KOSZTY I PODATKI OD DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ W HISZPANII

Kontynuując, analizujemy koszty założenia i obsługi nowo powstałej spółki na rynku hiszpańskim, mając już wcześniej Numer Identyfikacji Obcokrajowca ("NIE")

• Koszty założenia i rejestracji spółki

SPÓŁKI - Pierwszy wymóg jaki musimy spełnić to uzyskanie w Centralnym Rejestrze Handlowym CERTIFICADO NEGATIVO DE LA DENOMINACIÓN (zaświadczenie, że nie istnieje spółka o nazwie, którą chcemy nadać naszej), Kosztuje ono około 7 €. Wysokość honorarium notariusza za sporządzenie ESCRITURA DE CONSTITUCIÓN (Umowy Założenia Spółki) jest ustalona w przepisach o taksach notarialnych publikowanych przez Colegio Notarial (Izbę Notarialną). Honoraria te wynoszą od 150 € w przypadku spółek o kapitale wynoszącym do 6.000 € i 250 € dla spółek o kapitale od 6.000 do 18.000 €. Należy też uwzględnić liczbę oficjalnych arkuszy papieru do sporządzania aktów notarialnych i liczbę odpisów z aktu założenia spółki. Przybliżone koszty wpisu Spółki Z.o.o to 280 euro od spółki z kapitałem 3006 euro (z VAT-em)

PODATEK OD ZAŁOŻENIA SPÓŁKI.- Podatek ten wynosi 1% kapitału spółki.

REJESTR HADLOWY.- Honoraria Rejestru Handlowego ustalone są w odnośnych przepisach. Należy do nich doliczyć 100 € opłaty za obowiązkowe ogłoszenie w BORME (Boletín Oficial del Registro Mercantil - Monitor Rejestru Handlowego). Wpis do rejestru kosztuje ok 160 euro (spółka z.o.o)

Ostatnim wymogiem prawnym jest uzyskanie numeru N.I.F. (Número de Identificación Fiscal - Numer Identyfikacji Podatkowej). Uzyskanie tego numeru jest nieodpłatne.

Do wymienionych powyżej kosztów należy dodać koszt tłumaczenia niezbędnych dokumentów przez tłumacza przysięgłego oraz jego honorarium za tłumaczenie podczas podpisu aktu notarialnego w przypadku gdy zakładający spółkę obywatel polski nie zna języka hiszpańskiego.

Do wszystkich wymienionych powyżej kosztów należy też dodać honoraria prawnika za zredagowanie statutu spółki, za doradztwo prawne przy sporządzeniu umowy założenia, za uregulowanie podatku, za dokonanie wpisu do Rejestru oraz uzyskanie numeru N.I.F.

Dlatego też, pomimo że minimalny kapitał wymagany do założenia Sociedad Limitada (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wynosi 3.006 €, zaleca się założenie spółki z kapitałem pozwalającym na pokrycie kosztów założenia i kosztów funkcjonowania spółki przez co najmniej sześć miesięcy, co jest możliwe przy kapitale wynoszącym 18.000 €.

• Koszty pracownicze

Od 2006 roku w Hiszpanii minimalne wynagrodzenie międzybranżowe brutto ustalone w Dekrecie Królewskim 1632/2006 wynosi 19,02 € za dzień czyli 570,60 € miesięcznie wypłacane w 14 wypłatach, co razem daje sumę 7.988,40 € rocznie. Zgodnie z danymi podanymi przez Krajowy Instytut statystyki (Instituto Nacional de Estadística) średnie wynagrodzenie miesięczne w I kwartale  2006 wynosiło 1.538,17 € w sektorze przemysłowym - 1750,56 €, w budownictwie - 1373,39 €, a w uslugach - 1512,55 €.

