Podatek dochodowy od osób prawnych
doc. dr Marek Grzybowski
czerwiec 2014
Katedra Prawa Finansowego
1
Zakres podmiotowy
PDOPr
" osoby prawne
" spółki kapitałowe w organizacji (od 2002 roku)
" spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (od 2014)
" jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z
wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej
" jednak spółki niemające osobowości prawnej, o ile mają
siedzibę lub zarząd i innym państwie, przy spełnienie
wskazanych przesłanek (Hiszpania i Portugalia)  od 2005
roku
" podatkowe grupy kapitałowe (od 1996 roku)
2
ObowiÄ…zek podatkowy (art. 3)
" NIEOGRANICZONY
 dotyczy podatników mających siedzibę/zarząd
na terytorium RP
" OGRANICZONY
 dotyczy podatników nie posiadających
siedziby/zarzÄ…du na terenie RP
definicje takie same jak w PIT - kryterium
miejsca zamieszkania
3
Moment powstania obowiÄ…zku
podatkowego
" Przepisy prawne nie określają tego momentu
" Momentem tym jest moment powstania podatnika
 dzień wpisu do rejestru
 dzień zawarcia umowy spółki
 dzień wskazany w akcie administracyjnym powołującym jednostkę
" Kryteria formalnoprawne, a nie gospodarcze
(np. uzyskanie pierwszego przychodu)
4
Zakres przedmiotowy (I)
" Art. 7 - dochód bez względu na rodzaj z
ródeł
przychodów, z jakich dochód ten został
osiągnięty, z wyjątkiem sytuacji, w których
przedmiotem opodatkowania jest przychód
 dotyczy to:
" Przychodów nierezydentów (art. 21)
" Przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych (art. 22)
5
Zakres przedmiotowy (II)
" Dochodem jest nadwyżka sumy
przychodów nad kosztami ich uzyskania,
osiągnięta w roku podatkowym;
" jeżeli koszty uzyskania przychodów
przekraczają sumę przychodów, różnica jest
stratÄ…
6
Zakres przedmiotowy (III)
" Odejście od pojęcia dochodu podatkowego
jako zysku brutto skorygowanego stosownie
do przepisów prawa podatkowego
 PoczÄ…wszy od 1991 roku
" Zasady ustalania dochodu podatkowego
określają wyłącznie przepisy prawa
podatkowego
7
Szczególne definicje dochodu
" Dochód z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych
" Dochód podatników powiązanych
8
Dochody ze współwłasności (art. 5)
(np. konsorcjum, spółki osobowe)
" Proporcjonalny podział przychodów i
kosztów - jak również zwolnień, odliczeń,
ulg, itd. - pomiędzy wspólników w stosunku
do posiadanego udziału
" Jeżeli nie jest to ustalone, przyjmuje się, że
udziały poszczególnych wspólników w
przychodach i kosztach są równe
9
Strata (I)
1. Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad sumą
przychodów
2. Rozliczenie straty podatkowej - o wysokość straty
poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w
najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach
podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w
którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty
tej straty
3. Brak możliwości rozliczenia straty  podmioty dzielone,
łączone, przekształcone
- wyjątek przekształcenie spółki w inną spółkę
10
Strata (II)
" Podatnik może odliczyć stratę już przy zapłacie pierwszej
zaliczki miesięcznej, jeżeli dochód uzyskany w tym
miesiÄ…cu wystarcza na odliczenie 50% kwoty tej straty
" Jeżeli w rozliczeniu za rok, w którym podatnik odliczał
straty z lat ubiegłych przy ustalania zaliczek miesięcznych,
także zostanie wykazana strata, to strata odliczona w
deklaracjach nie przepada, lecz przechodzi na następny
okres
" Wysokość straty musi wynikać z zeznania rocznego
" Podatnik może rozpocząć odliczanie straty w roku bieżącym za rok
ubiegły dopiero po złożeniu rozliczenia rocznego za ten rok
11
Strata (III)
" Pokrywanie strat podatkowych i
bilansowych nie pozostaje ze sobÄ… w
żadnym związku
12
Rok podatkowy (I)
Rokiem podatkowym jest  co do zasady - rok
kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej
w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
dokumencie odpowiednio regulujÄ…cym zasady
ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym
właściwego naczelnika urzędu skarbowego;
wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych
dwunastu miesięcy kalendarzowych.
