136
136
Należności długoterminowe wycenia się w bilansie na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych w kwocie wymaganej zapłaty wraz z należnymi odsetkami, po umniejszeniu o ewentualne odpisy aktualizujące ich wartość199.
Jeśli w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa występują należności goterminowe wyrażone w walutach obcych, to na dzień bilansowy wycenia się Ję również w kwocie wymaganej zapłaty wraz z odsetkami po przeliczeniu po |jjj, sie kupna stosowanym w tym dniu przez bank, z którego usług korzysta t0 przedsiębiorstwo, nie wyższym jednak od kursu średniego ustalonego dla da. nej waluty na ten dzień przez Narodowy Bank Polski (NBP)1 2. Wynikające 2 le go przeliczenia różnice kursowe odnosi się - w zależności od ich charakteru: do. datniego lub ujemnego - na dobro przychodów finansowych lub w ciężar kosz. tów finansowych3.
Różnice kursowe są z punktu widzenia przepisów podatkowych - różnicami przejściowymi (w przypadku dodatnich różnic kursowych - różnicami przejściowymi dodatnimi4, a ujemnych różnic kursowych - ujemnymi różnicami przejściowymi). _ _ - ■
Różnice przejściowe mogą również powstać w przypadku wspomnianego wy. żej wymogu aktualizacji wartości należności na koniec roku obrotowego5.
Zgodnie z cytowaną już ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych6 nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów:
1) wierzytelności odpisanych jako przedawnione7,
2) wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem tych, które uprzednio zostały zarachowane - na podstawie art. 12 ust. 3 updop - jako przychody należne i których nieściągalność została udokumentowana8:
a) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzycieli jako odpowiadającym stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo
PLyieniem s*duo:
J -os*011 kiosku o ogłoszenie upadłości, gdy majątek masy nic wystarcza
kosztów postępowania upadłościowego,
' „a iu postępowania upadłościowego,
.^eniu postępowania upadłościowego,
kołe111 sporządzonym przez podatnika, w którym stwierdza on, że c)^ywnc koszty procesowe i egzekucji wierzytelności byłyby wyższe tej wierzytelności. -
, stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości.
A zatem w tej pozycji wykazuje się
kwotę podatku dochodowego od osób prawnych, o jaką będzie można w przyszłości zmniejszyć obciążenie podatkowe przedsiębiorstwa, przy uwzględnieniu obowiązującej w tej przyszłości stawki podatku._
W związku z powyższym kwota aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynika z zastosowania następującego wzoru: ma ujemnych różnic przejściowych x obowiązująca aktualna stawka podatku
100
Przykładowo, jeśli suma wszystkich ujemnych różnic przejściowych wyraża się kwotą 100 000 zł, to przy obowiązującej obecnie stopie podatku (19%) kwota
Patrz art. 37 UoR.
* Są to takie różnice, które spowodują w przyszłości zmniejszenia podstawy obliczenia potoku dochodowego od osób prawnych. Kwestie te są szerzej omówione w rozdz. IV niniejszej publikacji.
Patrz art. 35b ust. 1 i 2 UoR.
Tzn. zgodnie z zasadą ostrożności.
Zgodnie z wymogami art. 30 ust. 4 UoR.
Tzn. obliczonych od należności netto (bez VAT) i naliczonych odsetek dodatnich różnic kursowych.
201 Chodzi tu o odpisy aktualizujące, które będą uznane przez prawo podatkowe w następnych okresach sprawozdawczych po dniu bilansowym.
Patrz art. 25 ust. 1 i 2 updop.
295 Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 20 updop.
Art. 16 ust. 1 pkt 25 updop.