Odliczenie i zwrot podatku

Odliczenie i zwrot podatku

PODATEK NALEŻNY/NALICZONY

PODATEK NALEŻNY/NALICZONY



Jedną z podstawowych zasad konstrukcyjnych

Jedną z podstawowych zasad konstrukcyjnych

podatku VAT jest zasada neutralności podatku

podatku VAT jest zasada neutralności podatku

dla podatników i obciążanie nim dopiero

dla podatników i obciążanie nim dopiero

konsumenta.

konsumenta.



Podstawowe narzędzie, za pomocą którego

Podstawowe narzędzie, za pomocą którego

zasada ta jest realizowana to

zasada ta jest realizowana to

podatek

podatek

naliczony.

naliczony.

PODATEK NALEŻNY/NALICZONY

PODATEK NALEŻNY/NALICZONY



Art. 86.

Art. 86.

 1. W zakresie, w jakim towary i usługi są

 1. W zakresie, w jakim towary i usługi są

wykorzystywane do wykonywania czynności

wykorzystywane do wykonywania czynności

opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo

opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo

do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

podatku naliczonego.

podatku naliczonego.

PODATEK NALEŻNY/NALICZONY

PODATEK NALEŻNY/NALICZONY



Wysokość zobowiązania podatkowego w podatku

Wysokość zobowiązania podatkowego w podatku

VAT ustalana jest w sposób wielostopniowy.

VAT ustalana jest w sposób wielostopniowy.

1. w pierwszej kolejności podatnik określa

1. w pierwszej kolejności podatnik określa

wysokość

wysokość

podatku należnego

podatku należnego

stosując do

stosując do

podstawy opodatkowania odpowiednią stawkę

podstawy opodatkowania odpowiednią stawkę

podatku

podatku

2. jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie

2. jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie

wystąpi u podatnika

wystąpi u podatnika

podatek naliczony

podatek naliczony

(tzn. co

(tzn. co

do zasady jeżeli nie nabył on towarów lub usług a

do zasady jeżeli nie nabył on towarów lub usług a

tym samym nie zapłacił podatku VAT) podatek

tym samym nie zapłacił podatku VAT) podatek

określony w pkt.1 będzie podatkiem do zapłaty

określony w pkt.1 będzie podatkiem do zapłaty

PODATEK NALEŻNY/NALICZONY

PODATEK NALEŻNY/NALICZONY

3. jeżeli w danym okresie rozliczeniowym wystąpi u

3. jeżeli w danym okresie rozliczeniowym wystąpi u

podatnika

podatnika

podatek naliczony

podatek naliczony

(tzn. co do zasady

(tzn. co do zasady

jeżeli podatnik nabędzie towary lub usługi a tym

jeżeli podatnik nabędzie towary lub usługi a tym

samym zapłaci podatek VAT – podatek naliczony)

samym zapłaci podatek VAT – podatek naliczony)

to o kwotę tego podatku naliczonego podatnik

to o kwotę tego podatku naliczonego podatnik

będzie mógł obniżyć podatek należny określony

będzie mógł obniżyć podatek należny określony

w pkt.1W zakresie, w jakim towary i usługi są

w pkt.1W zakresie, w jakim towary i usługi są

wykorzystywane do wykonywania czynności

wykorzystywane do wykonywania czynności

opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w

opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w

art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty

art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty

podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

PODATEK NALEŻNY

PODATEK NALEŻNY



Podatek należny to podatek wynikający z

Podatek należny to podatek wynikający z

zastosowania stawki podatku do podstawy

zastosowania stawki podatku do podstawy

opodatkowania.

opodatkowania.

PODATEK NALICZONY

PODATEK NALICZONY



Zgodnie z definicją zawartą w art. 86 ust. 2, kwotę

Zgodnie z definicją zawartą w art. 86 ust. 2, kwotę

podatku naliczonego stanowi

podatku naliczonego stanowi



1)

1)

suma kwot podatku określonych w

suma kwot podatku określonych w

fakturach otrzymanych przez podatnika:

fakturach otrzymanych przez podatnika:



a)

a)

z tytułu nabycia towarów i usług,

z tytułu nabycia towarów i usług,



b)

b)

potwierdzających

dokonanie

przedpłaty

potwierdzających

dokonanie

przedpłaty

(zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z

(zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z

powstaniem obowiązku podatkowego,

powstaniem obowiązku podatkowego,



c)

c)

od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej

od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej

przedmiotem umowy komisu

przedmiotem umowy komisu



- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29

- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29

ust. 4;

ust. 4;



2)

2)

w przypadku importu - suma kwot

w przypadku importu - suma kwot

podatku wynikająca z dokumentu celnego;

podatku wynikająca z dokumentu celnego;