13
Rok podatkowy (II)
" Zawiadomienia o przyjęciu innego niż kalendarzowy roku
podatkowego należy dokonać najpóz
niej w terminie 30 dni, liczÄ…c od
dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego
 termin prawa materialnego
" W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok
podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po
zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku
podatkowego nowo przyjętego
 okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia
trzy kolejne miesiÄ…ce kalendarzowe
14
Rok podatkowy (III)
" W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności,
pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia
działalności do końca roku kalendarzowego albo do
ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej
jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych
" W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w
drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku
podatkowego pokrywajÄ…cego siÄ™ z rokiem kalendarzowym,
pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia
działalności do końca roku kalendarzowego następującego
po roku, w którym rozpoczęto działalność
15
Podstawa opodatkowania
" Dochód odpowiadający nadwyżce przychodów nad
kosztami uzyskania, osiągnięty w roku podatkowym, po
odliczeniu wydatków wymienionych w art. 18
 darowizny przekazane organizacjom prowadzącym działalność
pożytku publicznego oraz darowizny na cele kultu religijnego do
wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu
 Nie podlegają odliczeniu darowizny na rzecz osób fizycznych oraz na rzecz osób
prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które
prowadzą działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali,
lub handlu tymi wyrobami.
16
Stawka podatku
" 19% od dochodu uzyskanego przez
podatnika
" 19% od dywidend i innych dochodów z
tytułu udziału w zyskach osób prawnych
" odrębne stawki podatkowe (20% i 10%)
dotyczą przychodów nierezydentów, chyba
że zastosowanie ma stawka określona w
umowie o unikaniu podwójnego
17
opodatkowania
Pobór podatku
" Następuje w ciągu roku podatkowego w formie zaliczek
miesięcznych
" Co do zasady prawo wyboru pomiędzy dwiema metodami
ustalenia zaliczek
 Różnica między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od
początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie
miesiÄ…ce
 Uproszczona forma  w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego
w zeznaniu rocznym złożonym w roku poprzedzającym rok podatkowy
" Mali podatnicy i podatnicy rozpoczynający działalność
mogą wpłacać zaliczki kwartalne
18
Dwa sposoby opodatkowania
" Zasady ogólne - opodatkowanie dochodu
 ustalenie wartości przychodów oraz kosztów ich
uzyskania (kalkulacja dochodu/straty)
 stawka 19%
 rozliczanie strat
" Zasady szczególne - opodatkowanie przychodu
 podstawą opodatkowania jest wyłącznie przychód -
zwany niekiedy  dochodem"
 odrębne stawki podatkowe - np. 10%, 19%, 20%
19
Przychody  brak legalnej definicji
(art. 12)
" Przychodami są w szczególności:
 otrzymane pieniÄ…dze
 różnice kursowe
 nieodpłatne oraz częściowo nieodpłatne świadczenia i
rzeczy
 wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań
 nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce
kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w
zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część
20
Przychody - zasady realizacji (dla
celów PDOP)
" Zasada kasowa
" Zasada memoriałowa - przychody z działalności
gospodarczej to przychody należne, choćby nie zostały
faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3)
 Przez działalność gospodarczą dla celów podatkowych rozumie się
każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów o
swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie
wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową
wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy
rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do
działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność
- do przedsiębiorców - (art 3 pkt 9 Ordynacji podatkowej)
21
Moment osiągnięcia przychodu z
działalności gospodarczej
" Dzień uzyskania przychodu - art. 12 ust. 3a  3e
 generalna zasada - dzień wydania rzeczy, zbycia prawa
majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania
usługi, nie póz
niej niż dzień:
" wystawienia faktury, albo
" uregulowania należności
Wyjątki: usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych  ostatni dzień
okresu rozliczeniowego określony w umowie lub fakturze, nie rzadziej
niż raz w roku
w pozostałych przypadkach  dzień zapłaty
22
Przychody
" Problemy mogą powstać w związku z
wystawieniem faktury korygujÄ…cej
" Przyczyny korekty:
 zwrot towaru
 udzielenie bonifikaty lub skonta
23
Z orzecznictwa
"  każdorazowo korekta przychodu
wynikajÄ…ca ze zbiorczej faktury korygujÄ…cej
powinna być odnoszona do uprzednio
wykazanego przychodu należnego.
