plik


ÿþWykBad 14.4: ZakBad  formy i przesBanki powstania " Placówki o staBym charakterze " Budowa / monta\ " Zale\ny przedstawiciel " Placówki o charakterze pomocniczym lub przygotowawczym " Placówki o charakterze pomocniczym lub przygotowawczym " Konsekwencje powstania zakBadu zagranicznego " Metody unikania podwójnego opodatkowania © dr Marcin Jamro\y ZakBad ZakBad w my[l prawa wewntrznego Art. 4a pkt 11 updop / art. 5a pkt 22 updof " staBa placówka, poprzez któr podmiot wykonuje caBkowicie lub cz[ciowo dziaBalno[ na terytorium innego paDstwa (miejsce zarzdzania, filia, biuro, warsztat, itp.) " plac budowy, budowa, monta\ lub instalacja " osoba, która w imieniu i na rzecz podmiotu danego paDstwa dziaBa na terytorium innego paDstwa, je\eli osoba ta ma peBnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i peBnomocnictwo to faktycznie wykonuje © dr Marcin Jamro\y ZakBad Definicja zakBadu w my[l umów bilateralnych art. 5 Konwencji Modelowej OECD definicje s zbli\one " istnienie placówki " istnienie placówki " charakter staBy placówki, tzn. utworzona w okre[lonym miejscu, z pewnym stopniem trwaBo[ci " prowadzenie dziaBalno[ci przedsibiorstwa za po[rednictwem tej staBej placówki © dr Marcin Jamro\y ZakBad OddziaB ? Utworzenie Powstanie oddziaBu zakBadu " Brak podmiotowo[ci prawnej " Brak podmiotowo[ci podatkowej oddziaBu " Czy dla oddziaBu  budowlanego stosuje si cezur czasow ? © dr Marcin Jamro\y ZakBad Interpretacja MF z 17.12.2007 r. Warunki powstania zakBadu w Polsce (w [wietle umowy polsko  francuskiej) " staBa placówka (fakt wpisanie adresu oddziaBu do KRS) " prowadzenie dziaBalno[ci szerszej od dziaBalno[ci pomocniczej DziaBalno[ oddziaBu - stan faktyczny: DziaBalno[ oddziaBu - stan faktyczny: " identyfikacja zródeB zaopatrzenia, analiza ofert dostawców, wsparcie w negocjacjach, kontrola jako[ci dostaw " brak peBnomocnictwa do zawierania umów w imieniu przedsibiorcy pomocniczy charakter dziaBaD wobec podstawowej dziaBalno[ci przedsibiorcy zagranicznego; oddziaB faktycznie nie prowadziB negocjacji ani nie zawieraB umów © dr Marcin Jamro\y ZakBad PrzykBady (komentarz OECD art. 5 nr 4.2 i n.) " Sprzedawca danego przedsibiorstwa odwiedza regularnie kluczowego klienta spotykajc dyrektora ds. sprzeda\y w jego biurze i przyjmuje zlecenia. i przyjmuje zlecenia. " Pracownik danego przedsibiorstwa wykorzystuje przez dBu\szy okres czasu biuro innego przedsibiorstwa w celu nadzoru nad realizacj kontraktu. © dr Marcin Jamro\y ZakBad PrzykBady (komentarz OECD art. 5 nr 4.4 i n.) " SpóBka transportowa wykonuje regularne dostawy do tego samego klienta przez okres kilku lat, korzystajc z urzdzeD przeBadunkowych w magazynie odbiorcy. " Malarz realizujc zlecenie spdza trzy dni w tygodniu w okresie 2 lat w budynku biurowym swojego kluczowego klienta. " SpóBka leasinguje [rodki trwaBe, nie odpowiadajc za sposób ich wykorzystywania w dziaBalno[ci leasingobiorcy. © dr Marcin Jamro\y ZakBad Czynno[ci pomocnicze SkBadowanie i SkBadowanie i SkBadowanie i SkBadowanie i akwizycja akwizycja akwizycja akwizycja wydawanie towarów wydawanie towarów wydawanie towarów wydawanie towarów placówka placówka pomocnicza pomocnicza zakBad ? © dr Marcin Jamro\y ZakBad Budowa / monta\ jako