BILANS WARTOŚĆ POZNAWCZA I ANALITYCZNA (73)

136

136

Należności długoterminowe wycenia się w bilansie na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych w kwocie wymaganej zapłaty wraz z należnymi odsetkami, po umniejszeniu o ewentualne odpisy aktualizujące ich wartość¹⁹⁹.

Jeśli w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa występują należności goterminowe wyrażone w walutach obcych, to na dzień bilansowy wycenia się _Ję również w kwocie wymaganej zapłaty wraz z odsetkami po przeliczeniu po |jjj, sie kupna stosowanym w tym dniu przez bank, z którego usług korzysta t₀ przedsiębiorstwo, nie wyższym jednak od kursu średniego ustalonego dla d_a. nej waluty na ten dzień przez Narodowy Bank Polski (NBP)^{1 2}. Wynikające 2 _le go przeliczenia różnice kursowe odnosi się - w zależności od ich charakteru: do. datniego lub ujemnego - na dobro przychodów finansowych lub w ciężar kosz. tów finansowych³.

Różnice kursowe są z punktu widzenia przepisów podatkowych - różnicami przejściowymi (w przypadku dodatnich różnic kursowych - różnicami przejściowymi dodatnimi⁴, a ujemnych różnic kursowych - ujemnymi różnicami przejściowymi). _ _    - ■

Różnice przejściowe mogą również powstać w przypadku wspomnianego wy. żej wymogu aktualizacji wartości należności na koniec roku obrotowego⁵.

Zgodnie z cytowaną już ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych⁶ nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów:

1)    wierzytelności odpisanych jako przedawnione⁷,

2)    wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem tych, które uprzednio zostały zarachowane - na podstawie art. 12 ust. 3 updop - jako przychody należne i których nieściągalność została udokumentowana⁸:

a) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzycieli jako odpowiadającym stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo

PLyieniem ^s*^duo:

J -os*⁰¹¹ kiosku o ogłoszenie upadłości, gdy majątek masy nic wystarcza

kosztów postępowania upadłościowego,

' „a _iu postępowania upadłościowego,

.^eniu postępowania upadłościowego,

kołe¹¹¹ sporządzonym przez podatnika, w którym stwierdza on, że c)^yw^nc k^oszty procesowe i egzekucji wierzytelności byłyby wyższe tej wierzytelności.    -

^ piugoterminowe rozliczenia międzyokresowe i*k już uprzednio podano w ramach tej grupy bilansowej aktywów wykazu-• jktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Ustala się je, zgodnie Cwą o rachunkowości²⁰⁷, w związku z: ^l\ujemnymi przejściowymi różnicami²⁰⁸ między wartością księgową aktynów a ich wartością podatkową,

, stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości.

A zatem w tej pozycji wykazuje się

kwotę podatku dochodowego od osób prawnych, o jaką będzie można w przyszłości zmniejszyć obciążenie podatkowe przedsiębiorstwa, przy uwzględnieniu obowiązującej w tej przyszłości stawki podatku._

W związku z powyższym kwota aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynika z zastosowania następującego wzoru: ma ujemnych różnic przejściowych x obowiązująca aktualna stawka podatku

100

Przykładowo, jeśli suma wszystkich ujemnych różnic przejściowych wyraża się kwotą 100 000 zł, to przy obowiązującej obecnie stopie podatku (19%) kwota

Patrz art. 37 UoR.

* Są to takie różnice, które spowodują w przyszłości zmniejszenia podstawy obliczenia potoku dochodowego od osób prawnych. Kwestie te są szerzej omówione w rozdz. IV niniejszej publikacji.

1

   Patrz art. 35b ust. 1 i 2 UoR.

2

   Tzn. zgodnie z zasadą ostrożności.

3

   Zgodnie z wymogami art. 30 ust. 4 UoR.

4

   Tzn. obliczonych od należności netto (bez VAT) i naliczonych odsetek dodatnich różnic kursowych.

5

²⁰¹ Chodzi tu o odpisy aktualizujące, które będą uznane przez prawo podatkowe w następnych okresach sprawozdawczych po dniu bilansowym.

6

Patrz art. 25 ust. 1 i 2 updop.

7

²⁹⁵ Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 20 updop.

8

Art. 16 ust. 1 pkt 25 updop.