Przykład Nr 1
Lipiec 2009 r. - wynagrodzenie brutto - 900 zł (pracownik przebywał 15 dni na urlopie bezpłatnym) - wypłata 31.07.2009 r.
A podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do pomniejszania zaliczki o kwotę 46,33 zł ( PIT-2 złożony w 02.01.2007 r.)
Dochody podatnika od początku roku nie przekroczyły pierwszego przedziału skali podatkowej (85 528zł)
B koszty uzyskania przychodu - 111,25 zł
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne (9,76 %) oraz rentowe (1,5 %) - razem 11,26 % 900 zł
a) składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe 900 x 11,26 % = 101,34 zł
2. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe (2,45 %) 900 zł
a) składka na ubezpieczenie chorobowe 900 x 2,45 % = 22,05 zł
3. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne
900 - (101,34 + 22,05 ) = 776,61 zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne 776,61 x 9,0% = 69,89 zł
b) składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości podlegającej odliczeniu od podatku dochodowego 776,61 x 7,75 % = 60,19 zł
4 podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
900 - (101,34 + 22,05) - 111,25 zł = 665,36 zł w zaokrągleniu 665zł
5 zaliczka na podatek dochodowy
(665,00 x 18%) - (46,33 zł + 60,19) = 13,18 w zaokrągleniu 13 zł
6. kwota do wypłaty
900 - (101,34 + 22,05 + 69,89 + 13,00) = 693,72 zł
7. należność ZUS składki na:
- ubezpieczenie społeczne (101,34 + 22,05 ) = 123,39 zł
- ubezpieczenie zdrowotne - 69,89 zł
8 należność Urzędu Skarbowego - 13,00 zł
Przykład Nr 2
Lipiec 2009 r. - wynagrodzenie brutto - 1500 zł - wypłata 31.07.2009 r
Wynagrodzenie za czas choroby - 300 zł
A podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do pomniejszenia zaliczki o kwotę 46,33 zł zł ( PIT-2 złożony w 02.01.2007 r.)
Dochody podatnika od początku roku nie przekroczyły pierwszego przedziału skali podatkowej (85 528 zł)
B koszty uzyskania przychodu - 111,25 zł
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne ( 9,76 % ) oraz rentowe ( 1,5% ) - razem 11,26 % - 1500 zł
a) składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe1500 x 11,26 % = 168,90 zł
2.podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe (2,45 %)-1500 zł
a) składka na ubezpieczenie chorobowe 1500 x 2,45 % = 36,75 zł
3.podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne
(1500 + 300) - (168,90 + 36,75) = 1594.35 zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne 1594.35 x 9 % = 143,49 zł
b) składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości podlegającej odliczeniu od podatku dochodowego 1594.35 x 7,75 % = 123,56 zł
4. podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
(1500 + 300) - (168,90 + 36,75 ) - 111,25 zł = 1483,10 zł w zaokrągleniu 1483 zł
5.zaliczka na podatek dochodowy
(1483,00 x 18 %) - 46,33 zł - 123,56 = 97,05 zł w zaokrągleniu 97 zł
6. kwota do wypłaty
(1500 + 300) - (168,90 + 36,75 +143,49 + 97,00) = 1353,86 zł
7. należność ZUS składki na:
- ubezpieczenie społeczne (168,90 + 36,75) - 205,65 zł
- ubezpieczenie zdrowotne -143,49 zł
8. należność Urzędu Skarbowego - 97,00 zł
Przykład Nr 3
Lipiec 2009 r. - pracownik otrzymał w dniu 28.07.2009 r. wyłącznie zasiłek chorobowy w kwocie 2 080 zł
A podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do pomniejszenia zaliczki o kwotę 46,33 zł ( PIT-2 złożony w 02.01.2007 r.)
Dochody podatnika od początku roku nie przekroczyły pierwszego przedziału skali podatkowej ( 85 528 zł)
B koszty uzyskania przychodu - 111,25 zł
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe - 0
2. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe - 0
3. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne - 0
4. podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym - 2 080 zł
5. zaliczka na podatek dochodowy
(2080 x 18 %) - 46,33 zł = 328,07 zł w zaokrągleniu 328,00 zł
6. kwota do wypłaty 2 080 -328,00 = 1752,00 zł
7. należność Urzędu Skarbowego - 328,00 zł
UWAGA !
Od zasiłku chorobowego nie naliczamy:
składek na ubezpieczenie społeczne ( emerytalne, chorobowe, rentowe )
składek na ubezpieczenie zdrowotne
Ponieważ pracownik w miesiącu lipcu 2009 r. nie otrzymał przychodu ze stosunku pracy nie przysługują mu koszty uzyskania przychodu w kwocie 111,25 zł.