zakBad Kiedy powstaje zakBad budowlany? Plac budowy, prace W umowach bilateralnych budowlane (monta\owe) lub zawartych przez Polsk budowlane (monta\owe) lub zawartych przez Polsk instalacyjne stanowi zakBad okres ten jest czsto tylko wtedy, je\eli trwaj odmienny, np. 6- lub18- dBu\ej ni\ dwana[cie miesiczny. miesicy (art. 5 ust. 3 KM- OECD). © dr Marcin Jamro\y ZakBad Budowa / monta\ jako zakBad " Od 1 czerwca 2009 r. polski przedsibiorca realizuje budow na terytorium Austrii. Kiedy powstanie zakBad przedsibiorcy w Austrii ? przedsibiorcy w Austrii ? " Przedsibiorca z siedzib w Austrii od 1 lutego 2009 r. realizuje roboty mostowe na nowobudowanym odcinku drogi ekspresowej w Polsce. © dr Marcin Jamro\y ZakBad Budowa / monta\ jako zakBad Przy ustalaniu, jak dBugo istnieje dany plac budowy, nie nale\y bra pod uwag okresu spdzonego przez przedsibiorc na innych placach budowy, które nie maj z obecnym \adnego zwizku. Je[li place budowy stanowi caBo[ w sensie ekonomicznym i geograficznym, to nale\y caBo[ w sensie ekonomicznym i geograficznym, to nale\y traktowa je jako odrbn jednostk, czyli jeden plac budowy. PrzykBadem tego typu zwizku mo\e by prowadzenie kilku placów budowy, na podstawie kilku kontraktów, w jednym miejscu i dla tego samego zleceniodawcy. © dr Marcin Jamro\y ZakBad Zale\ny przedstawiciel jako zakBad je\eli osoba  z wyjtkiem niezale\nego przedstawiciela (np. maklera) " dziaBa w imieniu przedsibiorstwa " dziaBa w imieniu przedsibiorstwa " posiada i zwyczajowo wykonuje peBnomocnictwo do zawierania umów w imieniu przedsibiorstwa (art. 5 ust. 5 i 6 KM-OECD) © dr Marcin Jamro\y Dochody zagraniczne Zale\ny przedstawiciel " Jan Nowak zatrudniony w spóBce polskiej przebywa regularnie w Austrii negocjujc umowy handlowe (tak\e ich finalny ksztaBt) z austriackimi odbiorcami towarów spóBki polskiej. " Jan Nowak zatrudniony w spóBce polskiej przebywa okazjonalnie w Austrii w zwizku z negocjacjami i zawarciem umowy handlowej z austriackim odbiorc towarów. © dr Marcin Jamro\y Dochody zagraniczne Jurysdykcja podatkowa Dochód z dziaBalno[ci gospodarczej przedsibiorcy podlega opodatkowaniu w paDstwie jego rezydencji, chyba \e przedsibiorca ten prowadzi dziaBalno[ na terytorium innego paDstwa za po[rednictwem na terytorium innego paDstwa za po[rednictwem zakBadu (art. 7 ust. 1 KM-OECD) © dr Marcin Jamro\y Dochody zagraniczne PrzykBad Zagranica Polska Polska Polska Polska Dochód placówka nie opodatkowany opodatkowany bdca bdca w Polsce zakBadem © dr Marcin Jamro\y ZakBad Opodatkowanie w paDstwie zródBa PaDstwo zródBa mo\e opodatkowa wyBcznie zyski powstaBe w zwizku z dziaBalno[ci wykonywan poprzez zakBad. OddziaB utworzony w Polsce przez przedsibiorc austriackiego zajmuje si dystrybucj importowanych towarów. Przedsibiorca austriacki pozyskaB zlecenie od polskiej fabryki na dostaw specjalistycznego urzdzenia. OddziaB nie partycypowaB w pozyskaniu ani realizacji zlecenia. © dr Marcin Jamro\y ZakBad PrzykBad  powstanie zakBadu BETA spóBka z o.o. majca siedzib w Polsce, a jako udziaBowca dominujcego (75% udziaBów)  spóBk kapitaBow Holding B.V. z siedzib w Amsterdamie, zajmuje si wyBcznie monta\em urzdzeD rtv na zlecenie udziaBowca Holding B.V. Elementy do monta\u otrzymuje