Pracownik w okresie wypowiedzenia został zwolniony z obowiązku świadczenia pracy
od 15 do 26 lutego 2010 r., tj. 80 godzin. Wcześniej wykorzystał już cały przysługujący
mu urlop. Jego wynagrodzenie zasadnicze wynosiło 3.500 zł, prowizja - wypłacona w
styczniu 500 zł, w grudniu 700 zł, w listopadzie 350 zł. Jak prawidłowo wyliczyć
wynagrodzenie za ten okres i z jakim współczynnikiem?

Wynagrodzenie za ten okres należy wyliczyć następująco:
Wynagrodzenie za czas przepracowany

3.500 zÅ‚ : 160 godz. = 21,88 zÅ‚ × 80 godz. = =1.750,40 zÅ‚

Wynagrodzenie za okres zwolnienia z obowiązku świadczenia pracy
Obliczasz średnią wysokość wynagrodzenia ze składników zmiennych

500 zł + 700 zł + 350 zł = 1.550 zł

1.550 zł : 3 mies. = 516,67 zł

Tak obliczoną kwotę dodajesz do wynagrodzenia ze stałych składników
516,67 zł + 3.500 zł = 4.016,67 zł

Wynagrodzenie łączne dzielisz przez obowiązujący współczynnik ekwiwalentu

4.016,67 zł : 21,08 = 190,54 zł
(stawka dzienna)Tak otrzymanÄ… stawkÄ™ dzielisz przez liczbÄ™ odpowiadajÄ…cÄ… dobowej
normie czasu pracy obowiÄ…zujÄ…cej pracownika

190,54 zł : 8 godz. = 23,82 zł/godz.

Wynik mnożysz przez liczbę godzin,w których pracownik został zwolniony z obowiązku
świadczenia pracy

23,82 zÅ‚/godz. × 80 godz. = 1.905,60 zÅ‚

Wynagrodzenie za luty 2010 r. 1.750,40 zł + 1.905.60 zł = 3.656,00 zł

Przykład 2

Osoby do sprzątania zatrudniane są na podstawie umowy zlecenia. Są to najczęściej studenci, ale też zdarzają się osoby niemające innego zatrudnienia, które są objęte pełnym ubezpieczeniem społecznym (także dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym). W zawieranych umowach wynagrodzenie jest określane godzinowo (8 zł brutto za godzinę), jednak kwoty miesięczne z tych umów rzadko przekraczają 200 zł brutto. Do tej pory w przypadku uzyskania wynagrodzenia do 200 zł stosowaliśmy podatek zryczałtowany. Jeżeli stawka w umowie jest godzinowa, to czy powinno się rozliczać podatki na zasadach ogólnych. Czy powinno się i w jaki sposób skorygować kwoty wypłacone od początku roku do października?

Kwot już wypłaconych nie należy korygować. Z wynagrodzenia tych zleceniobiorców pobrano podatek w zawyżonej wysokości. Wynika to z wydanych w 2009 r. interpretacji przepisów związanych ze sposobem poboru podatku od umów cywilnoprawnych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie daje jednak płatnikowi przesłanki dla samodzielnego wyrównywania nadpłaconych kwot podatku poprzez ich zwrot podatnikowi i zaniżenie bieżących wpłat.

Od 1 stycznia 2009 r. przychody z umów o dzieło, umów zlecenia, kontraktów menedżerskich i podobnych umów, jeżeli suma należności, określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł - zostały objęte zryczałtowaną stawką podatku wynoszącą 18% przychodu (art. 30 ust. 1 pkt 5a updof). Stawkę podatku 18% należy stosować do całości przychodu, bez pomniejszania tego przychodu o składki na ubezpieczenia społeczne i o koszty uzyskania przychodu.

Zleceniobiorca zgłoszony do wszystkich ubezpieczeń społecznych pracuje po 25 godzin miesięcznie, osiągając za każdy miesiąc przychód w wysokości


25 godz. × 8 zÅ‚ = 200 zÅ‚

Składki na ubezpieczenia społeczne
w danym miesiÄ…cu


200 zÅ‚ × 9,76% + 200 zÅ‚ × 1,5% + 200 zÅ‚ × 2,45% = 19,52 zÅ‚ + 3 zÅ‚ + +4,90 zÅ‚ = 27,42 zÅ‚

Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne


200 zł - 27,42 zł =172,58 zł

Składka na ubezpieczenie zdrowotne


172,58 zÅ‚ × 9% = 15,53 zÅ‚

Części składki zdrowotnej w wysokości 7,75% nie obliczono, bowiem podatku zryczałtowanego nie pomniejsza się
o tę część składki zdrowotnej. Wynika to z art. 27b ust. 1 updof, regulującego kwestie odliczania składki zdrowotnej
od zaliczek na podatek dochodowy,
w którym nie został wymieniony sposób obliczania podatku zgodnie z art. 30




Podatek dochodowy


200,00 zÅ‚ × 18% = 36,00 zÅ‚

Kwota do wypłaty


200 zł - (27,42 zł + 15,53 zł + 36 zł) = 121,05 zł

W świetle wyjaśnień Ministerstwa Finansów podatek powinien zostać jednak obliczony na zasadach ogólnych. Zatem należało pomniejszyć przychód
o koszty jego uzyskania oraz od obliczonego podatku odjąć część składki zdrowotnej 7,75%. Przychód pomniejszony o składki na ubezpieczenia społeczne wyniósł 172,58 zł, dalsza część obliczeń powinna więc wyglądać następująco:

Koszty uzyskania przychodu


172,58 zÅ‚ × 20% = 34,52 zÅ‚

Podstawa opodatkowania


172,58 zł - 34,52 zł = 138,06; po zaokrągleniu do pełnych złotych 138 zł

Podatek


138 zÅ‚ × 18% = 24,84 zÅ‚

Od tej kwoty należało odjąć część
składki zdrowotnej 7,75%


172,58 × 7,75% = 13,37 zÅ‚

Zaliczka


24,84 zł - 13,37 zł = 11,47 zł, po zaokrągleniu dopełnych złotych 11 zł

Kwota do wypłaty


200 zł - (27,42 zł + 15,53 zł + 11 zł) = 146,05 zł

Zatem podatnikowi potrÄ…cono za
dużo


36 zł - 11 zł = 25 zł zaliczki na podatek