USTAWA O PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG - VAT

Zasada prymatu prawa wspólnotowego VAT

Poprzez przystąpienie do UE, kraj wstępujący niejako podlega w całości prawu obowiązującemu w UE.

VAT jest taki sam w całej Unii Europejskiej, bo idea wstąpienia do Unii to swoboda przepływu towarów i usług. Istnieje prawo bezpośredniego stosowania prawa wspólnotowego, jeśli ustawodawstwo krajowe o VAT nie będzie zgodne z prawem wspólnotowym.

Obowiązki dla krajowych organów tworzących i stosujących prawo VAT

Pytania prejudycjalne - wstępne

Do ETS z pytaniem wstępnym występuje jedynie sąd z własnej inicjatywy lub na wniosek strony. Sąd występuje gdy w trakcie postępowania, w związku z regulacją prawa krajowego, pojawi się kwestia dotycząca prawa wspólnotowego tj. zgodności regulacji prawa krajowego z prawem wspólnotowym. Rozstrzygnięcie ETS jest wiążące dla sądów krajowych.

ETS rozstrzyga w zakresie podatku VAT, gdy zaistnieje spór podatnika VAT z państwem w zakresie podatku VAT. Gdy przepis okaże się niezgodny z prawem wspólnotowym, to podatnik nie musi stosować tych przepisów, a państwo zaś musi zmienić prawo.

Rola orzeczeń ETS VAT

Nie rozstrzygają danej sprawy, ale rozstrzygają o zgodności z prawem wspólnotowym krajowej regulacji prawnej mającej zastosowanie w danej sprawie. Wyznaczają zasady „rozumienia”, wykładni i interpretacji prawa wspólnotowego, w odniesieniu do wszystkich krajów UE - zapewniają jednolitość interpretacji. Interpretacja prawa wspólnotowego pod kątem zastosowania prawa wspólnotowego w prawie krajowym. Orzeczenia raz wydane mogą być stosowane w innych krajach, bo wiążą w całej Unii Europejskiej.

Odpowiedzialność państwa członkowskiego za naruszenie prawa wspólnotowego VAT

• Odpowiedzialność za działania lub za ich brak

• Sytuacja prawna jednostki - roszczenie odszkodowawcze gdy wystąpił bezpośredni związek przyczynowy lub odsetki.

Podstawowe akty prawne harmonizacji VAT w UE

1. Traktat Rzymski - art. 93, 94 podstawa prawna uchwalania dyrektyw harmonizujących podatki pod kątem wspólnego rynku UE.

2. I Dyrektywa zawiera definicję podatku od wartości dodanej oraz ustanawia nakaz wprowadzenia wspólnotowego systemu podatkowego w zakresie VAT

3. VI Dyrektywa - obecnie zastąpiona dyrektywą XII, a stosuje się jeszcze obie. Podstawowy akt prawny UE dotyczący VAT - określa zasady, zakres regulacji, przedmiot opodatkowania, stawki itp.

4. VIII i XIII Dyrektywa - dotyczą podmiotów zagranicznych.

Harmonizacja - cele VAT

w związku z harmonizacją polskiej regulacji z regulacją UE

1. Swoboda przepływu towarów i usług

2. Zasada neutralności - obciążenie konsumpcji

3. Zasada konkurencyjności

4. Zasada powszechności opodatkowania

5. Unikanie podwójnego lub braku opodatkowania

Podatek płacony w kraju nabycia VAT - gdziekolwiek nie kupimy, to płacimy VAT tak jak w Polsce (zakup w kwocie netto). Dzieje się tak by zachować zasadę konkurencyjności, gdyż należy nie daninami konkurować a cenami netto oraz by VAT nie wpływał na decyzję konsumentów (być może na cenę, ale netto).

Zasada powszechnego opodatkowania VAT - wszystko w obrocie towarowym i usługowym jest opodatkowane, przy czym unika się podwójnego opodatkowania.

Podatek VAT - Idea

1. od konsumpcji - powszechny podatek od towarów i usług, współczesna daninę konsumpcyjną tj. podatek który doliczany jest do wartości nabywanych towarów i usług

2. wielofazowy - opodatkowaniu podlega kolejna faza obrotu danym towarem czy usługą, tym samym ciężar tego podatku ponosi każdorazowy nabywca, z tego też tytułu określa się go jako podatek wielofazowy dodawany do kwoty netto każdej fazy obrotu. VAT można odliczyć tylko na podstawie faktury VAT. Mamy tu do czynienia z podatkiem naliczonym i należnym. Notatki odrębne.

