Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment

pełnej wersji całej publikacji.

Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji

kliknij tutaj

.

Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora

sklepu na którym można

nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji

. Zabronione są

jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z

regulaminem serwisu

.

Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie

internetowym

E-ksiazka24.pl

.

Stan prawny: 2011

Wydawca:

Wszechnica Podatkowa

ul. Ba

łuckiego 31, 30-318 Kraków

tel. [phone], faks 12 417-16-88

e-mail: [e-mail]

www.wszechnicapodatkowa.pl

ISBN 978-83-61807-53-7

Projekt ok

ładki:

Joanna Ko

łacz- mieja

Sk

ład i łamanie:

Pawe

ł Pi tka, wydawnictwo FALL

Druk: Drukarnia Skleniarz

Kraków 2011

Wszelkie prawa zastrze one. adna cz

ć tej ksi ki nie mo e być powielana ani rozpowszechniana za pomoc

urz dze elektronicznych, kopiuj cych, nagrywaj cych i innych – bez pisemnej zgody wydawcy.

SPIS TRE CI

3.2. Inne czynniki. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23
3.3. Rycza

łt a skala podatkowa PIT . . . . . . . . . . .23

4. Jak

wybra

ć opodatkowanie ryczałtem? . . . . . . . . . .24

Rozdzia

ł II. Wysoko ć podatku w formie

rycza

łtu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29

1. Zwolnienia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
2. Podstawa opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31

2.1. Co obejmuje podstawa opodatkowania? . . . .31
2.2. Ró nice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
2.3. Odliczenia od przychodu . . . . . . . . . . . . . . . .33
2.4. Podstawa opodatkowania u wspólników

i ma

ł onków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35

3. Stawki

rycza

łtu od przychodów

ewidencjonowanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36
3.1. Wysoko

ć stawek ryczałtu . . . . . . . . . . . . . . .36

3.2. Co,

je li przychody s opodatkowane

ró nymi stawkami? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44

4. Zmniejszenia podatku zrycza

łtowanego . . . . . . . . .45

5. Opodatkowanie przychodów ze zbycia
nieruchomo ci i praw maj tkowych . . . . . . . . . . . .47

5.1. Nieruchomo ci niemieszkalne . . . . . . . . . . . .47
5.2. Odp

łatne zbycie nieruchomo ci

mieszkalnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .48

Wst p . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

Rozdzia

ł I. Kto mo e skorzystać z opodatkowania

rycza

łtem? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

1. Kto jest uprawniony do wyboru rycza

łtu? . . . . . . . .6

1.1. Pozarolnicza

dzia

łalno ć gospodarcza . . . . . . .6

1.2. Wolne zawody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11
1.3. Najem i umowy podobne . . . . . . . . . . . . . . . .12
1.4. Zrycza

łtowany podatek dochodowy

od przychodów osób duchownych . . . . . . . . .14

2. Kto nie skorzysta z rycza

łtu? . . . . . . . . . . . . . . . . .15

2.1. Wy

ł czenie osób rozliczaj cych si

za pomoc karty podatkowej . . . . . . . . . . . . .15

2.2. Wy

ł czenie zwolnionych od podatku

dochodowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16

2.3. Wy

ł czenie ze wzgl du na przedmiot

dzia

łalno ci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16

2.4. Wy

ł czenie akcyzowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20

2.5. Wy

ł czenie ze wzgl du na poprzedni

dzia

łalno ć . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

2.6. Wy

ł czenie byłych pracowników . . . . . . . . . .21

3. Kiedy warto wybra

ć ryczałt? . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

3.1. Op

łacalno ć ryczałtu w porównaniu

z podatkiem liniowym . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

4

Rozdzia

ł III. Jak dokumentacj musz

prowadzi

ć ryczałtowcy? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53

1. Wykaz rodków trwa

łych oraz warto ci

niematerialnych i prawnych, ewidencja

wyposa enia oraz ewidencja przychodów . . . . . . .53

1.1. Jak

nale y prowadzi

ć ewidencj

przychodów? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54

1.2. Jak

nale y prowadzi

ć wykaz rodków

trwa

łych oraz warto ci niematerialnych

i prawnych? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60

1.3. Jak

nale y prowadzi

ć ewidencj

wyposa enia? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62

2. Kiedy

nale y sporz dzi

ć spis z natury? . . . . . . . . .62

3. Karty przychodów pracowników . . . . . . . . . . . . . . .64
Rozdzia

ł IV. Jak nale y si rozliczać z ryczałtu? . . .67

1. Rycza

łt a PIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67

2. Okresy rozliczeniowe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67

3. Zeznanie roczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68
4. 1% podatku dla organizacji po ytku publicznego . .70
5. Sprawozdanie o realizacji uznanej metody

