Skutki Przewalutowania kredytu w księgach rachunkowych
1. Zmiana kredytu złotówkowego na walutowy
Na finansowanie działalności operacyjnej naszej spółki z o.o. zaciągnęliśmy kredyt złotówkowy. We wrześniu dokonaliśmy jednak przewalutowania tego kredytu na euro. Jak zaksięgować tę operację? Czy w związku z przewalutowaniem kredytu powstaną różnice kursowe?
Przewalutowanie kredytu polega na zmianie waluty, w jakiej kredyt został zaciągnięty, na inną (tutaj: ze złotych na euro). Po przewalutowaniu zobowiązanie z tytułu kredytu nadal istnieje, tyle że jest już wyrażone w innej walucie. W innej walucie niż pierwotna będzie również spłacane.
Operacja przewalutowania kredytu powoduje więc konieczność dokonania zapisów księgowych wyłącznie w prowadzonej przez jednostkę ewidencji analitycznej do konta "Kredyty bankowe". W przedstawionej sytuacji ewidencja księgowa tej operacji może przebiegać zapisem:
- Wn konto13-4 "Kredyty bankowe" (w analityce: Kredyt złotówkowy), |
Sama transakcja przewalutowania kredytu ze złotówkowego na walutowy nie powoduje powstania różnic kursowych, o których mowa w art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Nastąpiło bowiem tylko przeliczenie kwoty kredytu na walutę, a wartość zobowiązania podlegającego spłacie pozostała niezmieniona. Dopiero z chwilą spłaty kredytu wyrażonego w walucie obcej (tutaj: w euro) mogą pojawić się różnice kursowe. W sytuacji bowiem, gdy spłata będzie następować w walucie obcej, różnice kursowe powstaną pomiędzy kursem z dnia powstania kredytu (tu: z dnia przewalutowania) a kursem faktycznie zastosowanym z dnia spłaty (np. kurs bankowy, kurs kantorowy). Przy czym różnice kursowe dodatnie zwiększą przychody finansowe (Ma konto 75-0), natomiast różnice ujemne - zwiększą koszty finansowe (Wn konto 75-1). |
Warto przy okazji zaznaczyć, iż operacja przewalutowania kredytu jest również neutralna podatkowo. Przewalutowanie nie wiąże się bowiem ze spłatą kredytu, nie występuje transfer środków pieniężnych, zobowiązanie nie zostaje również uregulowane poprzez kompensatę. Analogicznie jak dla celów bilansowych, nie powstaną więc różnice kursowe. Podatkowe różnice kursowe mogą się pojawić dopiero w momencie spłaty kredytu w walucie obcej. W przypadku bowiem otrzymania kredytu, różnice kursowe powstają gdy wartość kredytu w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa (dodatnie różnice kursowe) lub niższa (ujemne różnice kursowe) od wartości tego kredytu w dniu spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (por. art. 15a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 updop).
Przykład
I. Założenia:
1. W grudniu 2009 r. spółka z o.o. zaciągnęła kredyt bankowy w złotych na 5 lat. Na koniec sierpnia 2010 r. do spłaty pozostało: 130.000 zł (należność główna bez odsetek).
2. We wrześniu 2010 r. dokonano przewalutowania kredytu na euro po kursie: 4,00 zł/EUR. Zatem zobowiązanie z tytułu kredytu po przewalutowaniu wyniosło: 130.000 zł : 4,00 zł/EUR = 32.500 EUR.
3. Pod koniec września 2010 r. spłacono z rachunku walutowego ratę kredytu w wysokości: 625 EUR.
4. Do wyceny rozchodu waluty z rachunku walutowego jednostka stosuje metodę FIFO (w momencie rozchodu waluty nie powstają więc różnice kursowe na tym rachunku). Kwota: 625 EUR wyceniona według kursu: 4,20 zł/EUR, ustalonego metodą FIFO, wyniosła: 2.625 zł.
