D

H

D

H

Strona postępowania

Strona postępowania

jako źródło dowodowe

jako źródło dowodowe

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

2

Procedury umożliwiające

zbieranie materiału

dowodowego

bezpośrednio od strony

postępowania

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

3

1.

wyjaśnienia strony (art. 155 § 1
o.p.),

2.

przesłuchanie strony (art. 199 o.p.),

3.

oświadczenie strony (art. 180 § o.p.),

4.

oświadczenie kontrolowanego o
stanie majątkowym odebrane w toku
kontroli podatkowej (art. 285a § 3
o.p.).

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

Wyjaśnienia strony

Wyjaśnienia strony

Organ podatkowy może wezwać stronę
lub inne osoby do złożenia wyjaśnień,
zeznań lub dokonania określonej
czynności osobiście, przez
pełnomocnika lub na piśmie, jeżeli jest
to niezbędne dla wyjaśnienia stanu
faktycznego lub rozstrzygnięcia
sprawy.

(art. 155 § 1 o.p.)

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

5

Wyjaśnienia strony

Wyjaśnienia strony

Kontrolowany ma obowiązek w
wyznaczonym terminie udzielać
wszelkich wyjaśnień dotyczących
przedmiotu kontroli, dostarczać
kontrolującemu żądane dokumenty oraz
zapewnić kontrolującemu warunki do
pracy,
a w miarę możliwości udostępnić
samodzielne pomieszczenie i miejsce do
przechowywania dokumentów.

(art. 287 § 3 o.p.)

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

6

Bezzasadna odmowa

Bezzasadna odmowa

złożenia wyjaśnień

złożenia wyjaśnień

zagrożona jest karą porządkową



w toku postępowania podatkowego,



w trakcie kontroli podatkowej.

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

7

Twierdzenia strony są środkiem
dowodowym jedynie wówczas, gdy
przybrały formę zeznania strony (art.
199 o.p.) lub oświadczenia złożonego
na wniosek strony (art. 180 § 2 o.p.).

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

8

W przeciwnym razie mogą z nich
wypływać tylko ewentualne wnioski
dowodowe,
a wyjaśnienia strony zwalniają organ
podatkowy od dalszych czynności
dowodowych jedynie wówczas, gdy
potwierdzają dotychczasowe wyniki
postępowania.

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

9

Wyrok NSA z dnia

Wyrok NSA z dnia

20 listopada 2003 r., III SA 905/03

20 listopada 2003 r., III SA 905/03

Wyjaśnienia składane w postępowaniu
w sprawie opodatkowania dochodów
nieujawnionych korzystają z
domniemania prawdziwości, jeżeli nie są
sprzeczne z innymi dowodami lub
okolicznościami oraz faktami znanymi
organowi podatkowemu z urzędu.
Powinny one zatem zostać uznane za
wystarczający środek dowodowy, o ile są
wiarygodne i prawdopodobne w świetle
całokształtu materiału dowodowego.

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

10

Art. 199 o.p.

Art. 199 o.p.

Organ podatkowy może przesłuchać
stronę po wyrażeniu przez nią zgody.
Do przesłuchania strony stosuje się
przepisy dotyczące świadka, z
wyłączeniem przepisów o środkach
przymusu.

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

11

Jeżeli przepis prawa nie wymaga
urzędowego potwierdzenia określonych
faktów lub stanu prawnego w drodze
zaświadczenia, organ podatkowy
odbiera od strony, na jej wniosek,
oświadczenie złożone pod rygorem
odpowiedzialności karnej za fałszywe
zeznania.

Art. 180 § 2 o.p.

Art. 180 § 2 o.p.

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

12

Art. 285a o.p.

Art. 285a o.p.

§ 3. Jeżeli zachodzi uzasadnione
przypuszczenie, że kontrolowany
będący osobą fizyczną nie ujawnił
wszystkich obrotów lub przychodów
mających znaczenie dla określenia lub
ustalenia wysokości zobowiązania
podatkowego, kontrolujący może
zwrócić się do kontrolowanego o
złożenie oświadczenia o stanie
majątkowym na określony dzień. (…)

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

13

Art. 285a o.p.

Art. 285a o.p.

(…) Oświadczenie to składane jest pod
rygorem odpowiedzialności karnej za
fałszywe zeznania. Kontrolujący,
zwracając się
o złożenie oświadczenia, uprzedza
kontrolowanego o odpowiedzialności
karnej
za fałszywe zeznania.

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki

D

H

Praktyczne aspekty opodatkowania

dochodów nieujawnionych

14

Art. 285a o.p.

Art. 285a o.p.

§ 4. Przepis § 3 stosuje się odpowiednio
do osób fizycznych będących
wspólnikami kontrolowanej spółki
nieposiadającej osobowości prawnej.

Prof. dr hab. Henryk Dzwonkowski

Kierownik Katedry Prawa Finansowego Uniwersytet Łódzki