Praca domowa nr 1
Zasada kontynuacji działalności
Pozycje długo- i krótkoterminowe
Jarosław Siembab, 15.04.2014 r.
Przykład 1
Rozważ w poniższych przypadkach możliwość zastosowania zasady kontynuacji
działalności
 dlaczego zasada ta jest tak istotna przy sporządzaniu sprawozdań finansowych?
" Jednostka została powołana na czas określony 5 lat. Głównym przedmiotem
działalności jest budowa i sprzedaż lokali mieszkalnych w budynku wielorodzinnym
Na podstawie wyłącznie powyższej informacji można uznać, że istnieje możliwość
zastosowania zasady kontynuacji działalności. Szczególne zastosowanie znajduje
zapis w MSR 1 ust. 24:
 Oceniając, czy założenie kontynuacji działalności jest zasadne, kierownictwo bierze
pod uwagę wszelkie dostępne informacje dotyczące przyszłości, która odpowiada
przynajmniej dwunastu miesiącom od dnia bilansowego, choć nie musi się do
tego okresu ograniczać.
Przy założeniu, że Sprawozdanie Finansowe nie jest sporządzane za ostatni rok
działalności Spółki.
" Jednostka, której przedmiotem działalności jest handel towarami posiada ujemne
kapitały własne. Bank ze względu na złamanie kowenantów wypowiedział spółce
umowę kredytu w rachunku bieżącym i skierował do sądu wniosek o ogłoszenie
upadłości.
Istnieje uzasadniona wątpliwość co do zasadności kontynuacji działalności. Przesłanki
do podjęcia decyzji o braku możliwości zastosowania zasady:
-  Niemożność dotrzymania warunków umowy kredytowej (MSRF 570)
- Skierowany przez bank wniosek o ogłoszenie upadłości Spółki  istnieje duże
prawdopodobieństwo wydania decyzji przychylającej się do wniosku (MSRF 570)
-  Nieprzestrzeganie wymogów dotyczących kapitałów (MSRF 570). Jednostka posiada
ujemne kapitały własne, co wskazuje na trwałe straty ponoszone przez jednostkę
Może zaistnieć konieczność zwołania zgromadzenia wspólników/walnego
zgromadzenia w przypadku spełnienia wymogów wynikających z KSH celem
powzięcia uchwały dotyczącej dalszego istnienia spółki.
Ponadto założyć można, że istnieje niewielkie prawdopodobieństwo otrzymania
dowodów wskazujących na możliwość zastosowania zapisu MSRF 570 ust A2:
 Znaczenie takich zdarzeń lub uwarunkowań może często zostać złagodzone przez
inne czynniki.
Wobec powyższego zastosowanie znajduje MSR 1 ust. 23:
 Sprawozdanie finansowe sporządza się przy założeniu kontynuacji
działalności, z wyjątkiem sytuacji, gdy kierownictwo albo zamierza zlikwidować
jednostkę, albo zaniechać prowadzenia działalności gospodarczej, albo gdy
kierownictwo nie ma żadnej realnej alternatywy dla likwidacji lub
zaniechania działalności.
" Spółka, której działalność polega na budowie budynku biurowego z przeznaczeniem
pod wynajem osiąga ujemne wyniki finansowe  posiada ujemny kapitał własny.
Finansowanie projektu 50% kredy bankowy inwestycyjny, 50% pożyczka od
właścicieli.
