8399011195

69

Prezentacja danych porównawczych w sprawozdaniach finansowych...

go oraz za okres od początku roku obrotowego do dnia poprzedzającego zmianę formy prawnej (punkt 2.3, okres IV i I).

Sprawozdanie finansowe za pierwszy pełny rok obrotowy po przekształceniu pow inno z kolei obejmować dane porównawcze:

-    w bilansie - na koniec poprzedniego roku obrotowego,

-    w rachunku zysków i strat - łączne dane spółki przekształcanej i przekształconej za pełny rok obrotowy, w którym nastąpiło przekształcenie, z zaznaczeniem, iż w ciągu roku nastąpiła zmiana formy prawnej podmiotu (punkt 2.4, okres I).

Zaproponowany sposób prezentacji danych porównawczych zapewnia porównywalność danych, także ze względu na długość okresu, za który są prezentowane poszczególne wartości. Podejście takie umożliwia zatem analizę dynamiki i nie naraża użytkowników sprawozdań finansowych na błędne interpretacje wynikające z braku porównywalności. Dodatkowo postuluje się szczegółowe opisywanie okresów sprawozdaw czych tak, aby jednostki wskazywały konkretny dzień bilansowy⁷ i okres sprawozdawczy, nie poprzestając na określeniu „rok ubiegły”. W przypadku rachunku zysków i strat niewystarczającym jest wskazanie końca okresu sprawozdawczego bez zaznaczenia jego początku. Przestrzeganie tego z pozom błahego wymogu w znacznym stopniu ułatwiłoby analizę spraw ozdania finansowego.

Zaproponowane rozwiązania mogą zostać wykorzystane w praktyce przez osoby sporządzające sprawozdania finansowe. Dodatkowo należy rozważyć możliwość wykreślenia z Uor zapisów dotyczących prezentacji danych za okres inny niż rok obrotowy, które de facto nie są respektowane. Jednocześnie zapisy o danych porównawczych w poszczególnych elementach sprawozdania finansowego wymagałyby bardziej ogólnego sformułowania tak, aby dotyczyły sprawozdań finansowych sporządzanych na dowolny dzień bilansowy. Takie rozwiązanie jest zbieżne z regulacjami MSR 1 i oznacza wymóg prezentacji danych porównawczych za przynajmniej jeden wcześniejszy okres sprawozdawczy. Zmniejszenie szczegółowości unormowań na wzór MSR/MSSF wpisuje się w ideę rachunkowości opartej na zasadach {principles-based accounting). Liczne badania na ten temat pokazują, że potencjalne negatywne konsekwencje odejścia od szczegółowych reguł na rzecz ogólnych zasad są niwelowane przez zwiększone poczucie odpowiedzialności za sporządzenie sprawozdania finansowego¹². Należy podkreślić, iż badany obszar jest związany ze sposobem prezentowania danych użytkownikom sprawozdania finansowego, który powinien

¹² C.P. Agoglia. T.S. Doupnik. G.T. Tsakumis: Principles-based versus Rules-based Accounting Standards: The Influence of Standard Precision and Audit Committee Strength on Financial Re-porting Decisions, http://papers.ssm.com/sol3/papers.cfm?abstract_id= 1275851 [10.07.2013]; M.W. Nelson: Behav ioral Evidence on the Effects of Principles - and Rules - Based Standards. http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfin7abstract id=360441&do\vnload=yes [10.07.2013].