ustalania ceny transakcyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . .72

6. U

łatwienia dla pocz tkuj cych przedsi biorców . .74

7. Zawieszenie

dzia

łalno ci gospodarczej . . . . . . . . . .77

USTAWA z dnia 20 listopada 1998 r.
o zrycza

łtowanym podatku dochodowym

od niektórych przychodów osi ganych przez
osoby fizyczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79

Za

ł cznik nr 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121

Za

ł cznik nr 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .128

Za

ł cznik nr 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .133

Za

ł cznik nr 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .153

Za

ł cznik nr 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .165

5

WST

ĘP

Podstawy prawne opracowania:

ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zrycza

łtowanym

podatku dochodowym od niektórych przychodów osi -
ganych przez osoby fi zyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144,
poz. 930, z pó n. zm.) – dalej okre lana jako: ustawa
o rycza

łcie;

ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fi zycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176,
z pó n. zm.) – dalej okre lana jako: ustawa o PIT;

rozporz dzenie Rady Ministrów z dnia 29 pa dzierni-
ka 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfi kacji Wyrobów
i Us

ług (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r. Nr 42, poz. 264,

z pó n. zm.);

ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
i us

ług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, z pó n. zm.)

– dalej okre lana jako: ustawa o VAT.

Zrycza

łtowanie podatku oznacza jego wymierzanie

w sposób uproszczony w stosunku do zasad ogólnych (tj.
podatku dochodowego od osób fi zycznych, opłacanego przy
zastosowaniu podstawy obliczania podatku, o której mowa
w art. 26 ustawy o PIT, i skali, o której mowa w art. 27
ustawy o PIT), stanowi cych regu

ł i obowi zuj cych we

wszystkich przypadkach, w których nie s stosowane inne
przepisy. Zrycza

łtowane formy opodatkowania s stosowa-

ne w stosunku do podatników prowadz cych dzia

łalno ć

(osi gaj cych dochody) w mniejszych rozmiarach.

Z uproszczeniem wymiaru wi e si zmniejszenie obo-

wi zków podatnika w zakresie prowadzenia dokumentacji.

Jak co roku, równie na 2011 r. zasz

ło kilka zmian

w przepisach dotycz cych rycza

łtowców. St d warto zapo-

zna

ć i si z obecnym stanem, przedstawionym w niniejszej

ksi ce.

6

ROZDZIA

Ł I

KTO MO E SKORZYSTA

Ć Z OPODATKOWANIA RYCZAŁTEM?

Opodatkowaniu rycza

łtem od przychodów ewi-

dencjonowanych podlegaj wszystkie przychody osób
fizycznych z pozarolniczej dzia

łalno ci gospodarczej

(wymienione w art. 14 ustawy o PIT), w tym równie , gdy
dzia

łalno ć ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej

osób fizycznych lub spó

łki jawnej osób fizycznych. Na-

tomiast z dniem 1 stycznia 2004 r. ustawodawca skre li

ł

przepis dotycz cy mo liwo ci wyboru zrycza

łtowanej formy

opodatkowania przez wspólników spó

łek partnerskich. Tym

samym od tego dnia do osób tych nie maj zastosowania
przepisy ustawy o rycza

łcie.