3. potrącalny - pozwala na potracenie przez nabywcę podatku naliczonego w poprzedniej fazie obrotu przez sprzedawcę; następnie nabywca do wartości kwoty netto zakupu dolicza swoje dodatkowe koszty sprzedaży czy też tzw. marżę i do tak ustalonej ceny dolicza podatek VAT - podatek od wartości dodanej

4. finalny - faktycznie ciężar tego podatku ponosi konsument finalny, nabywca ostateczny danego towaru czy usługi, bowiem w każdej fazie obrotu poprzedni nabywcy mogą podatek naliczony przez poprzednika odliczyć, za wyjątkiem właśnie konsumenta finalnego czyli ostatniego nabywcy, uczestnicy poszczególnych faz obrotu są zatem płatnikami, to oni odprowadzają bowiem do budżetu państwa nadwyżkę podatku naliczonego od własnej sprzedaży nad podatkiem zapłaconym przez siebie w cenach zakupionych towarów i usług.

Istotą podatku VAT jest istnienie konsumenta finalnego ponoszącego ciężar tego podatku, każdy towar czy usługa trafia w końcu do konsumpcji. Zasadą jest, że opodatkowanie towarów i usług podatkiem VAT następuje zgodnie z zasadą terytorialności, co oznacza, że następuje w miejscu (a raczej w kraju) konsumpcji.

Podatnik - art. 15

Podmiot samodzielnie (niezależnie) wykonujący działalność gospodarczą bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, i w tym charakterze występujący w danej transakcji.

Działalność gospodarcza - wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, wolne zawody, również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Nawet sam zamiar prowadzenia działalności sprawia, że jest się podatnikiem podatku VAT. Do kwoty 50.000 zł nie trzeba się rejestrować jako podatnik podatku VAT, ale jest się podatnikiem podatku VAT. W zakresie działalności gospodarczej należy zauważyć, że chodzi tu o działalność profesjonalną. Sprzedaż prywatnych zasobów, towarów zużytych, nie podlega opodatkowaniu VAT-em.

Podatnikami nie są VAT:

organy administracji publicznej w zakresie zadań jakie realizują na podstawie przyznanych im prawem kompetencji, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych np. wydawanie decyzji, pomoc socjalna itp.

Przedmiot opodatkowania - art. 5

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju

2. eksport i import towarów poza granice Unii Europejskiej,

3. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju - WNT

4. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - WDT

Ustawy nie stosuje się do: - art. 6

1. zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu

2. czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy

3. czynności opodatkowanych podatkiem od gier

Dostawa towarów - art. 7

Towar - rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty;

Dostawa towarów to przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - przejęcie ekonomicznego władztwa nad rzeczą w tym:

• na podstawie umowy leasingu, lub podobnej zawartej na czas określony, a umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione

• wydanie między komitentem i komisantem, jak również między komisantem a osobą trzecią

• wydanie z nakazu organu władzy, w zamian za odszkodowanie

• wszelkie inne przekazania bez wynagrodzenia w tym przekazanie na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem oraz na cele osobiste pracowników lub podatnika jeżeli naliczony VAT podlegał odliczeniu.

Nie podlega jednak opodatkowaniu dostawa w zakresie

1. prezentów o małej wartości

2. próbek

3. materiałów informacyjnych i reklamowych drukowanych np. katalogi, ulotki

Prezenty o małej wartości warunki:

1. towary przekazywane przez podatnika jednej osobie o ile ich łączna wartość nie przekroczy w roku podatkowym 100zł, o ile podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym wręcza prezenty

2. towary przekazywane przez podatnika jednej osobie, których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru nie przekracza 5 zł

Próbka

Niewielka ilość towaru reprezentująca określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszelkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy

Niewielka czyli taka, która nie jest wielką ale już nie najmniejsza

Świadczenie usług - art. 8

każde świadczenie nie będące dostawą towarów, w tym:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę

2. zobowiązanie się do powstrzymywania się od czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji - zaniechania

