1. Istota i klasyfikacja kosztów

Definicja kosztu

Koszt - to wyrażone wartościowo niezbędne zużycie zasobów jednostki poniesione dla uzyskania określonego efektu użytecznego.

Istotne elementy kosztu:

• wartościowe ujęcie,

• zużycie czynników produkcji,

• przypisanie do okresu,

• wystąpienie efektu (celowe zużycie).

Tabela 1. Klasyfikacja kosztów na potrzeby rachunkowości zarządczej

Ujęcie kosztów	Kryterium klasyfikacji	Podział kosztów
Koszty rodzajowe	Rodzaj zużytego zasobu	zużycie materiałów i energii, usługi obce, podatki i opłaty, wynagrodzenia, ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, amortyzacja, pozostałe koszty rodzajowe.
	Związek z przychodami ze sprzedaży	koszty produktu, koszty okresu.
	Rodzaj działalności	koszty działalności produkcyjnej, koszty działalności usługowej, koszty działalności handlowej.
Koszty dla wyceny zapasów i pomiaru wyniku finansowego	Faza działalności (funkcja)	koszty fazy produkcji, koszty fazy zakupu, koszty fazy sprzedaży, koszty zarządu.
		Obszar działalności	koszty działalności operacyjnej, koszty działalności inwestycyjnej, koszty działalności finansowej.
	Struktura wewnętrzna kosztów	koszty proste, koszty złożone.
	Rachunkowy sposób odnoszenia kosztów na miejsca powstawania lub nośniki	koszty bezpośrednie, koszty pośrednie.
	Powiązanie kosztów z procesem działalności	koszty podstawowe, koszty ogólne.
	Związek z produktami pracy	koszty indywidualne, koszty wspólne.
Koszty na potrzeby decyzyjne	Reakcja kosztów na rozmiary prowadzonej działalności	koszty zmienne: proporcjonalne, degresywne, progresywne, koszty stałe: skokowo, bezwzględnie.
	Reakcja na wybór alternatywy działania	koszty znaczące (istotne, relewantne), koszty nieznaczące (nieistotne, nierelewantne).
	Stan dokonania	koszty przesądzone (zapadłe, nieodwracalne), koszty nieprzesądzone.
	Określają co utraci przedsiębiorstwo odrzucając alternatywny wariant działania	koszty utraconych korzyści.
	Określają koszty, które mogą być w przedsiębiorstwie na pewien czas odroczone	koszty uznaniowe.
Koszty na potrzeby planowania i kontroli	Możliwość kontroli	koszty kontrolowane (zależne), koszty niekontrolowane (niezależne).

Charakterystyka kosztów stałych i zmiennych

Tabela 2

Rozmiary produkcji i koszty bezwzględnie stałe

Produkcja (w szt.)	Całkowite koszty stałe (w zł)	Jednostkowe koszty stałe (w zł)
10 20 40 60	600 600 600 600	60 30 15 10

Tabela 3

Rozmiary produkcji i koszty skokowo stałe

Produkcja (w szt.)	Całkowite koszty skokowo stałe (w zł)	Jednostkowe koszty skokowo stałe (w zł)
10 20 30 40 50 60	600 600 1200 1200 1200 1800	60 30 40 30 24 30

Tabela 4

Rozmiary produkcji i koszty zmienne proporcjonalne

Produkcja (w szt.)	Całkowite koszty zmienne (w zł)	Jednostkowe koszty zmienne (w zł)
10 20 40 60	600 1200 2400 3600	60 60 60 60

Tabela 5

Rozmiary produkcji i koszty zmienne progresywne

Produkcja (w szt.)	Całkowite koszty zmienne progresywne (w zł)	Jednostkowe koszty zmienne progresywne (w zł)
10 20 30 40	600 1400 2400 3600	60 70 80 90

Tabela 6

Rozmiary produkcji i koszty zmienne degresywne

Produkcja (w szt.)	Całkowite koszty zmienne degresywne (w zł)	Jednostkowe koszty zmienne degresywne (w zł)
10 20 30 40	600 1000 1200 1400	60 50 40 35

Wskaźnik zmienności kosztów

Koszty zmienne proporcjonalne

Wz = ΔZ% / Δx% = 1

Gdzie:

ΔZ% = przyrost całkowitych kosztów zmiennych (wzrost, spadek)

Δx% = przyrost produkcji, sprzedaży (wzrost, spadek)

Koszty zmienne progresywne

Wz = ΔZ% / Δx% > 1

Gdzie:

