2

52

Treść pytania sugeruje, ze podatnik prowadzi działalność handlową w zakresie sprzedaży artykułów spożywczych. Przy czym w związku z tym. ze są to wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym wypełniają przesłankę uznania ich za towary handlowe w prowadzonej przez podatnika działalności. Ustalenie to ma znaczenie dla celów podatkowych oraz księgowych.

Wydatki związane z zakupem towarów handlowych podlegają wpisaniu do księgi:

-    niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży,

-    w kolumnie 10 - "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu".

Również wartość towarów wydanych w celu ich promocji stanowi koszt uzyskania

przychodu. Przy czym zakup towaru handlowego, a później przeznaczenie go na potrzeby promocji, musi znaleźć odzwierciedlenie w zapisach podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W związku ze zmianą kwalifikacji towaru z handlowego na promocyjny zachodzi konieczność skorygowania (zapisem czerwonym lub ze znakiem minus) kosztów zakupu towaru o wartość towaru zużytego na potrzeby promocji. Jego wartość nie może bowiem stanowić kosztu dwukrotnie. Zmniejszenia kosztów należy dokonać w okresie faktycznego pobrania towaru na wskazany cel.

Działania mające na celu promocję sprzedawanych towarów poprzez rozpowszechnianie wartościujących informacji o towarach, ich zaletach i jakości, miejscu i możliwości nabycia wypełniają przesłanki uznania ich za działania reklamowe. Wydatki związane z przeprowadzeniem reklamy stanowią koszt uzyskania przychodów ewidencjonowany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Przy czym w celu prawidłowego ich ujęcia w księdze konieczne jest ustalenie charakteru prowadzonej przez podatnika reklamy. Inaczej bowiem ewidencjonowane są koszty reklamy publicznej, a inaczej prowadzonej w sposób niepubliczny. Ich wartość podlega zaewidencjonowaniu odpowiednio w kolumnie 14 księgi -"Pozostałe wydatki" lub kolumnie 12 księgi - "Koszty reprezentacji i reklamy objęte limitem".

Powyższe jest wynikiem uregulowań podatkowych (art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), które wprowadzają pewne ograniczenia w zakresie możliwości obciążania kosztów wydatkami na reklamę. Jeżeli bowiem reklama skierowana jest do szerokiego, nieograniczonego kręgu odbiorców, wówczas wydatki poniesione na przeprowadzenie takich działań stanowią formę reklamy publicznej. Koszt takiej reklamy podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania bez ograniczenia kwotowego i ujęciu w kolumnie 14 księgi. Jeżeli natomiast reklama skierowana jest do wybranego przez podatnika kręgu odbiorców, wówczas działania te przybierają formę reklamy niepublicznej stanowiącej koszt uzyskania w ograniczonej wysokości, tzn. do wysokości 0,25% przychodu, podlegający zaewidencjonowaniu w kolumnie 12 księgi podatkowej.

W świetle powyższego, zakup towarów przeznaczonych do dalszej odprzedaży podlega wpisaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 10 księgi. Następnie jego przekazanie na potrzeby reklamy podlega ujęciu:

-    wartość towaru przekazanego na potrzeby reklamy publicznej:

•    w kolumnie 10 - na czerwono (lub ze znakiem minus),

•    w kolumnie 14,

-    wartość towaru przekazanego na potrzeby reklamy niepublicznej:

•    w kolumnie 10 - na czerwono (lub ze znakiem minus).

•    w kolumnie 12.

Kierując się powyższymi wskazówkami podatnik musi sam ocenić, który rodzaj reklamy był prowadzony w firmie, a następnie przyjąć odpowiedni sposób ewidencji księgowej tego zdarzenia.