Opakowania zwrotne kaucjonowane 1. Ogólne zasady ewidencji i opodatkowania kaucji Prowadzimy sprzeda\ detaliczną towarów. Część towarów (napoje) zakupujemy od dostawców w butelkach zwrotnych, za które pobierana jest kaucja. Jak powinno przebiegać rozliczenie tej kaucji oraz otrzymanych opakowań zwrotnych? Istota kaucji Je\eli równolegle do sprzeda\y towarów, znajdujących się w opakowaniach zwrotnych (np. napojów w butelkach), sprzedawca pobiera od nabywcy kaucję, która zwracana jest nabywcy przy zwrocie tych opakowań, to opakowania takie uznaje się za kaucjonowane. W sytuacji gdy powy\sze opakowania nie zostaną zwrócone w określonym terminie, pobrana od nabywcy kaucja zaliczana jest na poczet zapłaty za te opakowania. Przy dostawie towaru w opakowaniu kaucjonowanym, towarzyszący sprzeda\y pobór kaucji zabezpiecza więc sprzedawcę przed ewentualną utratą nale\ności od nabywcy za przekazane mu opakowania zwrotne, które nadal pozostają własnością sprzedającego (nabywca zobowiązany jest do ich zwrotu pod rygorem utraty wpłaconej kaucji). Kaucja nie jest więc formą odpłatności, gdy\ zatrzymane z jej tytułu pieniądze nie są własnością otrzymującego, bowiem w przypadku wypełnienia zobowiązania (tutaj: oddania butelek) podlegają one zwrotowi. Kaucja przekazana dostawcy towarów w opakowaniach zwrotnych w świetle przepisów o VAT Kwota pobranej kaucji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie będąc bowiem kwotą nale\ną z tytułu sprzeda\y, nie wpływa na obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.). Dlatego te\, jeśli podatnik sprzedaje towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie kaucję za to opakowanie, to wartości tego opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzeda\. Wydanie opakowań zwrotnych za kaucją (podobnie jak ich zwrot) powinno zostać udokumentowane odrębnym dokumentem sporządzanym wyłącznie w celu rozliczenia przekazanych opakowań, np. notą obcią\eniową. Informacje dotyczące opakowań zwrotnych mo\na równie\ zamieszczać poni\ej części merytorycznej faktury. Kaucja podlega co prawda wyłączeniu z podstawy opodatkowania w momencie wydania opakowań, jednak wyłączenie to podlega korekcie w sytuacji, gdy odbiorca nie zwróci sprzedawcy wydanych opakowań w określonym terminie. Ich przekazanie traktuje się wówczas na równi z dostawą towarów, jako czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdzie równowartość zatrzymanej kaucji stanowi nale\ność sprzedawcy za przekazane opakowania (a więc kwotę brutto z tytułu sprzeda\y, zawierającą w sobie VAT). Na tę okoliczność sprzedawca powinien wystawić fakturę VAT nie pózniej ni\ siódmego dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań, zaś w przypadku braku określenia tej daty w umowie - nie pózniej ni\ 60. dnia od dnia wydania opakowań. Oznacza to, \e w razie braku zwrotu opakowań kaucjonowanych, o terminie wystawienia faktury decydować będzie fakt, czy w umowie określono termin tego zwrotu, czy te\ nie. Stanowi o tym ż 16 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 212, poz. 1337). Ewidencja kaucji przekazanej dostawcy towarów oraz opakowań zwrotnych otrzymanych wraz z tymi towarami Zapłaconą przez jednostkę kaucję ujmuje się w księgach rachunkowych (na podstawie dowodu wpłaty), zapisem: - Wn konto 24 Pozostałe rozrachunki (w analityce: Kaucja - Konto