Istnieje uzasadniona wątpliwość co do zasadności kontynuacji działalności. Przesłanki
do podjęcia decyzji o braku możliwości zastosowania zasady:
-  Istotne straty operacyjne (MSRF 570)
-  Nieprzestrzeganie wymogów dotyczących kapitałów (MSRF 570)
MSRF 570 stanowi ponadto:  Znaczenie takich zdarzeń lub uwarunkowań może
często zostać złagodzone przez inne czynniki. Do czynników możemy w
analizowanym przypadku zaliczyć:
-  skutki niezdolności jednostki do normalnego regulowania zobowiązań mogą zostać
złagodzone poprzez plany kierownictwa zmierzające do zapewnienia odpowiednich
wpływów środków pieniężnych innymi sposobami (MSRF 570) tj działania
analogiczne do opisanych w MSRF 570 ust. A12: dalsze finansowanie ze strony
właścicieli, uzyskanie listu poparcia (letter of support)
Wobec powyższego zastosowanie znajduje:
 (& )W innych wypadkach, aby uzyskać pewność, że założenie kontynuacji
działalności jest zasadne, kierownictwo może być zmuszone do rozważenia wielu
czynników określających bieżącą i oczekiwaną rentowność, harmonogram spłaty
zobowiązań i potencjalne z
ródła alternatywnego finansowania. (MSR 1 ust. 24) oraz
Po  uzyskaniu wystarczających i odpowiednich dowodów badania celem ustalenia, czy
istnieje istotna niepewność (MSRF 570 ust. 16) i ocenie jej braku, lub złagodzenia
może zostać podjęta decyzja o zastosowaniu zasady kontynuacji działania
" Spółka zajmująca się sprzedażą biletów lotniczych traci licencję IATA na sprzedaż
biletów  brak praktycznej możliwości odzyskania licencji.
Istnieje uzasadniona wątpliwość co do zasadności kontynuacji działalności. Przesłanki
do podjęcia decyzji o braku możliwości zastosowania zasady:
-  Utrata podstawowego rynku (& ), licencji, (& ). MSRF 570
Wobec powyższego zastosowanie znajduje MSR 1 ust. 23:
 Sprawozdanie finansowe sporządza się przy założeniu kontynuacji
działalności, z wyjątkiem sytuacji, gdy kierownictwo albo zamierza zlikwidować
jednostkę, albo zaniechać prowadzenia działalności gospodarczej, albo gdy
kierownictwo nie ma żadnej realnej alternatywy dla likwidacji lub zaniechania
działalności.
Brak możliwości zastosowania zasady kontynuacji działalności
Dlaczego zasada ta jest tak istotna przy
sporządzaniu sprawozdań finansowych?
Brak możliwości zastosowania zasady kontynuacji działalności skutkuje
stosowaniem się do art. 29 ust. 1 UoR i wtedy:
 Wycena aktywów jednostki następuje po cenach sprzedaży netto
możliwych do uzyskania, nie wyższych od cen ich nabycia albo kosztów
wytworzenia, pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub
umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. W takim
przypadku jednostka jest również obowiązana utworzyć rezerwę na
przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub
utratą zdolności do kontynuowania działalności.
Dodatkowo zastosowanie znajduje art. 64 ust. 1 UoR:
 Badaniu podlegają roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup
kapitałowych oraz roczne sprawozdania finansowe  jednostek (przyp.)
kontynuujących działalność
Oraz art. 37 ust. 10 UoR:
 W przypadku gdy roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega
obowiązkowi badania i ogłoszenia w myśl art. 64 ust. 1, to może ona
odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku
dochodowego. 
Przykład 2
Dokonaj podziału na pozycje krótkoterminowe i długoterminowe
" budynek mieszkalny w trakcie budowy z przeznaczeniem na sprzedaż po zakończeniu
budowy  przewidywany termin zakończenia 2 lata
Pozycja krótkoterminowa
Założenie: analizowana Spółka jest spółką deweloperską
Zgodnie z MSR 40 ust 9 pkt. a):
 Do pozycji, które nie są nieruchomościami inwestycyjnymi i w związku z tym nie są objęte
zakresem niniejszego standardu, zalicza się na przykład: a) nieruchomości w trakcie budowy
lub dostosowywania z przeznaczeniem na sprzedaż (zob. MSR 2 Zapasy)
MSR 2 ust. 6 pkt b)  Zapasy to aktywa (& ) b) będące w trakcie produkcji przeznaczonej na
taką sprzedaż
Zgodnie z MSR 1 ust. 59:
 Aktywa obrotowe obejmują aktywa (takie jak zapasy i należności z tytułu dostaw i
usług), które sprzedaje się, zużywa czy realizuje w ramach normalnego cyklu
operacyjnego, nawet jeśli nie oczekuje się ich realizacji w terminie dwunastu
miesięcy po dniu bilansowym.