Za przychód z dzia

łalno ci gospodarczej uwa a si co

do zasady kwoty nale ne, cho

ćby nie zostały faktycznie

otrzymane, po wy

ł czeniu warto ci zwróconych towarów,

udzielonych bonifi kat i skont. U podatników dokonuj cych
sprzeda y towarów i us

ług opodatkowanych podatkiem

od towarów i us

ług za przychód z tej sprzeda y uwa a

si przychód pomniejszony o nale ny podatek od towa-
rów i us

ług. Przychodem z działalno ci gospodarczej s

równie np.:
1) przychody z odp

łatnego zbycia wykorzystywanych na

potrzeby zwi zane z dzia

łalno ci gospodarcz wi k-

szo ci sk

ładników maj tku,

1. Kto jest uprawniony do wyboru rycza

łtu?

Do innych przychodów poza ni ej wymienionymi ry-

cza

łt od przychodów ewidencjonowanych nie ma zasto-

sowania.

1.1. Pozarolnicza dzia

łalno ć gospodarcza

W zasadzie osoby fizyczne osi gaj ce przychody

z pozarolniczej dzia

łalno ci gospodarczej mog opłacać

zrycza

łtowany podatek dochodowy w formie: ryczałtu

od przychodów ewidencjonowanych albo karty podat-
kowej.

Pozarolnicz dzia

łalno ci gospodarcz jest działal-

no

ć zarobkowa:

1) wytwórcza, budowlana, handlowa, us

ługowa,

2) polegaj ca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydo-

bywaniu kopalin ze z

łó ,

3) polegaj ca na wykorzystywaniu rzeczy oraz warto ci

niematerialnych i prawnych – prowadzona we w

łasnym

imieniu bez wzgl du na jej rezultat, w sposób zorga-
nizowany i ci g

ły, z której uzyskane przychody nie s

zaliczane do innych przychodów ze róde

ł wymienio-

nych w art. 10 ust. 1 pkt. 1, 2 i 4–9 ustawy o PIT.

7

2) ró nice kursowe,
3) otrzymane kary umowne,
4) odsetki

od rodków na rachunkach bankowych utrzy-

mywanych w zwi zku z wykonywan dzia

łalno ci ,

5) warto

ć umorzonych lub przedawnionych zobowi za ,

w tym z tytu

łu zaci gni tych kredytów (po yczek), z wy-

j tkiem umorzonych po yczek z Funduszu Pracy,

6) przychody

osi gni te w zwi zku ze zwrotem lub otrzy-

maniem po yczki (kredytu), je eli po yczka (kredyt)
by

ła waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku

gdy:
a) po yczkodawca (kredytodawca) otrzymuje rodki

pieni ne stanowi ce sp

łat kapitału w wysoko ci

wy szej od kwoty udzielonej po yczki (kredytu) –
w wysoko ci ró nicy pomi dzy kwot zwróconego
kapita

łu a kwot udzielonej po yczki (kredytu),

b) po yczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytu

łem

sp

łaty po yczki (kredytu) rodki pieni ne sta-

nowi ce sp

łat kapitału w wysoko ci ni szej od

kwoty otrzymanej po yczki (kredytu) – w wysoko-

ci ró nicy pomi dzy kwot otrzymanej po yczki

(kredytu) a kwot zwróconego kapita

łu,

7) warto

ć otrzymanych wiadcze w naturze i innych

nieodp

łatnych wiadcze ,

8) otrzymane wynagrodzenie za obs

ług pracowniczego

programu emerytalnego uczestnika, w zwi zku ze
zwrotem rodków pochodz cych ze sk

ładki dodatko-

wej,

9) wynagrodzenia p

łatników z tytułu: terminowego wpła-

cania podatków pobranych na rzecz bud etu pa stwa
czy wykonywania zada zwi zanych z ustalaniem prawa
do wiadcze i ich wysoko ci oraz wyp

łat wiadcze

z ubezpieczenia chorobowego, okre lonych w przepi-
sach o systemie ubezpiecze spo

łecznych,

10) przychody z najmu, podnajmu, dzier awy, poddzier-

awy oraz z innych umów o podobnym charakterze,

sk

ładników maj tku zwi zanych z działalno ci gospo-

darcz ,

11) otrzymane odszkodowania za szkody dotycz ce sk

ład-

ników maj tku zwi zanych z prowadzon dzia

łalno ci

gospodarcz .