Do kosztów wynagrodzeń trzeba dodać koszt składki na Ubezpieczenie Społeczne płaconej przez pracodawcę za każdego pracownika. Wynosi ona 31,5% wynagrodzenia i składają się na nią następujące elementy:

Składniki ubezpieczenia	Pracodawca	Pracownik	Razem
Ubezpieczenie ogólne	23,60	4,70	28,30
Bezrobocie	5,75	1,55	7,30
FOGASA (Fondo de Garantia Social)	0,20	--	0,20
Szkolenie zawodowe	0,60	0,10	0,70
Niezdolność do pracy czasowa/średnia (1)	0,90	--	0,90
OGÓŁEM	31,05	6,35	37,40

(1) W przypadku gałęzi przemysłu o wysokim ryzyku zawodowym, takich jak hutnictwo, budownictwo, itp. ta część składki jest wyższa i może wynosić nawet do 3% ze strony pracodawcy.

Powyższa tabela została zmodyfikowana na podstawie Dekretu Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej z 16 stycznia 2007 roku (BOE 17 z 19 stycznia 2007)

Uwzględniwszy koszty składek, Krajowy Instytut Statystyki obliczył średni całkowity koszt pracy, który w pierwszym kwartale 2007 roku wyniósł 2260,00 € miesięcznie na osobę. Na pracownika zatrudnionego w sektorze przemysłowym wydano średnio 2604,00 €,  w budownictwie - 2221,00 € a w usługach 2 174,00 €.

WARUNKI PRACY.- Biorąc pod uwagę umowy dotyczące płac podpisane przez zrzeszenia pracodawców i związki zawodowe w ciągu 2004 r. i przyjmując za podstawę Ustawę o Statucie Pracowników (RDL 1/1995, z 24 marca), podstawowe warunki pracy hiszpańskich pracowników prezentują się w następujący sposób:

PRZYJĘCIE DO PRACY I OKRES PRÓBNY.- Pracodawcy mogą poddawać selekcjonowany personel testom i wymagać przygotowania jakie uznają za stosowne.

Istnieją następujące okresy próbne, w czasie których można zwolnić pracownika bez uzasadnienia i bez prawa do odszkodowania:

• Personel z wyższym wykształceniem: do sześciu miesięcy.

• Pozostały personel wykwalifikowany: do dwóch miesięcy.

• Personel nie wykwalifikowany: do jednego miesiąca.

W przypadku gdy pracownik przejdzie pomyślnie okres próbny, czas ten zalicza mu się do wysługi lat.

OKRES PRÓBNY - okres ten jest wliczony do wysługi lat o ile nie było dłuższej niż 20 dni przerwy pomiedzy kontraktami,

WYSŁUGA LAT.- Zgodnie z hiszpańskim ustawodawstwem pracy, liczba przepracowanych przez pracownika lat wpływa na jego wynagrodzenie. Co trzy lata pracownicy otrzymują podwyżkę wynoszącą od 4 do 5% wynagrodzenia.

DZIEŃ PRACY.- Maksymalny, prawnie określony wymiar godzin pracy to 40 godzin tygodniowo obliczany jako średnia roczna, a w miesiącach letnich 35 godzin. Całkowita liczba godzin z uwzględnieniem urlopów, weekendów i dni świątecznych wynosi 1780.

PŁATNE URLOPY I DNI WOLNE OD PRACY.- Każdy pracownik, niezależnie od czasu przepracowanego w danej firmie ma prawo do 30 dni kalendarzowych płatnego urlopu na rok. Oprócz tego przysługuje mu:

• Piętnaście dni kalendarzowych z okazji ślubu.

• Trzy dni kiedy pracownikowi urodzi się dziecko.

• Trzy dni w przypadku poważnej choroby lub śmierci członka bliskiej rodziny, 4 dni w przypadku choroby lub smierci współmałżonka, rodziców bądź dzieci.

• Dwa dni z okazji przeprowadzki.

• Czas na pełnienie funkcji w związku zawodowym.

• Czas niezbędny na wypełnianie nieuniknionych obowiązków o charakterze publicznym bądź prywatnym.

URLOPY MACIERZYŃSKIE I OPIEKA NAD DZIEĆMI - Urlop macierzyński trwa 16 tygodni. W przypadku porodu mnogiego, przysługują 2 tygodnie więcej na każde dziecko począwszy od drugiego. W sytuacji gdy oboje rodzziców pracują istnieje możliowość wykorzystania części urlopu przez ojca. Pracownicy mają prawo do 3 lat bezpłatnego urlopu wychowawczego, również w przypadku adopcji.