" należność z tytułu sprzedaży  termin płatności 14 miesięcy
Pozycja krótkoterminowa
Zgodnie z MSR 1 ust. 59:
 Aktywa obrotowe obejmują aktywa (takie jak zapasy i należności z tytułu dostaw i
usług), które sprzedaje się, zużywa czy realizuje w ramach normalnego cyklu
operacyjnego, nawet jeśli nie oczekuje się ich realizacji w terminie dwunastu
miesięcy po dniu bilansowym.
" nieruchomość inwestycyjna przeznaczona do zbycia w ciągu 12 miesięcy
Pozycja krótkoterminowa
Pozycja spełnia wymagania MSR 1 ust. 57 pkt. a)
 jego realizacja jest oczekiwana w normalnym cyklu operacyjnym jednostki lub istnieje
zamiar jego sprzedaży lub zużycia w normalnym cyklu operacyjnym jednostki)
Przy braku szczegółowej informacji:
 domniemywa się jego trwanie (normalnego cyklu operacyjnego  przyp.) przez okres
dwunastu miesięcy (MSR 1 ust. 59)
" aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Pozycja długoterminowa
Zgodnie z MSR 1 ust. 70:
 W przypadku gdy jednostka prezentuje w bilansie aktywa krótkoterminowe i
długoterminowe oraz zobowiązania krótkoterminowe i długoterminowe, nie dokonuje się
klasyfikacji aktywów (rezerw) z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako [aktywów
(zobowiązań)] krótkoterminowych.
" kredyt bankowy  raty miesięczne przez 5 lat
Pozycja krótkoterminowa w części wymagalnej w ciągu dwunastu miesięcy,
pozycja długoterminowa w pozostałej części
Pozycja w części krótkoterminowej spełnia wymóg MSR 1 ust. 60 pkt. c)  jest ono
wymagalne w ciągu dwunastu miesięcy od dnia bilansowego . W części długoterminowej
pozycja nie spełnia wymogów MSR 1 ust. 60 pkt a)  d)
Przeprowadzenie takiego podziału zgodne jest z MSR 1 ust. 62:
 Pozostałe zobowiązania krótkoterminowe nie wiążą się z normalnym cyklem
operacyjnym, ale są wymagalne w ciągu dwunastu miesięcy od dnia
bilansowego lub są utrzymywane przez jednostkę przede wszystkim z przeznaczeniem
do obrotu. Wśród przykładów znajdują się zobowiązania finansowe klasyfikowane
jako utrzymywane z przeznaczeniem do obrotu zgodnie z MSR 39, kredyty w rachunku
bieżącym, krótkoterminowa część długoterminowych zobowiązań finansowych,
zobowiązania z tytułu dywidend, podatku dochodowego i inne zobowiązania niezwiązane
bezpośrednio z działalnością handlową (& )
" lokata środków pieniężnych na 18 miesięcy
Pozycja długoterminowa
Założenie, że nie jest to lokata płatna na żądanie
Stosowana regulacja: MSR 1 ust. 57 pkt. d)
 Dany składnik aktywów zalicza się do aktywów obrotowych, jeśli spełnia jedno z
poniższych kryteriów:
(& )
d) stanowi składnik środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów (zgodnie z jego definicją
w MSR 7 Rachunek przepływów pieniężnych), chyba że występują ograniczenia
dotyczące jego wymiany czy wykorzystania do uregulowania zobowiązania
w przeciągu przynajmniej dwunastu miesięcy od dnia bilansowego.
Wszystkie pozostałe aktywa zalicza się do aktywów trwałych (długoterminowych).