Opodatkowanie działalności

gospodarczej na zasadach

ogólnych

oraz

podatek dochodowy od osób

prawnych

Opracowanie:

Katarzyna
Gętkowska
Joanna Matla
Jakub Krajski

gr. 303

•

zryczałtowane formy opodatkowania

▫ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
▫karta podatkowa

•

na zasadach ogólnych

▫skala podatkowa 18%, 32%
▫jednolita 19% stawka podatku

Opodatkowanie działalności

gospodarczej osób

fizycznych

•

podstawa prawna: ustawa o podatku dochodowym
od osób fizycznych

•

zastosowanie - dwa źródła przychodów, tj.:

▫pozarolnicza działalność gospodarcza
▫działy specjalne produkcji rolnej

w stosunku do uzyskiwanych z tego tytułu przychodów

•

podstawa opodatkowania - dochód

DOCHÓD = PRZYCHODY – KOSZTY UZYSKANIA

•

konieczność prowadzenia ksiąg podatkowych

•

stawka opodatkowania – jednolita

19%

PODATEK

LINIOWY

•

osoby prowadzące jednoosobową
działalność gospodarczą

•

osoby fizyczne będące wspólnikami spółki
lub spółek niemających osobowości
prawnej

brak limitów kwotowych
nieistotny jest rodzaj prowadzonej

działalności gospodarczej

Kto może skorzystać?

Art. 9a „updof”:
podatnik, który uzyska z działalności
gospodarczej przychody ze świadczenia
usług na rzecz byłego pracodawcy,
odpowiadające czynnościom, które podatnik
lub co najmniej jeden ze wspólników spółki
wykonywał w danym roku podatkowym w
ramach stosunku pracy lub spółdzielczego
stosunku pracy traci w tym roku prawo do
podatku liniowego

Wyłączenia podmiotowe

•

zaliczki miesięczne bądź kwartalne

uiszczane w terminie do 20. dnia miesiąca
następującego po miesiącu (kwartale), za
który zaliczka jest opłacana

•

ostateczne rozliczenie - roczne zeznanie
podatkowe na formularzu

PIT-36L

kwartalnie mogą rozliczać się mali podatnicy

oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie
działalności gospodarczej

Tryb opłacania

podatku

•

brak ulg

, poza kilkoma wyjątkami:

▫

odliczenia od podstawy opodatkowania



składki na ubezpieczenie społeczne



wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia
emerytalnego

▫

od podatku



składki na ubezpieczenie zdrowotne

•

brak prawa do wspólnego rozliczania się z
małżonkiem oraz z dziećmi

•

nie ma zastosowania kwota wolna od podatku

Odliczenia i ulgi

•

podatnicy już prowadzący działalność  do 20
stycznia roku podatkowego

•

rozpoczynający działalność  do dnia
poprzedzającego dzień rozpoczęcia
działalności, nie później niż w dniu uzyskania
pierwszego przychodu

•

oświadczenie składane

jednorazowo

 forma opodatkowania podatkiem liniowym obowiązuje

w odniesieniu do wszystkich dochodów z
działalności gospodarczej, niezależnie od formy
prawnej tej działalności

Zgłoszenie wyboru opodatkowania

podatkiem liniowym

•

pod względem stawki podatkowej

 podatnikom, którzy osiągają relatywnie
wysokie dochody z działalności

(przekraczające I próg podatkowy)

•

pod względem sytuacji osobistej podatnika i jego
rodziny

 osobom samotnym, bezdzietnym

Komu się opłaca?