CZASOWA NIEZDOLNOŚĆ DO PRACY- Pomimo iż Ubezpieczenia Społeczne pokrywają jedynie 75% wynagrodzenia pracowników czasowo niezdolnych do pracy z powodu choroby, większość umów zbiorowych zobowiązuje pracodawców do uzupełniania płac pracowników przebywających na zwolnieniu o brakujące 25%.

NARUSZENIE DYSCYPLINY PRACY.- Umowy zbiorowe regulują naruszenia dyscypliny, za które pracownik może być ukarany sankcją lub nawet zwolniony. Najważniejsze, podlegające sankcjom wykroczenia to nieobecność w pracy bez usprawiedliwienia, nielojalność w stosunku do firmy, spóźnienia do pracy oraz zaniedbania w wykonywaniu obowiązków.

• Koszty strukturalne

WYNAJEM LOKALU.- Koszty wynajmu lokali, w szczególności w wielkich miastach (Madryt i Barcelona) są bardzo wysokie. W Madrycie, gdzie do wynajęcia jest około 8 milionów metrów kwadratowych powierzchni biurowych ceny kształtują się następująco:

B I U R A

DZIELNICA	EURO/M2 na miesiąc
CASTELLANA	od 27 do 37 €
BARRIO SALAMANCA i CHAMBERÍ	od 20 do 35 €
ARGUELLES, VENTAS	od 20 do 30 €
DZIELNICE PERYFERYJNE	od 15 do 25 €

LOKALE POSIADAJĄCE LICENCJE

DZIELNICA	WYNAJEM w EURO/M2 (średnio)
SERRANO	175 €
GOYA	165 €
PRECIADOS	237 €
PRINCESA	100 €
ALCALÁ/ QUINTANA/ VENTAS	85 €
PASEO HABANA, PRÍNCIPE DE VERGARA	80 €
PASEO DELICIAS	40/45 €

Barcelona posiada około 4 milionów metrów kwadratowych powierzchni biurowych. Cena lokali posiadających licencję i położonych w centrum miasta wynosi między 27 a 33 euro za metr kwadratowy miesięcznie.

W roku 2000 Hiszpania zajmowała 30 miejsce w rankingu najdroższych ulic, w roku 2006 - już miejsce 12

PODATKI.- Dochody uzyskane w Hiszpanii obciążone są następującymi podatkami:

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH. Obejmuje wszystkie dochody osób fizycznych i powiększenie majątku. Jest to podatek progresywny, stopa opodatkowania rośnie wraz ze wzrostem podstawy opodatkowania. Osoby zobowiązane do płacenia tego podatku corocznie same rozliczają się z Urzędem Skarbowym, który ma prawo do weryfikacji rozliczenia przedstawionego przez podatnika. Podatek dochodowy dotyczy zarówno obywateli hiszpańskich jak i cudzoziemców zamieszkałych w Hiszpanii, z wyjątkiem dyplomatów i pracowników delegowanych do pracy w tym kraju.

Poniżej przedstawiamy obowiązującą od 1 stycznia 2003 roku tabelę zaliczek na poczet podatku dochodowego niezależnych od ulg i zwolnień przysługujących poszczególnym podatnikom z tytułu sytuacji osobistej i rodzinnej (rocznie):

Podstawa obliczania zaliczki w €	Kwota zaliczki w €	Pozostała część podstawy obliczania zaliczki w €	%
od 0	0	4.000	15,00
od 4.000	600	9.800	24,00
od 13.800	2.952	12.000	28,00
od 25.800	6.312	19.200	37,00
od 45.000	13.416	powyżej	45,00

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH.- Opodatkowuje się zyski spółek i innych osób prawnych według prawa hiszpańskiego oraz stałe przedstawicielstwa spółek zagranicznych w Hiszpanii. Rozliczany jest corocznie przez podatników, którzy przedstawiają deklarację-rozliczenie Urzędowi Skarbowemu, mającemu prawo do weryfikacji otrzymanego zeznania podatkowego. Podstawę opodatkowania stanowi kwota dochodów w danym okresie obrachunkowym pomniejszona o ewentualne straty z poprzednich okresów. Kwota podatku do zapłacenia może być rozłożona na raty płatne w ciągu pierwszych dwudziestu dni kwietnia, października i grudnia, stanowiące zaliczkę na poczet danego okresu obrachunkowego.