ΔZ% = przyrost całkowitych kosztów zmiennych (wzrost, spadek)

Δx% = przyrost produkcji, sprzedaży (wzrost, spadek)

Koszty zmienne degresywne

Wz = ΔZ% / Δx% < 1

Gdzie:

ΔZ% = przyrost całkowitych kosztów zmiennych (wzrost, spadek)

Δx% = przyrost produkcji, sprzedaży (wzrost, spadek)

Koszty stałe

Wz = ΔS% / Δx% = 0 / Δx% = 0

Klasyfikacja kosztów (zadania)

Zadanie 1

Poniżej wyszczególnione zostały różne pozycje kosztów, jakie poniesiono w firmach produkcyjnych, handlowych, usługowych. Proszę zakwalifikować każdą pozycję kosztów ze względu na stopień reakcji na zmianę wielkości produkcji w stosunku do kosztów stałych (S) lub kosztów zmiennych (Z):

1) drewno użyte do produkcji stołów; ……….

2) masa plastyczna w produkcji zabawek; ……….

3) płytki szklane używane do badań laboratoryjnych w szpitalu; ……….

4) amortyzacja budynku; ……….

5) wynagrodzenie dla zarządu firmy; ……….

6) koszty energii elektrycznej wykorzystywanej do napędu maszyn produkcyjnych; ……….

7) koszty reklamy produktów i usług; ……….

8) akumulatory użyte przy produkcji ciężarówek; ……….

9) prowizja akwizytorów w zależności od wielkości sprzedaży; ……….

10) koszty ubezpieczenia w gabinecie stomatologicznym; ……….

11) skóra użyta do produkcji piłek; ……….

12) czynsz za wynajem budynku szpitalnego w klinice. ……….

Zadanie 2

Firma poniosła w marcu następujące koszty:

1. amortyzacja maszyn produkcyjnych.............100 000 zł …………………….

2. zużycie materiałów bezpośrednich...............300 000 zł …………………….

3. wynagrodzenia pracowników

bezpośrednio produkcyjnych........................450 000 zł …………………….

4. czynsz za dzierżawę pomieszczeń

administracyjnych opłacony w grudniu

za pół roku z góry ....................................... 600 000 zł …………………….

5. ubezpieczenie majątkowe opłacone

w grudniu z góry za cały rok .......................960 000 zł …………………….

6. zużyta energia elektryczna na cele:

• zarządu .................................................120 000 zł …………………….

• działu sprzedaży ....................................70 000 zł …………………….

• wydziałów produkcyjnych ...................... ..360 000 zł …………………….

(w tym do napędu maszyn produkcyjnych...160 000 zł) …………………….

7. wynagrodzenie pracowników zarządu ........ ..180 000 zł …………………….

8. amortyzacja budynku zarządu ..................... ..80 000 zł …………………….

9. wynagrodzenie pracowników dozoru

technicznego ............................................... ..150 000 zł …………………….

10. prowizje od sprzedanych produktów .......... ...90 000 zł …………………….

Proszę obliczyć:

1) koszty bezpośrednie;

2) koszty pośrednie;

3) koszty stałe;

4) koszty zmienne.

Zadanie 3

Przedsiębiorstwo produkcyjne OMEGA zajmuje się wytwarzaniem krzeseł biurowych. Miesięcznie produkuje się
2 000 szt. krzeseł, które sprzedawane są po cenie 100 zł/szt.

Dla produkcji 2 000 szt. ponoszone są następujące koszty:

Rodzaj kosztu	Wartość	Produkcyjne (P) Sprzedaży (S) Zarządu (Z)	Stałe (S) Zmienne (Z)
Materiały Materiały produkcyjne (35zł/szt) Materiały biurowe	70 000 2 000
Wynagrodzenia Robocizna produkcyjna -akordowa (10 zł/szt.) Robocizna pośrednio produkcyjna Prowizje handlowców (5% od obrotu) Wynagrodzenia administracji i zarządu	20 000 14 000 10 000 15 000
Amortyzacja Amortyzacja urządzeń produkcyjnych Amortyzacja urządzeń biurowych	6 000 2 000
Usługi obce Czynsz i opłaty eksploatacyjne- hala fabryczna Czynsz i opłaty eksploatacyjne- biuro Okresowe remonty i naprawy- urządzenia produkcyjne	6 000 4 000 4 000
Pozostałe koszty Promocja i reklama Podróże służbowe i reprezentacja	5 000 2 000
Razem	160 000

Zadanie 4

Określ charakter kosztu (stały względnie czy bezwzględnie, zmienny proporcjonalny, degresywny czy progresywny) , jeśli wielkość produkcji i koszty kształtują się następująco:

Produkcja (w szt.) Koszty (w zł.)

