Artykuł pochodzi z czasopisma:

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 36 (755) z dnia 20.12.2011

www.sgk.gofin.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych w 2012 r.

1) zmiany w zakresie ustalania różnic kursowych:

podmioty powstałe w wyniku transformacji mogą odstąpić od rachunkowej metody ustalania różnic

kursowych przed upływem trzech lat

Dla celów podatkowych różnice kursowe mogą być ustalane metodą podatkową lub na podstawie przepisów ustawy

o rachunkowości. Wybierając drugą z tych metod, podatnicy mają obowiązek stosować ją przez okres nie krótszy niż trzy

lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda (art. 9b ust. 3 ustawy

o PDOP).

Z dniem 1 stycznia 2012 r. ustawodawca umożliwił niektórym podatnikom wcześniejszą re zygnację

z rachunkowej metody ustalania różnic kursowych, niezależnie od upływu czasu jej stosowania. Dotyczy to

podmiotów powstałych w wyniku podziału lub połączenia oraz podmiotów, które przejęły całość lub część

innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, z wyjątkiem podmiotu przejmującego przy podziale przez

wydzielenie. O tej rezygnacji podmiot ma obowiązek zawiadomić, w formie pisemnej, właściwego naczelnika urzędu

skarbowego, w terminie 30 dni od daty dokonanego połączenia lub podziału (art. 9b ust. 7 ustawy o PDOP, obowiązujący

od 1 stycznia 2012 r.).

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2011 r. przedmiotowa kwestia nie jest uregulowana.

kurs faktycznie zastosowany będzie uwzględniany tylko przy obliczaniu różnic kursowych (metodą

podatkową) w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty

zobowiązań

Z dniem 1 stycznia 2012 r. zmieniono treść art. 15a ust. 4 ustawy o PDOP. Zgodnie z nowym brzmieniem tego przepisu,

przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub

kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także

gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie

zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski

z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Na podstawie tego znowelizowanego przepisu, do przeliczenia na złote np. rozchodu waluty obcej z rachunku

walutowego (np. gdy podatnik spłaci swoje zobowiązanie) będzie przyjmowany średni kurs NBP z ostatniego dnia

roboczego poprzedzającego dzień dokonania zapłaty (nie dojdzie tu do realnej wymiany waluty). Może to być też kurs

historyczny, czyli kurs, po jakim wyceniono wpływ waluty obcej na rachunek walutowy. Jak bowiem wynika z art. 15a ust.

8 ustawy o PDOP (w brzmieniu obowiązującym zarówno w 2011 r., jak i w roku 2012), podatnicy wyznaczają kolejność

wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której

nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.

Do tego tematu będziemy wracać na łamach Biuletynu Informacyjnego.

2) naliczanie i pobór zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu papierów wartościowych

zapisanych na rachunkach zbiorczych

Z dniem 1 stycznia 2012 r. uregulowano zasady obliczania i poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od

świadczeń z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz osób, których

tożsamość nie została płatnikowi ujawniona (anonimowych podatników).

www.sgk.gofin.pl

http://www.sgk.gofin.pl/11,2771,142690,zmiany-w-podatku-dochodow...

1 z 2

2012-01-06 23:15

Zryczałtowany podatek dochodowy naliczany będzie w taki sposób, jakby całość świadczenia wypłacanego z danego

tytułu na rzecz wszystkich posiadaczy papierów zarejestrowanych na tym samym rachunku zbiorczym była wypłacana

jednej osobie (art. 26 ust. 2a ustawy o PDOP, obowiązujący od 1 stycznia 2012 r.). Do naliczenia i pobrania tego podatku

zobowiązane zostały podmioty prowadzące rachunki zbiorcze. Podatek ten pobierany jest w dniu przekazania należności

z danego tytułu do dyspozycji posiadacza rachunku zbiorczego (art. 26 ust. 2b ww. ustawy, obowiązujący od 1 stycznia

2012 r.). Podatek ten przekazuje się w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano

podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach

opodatkowania osób zagranicznych (art. 26 ust. 3 ww. ustawy, obowiązujący od 1 stycznia 2012 r.).

Podmioty prowadzące rachunki zbiorcze nie są zobowiązane do sporządzania i przekazywania informacji IFT-2/IFT-2R, tj.

informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych

niemających siedziby lub zarządu na terytorium Polski.

3) zmienia się termin zapłaty zaliczki na podatek dochodowy za ostatni miesiąc (kwartał)

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2011 r. zaliczki miesięczne na podatek dochodowy za okres od

pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego podatnik uiszcza w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za

miesiąc poprzedni. Zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia

ostatniego miesiąca roku podatkowego. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do przedostatniego kwartału roku

podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana

jest zaliczka, a za ostatni kwartał - w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, do 20 dnia ostatniego miesiąca roku

podatkowego.

Z dniem 1 stycznia 2012 r. zmienia się termin wpłaty zaliczki za ostatni miesiąc/kwartał roku podatkowego.

Zaliczki te będą bowiem uiszczane do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik

nie będzie wpłacał zaliczki za ostatni miesiąc (kwartał), jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży

zeznanie i dokona zapłaty podatku (art. 25 ust. 1a i 1c ustawy o PDOP, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia

2012 r.). Przykładowo, podatnik, którego rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, miesięczną zaliczkę na

podatek dochodowy za grudzień 2012 r. będzie zobowiązany zapłacić do urzędu skarbowego 20 stycznia 2013 r. Jeżeli

przed tą datą złoży zeznanie podatkowe za 2012 r. i zapłaci podatek dochodowy, nie będzie już wpłacał ww. zaliczki.

Z dniem 1 stycznia 2012 r. zmieniono także brzmienie art. 25 ust. 16 pkt 1 ustawy o PDOP, regulującego obowiązek

zapłaty należnych zaliczek w razie utraty prawa do zwolnienia z obowiązku wpłacania tych zaliczek. W świetle nowego

brzmienia tego przepisu, podatnicy, którzy utracili prawo do zwolnienia w roku podatkowym, w którym

korzystają z tego zwolnienia - są obowiązani do wpłaty należnych zaliczek w terminie do 20 dnia miesiąca

następującego po miesiącu, w którym utracili prawo do zwolnienia, chyba że przed upływem tego terminu

złożyli zeznanie i zapłacili podatek dochodowy. W tych przypadkach nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości

z tytułu zaliczek za poszczególne miesiące roku, w którym podatnicy korzystali ze zwolnienia.

Powyższe zasady stosuje się począwszy od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2011 r.

www.sgk.gofin.pl

http://www.sgk.gofin.pl/11,2771,142690,zmiany-w-podatku-dochodow...

2 z 2

2012-01-06 23:15