PRZYK

ŁAD

Je li podatnik prowadzi dzia

łalno ć gospodarcz opo-

datkowan rycza

łtem od przychodów ewidencjonowanych,

to otrzymywane przez niego dotacje oraz umorzone po yczki
nale y zaliczy

ć do przychodu, na podstawie którego oblicza

wysoko

ć podatku. W art. 14 ust. 2 ustawy o PIT wymienio-

ne s bowiem poszczególne rodzaje przychodów zaliczane
do przychodów z dzia

łalno ci gospodarczej. Mieszcz si

tam m.in. dotacje, subwencje, dop

łaty i inne nieodpłatne

wiadczenia otrzymywane na pokrycie kosztów albo jako

zwrot wydatków (pkt 2) oraz warto

ć umorzonych lub prze-

dawnionych zobowi za (pkt 6). W obu przypadkach rycza

łt,

zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o rycza

łcie,

wynosi 3% tych przychodów.

R

YCZA

ŁT

W

PRAKTYCE

8

PRZYK

ŁAD

Je li podatnik przy wiadczeniu us

ług zu ywa do napraw

materia

ły, to nale y rozró nić 2 sytuacje. Gdy materiały

niezb dne do naprawy dostarczane s przez us

ługobiorc ,

to warto

ć tych materiałów nie powi kszy wynagrodzenia za

wykonan us

ług . Warto ć ta nie b dzie zatem powi kszała

podlegaj cego opodatkowaniu przychodu. Gdy natomiast
materia

ły niezb dne do naprawy zapewnia wykonuj cy

us

ług we własnym zakresie, to warto ć tych materiałów

powi kszy wynagrodzenie za wykonan us

ług , a tym samym

przychód podlegaj cy opodatkowaniu (tak: wyrok NSA
z 3 lipca 2000 r., sygn. I SA/Ka 82/99).

W art. 14 ust. 3 ustawy o PIT wymieniono natomiast

wp

ływy, których nie zalicza si do przychodów z pozarol-

niczej dzia

łalno ci gospodarczej.

Zgodnie z przepisami obowi zuj cymi od pocz tku

2008 r. podatnicy op

łacaj w roku podatkowym ryczałt od

przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej dzia

łal-

no ci gospodarczej, je li:
1) w roku poprzedzaj cym rok podatkowy:

a) uzyskali

przychody

z tej dzia

łalno ci, prowa-

dzonej wy

ł cznie samodzielnie, w wysoko ci nie

przekraczaj cej 150.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wy

ł cznie z działalno ci prowa-

dzonej w formie spó

łki cywilnej osób fi zycznych

lub spó

łki jawnej osób fi zycznych, a suma przycho-

dów wspólników takiej spó

łki z tej działalno ci

nie przekroczy

ła kwoty 150.000 euro,

2) rozpoczn wykonywanie dzia

łalno ci w roku podatko-

wym i nie korzystaj z opodatkowania w formie karty
podatkowej – bez wzgl du na wysoko

ć przychodów.

Wysoko

ć uzyskiwanego przychodu w roku podatko-

wym wywiera skutek w odniesieniu do formy opodatko-
wania w roku nast pnym.

Przychodów uzyskanych z dzia

łalno ci wykonywanej

samodzielnie nie

ł czy si z przychodami uzyskanymi

z tytu

łu udziału w spółce. Je eli wi c podatnik w roku

poprzedzaj cym rok podatkowy prowadzi

ł działalno ć samo-

dzielnie, a tak e w formie spó

łki, opłaca w roku podatkowym

rycza

łt od przychodów ewidencjonowanych:

1) odr bnie z dzia

łalno ci wykonywanej samodzielnie

i odr bnie z dzia

łalno ci wykonywanej w formie spółki,

gdy spe

łnia warunek, e w roku poprzedzaj cym rok

podatkowy uzyska

ł przychody z tej działalno ci,

prowadzonej wy

ł cznie samodzielnie, w wysoko ci

nie przekraczaj cej 150.000 euro, lub uzyska

ł przy-

chody wy

ł cznie z działalno ci prowadzonej w formie

ww. spó

łki, a suma przychodów wspólników spółki

z tej dzia

łalno ci nie przekroczyła kwoty 150.000 euro,

albo

2) z

dzia

łalno ci wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia

warunek, e w roku poprzedzaj cym rok podatkowy
uzyska

ł przychody z tej działalno ci, prowadzonej wy-

R

OZDZIA

Ł

I. K

TO

MO E

SKORZYSTA

Ć

Z

OPODATKOWANIA

RYCZA

ŁTEM

?