W 2007 r. podstawowa stopa opodatkowania wynosi 32,5% i w roku 2008 wynosić będzie 30% . Dla przedsiębiorstw o ograniczonej wielkości wynosi 25%. W przypadku spółek zagranicznych bez stałej siedziby w Hiszpanii, stopa opodatkowania dochodu wynosi 25%.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG. Jest to podatek pośredni obciążający sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług oraz wielofazowy, bowiem obciąża wszystkie etapy komercializacji od półproduktów do dobra finalnego. Opodatkowane są również zakupy i import z krajów należących do Unii Europejskiej. W przypadku tego rodzaju transakcji podatek płacony jest w kraju docelowym:

W Hiszpanii obowiązują: trzy stawki VAT:

• 16%.

• 7%.

• 4%.

Stawka podstawowa w wysokości 16% obciąża wszystkie rodzaje dostaw towarów i usług.

Stawką 7% objęte są dostawy, zakupy wewnątrzunijne oraz import następujących towarów:

• Produkty spożywcze

• Woda

• Materiały dla rolnictwa

• Lekarstwa, materiały sanitarne i pieluchy

• Mieszkania, domy i garaże

• Motorowery

• Kwiaty cięte i żywe rośliny

Ta sama stawka obowiązuje następujące usługi:

• Przewóz pasażerów

• Hotele i restauracje

• Rolnictwo, leśnictwo i hodowla bydła

• Działalność artystyczna

• Sprzątanie miast

• Imprezy kulturalne i rozrywkowe

• Radio i telewizja

• Pomoc socjalna

• Świadczenia medyczne

• Imprezy sportowe

• Targi i wystawy handlowe

• Usługi pogrzebowe

Stawką 4% obciążone są następujące produkty:

1. Podstawowe produkty spożywcze

2. Książki, czasopisma i gazety

3. Materiały szkolne

4. Niektóre lekarstwa, pieluchy

5. Protezy i pojazdy dla osób niepełnosprawnych

6. Mieszkania o cenach kontrolowanych przez państwo

7. Naprawa i przystosowanie pojazdów dla osób niepełnosprawnych

8. Pieluchy

• Rozliczenia podatkowe

PRZEDSIĘBIORCY INDYWIDUALNI.- Są to osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą bezpośrednio bądź przez reprezentanta. Mają oni obowiązek dopełniania następujących formalności i rozliczania się z wymienionych poniżej podatków:

• Deklaracja rozpoczęcia działalności gospodarczej (Declaración censal) lub zdefiniowanie sytuacji podatkowej firmy oraz uzyskanie numeru N.I.F. - numeru identyfikacji podatkowej.

• Podatek od Działalności Gospodarczej (I.A.E.) - jest to podatek bezpośredni, płacony corocznie, obciążający wszelką działalność gospodarczą prowadzoną na terenie kraju.

• W niektórych przypadkach, licencja na rozpoczęcie działalności lub pozwolenie na budowę czy prace remontowe.

• Zarejestrowanie się w Systemie Ubezpieczeń Społecznych jako pracownik prowadzący działalność gospodarczą na własny rachunek.

• Uregulowanie podatku od nieruchomości w przypadku jej nabycia w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

• Prowadzenie ksiąg rachunkowych w których zapisywane są wszystkie transakcje handlowe.

• Prowadzenie ksiąg bilansowych i inwentarzowych.

• Płacenie odnośnych rat PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH na formularzach 130 i 131 składanych kwartalnie w Urzędzie Skarbowym (Agencia Tributaria) i stanowiących 20% różnicy między przychodami i kosztami w danym kwartale.

• Rozliczenie podatku VAT (formularze 300, 310 i 390) - przedstawiane kwartalnie i odzwierciedlające różnicę między podatkiem VAT pobranym od klientów a zapłaconym dostawcom.

• Roczne rozliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych.

SPÓŁKI HANDLOWE (OSOBY PRAWNE).- Obciążone są podatkiem dochodowym od osób prawnych. Oprócz podatków i formalności związanych z założeniem spółki, mają obowiązek dopełniania następujących formalności i rozliczania się z wymienionych poniżej podatków:

1. Deklaracja rozpoczęcia działalności gospodarczej (Declaración censal) lub zdefiniowanie sytuacji podatkowej firmy oraz uzyskanie numeru identyfikacji podatkowej.