	A	B	C	D	E
1 000	1 000	1 000	1 000	1 000	1 000
2 000	1 000	2 000	2 200	1 000	1 800
3 000	1 000	3 000	3 400	1 200	2 600
4 000	1 000	4 000	4 600	1 200	3 400
5 000	1 000	5 000	5 800	1 400	4 200

Proszę określić jak będzie się zmieniać koszt jednostkowy.

Zadanie 5

Określ charakter kosztu, jeżeli dla poszczególnych rozmiarów produkcji koszty jednostkowe kształtowały się następująco:

Produkcja (w szt.) Koszty jednostkowe wyrobu (w zł)

	A	B	C	D	E
1	200	200	200	200	200
2	100	200	100	210	190
3	66,7	200	133,3	220	180
4	50	200	100	230	170
5	40	200	80	240	160

Zadanie 6

W poprzednim okresie przedsiębiorstwo wytworzyło 2 000 produktów i poniosło następujące koszty:

• Koszty zmienne proporcjonalne 20 000 zł

• Koszty zmienne progresywne 40 000 zł

• Koszty zmienne degresywne 60 000 zł

• Koszty stałe 120 000 zł

W kolejnym okresie jednostka planuje zwiększyć produkcję o 400 produktów. Proszę ustalić koszty wytworzenia całkowite i jednostkowe wiedząc, że wskaźnik zmienności kosztów progresywnych wynosi 2,50, a degresywnych 0,75.

Dr Sylwia Krajewska

2. Metody podziału kosztów na stałe i zmienne

1. Metoda księgowa.

2. Metoda odchyleń krańcowych.

3. Metoda regresji liniowej.

• Metoda księgowa według, której podział kosztów na stałe i zmienne jest przeprowadzany przez pracowników działu księgowości lub analityków kosztów.

• Metoda odchyleń krańcowych jest procedurą ustalania kosztów stałych i kosztów zmiennych o charakterze formalnym. Koszty dzielone są na podstawie analizy danych ewidencyjnych dotyczących kosztów całkowitych i wielkości produkcji, pochodzących z kolejnych okresów sprawozdawczych ustalonego okresu.

Jednostkowy koszt zmienny jest ustalany według wzoru:

JEDNOSTKOWY KOSZT ZMIENNY:

jkz =

gdzie:

K max - koszty całkowite w okresie, w którym produkcja była maksymalna

K min - koszty całkowite w okresie, w którym produkcja była minimalna

Q max - maksymalna wielkość produkcji

Q min - minimalna wielkość produkcji

KOSZTY STAŁE:

Koszty stałe (Ks) można w tym przypadku wyznaczyć z równań dla wartości skrajnych :

Ks = K min - jkz ∗Q min

lub

Ks = K max - jkz ∗Q max

• Metoda regresji liniowej opiera się na założeniu o liniowej zależności kosztów całkowitych od wielkości produkcji. Zależność ta wyraża się wzorem:

K = Ks + jkz∗Q

gdzie:

K - koszty całkowite

Ks - koszty stałe

jkz - jednostkowy koszt zmienny

Q - wielkość produkcji

Jkz oraz Ks szacuje się na podstawie danych empirycznych za pomocą metody najmniejszych kwadratów.

JEDNOSTKOWY KOSZT ZMIENNY:

według wzoru:

jkz =

gdzie:

Q_t - wielkość produkcji w okresie t

Q - średnia arytmetyczna wielkości produkcji

K_t - koszty całkowite w okresie t

K - średnia arytmetyczna kosztów całkowitych.

KOSZTY STAŁE:

według wzoru:

Ks = K - jkz ∗ Q

Do określenia siły zależności liniowej między kosztami całkowitymi a wielkością produkcji wykorzystuje się współczynnik korelacji liniowej, obliczany ze wzoru:

r =

Zadanie 7

Dane ewidencyjne dotyczące wielkości produkcji oraz kosztów całkowitych w przedsiębiorstwie produkcyjnym przedstawiono w tabeli. Na tej podstawie proszę ustalić jednostkowy koszt zmienny oraz koszty stałe metodą odchyleń krańcowych.