•

podstawowa forma opodatkowania
przedsiębiorców

•

podstawa prawna - ustawa o podatku
dochodowym od osób fizycznych

•

podstawa opodatkowania – dochód

DOCHÓD = PRZYCHODY – KOSZTY

UZYSKANIA

•

stawka podatkowa - uzależniona od
wysokości dochodu - wynosi

18%

lub

32%

OPODATKOWANIE NA ZASADACH

OGÓLNYCH

•

konieczność prowadzenia dokumentacji podatkowej

▫ksiąg rachunkowych
▫podatkowej księgi przychodów i rozchodów

•

ostatecznie rozliczenie podatkowe - roczne zeznanie
podatkowe w terminie do 30 kwietnia roku następnego
– formularz

PIT-36



podatek uiszcza się w formie zaliczek miesięcznych bądź
kwartalnych



zaliczki uiszcza się w terminie do 20. dnia miesiąca
następującego po miesiącu (kwartale), za który zaliczka jest
opłacana

Tryb opłacania

Podstawa

obliczenia

podatku w

złotych

Podatek

ponad

do

85.528

18% minus kwota
zmniejszająca podatek
556,02 zł

85.528

14 839,02 zł + 32%
nadwyżki ponad 85 528 zł

•

prawo do wszystkich ulg i odliczeń

▫

odliczenia od dochodu:



darowizny



składki na ubezpieczenie społeczne



wpłaty na IKZE



wydatki na Internet



wydatki na cele rehabilitacyjne

▫

odliczenia od podatku:



składki na ubezpieczenia zdrowotne



ulga technologiczna



ulga z tytułu wychowywania dzieci

•

możliwość rozliczania się wspólnie z
małżonkiem bądź dziećmi

Odliczenia i

ulgi

•

pod względem stawki podatkowej

 podatnikom, których dochody z działalności
gospodarczej będą relatywnie niewysokie
(mieszczące się w I przedziale skali podatkowej,
bądź nieznacznie go przekraczające)

•

pod względem sytuacji osobistej podatnika i jego
rodziny

 możliwość skorzystania z ulg, wspólne
rozliczanie z małżonkiem i dziećmi

Komu się opłaca?

•

opodatkowanie liniowe

PRZYCHÓ

D

STRATA

ZUS

PODSTAWA

OPODATKOWANIA

PODATEK

SKŁADKA

ZDROWOT

NA

WPŁACON

E ZALICZKI

PODATEK NALEŻNY LUB

ZWROT PODATKU

PORÓWNANIE – sposób

obliczania podatku

•

opodatkowanie progresywne

PRZYCHÓ

D

STRATA

ZUS

POZOSTAŁE

ODLICZENI

A

PODSTAWA

OPODATKOWANIA

PODATEK

ODLICZENI

A OD

PODATKU

(w tym

składka

zdrowotna)

WPŁACONE

ZALICZKI

PODATEK NALEŻNY LUB

ZWROT PODATKU

cd. sposób obliczania podatku

Odliczenia od dochodu

Podatnik

opodatkowany skalą

podatkową

Podatnik

opodatkowany

podatkiem liniowym

Składki na ubezpieczenie
społeczne

TAK

TAK

Ulga rehabilitacyjna

TAK

NIE

Darowizny

TAK

NIE

Ulga na Internet

TAK

NIE

Strata podatkowa

TAK

TAK

Ulga na nowe technologie

TAK

NIE

Preferencyjne rozliczanie podatku
przewidziane dla małżeństw i osób
samotnie wychowujących dziecko

TAK

NIE

Odliczenia od podatku

Podatnik

opodatkowany skalą

podatkową

Podatnik

opodatkowany

podatkiem liniowym

Składka na ubezpieczenie
zdrowotne

TAK

TAK

Ulga na dzieci

TAK

NIE

Wpłaty 1% na rzecz organizacji
pożytku publicznego

TAK

TAK

PORÓWNANIE – odliczenia od dochodu

i podatku

Opodatkowanie

progresywne

Opodatkowanie

liniowe

Dochód

100 000

100 000

Składka na ubezpieczenie
społeczne

6 000

6 000

Ulga na Internet

760

-

Składka na ubezpieczenie
zdrowotne

3 000

3 000

Ulga na dzieci

1 112,04

-

Podstawa opodatkowania

100 000 – 6 000 – 760 =

93 240

100 000 – 6 000 = 94

000

Podatek

14 839,02 + 32%(93 240 –

85 528) = 17 306,86

19% x 94 000 = 17 860

Podatek po odliczeniach

17 306,86 – 3 000 – 1

112,04 = 13 194,82

17 860 – 3 000 = 14 860

Podatek po
zaokrągleniu

13 195

14 860

cd. odliczenia od podatku i dochodu - przykład

Skala progresywna (

18%

i

32%)