imienne dostawcy towaru w opakowaniach zwrotnych), - Ma konto 10 Kasa lub 13-0 Rachunek bie\ący . Ponadto wypo\yczone jednostce za kaucją opakowania zwrotne (tutaj: butelki) mogą zostać objęte ewidencją bilansową. Przy czym podlegające zwrotowi opakowania, znajdujące się w punktach prowadzących detaliczną sprzeda\ towarów, ujmowane są w księgach rachunkowych wartościowo wraz z towarami, tj. w sposób określony w art. 17 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości. Oznacza to, i\ ujmuje się je w kwocie zapłaconej kaucji (równej cenie zakupu brutto) - wraz z nabytymi w nich towarami - po stronie debetowej konta 33 Towary w korespondencji z przeznaczonym do tego celu kontem 34-6 Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań . Odbywa się to więc zapisem: - Wn konto 33 Towary , - Ma konto 34-6 Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań . Zapisem odwrotnym (Wn konto 34-6, Ma konto 33) księgowany jest natomiast pózniejszy zwrot tych opakowań ich właścicielowi (sprzedawcy - dostawcy). Towarzyszący zwrotowi opakowań ewentualny zwrot wpłaconej wcześniej kaucji księgowany będzie natomiast zapisem: - Wn konto 10 Kasa lub 13-0 Rachunek bie\ący , - Ma konto 24 Pozostałe rozrachunki (w analityce: Kaucja - Konto imienne dostawcy towaru w opakowaniach zwrotnych). Je\eli opakowania zwrotne (tutaj: butelki) nie zostaną z dostawcą rozliczone, to na dzień bilansowy saldo kredytowe konta 34-6 (traktowane jako odchylenie od cen ewidencyjnych kaucjonowanych opakowań obcych), skoryguje do zera wartość zapasu tych opakowań, figurującą po stronie debetowej konta 33 Towary , skutkiem czego opakowania te nie zostaną w ogóle wykazane w aktywach bilansu. Ewidencja kaucji pobieranej od osób fizycznych Odsprzedając napoje w butelkach klientom detalicznym (osobom fizycznym) pobieramy od nich kaucję za wydane butelki. Jak księguje się powy\szą kaucję oraz pózniejszy zwrot tej kaucji w przypadku zwrotu pustych butelek? Pobranie kaucji, o której mowa w pytaniu, powinno zostać ujęte w księgach rachunkowych jednostki, zapisem: - Wn konto 10 Kasa , - Ma konto 24 Pozostałe rozrachunki (w analityce: Kaucja za butelki wydane klientom detalicznym). Ewentualny zwrot powy\szej kaucji w związku ze zwrotem pustych butelek przez klientów nale\y wprowadzić zapisem odwrotnym: Wn konto 24, Ma konto 10. Przekazanie kaucjonowanych opakowań (wraz z towarem) klientom detalicznym mo\e być księgowane zbiorczo - na podstawie niefiskalnych raportów obrotu opakowaniami zwrotnymi - zapisem: - Wn konto 34-6 Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań , - Ma konto 33 Towary . Ewentualny zaś zwrot pustych opakowań ewidencjonowany będzie zapisem odwrotnym: Wn konto 33, Ma konto 34-6. 2. Ewidencja operacji związanych z obrotem opakowaniami kaucjonowanymi na przykładach liczbowych Ewidencja księgowa poszczególnych operacji gospodarczych, związanych z obrotem opakowaniami kaucjonowanymi, w tym rozliczenie kaucji płaconej dostawcy towarów, przedstawiona zostanie na poni\szych przykładach liczbowych. 2.1. Kaucja przekazana dostawcy towarów w opakowaniach zwrotnych Przykład I. Zało\enia: 1. Jednostka zajmująca się handlem detalicznym (sklep spo\ywczy) zakupiła w lutym 2009 r. 100 szt. napojów w butelkach zwrotnych, za które dostawca pobrał kaucję w łącznej wysokości: (100 szt. x 0,35 zł/szt.) = 35 zł. Zapłaty kaucji dokonano gotówką w momencie zakupu towaru. 