Przykład Nr 4
Lipiec 2009 r. - dochody podatnika za I - VI/ 2009 r. ≤ 85 828 zł
A podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do pomniejszenia zaliczki o kwotę 46,33 zł ( PIT-2 złożony w 02.01.2007 r. )
Dochody podatnika od początku roku nie przekroczyły pierwszego przedziału skali podatkowej (85 828 zł)
B podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do dodatkowego pomniejszenia zaliczki (na podstawie art. 32 ust. 1a pkt 1 pdof.)
46,33 zł x 2 ¹ = 92,66 zł (podwójna kwota ulgi)
C podatnik złożył oświadczenie o podwyższonych kosztach uzyskania przychodu z dnia 3.04.2009 r. - 139,06 zł ² ( podwyższone koszty uzyskania przychodu ).
Podatnik otrzymał wynagrodzenie w kwocie 1300 zł
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne ( 9,76 % ) oraz rentowe ( 1,5 % ) - razem 11,26 % 1300 zł
a) składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe
1300 x 11,26 % = 146,38 zł
2. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe (2,45 %) -1300 zł
a) składka na ubezpieczenie chorobowe 1300 x 2,45 % = 31,85 zł
3. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne
1300 - (146,38 +31,85 ) = 1121,77 zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne 1121,77 zł x 9 % =100,96 zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości podlegającej odliczeniu od podatku dochodowego 1121,77 zł x 7,75 %= 86,94 zł
4.podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
1300 - (146,38 + 31,85) - 139,06² = 982,71 zł w zaokrągleniu 983,00 zł
5 zaliczka na podatek dochodowy
(983 x 18 %) - (46,33 zł x 2) ¹ = 84,28 zł 84,28 - 84,28 = 0 zł
* Zgodnie z art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2008 nr 164, poz. 1027 ze zm.), jeżeli należna zaliczka jest niższa od składki na ubezpieczenie zdrowotne, składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej zaliczki.
6. kwota do wypłaty
1300 - (146,38 + 31,85 ) -84,28 = 1037,49 zł
7. należność ZUS składki na:
- ubezpieczenie społeczne (146,38 +31,85 ) = 178,23 zł
- ubezpieczenie zdrowotne -84,28 zł
8. należność Urzędu Skarbowego 0 zł
Przykład Nr 5
Przychody ze stosunku pracy za miesiąc X 2009 r. - 5598,30 zł
Przychody ze stosunku pracy za miesiąc I - IX 2009 r. > 95 790 zł
Dochód podatnika z miesiąc I - IX 2009 r. - > 85 528 zł
A podatnik złożył oświadczenie uprawniające zakład pracy do pomniejszenia zaliczki o kwotę 46,33 zł ( PIT-2 złożony w 02.01.2007 r. )
B podatnik złożył oświadczenie o podwyższonych kosztach uzyskania przychodu dnia 02.01.2007 r. - 139,06 zł ( podwyższone koszty uzyskania przychodu )
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne ( 9,76 % ) oraz rentowe ( 1,5% ) - razem 11,26 % - 0 zł
( przychód podatnika stanowiący podstawę wymiaru składek za ubezpieczenie emerytalne i rentowe > 95 790 zł)
a) składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe - 0zł
2. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe 5598,30 zł
a) składka na ubezpieczenie chorobowe 5598,30 x 2,45 % = 137,16 zł
3. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne - 5461,14zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne
( 5598,30 - 137,16 ) x 9 % 491,50 zł
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości podlegającej odliczeniu od podatku dochodowego
( 5598,30 - 137,16 ) x 7,75 % = 423,24 zł
4. podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
5598,30 - ( 137,16 + 139,06) = 5322,08 zł w zaokrągleniu 5322 zł
5. zaliczka na podatek dochodowy
( 5322,00 x 32 % ) - 46,33 zł - 423,24 = 1233,47 zł w zaokrągleniu 1233 zł
6. kwota do wypłaty
5598,30 - ( 137,16 + 491,50 + 1233,00 ) = 3736,64 zł
7. należność ZUS
składki na:
- ubezpieczenie społeczne - 137,16 zł
- ubezpieczenie zdrowotne - 491,50 zł
8 należność Urzędu Skarbowego - 1233,00 zł
* Po przekroczeniu limitu wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe ( 30 - krotność przeciętnego wynagrodzenia ) nie pobiera się składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe. Limit nie dotyczy ubezpieczenia chorobowego i zdrowotnego.
Przykład Nr 6
Zakład Produkcyjny „ASTWAR” zawarł umowę zlecenie z Panem Kowalskim, który nie jest pracownikiem ZP „ASTWAR”. Pan Kowalski złożył oświadczenie, iż poza w/w umową nie osiąga innych dochodów.
