ROZLICZANIE PODATKU OD TOWARÓW I USA
UG W OBROCIE TOWARAMI
WYMIENIONYMI W ZAA

CZNIKU NR 11 DO USTAWY O VAT (TOWARY
WRAśLIWE)
Podstawa prawna art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT
Mając na uwadze zmiany wprowadzone do ustawy o VAT, które weszły w \
ycie od 1
paz
dziernika 2013 r. w zakresie obrotu towarami wra\
liwymi, Dyrektor Izby Skarbowej w
Białymstoku przygotował informację, dotyczącą najwa\
niejszych zasad obowiązujących przy
obrocie tymi towarami. Na uwagę zasługuje przede wszystkim mechanizm, polegający na
przesunięciu obowiązku zapłaty podatku VAT na osobę, na rzecz której dokonywana jest
dostawa określonych towarów wra\
liwych. Nale\
y pamiętać, \
e mechanizm ten z kilkoma
modyfikacjami obowiązuje od 1 kwietnia 2011 r.
1. Istota regulacji
Rozwiązanie to polega na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku od towarów
i usług z tytułu dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 11 ustawy o VAT, z
dostawcy na nabywcę. Mechanizm ten będzie miał zastosowanie, je\
eli łącznie spełnione są
następujące warunki:
" zarówno sprzedawca, jak i nabywca są podatnikami VAT,
" sprzedawca ww. towarów nie jest drobnym przedsiębiorcą, u którego wartość
sprzeda\
y opodatkowanej nie przekroczyła kwoty 150.000 zł, czyli jest podatnikiem
VAT czynnym,
" dostawa tych towarów nie jest objęta zwolnieniem jako dostawa towarów u\
ywanych
Nabywca towarów wra\
liwych odpowiedzialny za rozliczenie podatku VAT od tej transakcji.
musi pamiętać o następujących regułach:
" z jednej strony obowiązany jest do rozliczenia podatku nale\
nego z tytułu tej
transakcji, z drugiej zaś strony podatek ten mo\
e stanowić dla niego podatek
naliczony, o ile zakup towaru związany jest z czynnościami opodatkowanymi.
" zarówno obowiązek podatkowy jak i prawo do odliczenia podatku naliczonego,
powstają w tym samym okresie rozliczeniowym.
" podstawą opodatkowania przy nabyciu ww. towarów i usług jest kwota, którą
nabywca będzie obowiązany zapłacić.
2. Wykaz towarów wra\
liwych
Szczegółowy wykaz towarów wra\
liwych jest dostępny pod adresem:
http://dziennikustaw.gov.pl/D2013000102701.pdf
Od 1 paz
dziernika 2013 r.  ustawą z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o
podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1027) 
powiększono wykaz towarów, do sprzeda\
y których stosuje się zasadę  odwrotnego
obcią\
enia .
2. Fakturowanie
Sprzedawca towarów wra\
liwych w wystawianej fakturze nie wykazuje m.in. kwoty
podatku nale\
nego. Jest natomiast obowiązany do zawarcia oznaczenia  odwrotne
obcią\
enie .
WAśNE
Podatnik dokonujący sprzeda\
y towarów objętych mechanizmem odwrotnego obcią\
enia
VAT winien upewnić się czy stroną transakcji sprzeda\
y są faktycznie podatnicy VAT,
których dane podaje osoba nabywająca te towary.
Przykładem potwierdzenia powy\
szego mo\
e być np.:
- druk VAT-5, którego wzór określa załącznik nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z
05.04.2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w
zakresie podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 55, poz. 539 z póz
n.zm.), bądz

- potwierdzenie na wniosek zainteresowanego przez naczelnika urzędu skarbowego, czy
podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony (art. 96 ust. 13
ustawy o VAT).
UWAGA
W przypadku wystawienia faktury z wykazaną kwotą podatku, dokumentującej ww.
czynności objęte systemem odwrotnego obcią\
enia, faktura ta nie stanowi podstawy do
obni\
enia podatku nale\
nego oraz zwrotu ró\
nicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.
Oznacza to, \
e błędne wykazanie podatku w fakturze nie będzie uprawniało nabywcy do
odliczenia podatku naliczonego (art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy o VAT).
3. Deklaracje
Dostawca, wypełniając deklarację VAT-7, wskazuje w części C w poz. 31 podstawę
opodatkowania z tytułu dostawy towarów wra\
liwych. Nie wykazuje natomiast w tym
zakresie podatku nale\
nego. Oznacza to, i\
nie wypełnia poz. 32 ww. deklaracji  pozycję tę
wypełnia wyłącznie nabywca w zło\
onej przez siebie deklaracji.
Nabywca obowiązany jest więc do wykazania w deklaracji zarówno podatku
nale\
nego, jak i podatku naliczonego od tych transakcji.
4. Obowiązek podatkowy
Obowiązek podatkowy przy omawianych transakcjach powstaje w oparciu o zasadę
ogólną. Od 1 stycznia 2014 r. stanowi ona, \
e obowiązek podatkowy będzie powstawał z
chwilą wydania towarów.
PAMI
TAJ
Analogiczne reguły odwróconego obcią\
enia stosuje się równie\
w przypadku
nabywcy usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych.
*Powyższą informację opracowano przy wykorzystaniu broszury opracowanej przez Ministerstwo Finansów
http://www.finanse.mf.gov.pl/documents/766655/1402295/NAJWAŻNIEJSZE+ZMIANY+W+VAT+OD+DNIA+1+KWIETNIA+2011+R..pdf