Standardy sprawozdawczości- zagadnienia na egzamin

1. Przesłanki wprowadzania harmonizacji i standaryzacji.

Różnice dotyczące systemów rachunkowości w poszczególnych krajach wynikły z różnych czynników gospodarczych i kulturowych, które na nie wpływały. Każdy bowiem kraj miał własną historię, tradycje, prawodawstwo. Sporządzane zgodnie z krajowymi regulacjami sprawozdania finansowe były trudne do porównania, dlatego podjęto trud harmonizacji i standaryzacji systemów rachunkowości.

Związane to było z globalizacją wszystkich obszarów życia gospodarczego, a w szczególności rynków finansowych

Na rozwój harmonizacji i standaryzacji systemów rachunkowości ma również wpływ regionalizacja

1. Pojęcie harmonizacji i standaryzacji.

Harmonizacja – to proces redukowania różnic sprawozdawczości finansowej poszczególnych krajów.

Standaryzacja - oznacza stosowanie tych samych reguł i zasad sporządzania sprawozdań finansowych.

Harmonizacja nie musi prowadzić do unifikacji sprawozdań finansowych.

1. Co obejmują krajowe standardy rachunkowości.

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy: "W sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy, przyjmując zasadę (politykę) rachunkowości, jednostka może stosować krajowe standardy rachunkowości wydane przez uprawniony w myśl ustawy Komitet Standardów Rachunkowości. W przypadku braku odpowiedniego standardu krajowego, jednostki inne niż wymienione w art. 2 ust. 3, mogą stosować MSR."

Krajowe standardy rachunkowości obejmują:

Krajowy Standard Rachunkowości Nr 1 "Rachunek przepływów pieniężnych"

Krajowy Standard Rachunkowości Nr 2 "Podatek dochodowy"

Krajowy Standard Rachunkowości Nr 3 "Niezakończone usługi budowlane"

Krajowy Standard Rachunkowości Nr 4 "Utrata wartości aktywów"

Krajowy Standard Rachunkowości Nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa"

Krajowy Standard Rachunkowości Nr 6 "Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe"

Krajowy Standard Rachunkowości Nr 7 „Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym – ujęcie i prezentacja”

1. Regulacje promulgowane przez Komitet (Radę) Międzynarodowych Standardów Rachunkowości.

1. Jakie zagadnienia reguluje MSR 1.

MSR nr 1. Prezentacja sprawozdań finansowych

Ogólne zasady przygotowania i prezentacji sprawozdań finansowych, ogólna struktura i minimalna zawartość sprawozdań finansowych

Standard MSR 1 stosuje się

do wszelkich sprawozdań finansowych o ogólnym przeznaczeniu,

sporządzanych i prezentowanych zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF).

1. Co to jest sprawozdanie finansowe wg MSR.

Sprawozdanie finansowe stanowi uporządkowane przedstawienie sytuacji finansowej i finansowych wyników działalności jednostki

Celem sprawozdań finansowych o ogólnym przeznaczeniu jest dostarczanie informacji na temat sytuacji finansowej, finansowych wyników działalności i przepływów środków pieniężnych jednostki, które są użyteczne dla szerokiego kręgu użytkowników przy podejmowaniu przez nich decyzji gospodarczych.

Sprawozdanie finansowe przedstawia wyniki zarządzania przez kierownictwo powierzonymi mu zasobami.

Sprawozdanie finansowe dostarcza informacji o:

a) aktywach;

b) zobowiązaniach;

c) kapitale własnym;

d) przychodach i kosztach, łącznie z zyskami i stratami;

e) pozostałych zmianach w kapitale własnym; oraz

f) przepływach środków pieniężnych

7. Części składowe sprawozdania finansowego wg MSR

CZĘŚCI SKŁADOWE SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

1. sprawozdania z sytuacji finansowej na koniec okresu (Bilans)

2 sprawozdania z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów za dany okres (Rachunek zysków i strat)

3. sprawozdania ze zmian w kapitale własnym za dany okres

4. sprawozdania z przepływów pieniężnych za dany okres (Rachunek przepływów pieniężnych)

5. informacji dodatkowych zawierających podsumowanie istotnych zasad (polityki) rachunkowości oraz inne informacje objaśniające,

8. Zasady ogólne sporządzania sprawozdań finansowych.

RZETELNA PREZENTACJA I ZGODNOŚĆ Z MSSF-

Sprawozdanie finansowe rzetelnie przedstawia sytuację finansową jednostki, finansowe wyniki działalności i przepływy środków pieniężnych.

Rzetelna prezentacja wymaga wiernego odzwierciedlenia efektów transakcji, innych zdarzeń i warunków, zgodnie z definicjami i warunkami ujęcia aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów,

przedstawionymi w Założeniach koncepcyjnych

ZASADA KONTYNUACJI DZIAŁALNOŚCI-

Sprawozdanie finansowe sporządza się przy założeniu kontynuacji działalności,

z wyjątkiem sytuacji, gdy kierownictwo albo zamierza zlikwidować jednostkę, albo zaniechać prowadzenia działalności

ZASADA MEMORIAŁU-Jednostka gospodarcza sporządza swoje sprawozdania finansowe,

z wyjątkiem rachunku przepływów pieniężnych,

zgodnie z zasadą memoriału.