Podatek liniowy (

19%

)

Podstawa

opodatkowani

a

podatek

Podstawa

opodatkowani

a

podatek

50 000

8 444

50 000

9 500

90 000

16 271

90 000

17 100

100 000

19 471

100 000

19 000

150 000

35 471

150 000

28 500

PORÓWNANIE – skala progresywna

a podatek liniowy

•

podstawa prawna: ustawa o podatku dochodowym od
osób prawnych

•

wprowadzony w 1989 roku

•

definicja:

podatek CIT

– bezpośredni podatek nakładany od

dochodu podatnika, stanowiący nadwyżkę przychodów nad
kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym

•

stawka podatkowa - 

19%

•

stawka sankcyjna - 50%  w przypadku zaniżenia
przez podmioty powiązane wysokości zobowiązania
podatkowego

PODATEK DOCHODOWY OD

OSÓB PRAWNYCH

•

spółki kapitałowe

▫spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
▫spółki akcyjne

•

spółki kapitałowe w organizacji

•

jednostki organizacyjne nieposiadające
osobowości prawnej, z wyłączeniem
spółek nieposiadających osobowości
prawnej

•

podatkowe grupy kapitałowe

Podatnicy CIT

•

spółki:

▫

jawne

▫

cywilne

▫

partnerskie

▫

komandytowe

▫

komandytowo akcyjne

•

jednostki nie posiadające osobowości prawnej, lecz posiadające
podmiotowość podatkową to np.:

▫

oddziały spółek prawa handlowego

▫

oddziały przedsiębiorstw

▫

oddziały spółdzielni samodzielnie sporządzające bilans (zakłady
budżetowe, wspólnoty mieszkaniowe, niepubliczne szkoły i placówki
oświatowe )

▫

zagraniczne spółki nieposiadające osobowości prawnej, jeżeli zgodnie z
przepisami podatkowymi tego państwa są traktowane jako osoby prawne i
podlegają w tym państwie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu

Jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości

prawnej, z wyłączeniem spółek nieposiadających

osobowości prawnej

•

podmiot zbiorowy,

•

składa się minimum z dwóch podmiotów

•

przeciętny kapitał zakładowy przypadający na
każdą ze spółek nie mniejszy niż 1 mln złotych

•

spółka dominująca posiada bezpośredni min. 95%
udział w kapitałach zakładowych spółek zależnych

•

zawarcie umowy o utworzenie grupy kapitałowej w
postaci aktu notarialnego na okres min. 3 lat

•

wymóg osiągania rok do roku minimum 3%
dochodu w relacji do przychodów grupy

Podatkowa grupa kapitałowa

•

Skarb Państwa

•

Narodowy Bank Polski

•

jednostki budżetowe

•

fundusze celowe

•

Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji
Rolnictwa

•

Agencja Rynku Rolnego

•

Zakład Ubezpieczeń Społecznych

•

Fundusze Emerytalne i Inwestycyjne

Zwolnienia podmiotowe z

podatku

•

uwarunkowane względami publicznymi, dotyczące
w szczególności podatników, których celem
statutowym jest działalność naukowa, charytatywna
czy kulturalna

 cel - stymulacja pożądanych zachowań

podatnika

•

zwolnienia podatkowe subwencji, dotacji i dopłat
inwestycyjnych

•

zwolnienia wynikające z prawa międzynarodowego

Zwolnienia przedmiotowe

•

dochód uzyskany za poprzedni rok
podatkowy

DOCHÓD = PRZYCHODY – KOSZTY
UZYSKANIA

rok podatkowy nie musi być równy temu

kalendarzowemu

uznaje się, iż jest to okres kolejnych 12-stu

miesięcy, a podatnik może sam wybrać
dowolny miesiąc będący pierwszym
miesiącem roku podatkowego

