Rozliczanie i ewidencjonowanie VAT zapłaconego w innym państwie członkowskim
Spółka kupuje towary i usługi za granicą. W związku z tym ma zamiar ubiegać się o zwrot VAT zapłaconego w innym państwie członkowskim.
Jakie warunki musi spełnić, aby zakwalifikować się do zwrotu, oraz jak księgować otrzymane pieniądze? Czy zwiększają one pozostałe przychody
operacyjne, czy te\
nale\
y zmniejszyć obcią\
one wcześniej wartością VAT konto kosztów działalności operacyjnej? Czy VAT wynikający z takiej
faktury mo\
na zaksięgować na odrębnym koncie rozrachunkowym, które będzie rozliczone w chwili otrzymania zwrotu?
RADA
Wydatki poniesione na zakup towarów i usług nale\
y księgować w wartości netto, a VAT, który będzie podlegał zwrotowi, trzeba ująć na
wyznaczonym do tego koncie rozliczeniowym. Konto to będzie rozliczone w dniu wpływu VAT na rachunek bankowy jednostki. Jeśli natomiast o
tego rodzaju zwroty spółka występuje sporadycznie i są to kwoty nieistotny, to odzyskane środki mo\
na ująć jako pozostałe przychody operacyjne, a
wydatki na zakup towarów i usług zaksięgować w wartości brutto. Zwrot VAT następuje na podstawie zło\
onego wcześniej wniosku. Szczegóły w
uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Podstawową zasadą podatku od wartości dodanej jest jego neutralność. Dlatego przepisy wspólnotowe dają mo\
liwość zło\
enia wniosku o zwrot
podatku w innym państwie członkowskim. Zasady zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom spoza danego państwa członkowskiego zostały
określone w Ósmej Dyrektywie Rady 79/1072/EWG z 6 grudnia 1979 r. Dotyczą one podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty, lecz
w innym państwie ni\
państwo, w którym dokonano zakupu.
Aby zakwalifikować się do zwrotu podatku, nale\
y:
" przedstawić właściwym władzom (organom podatkowym kraju, w którym jednostka ubiega się o zwrot) wniosek według wzoru zawartego w
załączniku do dyrektywy wraz z oryginałami faktur lub dokumentami przywozowymi;
" przedstawić dowód, w formie zaświadczenia wystawionego przez oficjalne władze państwa, w którym jednostka jest zarejestrowana, \
e jest ona
płatnikiem podatku VAT w tym państwie. Jednak w przypadku, gdy właściwy organ podatkowy ma ju\
taki dowód w swoim posiadaniu, podatnik
nie jest zobowiązany do przedstawiania nowego dowodu przez okres jednego roku od daty wystawienia pierwszego zaświadczenia przez władze
publiczne państwa, w którym ma siedzibę;
" potwierdzić w formie pisemnego oświadczenia, \
e jednostka ubiegająca się o zwrot nie dostarczyła \
adnych towarów lub usług uwa\
anych za
dostarczone na terytorium tego kraju, w którym dokonano zakupów, w okresie nie krótszym ni\
trzy miesiące (chyba \
e okres ten stanowi pozostałą
część roku kalendarzowego) i nie dłu\
szym ni\
jeden rok kalendarzowy,
" zobowiązać się do zwrotu ka\
dej błędnie pobranej kwoty.
Wystąpienie o zwrot odnosi się do zafakturowanych zakupów towarów lub usług dokonanych w okresie nie krótszym ni\
trzy miesiące i nie
dłu\
szym ni\
jeden rok kalendarzowy. Krótsze wnioski mogą odnosić się do końcówki roku kalendarzowego. Obejmują one wtedy listopad i
grudzień lub sam grudzień.
Wniosek nale\
y wypełnić drukowanymi literami i zło\
yć do właściwego organu państwa przed 30 czerwca roku następnego. We wniosku za dany
okres nale\
y umieścić jedynie faktury zakupów odnoszące się do tego okresu.
Jeśli wniosek odnosi się do okresu krótszego ni\
jeden rok kalendarzowy, ale nie krótszego ni\
trzy miesiące, kwota, na którą opiewa wniosek, nie
mo\
e być ni\
sza ni\
równowartość w walucie krajowej 200 euro. Je\
eli natomiast wniosek odnosi się do okresu roku kalendarzowego lub pozostałej
części roku kalendarzowego, kwota nie mo\
e być ni\
sza ni\
równowartość w walucie krajowej 25 euro.