ZASADA CIĄGŁOŚĆ PREZENTACJI

Sposób prezentacji i grupowania pozycji sprawozdań finansowych utrzymuje się w niezmienionej formie standardu lub interpretacji

ZASADA ISTOTNOŚĆ I AGREGOWANIA-

Każdą istotną kategorię podobnych pozycji prezentuje się w sprawozdaniu finansowym oddzielnie.

Pozycje, których charakter lub funkcja są odmienne, prezentuje się oddzielnie, chyba że są nieistotne.

ZASADA KOMPENSOWANIA

Nie kompensuje się aktywów i zobowiązań oraz przychodów i kosztów, chyba że jest to wymagane lub dopuszczone przez standard lub interpretację.

Ważne jest, aby aktywa i zobowiązania oraz przychody i koszty były wykazywane oddzielnie

INFORMACJE PORÓWNAWCZE

Ujawnia się dane porównawcze dotyczące okresu poprzedzającego w odniesieniu do wszystkich danych liczbowych zawartych w sprawozdaniu finansowym, chyba że standard lub interpretacja dopuszcza lub wymaga ich nieujawniania. Dane porównawcze przedstawia się także w części opisowej, jeżeli są przydatne dla zrozumienia sprawozdania finansowego za okres bieżący.

8. Jakie prace są konieczne do wykonania przy przejściu na MSR/MSSF?

Proces przejścia na MSR/MSSF wymaga istotnych zmian w zakresie procesów i systemów rachunkowości oraz sprawozdawczości finansowej.

Proces przejścia na MSR/MSSF powinien odbywać się w kilku etapach

ETAP I

Analiza wstępna, w tym opracowanie projektu

- identyfikacja i analiza odpowiednich dla jednostki przepisów MSR/MSSF

- identyfikacja różnic pomiędzy polskimi zasadami a MSR/MSSF

- ustalenie zakresu informacji wymaganych do ujawnienia w sprawozdaniu finansowym wg MSR/MSSF

- ustalenie jaki jest szacowany wpływ zasad MSR/MSSF na wynik i kapitały własne za lata 2004-2005

- przeszkolenie pracowników w związku z procesem konwersji

ETAP II

- zmiana w ewidencji księgowej (dostosowanie w planie kont)

- dostosowanie procedur budżetowania i planowania do wymogów MSR/MSSF

- dostosowanie systemów raportowania

- dostosowanie funkcjonalnych parametrów systemu komputerowego do równoległego wprowadzania zmian

- ocena pozycji sprawozdania finansowego

- wstępna konwersja

ETAP III

- sporządzenie bilansu otwarcia na 1.01. 2004 r.

- sporządzenie półrocznych danych finansowych

- sporządzenie rocznych sprawozdań finansowych na 31.12.2004 r. sporządzonych zgodnie z MSR/MSSF

10. Co reguluje MSR 8?

MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów

11. Rzeczowe aktywa trwałe wg MSR 16 - zasady ujęcia, wycena początkowa oraz wycena po początkowym ujęciu, zasady amortyzacji, metody amortyzacji – należy przeanalizować prezentowane przykłady. (różnice między MSR a UoR).

12. Utrata wartości aktywów: zasady przeprowadzania testu na utratę wartości (przykład).

13. Pojęcia: wartość bilansowa, wartość godziwa, odzyskiwalna.

Wartość bilansowa jest wartością, w jakiej dany składnik aktywów jest ujmowany w bilansie, po pomniejszeniu

o umorzenie oraz odpisy aktualizujące z tytułu utraty wartości.

Wartość godziwa jest kwotą, za jaką na warunkach rynkowych składnik aktywów mógłby zostać wymieniony pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi stronami transakcji.

Wartość odzyskiwalna odpowiada cenie sprzedaży netto składnika aktywów lub jego wartości użytkowej, zależnie od tego, która z nich jest wyższa.

14. MSR 38 Aktywa niematerialne – istota, przykłady, wycena początkowa oraz wycena po początkowym ujęciu.

15. MSR 2 zapasy (istota, wycena początkowa oraz wycena po początkowym ujęciu, Metody ustalania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia).

16. MSR 40 Nieruchomości inwestycyjne - istota, przykłady, wycena początkowa oraz wycena po początkowym ujęciu.

17. Istota i podział instrumentów finansowych – wycena.

18. Pojęcie waluty funkcjonalnej, waluty prezentacji, początkowe ujęcie transakcji wyrażonej w walucie obcej oraz na kolejne dni bilansowe.

W zakresie rejestrowania transakcji standard posługuje się pojęciem waluty funkcjonalnej, co oznacza walutę podstawowego środowiska gospodarczego, w którym działa jednostka, tj. środowiska, w którym jednostka generuje i wydatkuje środki pieniężne.

Jednostka może prezentować swoje sprawozdania finansowe w dowolnej walucie (lub walutach) - tzw. walucie prezentacji.