związane z przepływami pieniężnymi z działalności inwestycyjnej lub fi sowej. Natomiast w § 20 MSR 7 wskazuje się, że przepływy pieniężne _n * I z tytułu działalności operacyjnej ustala się poprzez skorygowanie zysku U II straty o skutki:

a) zmiany stanu zapasów oraz należności i zobowiązań związanych z działalno. I ścią operacyjną w danym okresie,

b) pozycje bezgotówkowe, takie jak amortyzacja, rezerwy, podatek odroczony I niezrealizowane zyski i straty z tytułu różnic kursowych, niepodzielone zyski I jednostek stowarzyszonych, udziały mniejszościowe oraz

c) inne pozycje, w przypadku których skutkami pieniężnymi są przepływy pie- I niężne z działalności finansowej lub inwestycyjnej.

Podobne zasady są określone w KSR nr 1. Warto jednak podkreślić, że przed-stawione grupy korekt w różny sposób wpływają na przepływy pieniężne lub I strukturę przepływów pieniężnych poszczególnych rodzajów działalności, i tak I (porównaj tabela 3.1.):

1. W wypadku wyłączania pozycji niepieniężnych ujmuje się je zazwyczaj w jed-1 nej pozycji sprawozdania ze znakiem plus lub minus, gdyż procesy te kształ- I tują wynik finansowy netto, natomiast nie łączą się z wpływem lub wydatkiem I środków pieniężnych - korekty o przychody i koszty niepieniężne.

2. Jeżeli dokonuje się korekt o przychody i koszty wpływające na wynik nnan* I sowy, ale niedotyczące działalności operacyjnej, to przepływy pieniężne I działalności operacyjnej są pomniejszane lub powiększane i odpowiednio się I powiększa lub pomniejsza przepływy pieniężne działalności, której przepływ I dotyczy 1 korekty między rodzajami działalności.

3. Korygując przepływy pieniężne o zmiany krótkoterminowych aktywów I obrotowych oraz zmiany zobowiązań krótkoterminowych dotyczących I działalności operacyjnej, warto pamiętać, że jeżeli następuje zmiana aktywów, I to znaki są przeciwne (zwiększenie aktywów — znak minus, zmniejszenie ak-1 tywów — znak plus), a jeżeli zmiana dotyczy stanu zobowiązań krótkotermi-1 nowych, to znaki są takie same.

Przedstawione w tabeli 3.1. korekty są zbieżne z Krajowym Standardem Rachunkowości nr 1, gdyż jak wiadomo MSR 7 nie określa wzoru sprawozdania. W związku z tym ilość korekt może być większa lub mniejsza w zależności od przyjętych ustaleń przez jednostkę, a w szczególności założonego stopnia szczegółowości sprawozdania o przepływach pieniężnych.

Warto również wspomnieć o znaczeniu bilansu zmian (bilansu różnic ru- ^ chu). Bilans zmian (tabela 3.2.) jest wyjściowym etapem dla sporządzania sprawozdania z przepływu środków pieniężnych metodą pośredi^^nraz ułatwia jego „czytanie”.

kursowych:

a) zrealizowane różnice kursowe niedotyczące działalności operacyjnej,

b) wyłączenie nierealizowanych

(naliczonych memoriałowe) różnic kursowych niedotyczących działalności operacyjnej _

3. Odsetki i udziały w zyskach

(dywidendy):

a) odsetki i dywidendy otrzymane,

b) odsetki zapłacone oraz wpłaty z zysku przedsiębiorstw państwowych oraz jednoosobowych spółek Skarbu Państwa.

| odsetki i dywidendy naliczone niedotyczące działalności operacyjnej___

4. Zysk (strata) z działalności

inwestycyjnej:

a) zysk (strata) na sprzedaży składników działalności inwestycyjnej,

b) wartość netto zlikwidowanych środków trwałych,

c) przekazane darowizny niepieniężnych składników działalności

y ujawnione niedobory składników działalności inwestycyjnej odniesione na wynik finansowy,

U odpisy aktualizujące wartość składników aktywów trwałych oraz krótkoterminowych aktywów finansowych z tytułu utraty I ich wartości i ich korekty