Póz
niejsze wystawienie faktury korygujÄ…cej
nie powoduje zmiany daty powstania
obowiÄ…zku podatkowego
 wyrok NSA z 29.05.2012 r. (II FSK 1809/11)
24
Przychody  wyłączenia (I)
(art. 12 ust. 4)
" Do przychodów nie zalicza się m.in.:
 pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw
towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach
sprawozdawczych  pkt 1
 otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem
skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów)  pkt 1
 naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności (w tym
od udzielonych pożyczek)  pkt 2
 przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie
kapitału zakładowego  pkt 4
 przychodów zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, które
zwiększają ten fundusz  pkt 5
 należnego podatku od towarów i usług (VAT)  pkt 9
25
Przychody  wyłączenia (II)
(art. 12 ust. 4 pkt 3a)
" środki pieniężne otrzymane przez wspólnika
spółki niebędącej osobą prawną z tytułu:
a) likwidacji takiej spółki,
b) wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej
wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej
spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika
nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których
mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu
udziału w takiej spółce;
26
Przychody  wyłączenia (III)
(art. 12 ust. 4 pkt 3c)
przychody z tytułu przeniesienia własności
składników majątku będących przedmiotem wkładu
niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki
niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do
takiej spółki składników majątku otrzymanych przez
podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej
osobÄ… prawnÄ… bÄ…dz
wystąpienia z takiej spółki;
27
Przychody w naturze i zrównane
" problem wartości świadczenia w naturze i innych nieodpłatnych
świadczeń jako przychodu
" Art.. 12 ust. 2 - wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub
częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych
z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe
zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z
wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub
ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie
28
Świadczenia nieodpłatne
"  Wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których
następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności
osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane
z kosztami lub innego ekwiwalentu, przysporzenie majÄ…tkowe tej
osobie, majÄ…ce konkretny wymiar finansowy
" Pojęcie świadczenia szersze niż w prawie cywilnym (działanie lub
zaniechanie na rzecz innej strony)
 Uchwała NSA z dnia 18.11.2002 r. (FPS 9/02) oraz z dnia 16.10.2006 r.
(II FPS 1/06)
29
Przykłady świadczeń
nieodpłatnych
" Dywidenda wypłacona z opóz
nieniem
" Nieoprocentowana pożyczka
" Udzielenie gwarancji bez wynagrodzenia
" Pełnienie funkcji członka zarządu bez
wynagrodzenia
30
Przychody ze zbycia (art. 14)
" Przychody z odpłatnego zbycia rzeczy lub
praw majÄ…tkowych:
 wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, albo:
 jeżeli cena określona w umowie znacznie odbiega bez
uzasadnionej przyczyny od wartości rynkowej 
wartość rynkowa ustalona przez organ podatkowy
" określa się ją na podstawie cen rynkowych stosowanych w
obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku,
z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia
oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia
31
Szczególne zasady powstania
przychodu należnego
" zaliczki
 przychód jest należny w dniu wystawienia faktury (np.
dokumentujÄ…cej zaliczkÄ™)
ale:
" do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat
oraz zarachowanych należności na poczet dostaw
towarów i usług, które zostaną wykonane w
następnych okresach sprawozdawczych
32
Koszty uzyskania przychodów
(art. 15)
" Kosztami uzyskania przychodów są koszty
poniesione w celu osiągnięcia przychodów
lub zachowania albo zabezpieczenia z
ródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów
wymienionych w art. 16 ust. 1 ..."
 poniesione
 związane z osiągnięciem przychodu
 niewymienione w art. 16 ust. 1
33
Poniesienie kosztu
" Zasada memoriału
 otrzymanie faktury
 dokonanie odpisu amortyzacyjnego
" WyjÄ…tek: zaliczenie kosztu na zasadzie
kasowej
34
ZwiÄ…zek kosztu z przychodem (I)
Dwie linie orzecznicze:
1) poniesionemu kosztowi powinien być przypisany konkretny
przychód
2) ważny jest zamiar podatnika i całokształt okoliczności istniejących
w momencie poniesienia kosztu, a nie tylko skutek w postaci
uzyskania przychodu
Wyrok NSA z 12 maja 1999 r. (I SA/Wr 482/97)
  Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu nie jest konieczne w
każdym przypadku wskazanie między nim a przychodem bezpośredniego
zwiÄ…zku."
  Kosztem (...) są również wszystkie wydatki (...) poniesione w celu zachowania i
zabezpieczenia z
ródła przychodów, tak aby z
ródło to przynosiło przychody także w
przyszłości."