2. Termin zwrotu butelek po napojach zakupionych w poszczególnych miesiącach wyznaczono na ostatni dzień miesiąca następującego po tym miesiącu. Oznacza to, i\ zwrot butelek, o których mowa wy\ej powinien nastąpić 31 marca 2009 r. II. Dekretacja: 1. KW - zapłata kaucji dla dostawcy napojów: 35 zł - Wn konto 24 Pozostałe rozrachunki (w analityce: Kaucja - Konto imienne dostawcy napojów w butelkach zwrotnych), - Ma konto 10 Kasa . 2. Przyjęcie (wraz z zakupionymi towarami - napojami) podlegających zwrotowi butelek: 35 zł - Wn konto 33 Towary , - Ma konto 34-6 Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań . III. Księgowania: 2.2. Kaucja pobierana od osób fizycznych przy sprzeda\y towarów w opakowaniach zwrotnych Przykład I. Zało\enia: 1. Do końca marca jednostka odsprzedała klientom detalicznym 80 szt. napojów, pobierając od nich kaucje w łącznej wysokości: (80 szt. x 0,35 zł/szt.) = 28 zł. 2. Klienci zwrócili do tego czasu 60 szt. pustych butelek, w związku z czym jednostka zwróciła im wpłaconą wcześniej kaucję za powy\szą ilość butelek. Z kasy sklepu wypłacono zatem: (60 szt. x 0,35 zł/szt.) = 21 zł. II. Dekretacja: 1. KP - pobranie kaucji od klientów detalicznych za wydane im butelki zwrotne: 28 zł - Wn konto 10 Kasa , - Ma konto 24 Pozostałe rozrachunki (w analityce: Kaucja za butelki wydane klientom detalicznym). 2. Wydanie butelek klientom detalicznym, księgowane zbiorczo na podstawie niefiskalnych raportów obrotu opakowaniami zwrotnymi: 28 zł - Wn konto 34-6 Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań , - Ma konto 33 Towary . 3. Zwrot pustych butelek od klientów detalicznych: 21 zł - Wn konto 33 Towary , - Ma konto 34-6 Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań . 4. KW - zwrot kaucji klientom detalicznym: 21 zł - Wn konto 24 Pozostałe rozrachunki (w analityce: Kaucja za butelki wydane klientom detalicznym), - Ma konto 10 Kasa . III. Księgowania: 2.3. Rozliczenie z dostawcą opakowań kaucjonowanych Przykład I. Zało\enia: 1. Jednostka zwróciła dostawcy napojów 60 szt. pustych butelek, otrzymała zatem zwrot kaucji w wysokości: (60 szt. x 0,35 zł/szt.) = 21 zł. 2. W związku z brakiem zwrotu pozostałych 40 szt. butelek dostawca towarów wystawił z dniem 31 marca 2009 r. fakturę VAT na wartość zatrzymanej kaucji. Faktura ta opiewała na kwotę brutto: (40 szt. x 0,35 zł/szt.) = 14 zł (w tym VAT: 2,52 zł). II. Dekretacja: 1. Zwrot pustych butelek do dostawcy napojów: 21,00 zł - Wn konto 34-6 Odchylenia od cen ewidencyjnych opakowań , - Ma konto 33 Towary . 2. Zwrot kaucji otrzymany od dostawcy napojów w związku ze zwrotem pustych butelek: 21,00 zł - Wn konto 10 Kasa , - Ma konto 24 Pozostałe rozrachunki (w analityce: Kaucja - Konto imienne dostawcy napojów w butelkach zwrotnych). 3. Faktura VAT wystawiona przez dostawcę napojów na wartość zatrzymanej kaucji - w związku z brakiem zwrotu butelek w umówionym terminie: a) kwota netto faktury: (14 zł : 1,22) = 11,48 zł - Wn konto 30 Rozliczenie zakupu , b) VAT naliczony: 2,52 zł - Wn konto 22-1 VAT naliczony i jego rozliczenie , c) kwota brutto faktury (równowartość zatrzymanej kaucji): 14,00 zł - Ma konto 24 Pozostałe rozrachunki (w analityce: Kaucja - Konto imienne dostawcy napojów w butelkach zwrotnych). III. Księgowania: