Nabycie udziałów - cd.
wyłączenia kapitałowe
(konsolidacja metodą pełną)
Korekty w sprawozdaniu JZ na dzień nabycia udziałów
- JD posiada 100% udziałów w JZ
Aktywa
WN MA
Przy korektach zwiększających wartość aktywów, korekta występuje po stronie Wn
Wartość firmy X
(Wartość firmy na dzień nabycia udziałów)
Pozycje aktywów X
(Wartość przeszacowania aktywów netto do wartości godziwej)
Pasywa
X X
Korekty związane (Wartość przeszacowania aktywów
z przeszacowaniem netto do wartości godziwej) (Wartość firmy na dzień nabycia udziałów)
X
(Ujemna wartość firmy na dzień nabycia udziałów)
Ujemna wartość firmy
Występuje, gdy cena nabycia udziałów jednostki zależnej jest mniejsza od wartości aktywów netto tej jednostki
X
(Ujemna wartość firmy na dzień nabycia udziałów)
Korekty kapitałowe w pierwszym roku działania jednostki zależnej (JZ) w
GK (JD posiada 100% udziałów w JZ)
WN MA
RZiS
Pozycja kosztów X
(Zawyżona wartość aktywów, jaka obciążyła koszty - odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które nie korygujemy bilansu)
Odpis wartości firmy X
- jednostki zależne (Odpis amortyzacyjny)
Aktywa
Pozycja aktywów X
(Wartość przeszacowania, która nie obciążyła kosztów)
Długoterminowe aktywa finansowe X
- jednostki powiązane (Wartość nabytych udziałów)
Wartość firmy
- jednostki powiązane X X
(Wartość firmy na dzień nabycia udziałów) (Odpis umorzeniowy roku bieżącego)
Pasywa
Kapitał własny X
(Wartość kapitału własnego na dzień nabycia jed. zależnej- kap. podst., kap. zap., kap. rez., kap. z akt. wyceny,
wynik roku ubiegłego)
X X
(Odpis amortyzacyjny - ujmowany w poz. WF roku bieżącego) (Zawyżona wartość aktywów netto, jaka obciążyła koszty
- odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które skorygowano RZiS -
ujmowany w poz. WF roku bieżącego)
Korekty kapitałowe w drugim roku działania jednostki zależnej (JZ) w GK (JD posiada 100% udziałów w JZ)
RZiS
WN MA
Pozycja kosztów X
(Zawyżona wartość aktywów, jaka obciążyła
koszty - odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które nie korygujemy bilansu)
Odpis wartości firmy
- jednostki zależne X
(Odpis amortyzacyjny)
Aktywa
Pozycja aktywów X
(Wartość przeszacowania, która nie obciążyła kosztów)
Długoterminowe aktywa finansowe X
- jednostki powiązane (Wartość nabytych udziałów)
Wartość firmy
- jednostki powiązane X X
(Wartość firmy na dzień nabycia udziałów) (Odpis umorzeniowy roku bieżącego i okresu poprzedniego)
Pasywa
Kapitał własny X X
(Wartość kapitału własnego na dzień nabycia jed. zależnej- (Zawyżona wartość aktywów netto, jaka obciążyła kap. podst., kap. zap., kap. rez., kap. z akt. wyceny, koszty (odpowiada kwocie przeszacowania
wynik roku ubiegłego) do wart. godziwej)
X
(Odpis amortyzacyjny - ujmowany w poz. WF roku bieżącego)
Korekty kapitałowe w pierwszym roku działania jednostki zależnej (JZ) w GK (JD
posiada mniej niż 100% udziałów w JZ)
RZiS WN MA
Pozycja kosztów X
(Zawyżona wartość aktywów, jaka obciążyła koszty - odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które nie korygujemy bilansu)
Odpis wartości firmy X
- jednostki zależne (Odpis amortyzacyjny)
Aktywa
Pozycja aktywów X
(Wartość przeszacowania aktywów, która nie obciążyła kosztów)
Długoterminowe aktywa finansowe X
- jednostki powiązane (Wartość nabytych udziałów)
Wartość firmy - jednostki powiązane X X
(Wartość firmy na dzień nabycia udziałów) (Odpis umorzeniowy)
Pasywa
Kapitał własny X
(Wartość kapitału własnego jed, zależnej na dzień nabycia udziałów- kap. podst., kap. zap., kap. rez., kap. z akt. wyceny,
wynik roku ubiegłego - wg wart. bilans.)
X X
(Odpis amortyzacyjny - ujmowany w poz. WF roku bieżącego) (Zawyżona wartość aktywów netto, jaka obciążyła koszty -
odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które skorygowano RZiS -
korekta WF roku bieżącego)
Kapitał mniejszości X
(Wartość aktywów netto mniejszości na dzień nabycia jed. zależnej wg wart. bilans.: kap. podst., kap. zap., kap. rez., akt.
kap. z wyceny, wynik roku ubiegłego)
X
(Wynik roku bieżącego przypadający na mniejszość)
Korekty kapitałowe w drugim roku działania jednostki zależnej (JZ) w GK (JD posiada mniej niż 100% udziałów w JZ)
RZiS WN MA
Pozycja kosztów X
(Zawyżona wartość aktywów, jaka obciążyła
koszty - odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które nie korygujemy bilansu)
Odpis wartości firmy
- jednostki zależne X
(Odpis amortyzacyjny)
Aktywa
Pozycja aktywów X
(Wartość przeszacowania, aktywów netto która nie obciążyła kosztów)
Długoterminowe aktywa finansowe X
- jednostki powiązane (Wartość nabytych udziałów)
Wartość firmy
- jednostki powiązane X X
(Wartość firmy na dzień nabycia udziałów) (Odpis umorzeniowy roku bieżącego i okresu poprzedniego)
Pasywa
Kapitał własny X X
(Wartość aktywów netto na dzień nabycia jed. zależnej- (Zawyżona wartość aktywów, jaka obciążyła kap. podst., kap. zap., kap. rez., kap. z akt. wyceny, koszty (odpowiada kwocie przeszacowania wynik roku ubiegłego - wg wart. godziwej) do wart. godziwej)
X
(Odpis amortyzacyjny - ujmowany w poz. WF roku bieżącego)
Kapitał mniejszości X
(Wartość aktywów netto mniejszości na dzień
nabycia jed. zależnej wg wart. bilans.: kap. podst., kap. zap., kap. rez., akt. kap. z wyceny, wynik roku ubiegłego)
X
(Wynik roku poprzedniego i bieżącego przypadający na mniejszość)
Przykład 1
W dniu 1.07.2010 r. jednostka dominująca nabyła 100% udziałów w jednostce zależnej Z1 za 40 mln zł. Wartość godziwa aktywów netto jednostki Z1 na dzień 30.06.2010 r. była równa jej wartości bilansowej - bilans jednostki Z1 przedstawiono poniżej. Na koniec 31.12.2010 r. oraz 31.12.2011 sprawozdaniem skonsolidowanym GK objęto wartość aktywów i pasywów jednostki dominującej i zależnej Z1, które przedstawiono dalej. Wartość firmy będzie amortyzowana przez okres 5-ciu lat.
Polecenie:
Wprowadzić korekty kapitałowe do sprawozdania skonsolidowanego na koniec 31.12.2010 i 31.12.2011 r.
Rozwiązanie:
I krok - Ustalenie wartości aktywów netto i wartości firmy
Stanowi podstawę rozliczenia ceny nabycia udziałów na
nabyte aktywa netto i wartość firmy:
1) Suma aktywów - suma
zobowiązań = aktywa netto
(30 mln)
2) Cena nabycia - aktywa netto
= wartość firmy (10 mln)
• II krok - wprowadzenie korekt konsolidacyjnych na koniec 31.12.2010 r. na 31.12.2010
Odpis wartości firmy obliczony z równania:
[(10mln/5lat)/12 m- cy]*6 m-cy
III krok - Wprowadzenie korekt konsolidacyjnych na koniec 31.12.2011 r.
Odpis roczny wartości firmy obliczony z równania: [(10mln/5lat)
Stanowi sumę odpisów roku bieżącego i poprzedniego
Sumę wyłączeń kapitałowych z dnia nabycia + wyłączenia WF roku bieżącego dokonane w 2010 r.
Przykład 2
W dniu 1.07.2010 r. jednostka dominująca nabyła 60% udziałów w jednostce zależnej Z1 za 40 mln zł. Wartość godziwa aktywów netto jednostki Z1 na dzień 30.06.2010 r. była równa jej wartości bilansowej - bilans jednostki Z1 przedstawiono poniżej. Na koniec 31.12.2010 r. oraz 31.12.2011 sprawozdaniem skonsolidowanym GK objęto wartość aktywów i pasywów jednostki dominującej i zależnej Z1, które przedstawiono dalej. Wartość firmy będzie amortyzowana przez okres 5-ciu lat.
Polecenie:
Wprowadzić korekty kapitałowe do sprawozdania skonsolidowanego na koniec 31.12.2010 i 31.12.2011 r.
Rozwiązanie:
I krok - Ustalenie wartości aktywów netto i wartości firmy oraz kapitału mniejszości
Stanowi podstawę rozliczenia ceny nabycia udziałów na nabyte aktywa netto i wartość firmy:
1) Suma aktywów - suma zobowiązań = aktywa netto (30
mln)
2) Cena nabycia - 60% aktywów netto = wartość firmy (22 mln)
3) Kapitał mniejszości- (12 mln)
• II krok - wprowadzenie korekt konsolidacyjnych na koniec 31.12.2010 r.
Odpis wartości firmy obliczony z równania:
[(22 mln/5lat)/12 m-cy]*6 m-cy
Korekta z RZIS + zysk przypadający na mniejszość
40%x12
Aktywa netto z dnia nabycia przypadające na mniejszość (40%x30) + Zysk bieżący przyp. Na mniejszość (4,8)
III krok - Wprowadzenie korekt konsolidacyjnych na koniec 31.12.2011 r.
Odpis roczny wartości firmy obliczony z równania: [(22mln/5lat)
Stanowi sumę odpisów roku bieżącego i poprzedniego
Sumę korekt kapitałowych z dnia nabycia + wyłączenia WF roku bieżącego dokonane w 2010 r.
Sumę korekt kapitałowych z dnia nabycia + wyłączenia WF roku bieżącego dokonane w 2010 r. i w roku 2011