FAZA

FAZA

WARTOŚĆ

WARTOŚĆ

SPRZEDAŻY

SPRZEDAŻY

NETTO

NETTO

KWOTA VAT 22

KWOTA VAT 22

CENA

CENA

PRODUCE

PRODUCE

NT

NT

100

100

22

22

122

122

HURTOW

HURTOW

NIK

NIK

110

110

24,2

24,2

134.2

134.2

DEATALIS

DEATALIS

TA

TA

130

130

28,6

28,6

158,6

158,6

PODATNIK

PODATNIK

PODATEK

PODATEK

NALEŻNY

NALEŻNY

PODATEK

PODATEK

NALICZONY

NALICZONY

ZOBOWIĄZANIE

ZOBOWIĄZANIE

PODATKOWE

PODATKOWE

PRODU

PRODU

CENT

CENT

22

22

0

0

22

22

HURTO

HURTO

WNIK

WNIK

24,2

24,2

22

22

2,2

2,2

DETALI

DETALI

STA

STA

28,6

28,6

24,2

24,2

4,4

4,4

Zasady odliczenia podatku naliczonego

Zasady odliczenia podatku naliczonego

przy nabyciu samochodów

przy nabyciu samochodów



W przypadku nabycia samochodów osobowych

W przypadku nabycia samochodów osobowych

oraz

innych

pojazdów

samochodowych

o

oraz

innych

pojazdów

samochodowych

o

dopuszczalnej

masie

całkowitej

dopuszczalnej

masie

całkowitej

nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku

nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku

naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku

naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku

określonej w fakturze lub kwoty podatku

określonej w fakturze lub kwoty podatku

należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego

należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego

nabycia towarów lub kwoty podatku należnego

nabycia towarów lub kwoty podatku należnego

od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest

od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest

ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000zł.

ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000zł.

Zasady odliczenia podatku naliczonego przy

Zasady odliczenia podatku naliczonego przy

nabyciu samochodów

nabyciu samochodów



Zasady te nie dotyczą

Zasady te nie dotyczą



1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd

1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd

siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej

siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej

do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą,

do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą,

klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu

klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu

drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;

drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;



2) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część

2) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część

przeznaczoną do przewozu ładunków;

przeznaczoną do przewozu ładunków;



3) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę

3) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę

kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu

kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu

ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy

ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy

pojazdu;

pojazdu;

Zasady odliczenia podatku naliczonego

Zasady odliczenia podatku naliczonego

przy nabyciu samochodów

przy nabyciu samochodów



4) pojazdów

samochodowych

będących

4) pojazdów

samochodowych

będących

pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów

pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów

prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach

prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach

wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;

wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;



5) pojazdów

samochodowych

konstrukcyjnie

5) pojazdów

samochodowych

konstrukcyjnie

przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób

przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób

łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów

łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów

wydanych na podstawie przepisów prawa o

wydanych na podstawie przepisów prawa o

ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

Zasady odliczenia podatku przy wymianie

Zasady odliczenia podatku przy wymianie

wewnątrzwspólnotowej

wewnątrzwspólnotowej



Podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty

Podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty

podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

od nabytych towarów i usług jeżeli jest ona

od nabytych towarów i usług jeżeli jest ona

związana z czynnościami wykonywanymi poza

związana z czynnościami wykonywanymi poza

terytorium kraju o ile przysługiwałoby mu prawo

terytorium kraju o ile przysługiwałoby mu prawo

do ich odliczenia gdyby czynności te wykonywał

do ich odliczenia gdyby czynności te wykonywał

w Polsce.

w Polsce.

ZWROT PODATKU

ZWROT PODATKU



Art. 87.

Art. 87.

 1. W przypadku gdy kwota podatku

 1. W przypadku gdy kwota podatku

naliczonego, jest w okresie rozliczeniowym

naliczonego, jest w okresie rozliczeniowym

wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik

wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik

ma prawo do

ma prawo do



1. obniżenia o tę różnicę kwoty podatku

1. obniżenia o tę różnicę kwoty podatku

należnego za następne okresy lub

należnego za następne okresy lub



2 do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

2 do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

ZWROT PODATKU

ZWROT PODATKU

Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje zwrotu

Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje zwrotu

w dwóch terminach

w dwóch terminach

1.

1.

w terminie 60 dni od dnia złożenia

w terminie 60 dni od dnia złożenia

rozliczenia przez podatnika.

rozliczenia przez podatnika.