Wydatki poniesione na zakup towarów i usług, z tytułu których spółka będzie ubiegać się o zwrot, nale\
y księgować w ewidencji księgowej w
wartości netto, a VAT ująć na odpowiednim koncie rozrachunkowym. Konto to będzie rozliczone w dniu wpływu VAT na rachunek bankowy
jednostki. Jest to o tyle dobre rozwiązanie, \
e spółka ma kontrolę nad kwotami, o których zwrot się ubiega. Ponadto wartość VAT, którą spółka
otrzyma w przyszłości, nie zniekształca wyniku finansowego. Jeśli natomiast o tego rodzaju zwroty spółka występuje sporadycznie i są to nieistotne
kwoty, to odzyskane środki mo\
na ująć jako pozostałe przychody operacyjne. Je\
eli materiały lub towary znajdują się jeszcze w magazynie, to
nale\
y zmniejszyć ich wartość. W takim przypadku wydatki na zakup towarów i usług nale\
y zaksięgować w wartości brutto, tj. wraz z
zagranicznym VAT.
Tabela 1. Ewidencja zwrotu VAT od zakupów dokonanych w innym kraju członkowskim
Przykład 1
Jednostka VAN posiadająca siedzibę w Polsce dokonała w innym państwie członkowskim zakupów na łączną kwotę brutto 364 000 euro, w tym 64
000 euro stanowił podatek od wartości dodanej.
W polityce rachunkowości zapisano, \
e zwrot podatku ewidencjonowany jest za pośrednictwem konta rozrachunkowego
Ewidencja księgowa
1. Faktura dokumentująca zakup usług obcych:
Wn "Usługi obce" 430 000
Wn "Rozliczenie VAT zagranicznego" 86 000
Ma "Rozrachunki z dostawcami" 516 000
- w analityce "Dostawca zagraniczny X"
2. Faktura dokumentująca zakup towarów:
Wn "Rozliczenie zakupu" 880 000
Wn "Rozliczenie VAT zagranicznego" 193 600
Ma "Rozrachunki z dostawcami" 1 073 600
- w analityce "Dostawca zagraniczny Y"
3. Przyjęcie towarów do magazynu:
Wn "Towary" 880 000
Ma "Rozliczenie zakupu" 880 000
4. Zapłata z rachunku walutowego za kupione usługi:
Wn "Rozrachunki z dostawcami" 540 000
- w analityce "Dostawca zagraniczny X"
Ma "Rachunek walutowy" 540 000
5. Zapłata z rachunku walutowego za kupione towary:
Wn "Rozrachunki z dostawcami" 1 024 800
- w analityce "Dostawca zagraniczny Y"
Ma "Rachunek walutowy" 1 024 800
6. Ró\
nice kursowe wynikające z dokonanych zapłat:
a) za kupione usługi obce
Wn "Koszty finansowe" 24 000
- w analityce "Ujemne ró\
nice kursowe"
Ma "Rozrachunki z dostawcami" 24 000
- w analityce "Dostawca zagraniczny X"
b) za kupione towary
Wn "Rozrachunki z dostawcami" 48 800
- w analityce "Dostawca zagraniczny Y"
Ma "Przychody finansowe" 48 800
- w analityce "Dodatnie ró\
nice kursowe"
7. Wpływ na rachunek walutowy zwrotu podatku od wartości dodanej:
a) za kupione usługi obce i materiały
Wn "Rachunek walutowy" 82 000
Ma "Rozliczenie VAT zagranicznego 82 000
b) za kupione towary, pozostające na magazynie w dniu zwrotu podatku
Wn "Rachunek walutowy" 180 400
Ma "Rozliczenie VAT zagranicznego" 180 400
8. Rozliczenie ró\
nic kursowych w związku z otrzymanym zwrotem VAT:
a) z tytułu kupionych usług
Wn "Koszty finansowe" 4 000
- w analityce "Ujemne ró\
nice kursowe"
Ma "Rozliczenie VAT zagranicznego" 4 000
b) z tytułu kupionych towarów
Wn "Koszty finansowe" 13 200
- w analityce "Ujemne ró\
nice kursowe"
Ma "Rozliczenie VAT zagranicznego" 13 200
Przykład 2
Zało\
enia takie jak w przykładzie 1, z tym \
e sprzedano kupione towary za kwotę netto 1 300 000 zł (VAT 22%). W polityce rachunkowości
zapisano, \
e kwoty wynikające z zagranicznych faktur, z tytułu których spółka będzie ubiegać się o zwrot VAT, są ewidencjonowane w wartości
brutto, natomiast zwrot podatku ewidencjonowany jest jako zwiększenie pozostałych przychodów operacyjnych.