2. Podatek od Działalności Gospodarczej (I.A.E.).

3. W niektórych przypadkach, licencja na rozpoczęcie działalności lub pozwolenie na budowę czy prace remontowe.

4. Zarejestrowanie firmy w Systemie Ubezpieczeń Społecznych.

5. Zarejestrowanie pracowników w Systemie Ubezpieczeń Społecznych.

6. Prowadzenie ksiąg kontroli przez Inspekcję Pracy.

7. Przestrzeganie kalendarza i godzin pracy.

8. Prowadzenie księgowości i ksiąg handlowych.

9. Uregulowanie podatku od nieruchomości w przypadku jej nabycia w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

10. Cokwartalna wpłata do Urzędu Skarbowego zaliczki na poczet podatku dochodowego pracowników (formularze 110, 123 i 111).

11. Wpłata zaliczki na poczet podatku dochodowego od osób prawnych (formularz 202).

12. Kwartalne rozliczenie podatku VAT. Wpłaca się do Urzędu Skarbowego różnicę między podatkiem VAT pobranym od klientów i zapłaconym dostawcom. W przypadku gdy różnica ta jest ujemna, odlicza się ją od następnych dodatnich kwot do zapłacenia przez podatnika. Raz w roku przedstawia się podsumowanie roczne.

13. Roczne rozliczenie podatku dochodowego od osób prawnych (formularze 200, 201 i 220).

14. Hiszpański Urząd Skarbowy oferuje usługę dostarczania drogą elektroniczną informacji na temat nowości z zmianach ustawowych. Szczegóły można znaleźć na ich stronie internetowej www.aeat.es

• Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania

Dnia 15 listopada 1979 r. została podpisana w Madrycie umowa między Polską a Hiszpanią o unikaniu podwójnego opodatkowania w odniesieniu do podatku dochodowego i podatku od kapitału. Umowa została ratyfikowana dnia 20 czerwca 1980 r. i opublikowana 15 czerwca 1982 r.

Składająca się z trzydziestu artykułów i kilku załączników umowa, omawia następujące podatki:

• w Polsce: 1. Podatek dochodowy; 2. Podatek od wynagrodzeń; 3. Podatek wyrównawczy.

• Hiszpanii: 1. Podatek dochodowy od osób fizycznych; 2. Podatek dochodowy od osób prawnych; 3. Podatek majątkowy.

Umowa stanowi, że dochody uzyskane przez firmę w jednym z umawiających się krajów będą opodatkowane tylko w kraju uzyskania dochodu o ile firma nie prowadzi działalności gospodarczej w drugim umawiającym się kraju poprzez stałe przedstawicielstwo. W takich przypadkach proporcjonalna część dochodów firmy uzyskana w drugim umawiającym się kraju będzie podlegała opodatkowaniu w tym kraju.

Przewiduje się również przypadki transportu międzynarodowego, firm stowarzyszonych, dywidend, odsetek, opłat specjalnych, usług osobistych, rent i emerytur, wynagrodzeń, gaż artystów i sportowców, wynagrodzeń nauczycieli i studentów, etc.

Posiadające siedzibę w Hiszpanii firmy polskie będą unikały podwójnego opodatkowania w następujący sposób:

W przypadku gdy osoba zamieszkała w Polsce uzyska dochody lub posiada kapitał, który zgodnie z Umową może podlegać opodatkowaniu w Hiszpanii, ten dochód bądź kapitał będzie zwolniony z podatku w Polsce. Niemniej, przy obliczaniu stopy podatku od pozostałych dochodów bądź kapitału tej osoby w Polsce będzie można zastosować taką stopę podatkową jak gdyby uzyskane w Hiszpanii dochód i kapitał nie były zwolnione z podatku.

W przypadku gdy osoba zamieszkała w Polsce uzyska dochody podlegające opodatkowaniu w Hiszpanii, Polska odliczy od podatku od dochodów tej osoby kwotę równą podatkowi zapłaconemu w Hiszpanii.

---