3. nieodpłatne świadczenie usług jeżeli naliczony VAT podlegał odliczeniu, a nie jest to przekazanie na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem oraz na cele osobiste pracowników lub podatnika - traktowane jest jak odpłatne świadczenie usług (opodatkowane)

Wewnątrzwspólnotowe formy obrotu towarami

• Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - WNT

• Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - WDT

DE PL

Podatnik VAT UE Podatnik VAT UE

zakup

WDT WNT - stawka w kraju 22% podatku

Stawka 19 % WNT WDT - stawka 0%

sprzedaż

WNT - art. 9

• nabycie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel

• towary te są wysyłane lub transportowane z terytorium państwa członkowskiego na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę lub na ich rzecz

Transakcji tej można przypisać ruch (transakcja ruchoma)

WNT w RP

1. dostawa towarów z terytorium UE na terytorium RP za wynagrodzeniem

2. od podatnika VAT UE (lub podatnikiem podatku od wartości dodanej)

3. odbiorca jest podatnikiem VAT UE (lub podatnikiem podatku od wartości dodanej) a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,

4. obaj musza być podatnikami VAT UE

Ustawodawca przewidział wyjątki dla WNT

WDT w RP - art. 13

1. wywóz towarów z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego przez podatnika VAT UE,

2. nabycie będzie opodatkowane w innym państwie członkowskim a nabywca posiada numer identyfikacji podatkowej, posiadanie odpowiednich dowodów przed złożeniem deklaracji,

3. transakcja ruchoma - ruch towaru przez granicę (z) Polski do innego kraju UE.

Sprzedaż wysyłkowa

Z terytorium RP VAT

1. Sprzedawca - podatnik VAT

2. Nabywca - podmiot nie mający obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia lub osoba prywatna

• towary wysyłane lub transportowane z RP do UE

• podatnik posiada dowody dostawy poza RP

3. Miejsce dostawy

• RP - o ile nie przekroczono progu wyznaczonego przez dane państwo członkowskie,

• po przekroczeniu progu - teren danego państwa

Na terytorium RP

1. Sprzedawca - podatnik podatku od wartości dodanej

2. Nabywca - podmiot nie mający obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia lub osoba prywatna

• towary wysyłane lub transportowane z UE do RP

3. Miejsce dostawy

• teren danego państwa o ile nie przekroczono progu wyznaczonego przez RP tj. 35.000 Euro

• po przekroczeniu tego progu - RP.

Nowe środki transportu (VAT) opodatkowanie w kraju nabycia - dotyczy wszystkich podmiotów, również osób fizycznych.

Miejsce świadczenia usług - art. 27 zasada ogólna

• miejsce siedziby usługodawcy, miejsce stałego zamieszkania lub

• stałe miejsce prowadzenia działalności usługodawcy, z którego świadczone są usługi

Wyjątki - art. 27, 28 :

1. Usługi związane z nieruchomościami

• miejsce ich położenia - VAT płaci konsument

1. Usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji

• miejsce ich fizycznego wykonania

1. Wycena majątku rzeczowego, ruchomego, usługi na ruchomym majątku rzeczowy

• miejsce ich fizycznego wykonania,

• lub gdy usługobiorca poda nr VAT UE, kraj który nadał ten numer, o sytuacji gdy nie jest to kraj wykonywania usług, wtedy też usługobiorca dokonuje samonaliczenie podatku - import usług

1. Usługi niematerialne

• opodatkowanie w miejscu siedziby usługobiorcy

• usługobiorca jest podatnikiem i dokonuje samonaliczenia podatku

• usługodawca jest poza VAT

Katalog usług niematerialnych :

1. licencje, sublicencje, przeniesienie i cesja praw autorskich, patenty, prawa do znaków fabrycznych i handlowych oddania do wspólnego używania znaku towarowego, albo innych pokrewnych praw,

2. reklamy,

3. prawnicze, rachunkowo-księgowe, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; tłumaczeń;

4. bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki,

5. dostarczania (oddelegowania) personelu,

6. telekomunikacyjnych,

7. wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu,

8. nadawczych radiowych i telewizyjnych,

9. elektronicznych,

10. zobowiązania się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11,

11. agentów, pośredników działających w imieniu i na rachunek innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10.

Usługi transportowe

Zasada miejsce gdzie wykonywany jest transport z uwzględnieniem przebytych kilometrów.

