4587759101

1.4. Wyłączenia z konsolidacji

jątkową i finansową grupy kapitałowej oraz skonsolidowany wynik finansowy. Jeżeli dane finansowe dwóch lub więcej jednostek zależnych są nieistotne, ale ich łączne dane są istotne z punktu widzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego, to jednostki te należy objąć konsolidacją. Obowiązujące przepisy nie precyzują, w jaki sposób ustalić poziom istotności dla sprawozdania skonsolidowanego. Można jednak przyjąć takie kry teria, jak: udział procentowy w sumie bilansowej, przychodach ze sprzedaży, wyniku finansowym przed eliminacjami konsolidacyjnymi, udział w obrotach pomiędzy spółkami grupy, wielkość niezrealizowanych zysków. Przy ustalaniu kryteriów można połączyć kilka wskaźników, np. 10% sumy bilansowej, pod warunkiem że wielkość zysków niezrealizowanych z tytułu transakcji ze spółkami podporządkowanymi i jednostką dominującą nie przekracza 5% wyniku finansowego przed eliminacjami. Przy określeniu kryterium istotności należy, oprócz wielkości liczbowych, zwrócić także uwagę na znaczenie jednostki w ramach grapy kapitałowej. Jeżeli jednostka ma nieistotne dane finansowe, ale odgrywa znaczącą rolę w ramach grapy (np. jest jedynym dostawcą materiałów), powinna zostać włączona do skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Poziom istotności pow inien zostać określony w zasadach rachunkowości podmiotu dominującego.

Zakres wyłączeń jednostek z konsolidacji został poszerzony w znowelizowanej w dniu 12 czerwca 2015 r. RachU. W art. 57 dodano wyłączenie jednostek zależnych z konsolidacji, w przypadku gdy jednostka dominująca musiałaby ponieść niewspółmiernie wysokie koszty, aby uzyskać od takich jednostek dane niezbędne do sporządzenia spraw ozdania skonsolidow anego (dodatkowe zwolnienie miałoby zastosowanie do skonsolidowanych sprawozdań finansowych sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się 1 stycznia 2016 r., jednostki mogą zastosować zmienione przepisy po raz pierwszy do skonsolidowanych sprawozdań finansowy eh sporządzanych za rok obrotowy kończący się po dniu wejścia w życie znowelizowanej ustawy).

Tabela 4. Wyłączenia z konsolidacji jednostek zależnych w RachU przed nowelizacją i po niej

RachU przed nowelizacją

RachU po nowelizacji

Art. 57

Konsolidacją nie obejmuje się jednostki zależnej,

jeżeli:

1) udziały tej jednostki zostały nabyte, zakupione lub pozyskane w innej formie, z wyłącznym ich przeznaczeniem do późniejszej odprzedaży, w' terminie jednego roku od dnia ich nabycia, zakupu lub pozyskania w innej formie:

2) występują ograniczenia w spraw ow aniu kontroli nad jednostką, które wyłączają swobodne dysponowanie jej aktywami netto, w tym wypracowanym przez tę jednostkę zyskiem netto, lub które wyłączają sprawowanie kontroli nad organami kierującymi tą jednostką.

Art. 57

Konsolidacją można nie obejmować jednostki zależnej, jeżeli:

1) udziały tej jednostki zostały nabyte, zakupione lub pozyskane w innej formie, z wyłącznym ich przeznaczeniem do późniejszej odprzedaży, w terminie jednego roku od dnia ich nabycia, zakupu lub pozyskania w innej formie;

2) występują poważne długoterminowe ograniczenia w sprawowaniu kontroli nad jednostką, które wyłączają swobodne dysponow anie jej aktywami netto, w tym wypracowanym przez tę jednostkę zyskiem netto, lub które wyłączają sprawow anie kontroli nad organami kierującymi tą jednostką;

3) bez ponoszenia niew spółmiernie wysokich kosztów lub bez zbędnej zwłoki nie można uzyskać informacji niezbędnych do sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego, przy czym może mieć to zastosowanie w wyjątkowych przy padkach, które zostaną odpow iednio udokumentowane.