Przedmiot podatku

•

podatnicy są zobowiązani do
samodzielnego wyliczenia, jak i
odprowadzenia:

▫miesięcznych zaliczek na poczet podatku
▫samego podatku

•

zaliczki wpłacane za okresy miesięczne
bądź kwartalne - do 20 dnia miesiąca
następnego po miesiącu (kwartale), za
który zaliczka jest opłacana

Pobór zaliczek i podatku

•

obowiązek prowadzenia pełnej ewidencji
rachunkowej, która pozwala na:

▫ wiarygodne ustalenie wysokości dochodu

(bądź straty)

▫należnego podatku

 w spółkach kapitałowych - wymóg

prowadzenia pełnych ksiąg
rachunkowych oraz sporządzania
sprawozdania finansowego

Ewidencja podatkowa

•

wynik finansowy – często jako punkt odniesienia
do wyznaczenia podstawy opodatkowania

•

różnice wynikają z faktu, iż:

▫celem uregulowań bilansowych jest

niedopuszczenie do wykazywania nadmiernego
zysku

▫celem regulacji prawno-podatkowych jest

niedopuszczenie do zaniżania podstawy
opodatkowania oraz zagrożenie regularności
poboru dochodów budżetowych

Zysk bilansowy a dochód

podatkowy

•

wartości, które określają definitywny przyrost majątku podatnika

▫pieniądze
▫wartości pieniężne otrzymane przez podatnika, które powiększają

jego aktywa majątkowe

•

do przychód podatkowych należą:

▫wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń
▫ przychody osiągnięte w roku podatkowym, nawet jeśli nie zostały

jeszcze faktycznie otrzymane

•

Ze względu na moment powstania przychodów wyróżniamy przychody :

▫

rozpoznawane memoriałowo - przychód powstaje w dniu wydania rzeczy,
zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, nie później niż w dniu
wystawienia faktury albo uregulowania należności

▫

rozpoznawane kasowo - przychód powstaje w momencie, kiedy świadczenie
pieniężne faktycznie otrzymano lub gdy postawiono do dyspozycji podatnika
(kary umowne, odszkodowania, koszty sądowe, dotacje oraz subwencje.)

Przychody podatkowe

•

nie uwzględnia się przychodów
opodatkowanych w sposób ryczałtowy - w
szczególności przychodów udziału w
zyskach osób prawnych:

▫dywidendy
▫przychody z umorzenia udziałów
▫nadwyżka likwidacyjna
▫dochód przeznaczony na podwyższenie

kapitału zakładowego

Przychody w podstawie

opodatkowania

•

możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kosztów uzyskania
przychodu prowadzonej działalności gospodarczej zależy od jego
wpływu na uzyskiwanie przychodu oraz od właściwego
udokumentowania tego wydatku

•

ponadto zalicza się koszty poniesione w celu zachowania albo
zabezpieczenia źródła przychodów

•

nie zalicza się:

▫wydatków na nabycie, wytworzenie i ulepszenie środków trwałych
▫należności umorzonych, przedawnionych lub nieściągalnych,
▫wpłat na fundusze tworzone przez podatnika
▫wydatków na rzecz udziałowców
▫kosztów reprezentacji i darowizny
▫kar
▫odszkodowań
▫itp.

Koszt uzyskania przychodów

•

wyróżnia się:

▫

koszty bezpośrednio związane z przychodami



reguła potrącalności kosztów uzyskania
bezpośrednio związanych z przychodami w roku
podatkowym, w którym osiągnięte zostały
odpowiadające im przychody

▫

koszty inne



koszty te potrącane są w dacie ich poniesienia



dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu to
dzień, na który ujęto koszt w księgach
rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury,
albo na podstawie innego dowodu.