Wewnątrzwspólnotowa usługa transportu towarów WUTT

• rozpoczęcie i zakończenie transportu odpowiednio na terenie dwóch różnych państw członkowskich

• oraz usługa transportu, gdy rozpoczęcie i zakończenie na terytorium tego samego kraju członkowskiego a usługa transportu jest bezpośrednio związana z WUTT

W zakresie osób - stosuje się proporcjonalne obliczanie przejechanych kilometrów w danym państwie. Obecnie odchodzi się od tej metody i stosuje się tzw. ryczałt, za ilość przewożonych osób, a nie za przejechane kilometry.

Miejsce świadczenia usług WUTT VAT

• miejsce gdzie transport towarów się rozpoczyna

• lub gdy nabywca podał dla tej czynności numer VAT UE inny niż nadany przez kraj rozpoczęcia transportu - miejsce świadczenia usług jest ten kraj, który nadał numer - samonaliczenie podatku przez nabywcę usługi

Podobnie usługi pomocnicze do usług transportowych

Obowiązek podatkowy -art. 19 zasada VAT

1. wydanie towaru (nabywcy lub osobie wskazanej), lub wykonanie usługi, gdy faktura ma obowiązek być wystawiona to moment jej wystawienia nie później niż 7 dni od dnia wydania towarów lub wykonania usługi

2. eksport towarów - potwierdzenie przez U.C. wywozu

3. import towarów - moment powstania długu celnego lub objęcia procedurą celną

4. faktura VAT jest dokumentem wtórnym, stworzony dla celów podatkowych, nie jest umową.

Obowiązek podatkowy w WDT i WNT - art. 20 VAT

WNT

• 15 dzień miesiąca następującego po miesiącu dostawy, lub

• jeśli podatnik od wartości dodanej wystawił fakturę, przed otrzymaniem towaru przez nabywcę, chwila wystawienia faktury przez dostawcę

WDT

• 15 dzień miesiąca następującego po miesiącu dostawy, lub

• jeśli podatnik wystawił fakturę przed dniem dokonania dostawy, chwila wystawienia faktury,

Podstawa opodatkowania - art. 29

Podstawą opodatkowania jest obrót, czyli VAT:

1. kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego, całość świadczenia należnego zbywcy, także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze mająca bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku = dopłata jest kwotą brutto

2. obrotem jest także - kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat, rat,

3. obrót zmniejszają - rabaty, bonifikaty, upusty, zwrócone towary itp.

Stawki - art. 41 VAT

1. Stawka podstawowa - 22%

2. Stawka preferencyjna -

• 7% np. budownictwo mieszkaniowe, usługi hoteli, obuwie dziecięce

• 3% np. zboża, usługi zw. z rozlinctwem

• 0% - eksport towarów, WDT, i inne szczególne przypadki 0%: np. dostawy dla armatorów morskich, usługi związane bezpośrednio z eksportem towarów, transportu międzynarodowego, usługi związane bezpośrednio z eksportem, uszlachetnianie,

Zwolnienia - kraj art. 43 VAT

Dostawa:

1. towary używane

2. budynki rolne

3. znaki skarbowe, znaki pocztowe (cena równa wartości nominalnej)

4. ludzkie organy i mleko, krew, osocze

5. banknoty, walutę używaną jako środek płatniczy

6. złoto dla NBP

7. grunty niezabudowane inne niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę

8. obiekty budownictwa mieszkaniowego i ich części z wyjątkiem mających być zasiedlonymi po raz pierwszy, bez użytkowych

Zwolnienia - import art. 45 -80 VAT

1. towary objęte procedurą uszlachetniania lub odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem

2. rzeczy pochodzące ze spadku

3. nasiona, nawóz przeznaczonych do wykorzystania w gospodarstwie rolnym

4. towary o charakterze bagażu osobistego

5. towary do rozdania ofiarom klęski żywiołowej

6. odznaczeń

7. próbki towarów mające nieznaczną wartość

8. materiały reklamowe

9. znaki, wzorce, szkice przesyłane do organów patentowych

Podatek naliczony - odliczanie, zwrot - art. 86,87 VAT

Zasada - odliczenie naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi

Podatek naliczony to podatek wynikający z VAT:

1. faktur: nabycia towarów lub usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty, zaliczki itd., od komitenta - z uwzględnieniem rabatów

