DSC01286

| jfl

1819

POLITYKA RACHUNKOWOŚCI JAKO NARZĘDZIE KSZTAŁTOWANIA

Wariant II - ujęcie wynikowe

Jeżeli nie dokonano korekty na 1 stycznia 20X2 r., ale ujawniono stan rezerw dopiero na 31 grudnia 20X2 r., koszty z tytułu rezerwy w 20X2 r. wyniosą 4000 PLN.

BO 20X1		BZ 20X1 = BO 20X2			BZ 20X2 1			BZ 20X3
i Rok 20X1		\|	Rok 20X2		\|	ROk 20X3		_\| 1
1- Rezerwa na odprawy emerytalne ^y	r	1 Rezerwa na odprawy emerytalne	i	r	1 Rezerwa na odprawy emerytalne	1	t	1 Rezerwa na odprawy emerytalne
Koszty z tytułu rezerwy = 0		= 0	Koszty z tytułu rezerwy = 4000		= 4000	Koszty z tytułu rezerwy = 1000		= 5000

Przy takim rozwiązaniu ma miejsce brak porównywalności wyniku finansowego nie tylko w latach 20X1 i 20X2, ale również w latach 20X2/20X3.

Wariant 111/1

W wariancie tym ma miejsce skorygowanie bilansu otwarcia 20X2 r.; ujęcie korekty następuje nie w kapitale własnym (zysk/strata lat ubiegłych), ale w pozycji rozliczeń międzyokresowych, aby rozliczyć je w wyniku finansowym 20X2 r.

BO 20X2 BZ 20X2

Rozliczenie międzyokresowe czynne (+) 3000

Rozliczenie międzyokresowe czynne 0

4..........

Rezerwa na odprawy emerytalne 3000 (+)

Rezerwa na odprawy emerytalne 4000 A

▼

Koszty z tytułu utworzenia rezerwy w 20X2 r. 1000

Pozostałe koszty operacyjne z tytułu > rozliczenia korekty na 1 stycznia 20X2 r. 3000

Razem koszty w 20X2 r. 4000

W efekcie przy tym rozwiązaniu wynik finansowy 20X2 r. jest obciążony taką samą kwotą, jak w wariancie wynikowym bez korekty. Jaka jest zatem różnica? W niniejszym podejściu stan rezerwy jest ujawniony już na 1 stycznia 20X2 r., czyli bilans na 1 stycznia 20X2 r. i 31 grudnia 20X2 r. są porównywalne w tej konkretnej pozycji. Nadal jednak nie są porównywalne wyniki finansowe 20X1/20X2/20X3.

Wariant ill/2 oznacza utworzenie na 1 stycznia 20X2 r. RMC z tytułu korekty, byłoby ono rozliczane w czasie, co prowadziłoby do obciążenia wyniku 20X2 r. i następnych kwotą 3000 PLN.

1819 Pokażemy możliwe przypadki przykładowych korekt wynikających ze zmian polityki rachunkowości oraz ich skutki, przyjmując, że jednostka wprowadza je do ksiąg rachunkowych na dsień 1 stycznia 20X2 r. Na ten dzień wskutek zmiany zasad wyceny aktywów i pasywów oraz w świątku z wprowadzeniem definicji aktywów i zobowiązań mogą mieć miejsce cztery rodząje korekt:

(A) wzrost (ujawnienie) aktywów;

(B) zmniejszenie (usunięcie) rezerw (zobowiązań);

(D) zmniejszenie (usunięcie) aktywów.

1100

www.mMfttini.pl

Korekty typu (A) i (B) powodują powstanie przychodów zgodnie z definicją przychodów, natomiast korekty typu (C) i (D) powodują powstanie kosztów zgodnie z definicją kosztów. Skutki korekt (A) i (B) oraz (C) i (D) będą zatem rozpatrywane łącznie.

Korekty typu (A) i (B)

(A, B) - wzrost aktywów (A) - np. wprowadzenie po raz pierwszy do bilansu otrzymanego nieodpłatnie składnika majątku lub zmniejszenie zobowiązań (B) - np. usunięcie rezerw, które nie spełniają warunków definicji zobowiązań.

1820

Wariant I/i i ujęcie kapitałowe skutków korekt w pozycji Zysk/strata lat ubiegłych BO 20X2

(A) f Aktywa

f Zysk/strata lat
ubiegłych (A, B)

-> SKUTEK

Zobowiązania (B)

W tym wariancie na 1 stycznia 20X2 r. wzrośnie kapitał własny, a wynik finansowy 20X2 r. będzie ustalony zgodnie ze zmienioną polityką rachunkowości i porównywalny z wynikiem finansowym 20X3 r.

1821

Wariant 1/2 - ujęcie kapitałowe skutków korekty w pozycji Kapitał z aktualizacji wyceny

BO 20X2

(A) f Aktywa¹

f Kapitał z tytułu aktualizacji wyceny (A, B)

* SKUTEK

^Zobowiązania¹ (B)

1822

(A) Aktywa

www.meritum.pl

£ Rozliczenia
międzyokresowe (A, B)

fp Zobowiązania (B)

-► SKUTEK

1101

dotyczy szczególnych grup aktywów i zobowiązań: aktywów finansowych i inwestycji w aktywa niefi-nansowe oraz zobowiązań finansowych (o ile były one ujawnione na 31 grudnia 20X1 r.).

W tym przypadku zwiększa się kapitał z aktualizacji wyceny i korekta nie wpływa na zysk/stratę lat ubiegłych. Obciąży ona wynik finansowy okresu realizacji aktywów lub zobowiązań finansowych.

Wariant III - ujęcie skutków korekt w rozliczeniach międzyokresowych BO 20X2