9

R

YCZA

ŁT

W

PRAKTYCE

ł cznie samodzielnie, w wysoko ci nie przekraczaj cej
150.000 euro, a z dzia

łalno ci wykonywanej w formie

spó

łki – gdy spełnia warunek, i w roku poprzedza-

j cym rok podatkowy uzyska

ł przychody wył cznie

z dzia

łalno ci prowadzonej w formie spółki cywilnej

osób fi zycznych lub spółki jawnej osób fi zycznych,
a suma przychodów wspólników takiej spó

łki z tej

dzia

łalno ci nie przekroczyła kwoty 150.000 euro.

Rycza

łt od przychodów ewidencjonowanych opła-

caj równie podatnicy, którzy w roku poprzedzaj cym
rok podatkowy prowadzili dzia

łalno ć samodzielnie lub

w formie spó

łki, z której przychody były opodatkowane

wy

ł cznie w formie karty podatkowej, lub za cz ć roku

by

ły opodatkowane w formie karty podatkowej i za cz ć

roku na ogólnych zasadach, a

ł czne przychody w roku

poprzedzaj cym rok podatkowy nie przekroczy

ły kwoty

150.000 euro; w tych przypadkach przychody opodatkowane
w formie karty podatkowej oblicza si wy

ł cznie na podsta-

wie wystawionych faktur lub rachunków. Do podatników
tych stosuje si odpowiednio ww. zasady.

Natomiast do podatników rozpoczynaj cych dzia

łal-

no

ć w roku podatkowym, którzy w poprzednim roku

podatkowym nie prowadzili dzia

łalno ci, opodatkowanie

rycza

łtem od przychodów ewidencjonowanych stosuje si

od dnia uzyskania pierwszego przychodu.

Za podatnika rozpoczynaj cego dzia

łalno ć nale y

uzna

ć takiego, który w poprzednim roku podatkowym nie

uzyska

ł przychodów z pozarolniczej działalno ci gospodar-

czej. W przypadku nowo utworzonej spó

łki za rozpocz cie

dzia

łalno ci równie uwa a si dat uzyskania pierwszego

przychodu przez t spó

łk . Obowi zek podatkowy w zakre-

sie rycza

łtu od przychodów ewidencjonowanych powstaje

z dniem uzyskania pierwszego przychodu przez podatnika
(spó

łk )

1

. Zasada ta dotyczy jednak wy

ł cznie podatni-

ków, którzy w roku podatkowym rozpocz li dzia

łalno ć,

a nie prowadzili jej w roku poprzedzaj cym rok podatkowy
(w tym tych, którzy dzia

łalno ć zako czyli wcze niej ni

w roku poprzedzaj cym), oraz nowo utworzonych spó

łek

cywilnych. Nie stanowi rozpocz cia dzia

łalno ci w roku

podatkowym:
1) ca

łkowita lub cz ciowa zmiana bran y lub przedmiotu

dzia

łalno ci,

2) zmiana umowy spó

łki lub zmiana wspólnika (tj. gdy

umowa spó

łki nie została rozwi zana).

Kwoty wyra one w euro przelicza si na walut polsk

wed

ług redniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy

Bank Polski, obowi zuj cego w dniu 1 pa dziernika roku
poprzedzaj cego rok podatkowy. W 2007 roku obowi zy-
wa

ł limit w postaci równowarto ci 250.000 euro w kwocie

995.875 z

ł. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

w 2007 r. mogli wi c op

łacać podatnicy, którzy w 2006 r.

uzyskali przychody z dzia

łalno ci gospodarczej w wysoko ci

nieprzekraczaj cej 995.875 z

ł.

Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment

pełnej wersji całej publikacji.

Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji

kliknij tutaj

.

Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora

sklepu na którym można

nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji

. Zabronione są

jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z

regulaminem serwisu

.

Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie

internetowym

E-ksiazka24.pl

.