od udziaBowca Holding B.V., sama za[ dokonuje jedynie ograniczonych zakupów materiaBów pomocniczych. Elementy do monta\u s w cigu caBego procesu monta\u wBasno[ci udziaBowca Holding B.V. Pracownicy udziaBowca Holding B.V. kontroluj na bie\co przebieg B.V. Pracownicy udziaBowca Holding B.V. kontroluj na bie\co przebieg procesu monta\u. SpóBka polska otrzymuje wynagrodzenie od udziaBowca Holding B.V. za wykonywane usBugi monta\u kalkulowane w oparciu o metod koszt plus. Czy BETA spóBka z o.o. mo\e stanowi zagraniczny zakBad spóBki holenderskiej Holding B.V.? Czy Holding B.V. podlega opodatkowaniu w Polsce? Odpowiedz uzasadnij. © dr Marcin Jamro\y ZakBad WykBad 19.4: SpóBka osobowa " Modele opodatkowania spóBki osobowej " Kolizje na tle kwalifikacji podmiotowej " Traktowanie zagranicznej spóBki osobowej na gruncie polskiego prawa podatkowego prawa podatkowego © dr Marcin Jamro\y SpóBka osobowa Opodatkowanie spóBki osobowej w wybranych krajach (zaBcznik nr 4 do updop) Austria, Dania, Finlandia, Niemcy, Norwegia, Szwecja wspólników BuBgaria, Chorwacja, Estonia, Hiszpania, Portugalia, Rosja, spóBki Rumunia, Litwa, Ukraina, Wgry system Francja, WBochy, Szwajcaria, Czechy mieszany © dr Marcin Jamro\y SpóBka osobowa Okre[lenie  przedsibiorstwo Czy utworzenie spóBki osobowej powoduje powstanie zakBadu?  & przedsibiorstwo prowadzone przez osob  & przedsibiorstwo prowadzone przez osob majc miejsce zamieszkania lub siedzib w jednym umawiajcym si paDstwie&  (art. 3 ust. 1 lit. d KM-OECD) © dr Marcin Jamro\y SpóBka osobowa PrzykBad Pani Nowacka zamieszkaBa w Polsce zostaBa wspólniczk spóBki osobowej utworzonej w Linz w Austrii. Jest ona podatnikiem podatku w Austrii. Jest ona podatnikiem podatku dochodowego z tytuBu udziaBu w tej spóBce i jako rezydent polski korzysta z metody z metody eliminacji podwójnego opodatkowania przewidzianej w art. 24 umowy z Austri. © dr Marcin Jamro\y SpóBka osobowa PrzykBad PL D I PL A Odsetki B (1) opodatkowanie odsetek w paDstwie zródBa (UPO I/PL) (2) opodatkowanie odsetek w paDstwie poBo\enia zakBadu (UPO D/PL) (3) opodatkowanie odsetek w paDstwie rezydencji wspólnika (UPO D/PL) © dr Marcin Jamro\y SpóBka osobowa Zagraniczne spóBki osobowe Status podatkowy spóBki z siedzib lub zarzdem za granic na gruncie wewntrznego polskiego prawa podatkowego zale\y przede wszystkim od tego, czy podlega ona nieograniczonemu obowizkowi w innym paDstwie. SpóBk zagraniczn uznaje si za podatnika paDstwie. SpóBk zagraniczn uznaje si za podatnika CIT w Polsce, je\eli zgodnie z przepisami prawa podatkowego paDstwa, w którym ma siedzib lub zarzd, jest ona traktowana jak osoba prawna i podlega w tym paDstwie opodatkowaniu od caBo[ci swoich dochodów bez wzgldu na miejsce ich osigania (art. 1 ust. 3 ustawy o CIT). © dr Marcin Jamro\y SpóBka osobowa PrzykBad Polska PL Litwa UdziaB w zysku w art. 10 ust. 1 umowy jest mowa o dywidendach, wypBacanych przez spóBk majc siedzib w umawiajcym si paDstwie © dr Marcin Jamro\y SpóBka osobowa Rozliczenia zakBad - centrala " Podej[cie do problemu rozgraniczenia zysków pomidzy zakBad i jednostk macierzyst (central) " Zasady rynkowe (zasada  arm s length ) " Obci\enia kosztowe (bez mar\y zysku) " Obci\enia kosztowe (bez mar\y