35
ZwiÄ…zek kosztu z przychodem (II)
Wyrok NSA z 28 listopada 1996 r. (SA/Ka 1646/95)
"  Uchybienie przepisom o rachunkowości nie pozbawia podatnika
możliwości wykazania, że sporne wydatki stanowią koszty uzyskania
przychodów.
Wyrok NSA z 20 maja 1998 r. (I SA/Kr 1100/96)
"  Poniesienie kosztu uzyskania przychodu może być udowodnione
każdym dowodem odpowiadającym warunkom art. 75 Kodeksu
postępowania administracyjnego."
zgodnie z tym artykułem:
 jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do
wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem (art. 180 ż 1 Ordynacji
podatkowej ma takie samo brzmienie)
36
Wynagrodzenie jako koszt
" Wszelkie świadczenia na rzecz pracowników stanowią koszt uzyskania
przychodu  interpretacja
wyrok NSA z 13 maja 1998 r.
"  Podnoszenie kwalifikacji pracowniczych ma wpływ na osiąganie przez firmę
przychodów i powinno być zakwalifikowane jako koszt uzyskania przychodu,
choć taki wydatek trudno wiązać z konkretnym przychodem. Jest to koszt
ogólny działalności firmy, podobnie jak płace pracowników i inne tego typu
koszty funkcjonowania przedsiębiorstwa.
pismo Ministerstwa Finansów z 29 marca 1995 r.
"  Wszelkie wydatki ponoszone przez podatników podatku dochodowego od
osób prawnych na rzecz pracowników stanowić mogą koszt uzyskania
przychodu."
37
Potrącalność kosztów w czasie -
przykłady
" Koszty poniesione w bieżącym roku
podatkowym dotyczące wyłącznie
następnego roku podatkowego
przykładowo:
 koszty czynszu za następny rok
 koszty prenumeraty lub ubezpieczenia
dotyczące tylko następnego roku
 koszty ekspertyz i kosztorysów związane z
wykonaniem usług w przyszłym roku
38
Koszty uzyskania przychodu
bezpośrednio związane z przychodami
" Jeżeli uzyskanie przychodu wprost zależy od
poniesienia danego kosztu, to taki zwiÄ…zek
pomiędzy kosztem warunkującym uzyskanie
przychodu a tym przychodem określa się mianem
bezpośredniego  NSA II FPS 6/10
 Poniesione w latach poprzedzajÄ…cych rok podatkowy
oraz w roku podatkowym  sÄ… potrÄ…calne w tym roku
podatkowym, w którym osiągnięte zostały
odpowiadajÄ…ce im przychody
 Art. 15 ust. 4 b  4 c
39
Koszty uzyskania przychodu inne niż
bezpośrednio związane z przychodami
" Data poniesienia kosztu art. 15 ust. 4 e
" Jeżeli przekraczają rok podatkowy  podział
kosztu na części dotyczące danego roku lub
proporcjonalnie do długości okresu, którego
dotyczÄ…
40
Dzień poniesienia kosztu
" Dzień, na który ujęto koszt w księgach
rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie
otrzymanej faktury (rachunku), albo
" Dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego
dowodu
 Z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako
koszty rezerw albo biernych rozliczeń
międzyokresowych kosztów
" Art. 35d i art. 39 ust. 2 ustawy o rachunkowości
41
Dwie linie orzecznicze
"  zaksięgować tzn. ponieść koszt w rozumieniu
rachunkowości. Jeżeli dany koszt pomniejszy wynik
finansowy poprzez ujęcie go w rachunku zysków i strat, to
wtedy staje siÄ™ kosztem w rozumieniu ustawy o
rachunkowości i dopiero ten moment należy uznać za
moment poniesienia kosztu podatkowego
"  zaksięgować tzn. ująć koszt w księgach rachunkowych
w jakikolwiek sposób  moment poniesienia kosztu
podatkowego nie musi pokrywać się z momentem
poniesienia kosztu rachunkowego
42
Wyrok NSA z 20.07.2012 (II
FSK 2406/11)
 Stosowane przez podatnika zasady
rachunkowości nie mają wpływu na ocenę,
czy i w jaki sposób należy ująć poniesienie
kosztu w podatku dochodowym od osób
prawnych
43
Koszty nie stanowiące kosztów
uzyskania przychodów
" Art. 16 ust. 1  enumeratywny katalog:
 wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów
 odroczenia rozpoznania kosztów/ustalenia
momentu podatkowego
44
Koszty nie stanowiące kosztów
uzyskania przychodów (I)
" Koszty zwiÄ…zane z nabyciem rzeczowych,
niematerialnych i finansowych składników
majątku trwałego w momencie ich poniesienia
" Koszty zwiÄ…zane z wykonywaniem przez
podatnika zobowiązań wobec wierzycieli oraz
straty związane z niewykonaniem zobowiązań
wobec dłużników podatnika
" Koszty majÄ…ce charakter sankcji finansowych
45
Koszty nie stanowiące kosztów
uzyskania przychodów (II)
" Koszty zwiÄ…zane z regulowaniem
zobowiązań wobec Skarbu Państwa
" Koszty, które przekraczają określony przez
ustawodawcÄ™ limit
46
Koszty nie stanowiące kosztów
uzyskania przychodów (III)
" Inne koszty osób prawnych o specyficznym
charakterze
 Koszty zwiÄ…zane z organizacja osoby prawnej
 Niedostateczna kapitalizacja (thin
capitalization)
47
Zasada niedostatecznej kapitalizacji (I)
w części jakiej
pożyczka > 3x kapitał
Nie są kosztami uzyskania przychodów odsetki od pożyczek udzielonych przez udziałowców
posiadających łącznie lub osobno nie mniej niż 25% udziałów
10%
Bank
jeżeli...