Kwota umowy - 1200 zł, wypłata 20. 01.2009 r.
Podatnik zrezygnował z ubezpieczenia chorobowego.
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne ( 9,76 % ) oraz rentowe ( 1,5% ) - razem 11,26 % - 1200 zł
a) składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe
1200 x 11,26 % = 135,12 zł
2. podstawa ustalenia kosztów uzyskania przychodów ( art. 22 ust. 9 )
( 1200 - 135,12 ) = 1064,88
a) koszty uzyskania przychodów
1064,88 x 20 % = 212,98 zł
3. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne
1200- 135,12 = 1064,88
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne
1064,88 x 9 % = 95,84 zł
b) składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości podlegającej odliczeniu od podatku dochodowego
1064,88 x 7,75 % = 82,53 zł
4. podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
1200 - 135,12 - 212,98 = 851,90 852 zł
5 zaliczka na podatek dochodowy
( 852 x 18 % ) - 82,53 = 70,83 zł w zaokrągleniu 71,00 zł
6. kwota do wypłaty
1200 - ( 135,12 + 95,84 + 71,00 ) = 898,04 zł
7. należność ZUS składki na:
- ubezpieczenie społeczne - 135,12 zł
- ubezpieczenie zdrowotne - 95,84 zł
8. należność Urzędu Skarbowego - 71,00 zł
Przykład Nr 7
Zakład Produkcyjny „ASTWAR” zawarł umowę zlecenie z Panem Kowalskim, który nie jest pracownikiem ZP „ASTWAR”. Pan Kowalski złożył oświadczenie, iż poza w/w umową nie osiąga innych dochodów.
Kwota umowy - 120 zł, wypłata 20.01.2009 r.
Podatnik zrezygnował z ubezpieczenia chorobowego.
1. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne ( 9,76 % ) oraz rentowe ( 1,5% ) - razem 11,26 % - 120 zł
a) składka na ubezpieczenie emerytalne i rentowe
120 x 11,26 % = 13,51 zł
2. podstawa ustalenia kosztów uzyskania przychodów ( art. 30 ust. 3 )
Nie nalicza się - od 01.01.2009 r. art.30a ust.3. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
3. podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne
120 - 13,51 = 106,49
a) składka na ubezpieczenie zdrowotne
106,49 x 9 % = 9,58 zł
b) składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości podlegającej odliczeniu od podatku dochodowego - nie odlicza się
4. podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym 120 zł
120 zł
5. zryczałtowany podatek dochodowy
120 x 18% = 21,60 w zaokrągleniu 22,00 zł
6. kwota do wypłaty
120 - ( 13,51 + 9,58 + 22,00 ) = 74,91 zł
7. należność ZUS składki na:
- ubezpieczenie społeczne - 13,51 zł
- ubezpieczenie zdrowotne - 9,58 zł
Od 01.01.2009 r.
Art.30 ust.5a podatek zryczałtowany
5a) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł - w wysokości 18 % przychodu,
8. należność Urzędu Skarbowego - 22,00 zł
Przykład 8:
Pan Kowalski, członek Rady Nadzorczej otrzymał w dniu 10.05.2009 r. od Spółki z o.o. BETAN :
- 1000 zł - za udział w posiedzeniu Rady,
- 500 zł - zwrot kosztów podróży. do wysokości określonej w przepisach dla sfery budżetowej
1.Przychód podlegający opodatkowaniu pdof 1000,00
2.Przychód zwolniony z podatku art.21 ust.1 pkt 16b 500,00
3.Koszty uzyskania przychodów 111,25
4.Podstawa składki na ubezpieczenie zdrowotne 1500,00
Art.66 ust.1 pkt 35 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
5. Składka zdrowotna
1500,00 x 9 % = 135,00
1000,00 x 7,75% = 77,50
6. Podstawa opodatkowania 889,00
1000,00 - 111,25 zł = 888,75
7. Zaliczka na podatek dochodowy 83,00
(889 x 18%) - 77,50= 160,02 - 77,50 = 82,52
8. Do wypłaty
1500,00 - ( 135 + 83,00) = 1274,00 1282,00
- do ZUS 135,00
- do US 83,00
Przykład 9:
Syndyk wystawił fakturę VAT za wykonane czynności syndyka:
wartość netto - 10 000,00
podatek VAT 22 % - 2 200,00
wartość brutto - 12 200,00
podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym - art. 13 pkt 6
- 8 000,00
10 000,00 - (20% x 10 000,00)
zaliczka na podatek dochodowy - 1 440,00
8 000,00 x 18 %
do wypłaty
12 200,00 - 1 440,00 - 10 760,00
- art.155 ustawy o VAT
Art. 155. W przypadkach nieuregulowanych w odrębnych przepisach, do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku od towarów i usług.