zysku) © dr Marcin Jamro\y Rozliczenia zakBad-centrala Przypisanie zysków ZakBadowi nale\y przypisa takie zyski, które mógBby osign, gdyby wykonywaB tak sam lub podobn dziaBalno[ w takich samych lub porównywalnych dziaBalno[ w takich samych lub porównywalnych warunkach jako samodzielne przedsibiorstwo i byB caBkowicie niezale\ny w stosunkach z przedsibiorstwem macierzystym (art. 7 ust. 2 KM-OECD) © dr Marcin Jamro\y Rozliczenia zakBad-centrala Podej[cie OECD OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (the Guidelines) 1995 / 1996 OECD, Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments,17 July 2008 Establishments,17 July 2008 1. the  functionally separate entity approach stanowi  authorised OECD approach 2. the  relevant business activity approach © dr Marcin Jamro\y Rozliczenia zakBad-centrala Wycig z raportu OECD z 17.7.2008r.  the authorised OECD approach is that the profits to be attributed to a PE are the profits that the PE would have earned at arm s length if it were a legally distinct and separate enterprise performing the same or similar functions under the same or similar conditions, determined by applying the arm s length principle under Article 7(2). The phrase  profits of an enterprise in Article 7(1) should not be The phrase  profits of an enterprise in Article 7(1) should not be interpreted as affecting the determination of the quantum of the profits that are to be attributed to the PE, other than providing specific confirmation that  the right to tax does not extend to profits that the enterprise may derive from that State otherwise than through the permanent establishment © dr Marcin Jamro\y Rozliczenia zakBad - centrala Fikcja samodzielno[ci zakBadu Rozliczanie transakcji midzy zakBadem a central odbywa si wedBug cen rynkowych, je\eli odbywa si wedBug cen rynkowych, je\eli przedmiotem s [wiadczenia wykonywane w obrocie zewntrznym © dr Marcin Jamro\y Rozliczenia zakBad-centrala PrzykBad Transakcja dostawy wyrobów do oddziaBu w celu ich dystrybucji Koszt wytworzenia (centrala) 50 Cena sprzeda\y (oddziaB) 100 Cena sprzeda\y (oddziaB) 100 Cen transferu (50 < x > 100) nale\y ustali na podstawie analizy funkcjonalnej i kosztowej ’! zysk na produkcji ’! zysk na sprzeda\y © dr Marcin Jamro\y Rozliczenia zakBad-centrala Rozliczanie wedBug cen rynkowych Zwiadczenia majce bezpo[rednie odbicie w sprzeda\y zewntrznej zakBadu PrzykBady: - usBugi obróbki sprzedawanych przez oddziaB produktów - prace nad rozwojem produktów © dr Marcin Jamro\y Rozliczenia zakBad-centrala Odstpstwa od zasady Dokonywanie transakcji  wewntrznych PrzykBady: - wyposa\anie zakBadu w kapitaB, - wyposa\anie zakBadu w kapitaB, - czynno[ci zarzdzania - ogólne koszty administracyjne ’! rozliczanie bez mar\y zysku, niezale\nie od miejsca powstania kosztów © dr Marcin Jamro\y Rozliczenia zakBad-centrala PrzykBad Osoba pracujca w centrali spóBki austriackiej zarzdza przepBywami finansowymi oddziaBu zlokalizowanego w Polsce. Czy uzasadnione jest przypisanie polskiemu Polsce. Czy uzasadnione jest przypisanie polskiemu zakBadowi odpowiedniej cz[ci kosztów osobowych ? Czy uzasadnione jest przypisanie mar\y zysku ? © dr Marcin Jamro\y Rozliczenia zakBad-centrala

Wyszukiwarka