Zwrot VAT w terminie 25 dni

W sytuacji gdy podatnik stara się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 25 dni od dnia
złożenia deklaracji - należności z wszystkich faktur ujętych w tej deklaracji powinny być opłacone i to z uwzględnieniem
art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. nr 155, poz. 1095 ze zm.),
czyli za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w przypadku gdy stroną transakcji jest inny przedsiębiorca
a jednorazowa wartość transakcji przekracza równowartość 15.000 euro. Nie jest możliwe, tak jak to opisano w pytaniu,
wykazanie w deklaracji wszystkich faktur i żądanie przyspieszonego zwrotu w stosunku do niektórych.

Jeżeli podatnik ma zamiar skorzystać z przyspieszonego zwrotu może jednak zastosować pewien zabieg, dzięki któremu
zwrot ten może uzyskać, jednak będzie on dokonany w nieco niższej kwocie, niż wynikałoby to z pierwotnie złożonej
deklaracji.

Zgodnie z obowiązującymi obecnie przepisami podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za
miesiąc otrzymania faktury lub w jednym z dwóch kolejnych miesięcy. Jeżeli zatem w ewidencji zakupu za dany miesiąc
podatnik ma np. kilka faktur nieopłaconych, może przesunąć ich rozliczenie do deklaracji za jeden z dwóch następnych
miesięcy. Spowoduje to co prawda zmniejszenie nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, ale równocześnie da
prawo do żądania zwrotu tej (zmniejszonej) nadwyżki w przyspieszonym terminie.

Przykład

Spółka Alfa w ewidencji zakupu za sierpień ujęła 200 faktur, z których VAT wyniósł łącznie 9.000 zł. Spółka prowadzi
działalność głównie w zakresie transportu międzynarodowego, stąd VAT należny za sierpień wyniósł zaledwie 1.200 zł.
Nadwyżka podatku naliczonego wyniosła zatem 7.800 zł.

Spośród faktur zakupu nie opłacono jedynie kilku. VAT naliczony z tych faktur wyniósł 900 zł.

•

Jeśli spółka wykaże w deklaracji wszystkie faktury zakupu, wówczas będzie miała prawo do żądania zwrotu
nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w kwocie:

9.000 zł - 1.200 zł = 7.800 zł,

lecz zwrot ten przysługiwał będzie w terminie 60 dni. Zakładając, że deklaracja za sierpień zostanie złożona w dniu 21
września - zwrot będzie dokonany w terminie do 20 listopada.

•

Jeżeli jednak spółka w deklaracji za sierpień wykaże jedynie faktury opłacone, to co prawda nadwyżka podatku
naliczonego nad należnym zmaleje do kwoty:

9.000 zł - 1.200 zł - 900 zł = 6.900 zł,

lecz podatnik - składając wraz z deklaracją stosowny wniosek - otrzyma zwrot już w terminie do 16 października.

Ponadto pozostała kwota podatku naliczonego zostanie rozliczona w kolejnym miesiącu i - jeśli do tego czasu faktury te
zostaną opłacone - również w stosunku do tej kwoty może przysługiwać przyspieszony zwrot

W sytuacji gdy podatnik złożył żądanie przyspieszonego zwrotu, mimo że nie miał do tego prawa z uwagi na fakt, że nie
wszystkie faktury ujęte w deklaracji zostały przez niego opłacone, należałoby dokonać stosownej korekty,
w szczególności jeśli zwrot ten nie został jeszcze dokonany. Korekty można dokonać na dwa sposoby. Można bowiem
zmienić termin zwrotu z 25 na 60 dni wpisując w deklaracji VAT-7 kwotę zwrotu w rubryce 60 zamiast 59. Można też
postąpić tak, jak to wskazano w przykładzie, pomniejszając kwotę podatku naliczonego i zmieniając odpowiednio
wartości nadwyżki w rubrykach 57, 58 i 59 deklaracji VAT-7.

Należy zauważyć, iż zgodnie z powszechną w tym względzie praktyką, w sytuacji gdy podatnik składa deklarację
korygującą, termin zwrotu w stosunku do deklaracji pierwotnej ulega przesunięciu. Takie rozstrzygnięcie odnajdujemy
np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 stycznia 2009 r., nr IPPP1/443-
2024/08-2/AP. Jeżeli zatem deklaracja korygująca za sierpień zostanie złożona np. 1 października, to zwrot nadwyżki
dokonany w terminie 25 dni będzie miał miejsce do dnia 26 października.

Na koniec jeszcze jedna uwaga. Otóż wymóg uregulowania płatności wynikających z faktur potwierdzających zakupy
dokonane w danym okresie rozliczeniowym musi być spełniony nie do końca tego okresu, lecz do dnia złożenia
deklaracji. Potwierdzenie tego stanowiska odnaleźć można w interpretacjach dostępnych na internetowej stronie
Ministerstwa Finansów, a przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z dnia 13 lutego 2009 r., nr IPPP1/443-2062/08-2/IG.

W sytuacji opisanej w przykładzie wystarczyłoby, aby wszystkie faktury wykazane w deklaracji składanej za sierpień
zostały opłacone do dnia 21 września, tj. do dnia, w którym składana będzie deklaracja VAT-7, aby spółka mogła
skorzystać z przyspieszonego zwrotu w stosunku do całej kwoty nadwyżki za sierpień.