Miesiące	Wielkość produkcji (w szt.)	Koszty całkowite (w zł)
Styczeń Luty Marzec Kwiecień Maj Czerwiec Lipiec Sierpień Wrzesień Październik Listopad Grudzień	412 376 404 436 396 440 396 420 476 448 430 416	683 000 657 000 670 000 707 000 687 000 745 000 690 000 699 000 757 000 723 000 708 000 691 000

Zadanie 8

Dane ewidencyjne dotyczące wielkości produkcji oraz kosztów całkowitych w przedsiębiorstwie produkcyjnym przedstawiono w tabeli. Na tej podstawie proszę ustalić jednostkowy koszt zmienny oraz koszty stałe metodą regresji liniowej.

Miesiące	Qt	Kt	Qt - Q	Kt - K	(Qt - Q) x Kt - K)	(Qt - Q)^2	(Kt - K)^2
Styczeń Luty Marzec Kwiecień Maj Czerwiec Lipiec Sierpień Wrzesień Październik Listopad Grudzień	188 184 196 200 204 196 192 216 224 228 236 232	10 760 10 600 10 960 11 040 11 160 10 920 10 960 11 280 11 560 11 600 11 840 11 720	……………... ……………... ……………... ……………... ……………... ……………... ……………... ……………... ……………... ……………... ……………... ……………...	………………. ………………. ………………. ………………. ………………. ………………. ………………. ………………. ………………. ………………. ………………. ……………….	……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ………………	……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ………………	……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ………………
Razem			0	0

Zadanie 9

Dane ewidencyjne dotyczące wielkości produkcji oraz kosztów całkowitych w przedsiębiorstwie produkcyjnym przedstawiono w tabeli.

Miesiące	Wielkość produkcji (w szt.)	Koszty całkowite (w zł)
Styczeń Luty Marzec Kwiecień Maj Czerwiec Lipiec Sierpień Wrzesień Październik Listopad Grudzień	22 22 24 26 30 34 34 36 36 38 38 44	42 000 44 000 46 000 48 000 50 000 50 000 52 000 54 000 52 000 54 000 54 000 54 000

Polecenia:

1. Wyznaczyć regresję liniową kosztów całkowitych względem wielkości produkcji.

2. Obliczyć współczynnik korelacji między kosztami całkowitymi a wielkością produkcji.

3. Wyznaczyć koszty całkowite przy planowanej produkcji 48 szt. wyrobu.

3. Rachunek kosztów zmiennych

Definicja rachunku kosztów

Rachunek kosztów - polega na badaniu i transformowaniu, wg przyjętego modelu, informacji o kosztach działalności podmiotu, służących użytkownikom do oceny sytuacji, podejmowania decyzji gospodarczych i kontroli ich realizacji.

Cechy rachunku kosztów zmiennych:

• podział kosztów całkowitych na koszty stałe i koszty zmienne,

• wycena produktów tylko wg kosztów zmiennych,

• wyeliminowanie rozliczania kosztów pośrednich na produkty,

• wykorzystywany w podejmowaniu decyzji krótkookresowych.

Wynik ze sprzedaży przy zastosowaniu rachunku kosztów zmiennych (ujęcie klasyczne)

Przychody ze sprzedaży……………………………………………………

- Koszty zmienne sprzedanych produktów …………………………………

------------------------------------------------------------------------

= Marża brutto (marża pokrycia)

- Koszty stałe (produkcyjne, sprzedaży i ogólnego zarządu)

------------------------------------------------------------------------

= Wynik ze sprzedaży

(Rozmiar sprzedaży x cena)

(Rozmiar sprzedaży x jkz)

WIELOSTOPNIOWY RACHUNEK KOSZTÓW ZMIENNYCH

Jest to odmiana rachunku kosztów zmiennych, w której koszty stałe podlegają dekompozycji według charakteru działalności realizowanej w przedsiębiorstwie w związku z wytwarzaniem i sprzedażą produktów.

Grupy kosztów stałych wyróżnia się z uwzględnieniem następujących czynników:

• potrzeba oceny efektywności różnych typów działalności

• stopień kontrolowalności kosztów

• rozpiętość stabilności kosztów stałych w czasie.

W podstawowym ujęciu wyróżnia się trzy grupy kosztów stałych:

• stałe pośrednie koszty produkcji

• koszty sprzedaży

• koszty zarządu

SCHEMAT WIELOSTOPNIOWEGO RACHUNKU KOSZTÓW ZMIENNYCH:

PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY PRODUKTÓW

- ZMIENNE KOSZTY WYTWORZENIA SPRZEDANYCH PRODUKTÓW

= MARŻA POKRYCIA I

- STAŁE KOSZTY WYTWORZENIA

= MARŻA POKRYCIA II

- KOSZTY SPRZEDAŻY

= MARŻA POKRYCIA III

- KOSZTY OGÓLNEGO ZARZĄDU

= WYNIK ZE SPRZEDAŻY

Uwzględnienie kosztów zmiennych wśród kosztów sprzedaży

PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY PRODUKTÓW

- ZMIENNE KOSZTY WYTWORZENIA SPRZEDANYCH PRODUKTÓW

= MARŻA POKRYCIA I (marża brutto)

- ZMIENNE KOSZTY SPRZEDAŻY

=MARŻA POKRYCIA II

- STAŁE KOSZTY WYTWORZENIA

= MARŻA POKRYCIA III

- STAŁE KOSZTY SPRZEDAŻY

= MARŻA POKRYCIA IV

- KOSZTY OGÓLNEGO ZARZĄDU

= WYNIK ZE SPRZEDAŻY

WIELOBLOKOWY RACHUNEK KOSZTÓW ZMIENNYCH

Jest bardziej rozbudowaną odmianą rachunku kosztów zmiennych, która ma zastosowanie w przedsiębiorstwach o złożonych strukturach działalności.

Zakresy działalności mogą być określone według różnych kryteriów:

• kryterium podmiotowe (np.: oddziały przedsiębiorstwa, wydziały produkcyjne; stanowiska pracy).

• kryterium przedmiotowe (np.: rodzaje działalności przedsiębiorstwa; grupy asortymentowe produktów; poszczególne asortymenty produktów).

• kryterium dystrybucyjne (np.: obszary sprzedaży; kanały dystrybucji; grupy klientów).

Zakładamy, że w przedsiębiorstwie zostały wyróżnione cztery zakresy działalności:

1. przedsiębiorstwo

2. oddziały przedsiębiorstwa

3. grupy asortymentowe produktów

4. indywidualne asortymenty produktów

WIELOBLOKOWY RACHUNEK KOSZTÓW ZMIENNYCH MOŻE BYĆ ZINTEGROWANY Z RACHUNKIEM ODPOWIEDZIALNOŚCI.

STOPA MARŻY:

Względną miarą rentowności poszczególnych segmentów działalności przedsiębiorstwa jest stopa marży pokrycia w przychodach ze sprzedaży produktów. Wyraża się ona wzorem:

U =

U- stopa marży pokrycia jednostek segmentu działalności

M - marża pokrycia zrealizowana z danego segmentu działalności

S - przychody ze sprzedaży produktów osiągnięte z danego segmentu działalności

Stopa marży brutto pozwala przeprowadzić porównanie rentowności osiągniętej przez poszczególne jednostki znajdujące się na danym poziomie działalności.

WSKAŹNIK RENTOWNOŚCI SPRZEDAŻY:

Rentowność działalności w skali całego przedsiębiorstwa będzie oceniana na podstawie wskaźnika:

WRS - wskaźnik rentowności sprzedaży

WS - wynik ze sprzedaży

PS - przychody ze sprzedaży

Wskaźnik WRS informuje jaki procent przychodów ze sprzedaży produktów stanowi wynik ze sprzedaży

Zadanie 10

Spółka produkuje dwa rodzaje świeczników: Klasyczny i Nowoczesny, których cena wynosi odpowiednio
8 zł i 10 zł.

Jednostkowe koszty zmienne (jkz) kształtują się następująco:

- materiały bezpośrednie 2 zł i 3 zł

- wynagrodzenia bezpośrednie 3 zł i 5 zł .

W związku z produkcją poniesiono koszty stałe, które obciążają świeczniki klasyczne w wysokości 960 zł, a świeczniki nowoczesne - 1440 zł.

W okresie sprawozdawczym sprzedano 1000 szt. świeczników klasycznych oraz 1200 szt. świeczników nowoczesnych.

Na podstawie przedstawionych danych proszę:

1. sporządzić klasyczny rachunek kosztów zmiennych;

2. obliczyć jednostkową marżę pokrycia poszczególnych wyrobów;

3. ustalić udział % kosztów zmiennych i stałych w ogólnej sumie przychodów.

4. obliczyć wynik ze sprzedaży przyjmując cztery warianty sprzedaży:

1. 1000 szt. świeczników klasycznych i 1500 szt. świeczników nowoczesnych.

2. 500 szt. świeczników klasycznych i 1000 szt. świeczników nowoczesnych

3. 2000 szt. świeczników klasycznych i 1500 szt. świeczników nowoczesnych

4. 1000 szt. świeczników klasycznych i 500 szt. świeczników nowoczesnych.

5. Ustalić jednostkową marżę pokrycia świeczników klasycznych i nowoczesnych.

6. Na podstawie obliczonej marży pokrycia dokonać wyboru najkorzystniejszego wariantu sprzedaży.

Zadanie 11

Przedsiębiorstwo zajmuje się produkcją i sprzedażą pewnego produktu.

Produkcja i sprzedaż za ostatnie trzy kwartały była następująca:

	Kwartał I	Kwartał II	Kwartał III
Wielkość sprzedaży Wielkość produkcji	1 500 1 500	1 000 1 500	1 500 1 000

Produkty oferowane były po cenie 10 zł/szt., natomiast koszty kształtowały się następująco:

• Komponenty do produkcji 4

• Robocizna akordowa 1

Koszty zmienne (ogółem na szt.) 5

• Wynagrodzenia pośrednio produkcyjne 2 000

• Amortyzacja i utrzymanie maszyn 2 500

• Koszty sprzedaży 200

• Koszty ogólnego zarządu 300

Koszty stałe (razem) 5 000

Proszę ustalić wynik ze sprzedaży w każdym kwartale wykorzystując:

1. rachunek kosztów pełnych;

2. rachunek kosztów zmiennych.

Zadanie 12

Przedsiębiorstwo zajmuje się wytwarzaniem i sprzedażą jednego wyrobu. Dane dotyczące sprzedaży oraz kosztów w okresie sprawozdawczym są następujące:

• Rozmiary sprzedaży 4 000 szt.

• Cena sprzedaży 1 000 zł

• Jednostkowy koszt zmienny wytworzenia 400 zł

• Jednostkowy koszt zmienny sprzedaży 160 zł

• Stałe koszty wytworzenia 16 000 zł

• Stałe koszty sprzedaży 14 000 zł

• Koszty ogólnego zarządu 26 000 zł

Na podstawie przedstawionych danych proszę sporządzić wielostopniowy rachunek kosztów zmiennych.

Zadanie 13

Dwuoddziałowe przedsiębiorstwo produkcyjne charakteryzuje się produkcją wieloasortymentową (asortymenty wyrobów są wytwarzane w określonych grupach asortymentowych).

Dane prezentujące sprzedaż wyrobów oraz ponoszone koszty przedstawia tabela.

Na podstawie danych proszę ustalić wynik ze sprzedaży stosując wieloblokowy rachunek kosztów zmiennych.

Pozycje rachunku

Przedsiębiorstwo

Oddziały przedsiębiorstwa

O1

O2

Grupy asortymentowe produktów

G1

G2

G3

G4

G5

Asortymenty produktów

A1

A2

A3

A4

A5

A6

A7

A8

A9

A10

A11

A12

Przychody ze sprzedaży asortymentów Koszty zmienne asortymentów Marża pokrycia I Koszty stałe asortymentów Marża pokrycia II

400 210 ………. 20 ……

560 280 ……… 25 ……

800 440 ……. 30 ……

650 380 …….. 25 …….

340 175 ……… 15 ……..

280 160 ……. 10 …….

510 260 …….. 20 …….

840 440 …….. 40 ………

720 370 …… 35 ……..

350 190 ……. 15 …….

660 350 …….. 30 …….

740 380 ….. 35 ………

Przychody ze sprzedaży grup asortymentowych Suma marż pokrycia II Koszty stałe grup asortymentowych Marża pokrycia grup asortymentowych

……………………… …………………….. 65 …………………

…………………… …………………… 85 ……………………

……………………………. …………………………….. 70 ……………………………..

………………………………. ………………………………. 105 ……………………………….

……………………… ………………………. 95 …………………….

Przychody ze sprzedaży w oddziałach Suma marż pokrycia grup asortymentowych Koszty stałe oddziałów Marża pokrycia oddziałów

…………………………………….. ………………………………………. 150 …………………………………………

……………………………………….. ………………………………………….. 130 …………………………………….

Przychody ze sprzedaży w przedsiębiorstwie Suma marż pokrycia oddziałów Koszty stałe przedsiębiorstwa Wynik ze sprzedaży

………………………………………….. ………………………………………………. 1225 ……………………..……………………….

11

14

Q max - Q min

K max - K min

S

M

---