.
Księgowanie to odbywa sie w momencie otrzymania dokumentu źródłowego potwierdzającego dokonanie zakupu: faktura, rachunek, dowód wpłaty.
Konto rozliczenie zakupu koresponduje z kontem: materiały
Ewidencja odbywa sie w momencie otrzymania materiałów do magazynu.
Dokumentem stwierdzającym przyjecie materiałów jest Pz.
Rys. 1
Rys. 2
Po otrzymaniu faktury oraz dostawy materiałów należy dokonać rozliczenia faktury, które polega na przeniesieniu podatku VAT oraz kosztów zakupu.
Konto rozliczenie zakupu nie jest kontem bilansowym a więc na koniec okresu nie może wykazywać salda końcowego.
Dostawy które nie maja odzwierciedlenia w fakturach ujmowane sa jako dostawy niefakturowane i w bilansie powiększają wartość zobowiązań wobec dostawców.
Faktury które nie maja odzwierciedlenia w dostawach ujmowane sa jako materiały w drodze i w bilansie powiększają wartość materiałów.
Proces produkcji:
służy do ewidencji operacji gospodarczych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej
Podstawowe konto, które służy do ewidencji: koszty działalności, koszty produkcji.
W przypadku działalności handlowej - koszty handlowe.
Po stronie Dt ujmuje sie koszty działalności.
Po stronie Ct ujmuje sie efekty prowadzonej działalności.
Konto koszty działalności jest kontem niebilansowym, a wiec na koniec okresu nie wykazuje salda końcowego.
Rys. 3
Proces sprzedaży:
składa sie z trzech etapów:
1. Rozchód wyrobów gotowych
2. Fa dla odbiorcy (wartość produktów gotowych + VAT)
3. Wynik finansowy na sprzedaży
Etap I : rozchód wyrobów gotowych w związku z ich sprzedażą:
Etap II: faktura za sprzedane produkty:
Etap III: wynik na sprzedaży:
Podzielność kont - elastyczność urządzeń księgowych.
Podzielność pozioma kont:
polega na wydzieleniu ze strony winien konta dzielonego jak i ze strony ma zapisów dotyczących określonych grup operacji gospodarczych i ujmowaniu ich na nowo otwartych kontach.
np. materiały podzielić można na:
materiały podstawowe
materiały pomocnicze (konta szczegółowe)
paliwo
części zapasowe
Konta uzyskane w wyniku podziału poziomego z reguły otrzymują nowe nazwy odpowiadające ich nowej treści.
Konta te charakteryzują się tym że:
suma obrotów winien jest równa sumie obrotów winien konta podzielonego i podobnie ujmuje sie zapisy ma,
suma ich sald jest równa saldu konta podzielonego
Pionowy podział konta:
polega na wyodrębnieniu po stronie winien lub po stronie ma konta dzielonego określonych grup operacji gospodarczych i na ujmowaniu ich na specjalnie w tym celu utworzonych kontach.
Podział ten jest podyktowany głownie zamiarem uzyskania bardziej wszechstronnych informacji na temat kształtowania sie niektórych aktywów i pasywów przedsiębiorstwa.
Przykładem podziału może być konto:
środki trwale
umorzenie środków trwałych
koszty działalności
Łączenie kont:
Konto aktywno-pasywne:
1. Konto aktywno - pasywne dwusalowe
2. Konto aktywno - pasywne jednosaldowe (na koniec tylko jeden stan końcowy):
Wykład II
6