(wyjątek -jeżeli zasadność zwrotu wymaga

(wyjątek -jeżeli zasadność zwrotu wymaga

dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu

dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu

skarbowego może przedłużyć ten termin do

skarbowego może przedłużyć ten termin do

czasu

zakończenia

postępowania

czasu

zakończenia

postępowania

wyjaśniającego )

wyjaśniającego )

2. w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji

2. w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji

podatkowej

podatkowej

ZWROT PODATKU

ZWROT PODATKU

Wyjątki

Wyjątki



Termin 60 dniowy jaki i 180 dniowy ulega

Termin 60 dniowy jaki i 180 dniowy ulega

skróceniu odpowiednio do 25 i 60 dni na wniosek

skróceniu odpowiednio do 25 i 60 dni na wniosek

podatnika jeżeli podatek naliczony wynika z:

podatnika jeżeli podatek naliczony wynika z:



- faktur, które zostały w całości zapłacone

- faktur, które zostały w całości zapłacone

bezpośrednio

wystawcy

faktury

za

bezpośrednio

wystawcy

faktury

za

pośrednictwem banku

pośrednictwem banku



- dokumentów celnych i został zapłacony

- dokumentów celnych i został zapłacony



- w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia

- w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia

lub importu usług lub dostawy towarów dla

lub importu usług lub dostawy towarów dla

której podatnikiem jest ich nabywca jeżeli w

której podatnikiem jest ich nabywca jeżeli w

deklaracji podatkowej została wykazana kwota

deklaracji podatkowej została wykazana kwota

podatku należnego od tych transakcji.

podatku należnego od tych transakcji.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
powstaje:



Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

powstaje

powstaje

co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym

co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym

podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny

podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny



Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty

podatku należnego w terminach określonych

podatku należnego w terminach określonych

wyżej, może obniżyć kwotę podatku należnego w

wyżej, może obniżyć kwotę podatku należnego w

deklaracji

podatkowej

za

następny

okres

deklaracji

podatkowej

za

następny

okres

rozliczeniowy .

rozliczeniowy .

Zakaz potrącenia podatku naliczonego

Zakaz potrącenia podatku naliczonego



Raje podatkowe".

Raje podatkowe".

Pierwsza grupa ustawowych

Pierwsza grupa ustawowych

ograniczeń prawa podatnika do obniżania

ograniczeń prawa podatnika do obniżania

podatku należnego o podatek naliczony lub zwrot

podatku należnego o podatek naliczony lub zwrot

różnicy dotyczy przypadku, w którym mamy do

różnicy dotyczy przypadku, w którym mamy do

czynienia z podatnikiem dokonującym importu

czynienia z podatnikiem dokonującym importu

usług, jeżeli zapłata należności - ciążąca na nim

usług, jeżeli zapłata należności - ciążąca na nim

w związku z importem - jest dokonywana

w związku z importem - jest dokonywana

bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu

bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu

mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub

mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub

zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w

zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w

załączniku nr 5 do ustawy o VAT.

załączniku nr 5 do ustawy o VAT.

Zakaz potrącenia podatku naliczonego

Zakaz potrącenia podatku naliczonego



1.Księstwo Andory2.Anguilla - Autonomiczne Terytorium Zależne Zjednoczonego

1.Księstwo Andory2.Anguilla - Autonomiczne Terytorium Zależne Zjednoczonego

Królestwa WielkiejBrytanii i Irlandii Pomocnej3.Antigua i Barbuda4.Aruba -

Królestwa WielkiejBrytanii i Irlandii Pomocnej3.Antigua i Barbuda4.Aruba -

Terytorium

Autonomiczne

Królestwa

Niderlandów5.Wspólnota

Terytorium

Autonomiczne

Królestwa

Niderlandów5.Wspólnota

Bahamów6.Państwo Bahrajnu7.Barbados8.Belize9.Bermudy - Terytorium Zależne

Bahamów6.Państwo Bahrajnu7.Barbados8.Belize9.Bermudy - Terytorium Zależne

Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i IrlandiiPółnocnej10.Brytyjskie Wyspy

Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i IrlandiiPółnocnej10.Brytyjskie Wyspy

Dziewicze - Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa WielkiejBrytanii i

Dziewicze - Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa WielkiejBrytanii i

Irlandii Północnej11.Wyspy Cooka - Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z

Irlandii Północnej11.Wyspy Cooka - Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z