Ewidencja księgowa
1. Faktura dokumentująca zakup usług obcych:
Wn "Usługi obce" 516 000
Ma "Rozrachunki z dostawcami" 516 000
- w analityce "Dostawca zagraniczny X"
2. Faktura dokumentująca zakup towarów:
Wn "Rozliczenie zakupu" 1 073 600
Ma "Rozrachunki z dostawcami" 1 073 600
- w analityce "Dostawca zagraniczny Y"
3. Przyjęcie towarów do magazynu:
Wn "Towary" 1 073 600
Ma "Rozliczenie zakupu" 1 073 600
4. Zapłata z rachunku walutowego za kupione usługi:
Wn "Rozrachunki z dostawcami" 540 000
- w analityce "Dostawca zagraniczny X"
Ma "Rachunek walutowy" 540 000
5. Zapłata z rachunku walutowego za kupione towary:
Wn "Rozrachunki z dostawcami" 1 024 800
- w analityce "Dostawca zagraniczny Y"
Ma "Rachunek walutowy" 1 024 800
6. Ró\
nice kursowe wynikające z dokonanych zapłat:
a) za kupione usługi obce
Wn "Koszty finansowe" 24 000
- w analityce "Ujemne ró\
nice kursowe"
Ma "Rozrachunki z dostawcami" 24 000
- w analityce "Dostawca zagraniczny X"
b) za kupione towary
Wn "Rozrachunki z dostawcami" 48 800
- w analityce "Dostawca zagraniczny Y"
Ma "Przychody finansowe" 48 800
- w analityce "Dodatnie ró\
nice kursowe"
7. Sprzeda\
towarów będących w magazynie odbiorcy krajowemu A:
Wn "Rozrachunki z odbiorcami" 1 586 000
- w analityce "Odbiorca krajowy A"
Ma "Sprzeda\
towarów" 1 300 000
Ma "VAT nale\
ny" 286 000
8. Wydanie z magazynu sprzedanych towarów:
Wn "Wartość sprzedanych towarów" 1 073 600
Ma "Towary" 1 073 600
9. Wpływ na rachunek walutowy jednostki zwrotu podatku od wartości dodanej:
a) z tytułu kupionych usług obcych
Wn "Rachunek walutowy" 82 000
Ma "Pozostałe przychody operacyjne" 82 000
b) z tytułu kupionych towarów (sprzedanych przed otrzymaniem zwrotu)
Wn "Rachunek walutowy" 180 400
Ma "Pozostałe przychody operacyjne" 180 400
Przy wyborze sposobu ewidencji zwrotu podatku od wartości dodanej nale\
y zwrócić uwagę na istotność kwot zwróconych oraz na to, \
e wnioski
mogą być składane do 30 czerwca roku następnego, a co za tym idzie - zwrot tego podatku mo\
e nastąpić w innym roku obrotowym, ni\
dokonane
zakupy. Dlatego warto się zastanowić, który sposób ewidencji będzie rzetelnie przedstawiał wynik finansowy spółki.
UWAGA
20 lutego 2008 r. została opublikowana Dyrektywa Rady 2008/9/WE z 12 lutego 2008 r. określająca szczegółowe zasady zwrotu podatku od
wartości dodanej, przewidzianego w Dyrektywie 2006/112/WE, podatnikom niemającym siedziby w państwie członkowskim zwrotu, lecz mającym
siedzibę w innym państwie członkowskim, która zastąpi z dniem 1 stycznia 2010 r. Dyrektywę 79/1072/EWG.
UWAGA
Osoba, która uzyskała zwrot podatku w sposób nieprawidłowy, podlega grzywnom lub karom przewidzianym w ustawodawstwie państwa, które
dokonało zwrotu.
UWAGA
Prawo do zwrotu podatku przysługuje, gdy opodatkowane zakupy dokonane w danym kraju są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną
przez podatnika w innym kraju.
" Ósma Dyrektywa Rady 79/1072/EWG z 6 grudnia 1979 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków
obrotowych - przepisy dotyczące zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom nie zarejestrowanym na terytorium kraju - Dz.U. UE.L. 331.11
" Dyrektywa Rady 2008/9/WE z 12 lutego 2008 r. określająca szczegółowe zasady zwrotu podatku od wartości dodanej, przewidzianego w
dyrektywie 2006/112/WE, podatnikom niemającym siedziby w państwie członkowskim zwrotu, lecz mającym siedzibę w innym państwie
członkowskim - Dz.U. UE.L. 44.23