Moduł 9:

PODATEK

OD TOWARÓW I USŁUG

I.

Istota podatku od towarów i

usług

II.

Pojęcia podstawowe

III.

Elementy techniki podatkowej

I.

Istota podatku

od towarów i usług

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Podstawa prawna

:

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług
(Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

I.

Istota podatku

od towarów i usług

CECHY PODATKU PTU:



podatek pośredni,



podatek obrotowy,



podatek liczony od wartości dodanej,



przerzucalność,



powszechność ,



niekumulatywność ,



wielofazowość,



wydajność,



cenotwórczość,



nie uwzględnia zdolności podatkowej podatnika.

II.

Pojęcia podstawowe

WATROŚĆ DODANA
przyrost wartości towaru po jego przejściu przez kolejną

fazę obrotu gospodarczego

PODATEK NALEŻNY
w danej fazie to podatek wynikający z zastosowania stawki

podatkowej do obrotu zrealizowanego w tej fazie

PODATEK NALICZONY
w danej fazie to podatek zapłacony w poprzedniej fazie przy

zakupach towarów i usług; jego kwota jest określona w

fakturach wystawionych podatnikowi przez dostawców;

II.

Pojęcia podstawowe

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE TOWARÓW

(Art.9,10,11,12)

nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami,

które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub

transportowane na terytorium państwa członkowskiego

inne niż terytorium państwa członkowskiego

rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego

dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz;

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW (Art.13)
wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego

państwa członkowskiego

II.

Pojęcia podstawowe

DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA
obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców

lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących

zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób

wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy

czynność została wykonana jednorazowo w

okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania

czynności w sposób częstotliwy; działalność

gospodarcza obejmuje również czynności polegające na

wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych

i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych;

III.

Elementy techniki podatkowej



PRZEDMIOT PODATKU (art. 5):

1.

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług

na terytorium kraju,

2.

eksport towarów,

3.

import towarów na terenie kraju,

4.

wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów,

5.

wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów;



WYŁĄCZENIA (art. 6):

1.

transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej

części przedsiębiorstwa,

2.

czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie

skutecznej umowy;

III.

Elementy techniki podatkowej



PODATNICY (art. 15, 16, 17):

osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające

osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące

samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel

lub rezultat takiej działalności;



OBOWIĄZEK PODATKOWY (art. 19)

powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi;
(szczególne sytuacje: art. 19,ust. 2-21, art. 14 ust. 6,
art. 20 i art. 21 ust. 1)

III.

Elementy techniki podatkowej



PODSTAWA OPODATKOWANIA (art. 29):

obrót, rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży,

pomniejszona o kwotę należnego podatku; kwota należna

obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub

osoby trzeciej; obrót zwiększa się o otrzymane dotacje,

subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające

bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów

dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika,

pomniejszone o kwotę należnego podatku;

III.

Elementy techniki podatkowej



STAWKA PODATKU (Art. 41, 146a, 146d, 146f, b83)



23%,



8% - zał. nr 3 do ustawy;



5% - zał. nr 10 do ustawy;



0%:



a. w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów ;



b. w eksporcie towarów,

c. w eksporcie towarów, dokonywanym przez rolników

ryczałtowych (pod warunkiem prowadzenia przez

podatnika ewidencji określonej w art. 109 ust. 3)

d. art. 83
e. zał. nr 8 do ustawy;

III.

Elementy techniki podatkowej

STAWKA PODATKU

c.d.:



(art. 41, ust.16) minister właściwy do spraw finansów

publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać

stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla

dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych

usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia

usług oraz określać warunki stosowania obniżonych

stawek, uwzględniając:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia

niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa;
3) przepisy Wspólnoty Europejskiej;

III.

Elementy techniki podatkowej



ZWOLNIENIA (art. 43 do 82)

przykłady:



usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,

zachowaniu, ratowaniu przywracaniu i poprawie zdrowia

świadczone w ramach zawodów lekarza i lekarza dentysty,

pielęgniarki, położnej i psychologa;



usługi w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń

społecznych.

III.

Elementy techniki podatkowej



SZCZEGÓLNE PRZYPADKI OKREŚLANIA PODATKU

NALEŻNEGO (Art. 84, 85)



podatnicy świadczący usługi w zakresie handlu, którzy

dokonują sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej od

podatku lub opodatkowanej według różnych stawek, a

nie są obowiązani prowadzić ewidencji, mogą w celu

obliczenia kwoty podatku należnego dokonać podziału

sprzedaży towarów w danym okresie rozliczeniowym w

proporcjach wynikających z udokumentowanych

zakupów z tego okresu, w którym dokonano zakupu;



do obliczenia tych proporcji przyjmuje się wyłącznie

towary przeznaczone do dalszej sprzedaży według cen

uwzględniających podatek;

III.

Elementy techniki podatkowej

SZCZEGÓLNE PRZYPADKI OKREŚLANIA PODATKU

NALEŻNEGO

c.d.:



w przypadku świadczenia przez podatnika usług, w tym

w zakresie handlu i gastronomii, kwota podatku

należnego może być obliczana jako iloczyn wartości

dostawy i stawki:

18,67% - dla towarów i usług objętych stawką podatku

23%;

7,41% - dla towarów i usług objętych stawką podatku 8%;
4,76% - dla towarów i usług objętych stawką podatku 5%.