P1050015
naliczonego następuje po zapłaceniu kontrahentom należności. Mali podatnicy w rzy nic wybrali kasowej metody rozliczenia podatku, mogą się rozliczać r(W kwartalnie; mogą także (po roku rozliczeń kwartalnych) wrócić do rozliczeń n, sięcznych.
Przedmiotem podatku VAT są m.in. następujące rodzaje działalności;
• odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
• eksport i import towarów (pojęcie eksportu i importu jest żąrcżera% wyłącznie dla transakcji z podmiotami z krajów nie należących do Unii Europeji^ oraz z tych terytoriów państw członkowskich, które zostały wyłączone z terytoria Unii);
• wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytoria Polski oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Opodatkowanie dostaw wewnątrzwspólnotowych, czyli dostaw towarów i świad© nia usług dokonywanych pomiędzy podatnikami z różnych państw członkowskich UE* terenie tychże państw, od 1 maja 2004 r. odbywa sie w Polsce zgodnie z przepisami VI ty rektywy Rady UE (z 17 maja 1977 r.) w sprawie VAT. Regulacje te są związane zenit sieniem granic celnych i w szczególności dotyczą zakresu terytorialnego, kategorii poda ników. definicji pojęć obowiązku podatkowego i wymagalności podatku w transakcjar między państwami członkowskimi UE oraz określenia osoby zobowiązanej do zapić podatku w transakcjach wewnętrznych między państwami członkowskimi.
Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy i nabycia towarów podatkiem VAT
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów jest to prawo do rozporządzania jak właściciel towarami, które są dostarczane za wynagrodzeniem na terytorium kraju z innego państwa członkowskiego.
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest to wywóz towarów z terytorium kraju do innego państwa członkowskiego w wyniku podjęcia czynności będących przedmiotem opodatkowania.
Ponieważ istotą podatku VAT jest obciążenie nim ostatecznego konsumenta, dostawca wewnątrzwspólnotowy nie jest obciążony podatkiem VAT (zasadniczo stosuje się zerową stawkę podatku), natomiast jest nim obciążony wewnątrzwspólnotowy nabywca.
Oprócz typowych transakcji sprzedaży opodatkowaniu podlegają także czynić ści zrównane z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów. Do kategorii tej naleh przemieszczenie towarów przez podatnika dla celów działalności gospodarczej między państwami członkowskimi15 — dotyczy to m.in. sytuacji, gdy podatnik przew1
l! Zgodnie z art. 28a ust 5 lit. b VI Dyrektywy Rady.
zi towar wykorzystywany przez niego wcześniej w kraju członkowskim A do własnego magazynu zlokalizowanego w kraju członkowskim B. Przepis ten, chociaż na pozór wydaje się bardzo restrykcyjny, ma za zadanie doprowadzić do efektywnego opodatkowania towarów w kraju ich faktycznego wykorzystania oraz zapobiegać sytuacjom, kiedy podatnik dokonywałby rejestracji w zakresie podatku VAT oraz zakupu towaru w kraju o niższej stawce podatku VAT po to, aby towar przewozić do krajów o wyższej stawce podatku VAT.
Opodatkowaniu podatkiem VAT nie podlegają:
| sprzedaż przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (tj. na przykład zakładu samodzielnie sporządzającego bilans);
• działalność w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od gier na podstawie innej ustawy;
| czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
Podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest obrót (z kilkoma wyjątkami), tj. kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrotem jest także każda otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą towarów lub świadczeniem usług - a więc nie dotyczy to dotacji mających na celu dofinansowanie działalności określonych instytucji, na przykład instytucji kultury, i niezależnych od ilości i wartości świadczonych usług.
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów podstawą opodatkowania jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.
Podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów;
2) wydatki dodatkowe (takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia) pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzw-spólnotowego nabycia.
Podstawa opodatkowania nic obejmuje:
1) rabatów za zapłatę z góry;
2) opustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona
0 należne cło, a jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, to podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło
1 podatek akcyzowy. Ponadto obejmuje ona koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia.
.Standardowa (podstawowa) stopa podatku VAT wynosi w Polsce 22%. Zgodnie z dyrektywami Unii Europejskiej nie może ona być mniejsza niż 15%. Ponadto stosuje się obniżoną stawkę podatku 7%, a także - w okresie przejściowym do 30 kwietnia 2008 r. - drugą obniżoną stawkę 3% (dla artykułów, w stosunku do których Polska otrzymała zgodę Unii) oraz stawkę zerową. W Unii Europejskiej stawka obniżona musi wynosić nic mniej niż 5%. Stawkę zerową podatku stosuje się do eksportu towarów i wcwnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a takie do towarów i usług wymienionych w art. 83 ustawy, w tym do dostaw statków, środków transpor-
107
Wyszukiwarka