5. Dla uproszczenia pominięto ewidencję odsetek od kredytu.
II. Dekretacja:
Opis operacji |
Kwota |
Konto |
|
|
|
Wn |
Ma |
1. Przewalutowanie kredytu ze złotówkowego na walutowy: 130.000 zł : 4,00 zł/EUR = 32.500 EUR |
130.000 zł |
13-4 |
13-4 |
2. WB - spłata raty kredytu: 625 EUR x 4,20 zł/EUR = |
2.625 zł |
13-4 |
13-1 |
3. PK - ustalenie różnicy kursowej w związku ze spłatą kredytu: 625 EUR x (4,20 zł/EUR - 4,00 zł/EUR) = |
125 zł |
75-1 |
13-4 |
III. Księgowania:
2. Zmiana kredytu walutowego na złotówkowy
Jak w księgach rachunkowych spółki z o.o. powinna wyglądać ewidencja księgowa przewalutowania kredytu zaciągniętego w walucie obcej na złotówki? W wyniku przewalutowania powstały różnice. Czy są to różnice kursowe?
Jak wspomniano już w pierwszej części niniejszego opracowania, operacja przewalutowania kredytu powoduje konieczność dokonania zapisów księgowych wyłącznie w prowadzonej przez jednostkę ewidencji analitycznej. W przypadku przewalutowania kredytu walutowego na złotówkowy ewidencja księgowa tej operacji może przebiegać zapisem:
- Wn konto 13-4 "Kredyty bankowe" (w analityce: Kredyt walutowy), |
Z pytania wywnioskować można, iż między wartością otrzymanego kredytu w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu z dnia faktycznego otrzymania tego kredytu a wartością kredytu po przeliczeniu na złote według kursu z dnia jego przewalutowania powstała różnica. Różnica ta (ujemna bądź dodatnia) będzie mieć jednak charakter wyłącznie rachunkowy. Wpłynie ona na przychody lub koszty finansowe oraz spowoduje zmianę wyrażonej w księgach rachunkowych kwoty kredytu do spłaty w złotówkach. |
Zwracamy przy tym uwagę, że różnica powstała w wyniku zmiany waluty kredytu (przewalutowania) nie ma związku ze spłatą zobowiązania. W związku z tym nie może ona zostać uznana za różnicę kursową, stanowiącą przychód bądź koszt podatkowy. W przypadku kredytów zaciągniętych w walucie obcej, podatkowe różnice kursowe mogą bowiem powstać, gdy wystąpią różnice między kursem waluty z dnia otrzymania kredytu a kursem z dnia jego spłaty. Za dzień spłaty uważa się natomiast dzień uregulowania zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności (art. 15a ust. 7 updop).
Przykład
I. Założenia:
1. W marcu 2009 r. spółka z o.o. zaciągnęła kredyt we frankach szwajcarskich (CHF) na 3 lata. Na koniec sierpnia 2010 r. do spłaty pozostało: 28.000 CHF (należność główna bez odsetek). Pozostała do spłaty kwota, po przeliczeniu według kursu z dnia faktycznego otrzymania tego kredytu (3,25 zł/CHF), wynosi: 28.000 CHF x 3,25 zł/CHF = 91.000 zł.
2. We wrześniu 2010 r. dokonano przewalutowania kredytu na złotówki po kursie: 3,00 zł/CHF. Zatem zobowiązanie z tytułu kredytu po przewalutowaniu wyniosło: 28.000 CHF x 3,00 zł/CHF = 84.000 zł.
3. Pod koniec września 2010 r. spłacono z rachunku walutowego ratę kredytu w wysokości: 4.200 zł.
4. Dla uproszczenia pominięto ewidencję odsetek od kredytu.
II. Dekretacja:
Opis operacji |
Kwota |
Konto |
|
|
|
Wn |
Ma |
1. Przewalutowanie kredytu z walutowego na złotówkowy: 28.000 CHF : 3,00 zł/CHF = |
84.000 zł |
13-4 |
13-4 |
2. PK - różnica kursowa powstała w wyniku przewalutowania kredytu: 28.000 CHF x (3,25 zł/CHF - 3,00 zł/CHF) = |
7.000 zł |
13-4 |
75-0 |
3. WB - spłata raty kredytu |
4.200 zł |
13-4 |
13-0 |
III. Księgowania:
|