Moment powstania kosztów

•

odpisy amortyzacyjne

▫dotyczą środków trwałych, względnie wartości niematerialnych i prawnych, kompletnych i

zdatnych do użytku

•

straty w składnikach majątkowych

▫straty z tytułu likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych zalicza się do kosztów

uzyskania przychodów; konsekwencje podatkowe wystąpią w miesiącu, w którym środek
ten fizycznie zlikwidowano.

▫poza fizyczną likwidacją środka trwałego rozliczenie dla celów podatkowych

niezamortyzowanej części inwestycji w obcych środkach trwałych możliwe jest również w
przypadku: odpłatnego zbycia ,otrzymania od właściciela zwrotu poniesionych wydatków
inwestycyjnych oraz w przypadku wykupu środka trwałego przez użytkującego podatnika

•

różnice kursowe

▫dwie metody ustalenia: podatkowa i rachunkowa.
▫metoda podatkowa - różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie

różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w
momencie realizacji

▫metoda rachunkowa - ustalając różnice kursowe, od własnych środków lub wartości

pieniężnych w walucie obcej, podatnik jest zobowiązany wyznaczyć kolejność wyceny tych
środków lub wartości pieniężnych według jednej z metod FIFO/LIFO lub ceny przeciętnej,
której nie może zmienić w ciągu roku podatkowego

•

odsetki od pożyczki

▫naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od pożyczek nie stanowią kosztów

uzyskania przychodów.

Wybrane pozycje kosztowe

1.Korekta dochodu

•

stosowanie metod najlepiej szacujących ceny w danym czasie na danym rynku

•

szacowanie dochodu jest uzależnione od wystąpienia przesłanek szacunku takich jak:

▫

przerzucanie dochodu (niewykazywanie dochodów albo wykazywanie dochodów niższych od tych , jakich
należałoby oczekiwać)

▫

ustalenie lub narzucenie warunków innych od warunków rynkowych

•

organ podatkowy ma obowiązek podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego
wyjaśnienia stanu faktycznego

2.Odliczenia od dochodu

•

straty podatkowe

▫

możliwość odliczenia w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych po roku
poniesienia straty

▫

wybór okresu rozliczenia straty podatkowej

▫

wysokość obniżenia dochodu nie może przekroczyć w którymkolwiek z tych lat 50% kwoty poniesionej
straty

•

darowizny

▫

można odliczyć przekazane darowizny na m.in.: pomoc społeczną, działalność charytatywną, ochronę i
promocję zdrowia, naukę, edukację, oświatę i wychowanie, kulturę i sztukę itp. organizacjom
pozarządowym, kościelnym osobom prawnym i kościelnym jednostkom organizacyjnym, stowarzyszeniom
jednostek samorządu terytorialnego

▫

łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu podatkowego

•

ulga na nowe technologie

▫

odliczenie 50% kwoty wydatków poniesionych na nabycie nowych technologii

Podstawa opodatkowania

•

termin - do końca trzeciego miesiąca roku następnego po roku
podatkowym

•

formularz -

CIT-8

oraz załączniki:

▫CIT-8/0 - informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz dochodach

wolnych i zwolnionych od podatku

▫CIT-D - informacja podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o

otrzymanych/przekazanych darowiznach

•

w terminie złożenia zeznania CIT-8 podatnicy obowiązani są wpłacić na
rachunek właściwego urzędu skarbowego podatek należny albo
różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w
zeznaniu rocznym a sumą należnych i wpłaconych zaliczek za okres
od początku roku.

•

Podatnicy zobowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego
przekazują do urzędu skarbowego roczne sprawozdanie finansowe wraz
z opinią i raportem biegłego rewidenta - w terminie do 10 dni od daty
jego zatwierdzenia

Zeznanie podatkowe

Dziękujemy za uwagę!