10%
Podatnik
10%
łączna wartość
3 x kapitał
zadłużenia u
wybranych
20%
podmiotów
powiÄ…zanych
25% 25%
25% 25%
48
udziałowcy
bis
udziałowcy
Zasada niedostatecznej kapitalizacji
(II)
Jeżeli ten sam udziałowiec posiada nie mniej niż 25% udziałow w kapitale pożyczkodawcy i
pożyczkobiorcy to
nie są kosztami uzyskania przychodów
odsetki od pożyczek udzielonych podatnikowi przez pożyczkodawcę
jeżeli...
Udziałowiec bis
25%
Udziałowiec
25%
łączna wartość zadłużenia
u wybranych podmiotów 3 x kapitał
50%
powiÄ…zanych
Podatnik
Spółka pożyczkodawca
49
Opodatkowanie wspólników
spółek kapitalowych
" część zysku spółki kapitałowej przeznaczona do
podziału to zysk wydzielony
" dochód z udziału w tym zysku przypadający na
każdego wspólnika to dywidenda
" podwójne ekonomiczne opodatkowanie
 podatnikiem najpierw spółka  podstawą
opodatkowania osiągnięty w danym roku dochód 
podatek dochodowy od osób prawnych
 następnie podatnikiem wspólnik  podstawą
opodatkowania dywidendy i inne przychody z tytułu
udzialu w zyskach osób prawnych
50
Opodatkowanie spółki kapitałowej i jej
wspólników (I)
" Spółka z o.o. ma dwóch wspólników, będących osobami fizycznymi
" Dochód do opodatkowania Spółki  100 zł
" Stawka 19% - 19 zł
" Dywidenda przypadająca na każdego wspólnika  (100  19) : 2 = 40,5
zł
" Podatek od dywidendy  40,5 zł x 19% = 7,69 zł (x 2 = 15,38 zł)
" Spółka odprowadza do organu podatkowego jako podatnik i płatnik
(19 zł + 15,38 zł = 34,38 zł
" stawka obciążenia podatkowego dochodu podzielonego  34,38%
51
Opodatkowanie spółki
kapitałowej i jej wspólników (II)
" Jeżeli w tym samym stanie faktycznym
wspólnikami byłyby inne spółki kapitałowe
mogłyby skorzystać ze zwolnienia przy
spełnieniu określonych warunków
 art. 22 ust. 4 ustawy
52
Opodatkowanie wspólników
spółki komandytowo-akcyjnej (I)
" Do końca 2013 roku
 Komplementariusz opodatkowany jak każdy inny
wspólnik spółki osobowej, tj. przypisuje mu się
przychody i koszty w proporcji do jego udziału
" dochód w przepisach PIT traktowany jak dochód z działalności
gospodarczej
 Akcjonariusz  podlegał opodatkowaniu w dniu
faktycznego otrzymania dywidendy wypłaconej na
podstawie uchwały walnego zgromadzenia
53
Opodatkowanie wspólników spółki
komandytowo-akcyjnej (II)
Od roku 2014
" SK-A ma jednego wspólnika będącego
komplementariuszem (udział 10%) i jednego
będącego akcjonariuszem (udział 90%)
" Dochód SK-A wynosi 100 zł
" CIT  19% - 19 zł
" Dochód netto  81 zł
54
Opodatkowanie wspólników spółki
komandytowo-akcyjnej (III)
" Przypadające na komplementariusza udział
w zysku wynosi: 81 zł x 10% = 8,1
" Obliczenie podatku:
 8,1 zł x 19% = 1,5 zł
 10% x 19 zł = 1,9 zł
 1,5  1,9 = 0
55
Opodatkowanie wspólników spółki
komandytowo-akcyjnej (IV)
" Art. 30 ust. 6a i 6b PIT
" Zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych
przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
spółki pomniejsza się o kwotę odpowiadająca iloczynowi
prawa komplementariusza do udziału w zysku tej spóki i
podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego
zgodnie z art. 19 CIT, za rok podatkowy, z którego
przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany
" Kwota pomniejszenia, o którym mowa w art. 6a, nie może
przekroczyć kwoty obliczonego zryczałtowanego podatku
56
Opodatkowanie wspólników spółki
komandytowo-akcyjnej (V)
" Akcjonariusz będący osoba fizyczną  19%
od wypłaconej dywidendy
57
Opodatkowanie wspólników spółki
komandytowo-akcyjnej (VI)
" Jeżeli SK-A ma dwóch wspólników będących
spółkami kapitałowymi spółka będą
komplementariuszem jest opodatkowana zasadach
analogicznych jak osoby fizyczne
" Spółka będąca akcjonariuszem może przy
spełnieniu warunków z art. 22 ust. 4 skorzystać ze
zwolnienia od opodatkowania wypłaconej
dywidendy
58
Zmiany zasad opodatkowania
" do 2006 roku podstawowym kryterium
zróżnicowania opodatkowania dywidend było
miejsce siedziby
" od 2007 roku podstawowym kryterium -
spełnienie (lub brak) warunków dotyczących
wysokości posiadanego udziału przez spółkę
otrzymującą dywidendę w spółce wypłacającej
dywidendÄ™ i okres jego posiadania
59
Warunki dotyczące wysokości posiadanego
udziału i okres jego posiadania
Wielkość udziału:
" nie mniej niż 15% w latach 2007-ð2008 i nie
mniej niż 10%, począwszy od 2009 r.
" Okres posiadania:
- 2 lata
(dla spółek Konfederacji Szwajcarskiej minimalny udział -
25%)
60
Spółka RP wypłaca dywidendy
" spółce RP, spółce UE/EOG i Konfederacji Szwajcarskiej
po spełnieniu warunków  zwolnienie od opodatkowania
" spółce RP  brak spełnienia warunków  opodatkowanie
stawkÄ… 19%
" spółce UE/EOG, spółce Konfederacji Szwajcarskiej (brak
spełnienia warunków) oraz spółce mającej siedzibę na
terytorium państw trzecich, z którymi Polska zawarła
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania 
dywidendy są opodatkowane według zasad wynikających z
tych umów.
 jeżeli brak jest umowy  stawka opodatkowania dywidend wynosi
19%.
61
Spółka RP otrzymuje dywidendy
" od spółki RP, UE/EOG i spółce Konfederacji Szwajcarskiej przy
spełnieniu warunków  dywidendy zwolnione od opodatkowania
" od spółki UE/EOG i Konfederacji Szwajcarskiej (brak spełnienia
warunków) i spółek państw trzecich, jeżeli umowy o unikaniu nie
stanowią inaczej  dywidendy łączone z ogólnym dochodem i
opodatkowane, a zagraniczny podatek jest odliczany
(szczególne zasady dla spółek córek państw trzecich, z którymi
Polska zawarła umowy o unikaniu i w których spółka RP posiada
nie mniej niż 75% udziałów)
" od spółki RP (brak spełnienia warunków)  spółka wypłacająca
pobiera podatek u z
ródła w wysokości 19%, a spółka otrzymująca
dywidendÄ™ nie ma prawa odliczenia tego podatku od swojego
podatku (skutek: podwójne opodatkowanie dywidend)
62
Pobór podatku
" płatnikiem polska spółka wypłacająca
dywidendÄ™
 obowiązek wypełnienia i złożenia deklaracji
 obowiÄ…zek przekazania podatku w terminie 7 dni
 jeżeli dochód osoby prawnej zostaje przeznaczony na
podwyższenie jej kapitału  obowiązek przekazaniaa
podatku w terminie 14 dni
63