Nową Zelandią12.Wspólnota Dominiki13.Gibraltar - Terytorium Zależne Korony

Nową Zelandią12.Wspólnota Dominiki13.Gibraltar - Terytorium Zależne Korony

Brytyjskiej14.Grenada15.Guernsey/Sark/Alderney - Terytoria Zależne Korony

Brytyjskiej14.Grenada15.Guernsey/Sark/Alderney - Terytoria Zależne Korony

Brytyjskiej16.Hongkong - Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki

Brytyjskiej16.Hongkong - Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki

Ludowej17.Jersey - Terytorium Korony Brytyjskiej18.Kajmany - Terytorium

Ludowej17.Jersey - Terytorium Korony Brytyjskiej18.Kajmany - Terytorium

Zależne

Zjednoczonego

Królestwa

Wielkiej

Brytanii

i

Zależne

Zjednoczonego

Królestwa

Wielkiej

Brytanii

i

IrlandiiPółnocnej19.Republika

Liberii20.Księstwo

Lichtensteinu21.Makau

-

IrlandiiPółnocnej19.Republika

Liberii20.Księstwo

Lichtensteinu21.Makau

-

Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej22.Republika

Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej22.Republika

Maledywów23.Republika Wysp Marshalla24.Republika Mauritius25.Montserrat -

Maledywów23.Republika Wysp Marshalla24.Republika Mauritius25.Montserrat -

Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii iIrlandii

Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii iIrlandii

Północnej26.Republika Lauru27.Antyle Holenderskie - Terytorium Autonomiczne

Północnej26.Republika Lauru27.Antyle Holenderskie - Terytorium Autonomiczne

Królestwa Niderlandów28.Niue - Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z

Królestwa Niderlandów28.Niue - Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z

Nową Zelandią29.Republika Panamy30.Niezależne Państwo Samoa31.Republika

Nową Zelandią29.Republika Panamy30.Niezależne Państwo Samoa31.Republika

Seszeli32.Federacja St. Christopher i Nevis33.Saint Lucia34.Saint Vincent i

Seszeli32.Federacja St. Christopher i Nevis33.Saint Lucia34.Saint Vincent i

Grenadyny35.Królestwo Tonga36.Turks i Caicos - Terytorium Zależne

Grenadyny35.Królestwo Tonga36.Turks i Caicos - Terytorium Zależne

Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii iIrlandii Północnej37.Wyspy Dziewicze

Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii iIrlandii Północnej37.Wyspy Dziewicze

Stanów

Zjednoczonych

-

Terytorium

Nieinkorporowane

Stanów

Zjednoczonych

-

Terytorium

Nieinkorporowane

StanówZjednoczonych38.Republika Vanuatu39.Zjednoczone Emiraty Arabskie

StanówZjednoczonych38.Republika Vanuatu39.Zjednoczone Emiraty Arabskie

Zakaz potrącenia podatku naliczonego

Zakaz potrącenia podatku naliczonego



paliw

silnikowych

benzynowych,

oleju

paliw

silnikowych

benzynowych,

oleju

napędowego oraz gazu wykorzystywanych do

napędowego oraz gazu wykorzystywanych do

napędu samochodów osobowych lub innych

napędu samochodów osobowych lub innych

pojazdów samochodowych

pojazdów samochodowych

Zakaz potrącenia podatku naliczonego

Zakaz potrącenia podatku naliczonego



usług noclegowych i gastronomicznych, z

usług noclegowych i gastronomicznych, z

wyjątkiem:

wyjątkiem:



- przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez

- przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez

podatników świadczących usługi turystyki -

podatników świadczących usługi turystyki -

opodatkowanej na innych zasadach niż zawartych

opodatkowanej na innych zasadach niż zawartych

w art. 119 - jeżeli w skład usługi turystyki

w art. 119 - jeżeli w skład usługi turystyki

wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne

wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne

bądź jedne i drugie, oraz

bądź jedne i drugie, oraz



- zakupu gotowych posiłków przeznaczonych dla

- zakupu gotowych posiłków przeznaczonych dla

pasażerów przez podatników świadczących

pasażerów przez podatników świadczących

usługi przewozu osób.

usługi przewozu osób.

Zakaz potrącenia podatku naliczonego

Zakaz potrącenia podatku naliczonego



Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie

stosuje się także:

stosuje się także:



a) do nabywanych przez podatnika towarów i

a) do nabywanych przez podatnika towarów i

usług, których nabycie następowało w wyniku

usług, których nabycie następowało w wyniku

darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi,

darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi,

Zakaz potrącenia podatku naliczonego

Zakaz potrącenia podatku naliczonego



Brak statusu podatnika.

Brak statusu podatnika.

Kolejną grupę

Kolejną grupę

ograniczeń

stanowią

przypadki

dotyczące

ograniczeń

stanowią

przypadki

dotyczące

podatników, którzy:

podatników, którzy:



- nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego, przez

- nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego, przez

co nie uzyskali statutu podatników czynnych,

co nie uzyskali statutu podatników czynnych,



- zostali wykreśleni z rejestru.

- zostali wykreśleni z rejestru.