2. import: podatek z dokumentu celnego, zryczałtowany zwrot podatku podróżnym

3. podatek należny z tyt. importu usług

4. podatek należny z tyt. WNT

Występuje też ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego - zakup samochodów o ładowności do 3,5t

Moment odliczenia VAT:

1. w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik otrzymał fakturę lub SAD,

2. o ile posiada prawo do rozporządzania towarem lub gdy usługa została wykonana

3. jeśli nie dokona obniżenia w ww. terminach, może tego dokonać w następnym okresie rozliczeniowym

Zwrot podatku

Nadwyżka naliczonego nad należnym - powoduje powstanie prawa podatnika do:

1. obniżenia podatku należnego za następne miesiące lub

2. zwrotu różnicy na rachunek bankowy

Zwrot w terminie 60 dni gdy dotyczy to środków trwałych, zaś pozostałe to 180 dni.

Brak prawa do obniżenia - art. 88 VAT

1. import usług z krajów określonych w załączniku

2. towary i usługi, które nie mogłyby być zaliczone do kosztów z wyjątkiem np. aportów, wydatków związanych z nabyciem środków trwałych i wnip, przemieszczenia

3. paliwa silnikowe, olej napędowy gaz - do napędu samochodów osobowych i ww. określonych wzorem

4. usługi noclegowe i gastronomiczne

5. nabycie towarów lub usług nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia

Zasada - odliczenie podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi

Jeśli brak jest możliwości zastosowania zasady wówczas konieczne jest odrębne określenie kwot podatku naliczonego zw. z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi

Odliczeniu podlega ta część podatku naliczonego, która jest związana z czynnościami opodatkowanymi.
Jeśli podatek naliczony związany jest z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi to rozlicza się go proporcjonalnie

Rejestracja podatników art. 96-98

1. Ewidencja VAT krajowa - VAT-R

1. przed dniem dokonania pierwszej czynności opodatkowanej

2. rejestracja jako podatnik VAT czynny lub zwolniony

3. obowiązek zgłoszenia zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych

2. Ewidencja VAT UE - VAT/UE

1. rejestracja podatnika VAT UE (WNT, WDT, powyżej progu, import usług) gdy:

2. jest podatnikiem czynnym i

3. wykonuje czynności opodatkowane co najmniej od 12 miesięcy

4. naczelnik US wydaje potwierdzenie rejestracji

Deklaracje - VAT-7

• za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu będącym okresem rozliczeniowym

• import i obowiązek uiszczenia cła i nie mają obowiązku składania deklaracji - 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego

Zapłata podatku - art. 103

W terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy

Faktury - art. 106 VAT

• transakcje dokumentowane są fakturami, również w sytuacji świadczenia usług będących poza opodatkowaniem w RP

• faktury wewnętrzne - dla WNT, importu usług, zwróconych kwot dotacji, subwencji, przekazania, usługi nieodpłatne

Zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT". Bez tego oznaczenia faktura nie jest fakturą VAT.

Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej VAT:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;

3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;

4. nazwę towaru lub usługi;

5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;

6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

8. stawki podatku;

9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;

10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;

12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Kasy rejestrujące - art. 111 VAT

1. obowiązek ewidencjonowania obrotu za pomocą kas - podatnicy dokonujący dostaw towarów i świadczący usługi na rzecz osób fizycznych nie prowadzących dział. gosp. lub prowadzących w formie gospodarstw rolnych

2. naruszenie obowiązku kasowego - utrata prawa do odliczenia naliczonego w wysokości 30%

3. ewidencja obrotu tylko za pośrednictwem kasy lub kasy rezerwowej - brak powoduje zakaz dostaw i świadczenia usług

4. kasa w terminie - prawo do odliczenia od podatku należnego 50% wartości netto kasy zgłoszonej na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania, jednak max. 2.500PLN (zwolnieni - zwrot na rachunek bankowy)

5. zwrot ww. kwoty - w okresie 3 lat podatnik zaprzestaje używania, nie dokonuje terminowo obowiązkowych przeglądów i serwisów

Wymogi sprawozdawcze w ramach Unii Europejskiej VAT

• Deklaracje podsumowujące kwartalne

• Deklaracje INTRASTAT - miesięczne - zastępuje ewidencję prowadzoną przez urzędy celne.

10

---