WYNIK FINANSOWY

Wynik finansowy jest jedną z najważniejszych kategorii ekonomicznych w działalności gospodarczej. Jednostki gospodarcze prowadzą swoją działalność w celu osiągnięcia określonych rezultatów- wyników.

Wynik finansowy netto, nazywany wynikiem bilansowym, jest ustalonym na podstawie ksiąg rachunkowych, ostatecznym wynikiem działalności jednostki w danym okresie. Wynik finansowy może być:

- wielkością dodatnią- zysk

- wielkością ujemną- strata

Na wynik finansowy netto składają się wyniki cząstkowe w przekroju segmentów prowadzonej przez jednostkę działalności. W ustawie o rachunkowości wskazane zostały następujące segmenty działalności:

.- działalność operacyjna (zwykła (podstawowa) i pozostała

- działalność finansowa

- działalność nadzwyczajna

Metodyka ustalania wyniku finansowego

*płatnicy pod. doch

W ramach działalności operacyjnej można wyodrębnić zwykłą działalność operacyjną i pozostałą działalność operacyjną. W wyniku zwykłej działalności operacyjnej należy uwzględnić przychody i koszty dotyczące sprzedaży produktów, towarów i materiałów. Przedsiębiorstwa, prowadząc działalność gospodarczą, ponoszą koszty zwykłej (normalnej) działalności operacyjnej, które mogą być ewidencjonowane według rodzaju, miejsc powstawania lub w układzie rodzajowym.

Pozostała działalność operacyjna- przychody i koszty pośrednio związane z działalnością operacyjną jednostki, czyli związaną z ogólnym ryzykiem prowadzenia działalności gospodarczej, poza wynikiem operacji finansowych.

Pozostałe przychody operacyjne- obejmują m.in.

- przychody ze sprzedaży rzeczowych aktywów trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- nadwyżki aktywów trwałych i obrotowych ujawnione w trakcie inwentaryzacji,

- rozwiązanie rezerw tworzonych w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych,

- wpływ kar, odszkodowań, grzywien,

- odpisanie zobowiązań przedawnionych, umorzonych, nieściągalnych,

- otrzymanie dotacji na inne cele niż budowa środków trwałych lub prace rozwojowe

Pozostałe koszty operacyjne- koszty pośrednio związane z działalnością operacyjną. Są to koszty związane :

- działalnością socjalną

- zbyciem środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych

- odpisaniem należności przedawnionych, umorzonych i nieściągalnych

- utworzeniem rezerw, z wyjątkiem rezerw dotyczących operacji finansowych,

- odpisami aktualizującymi wartość aktywów,

- odszkodowaniami, karami, grzywnami,

- przekazaniem nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny, aktywów, a także środków pieniężnych

Przychody finansowe- obejmują m.in.:

- przychody ze sprzedaży inwestycji (akcji, obligacji, udziałów itp.),

- odsetki od udzielonych pożyczek,

- odsetki od obligacji, od lokat bankowych,

- przychody z tytułu udziałów w obcych podmiotach (dywidendy),

- dodatnie różnice kursowe

- dyskonto weksla obcego.

Koszty finansowe- związane z operacjami finansowymi, za które uznaje się w szczególności następujące zdarzenia:

- sprzedaż papierów wartościowych w cenach nabycia,

- zapłacone odsetki,

- oprocentowanie zaciągniętych pożyczek,

- dyskonto sprzedaży weksli i czeków obcych oraz wydanie własnego weksla,

- ujemne różnice kursowe,

- odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa finansowe,

- płacone dyskonto wekslowe,

- utworzenie rezerw na operacje finansowe.

Straty i zyski nadzwyczajne- straty i zyski powstające na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza działalnością operacyjną i niezwiązane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.

Straty nadzwyczajne, obejmują m.in.:

- niedobory i szkody w majątku z przyczyn losowych,

- wynagrodzenia osób zatrudnionych przy usuwaniu skutków szkód losowych, inne wydatki ponoszone przy usuwaniu szkód losowych,

- likwidacja środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych z przyczyn losowych,

- utworzenie rezerwy obciążającej straty nadzwyczajne.

Zyski nadzwyczajne, obejmują m.in.:

- wpływy odszkodowań za straty spowodowane przyczynami losowymi,

- odpady użytkowe przyjęte do magazynu, a odzyskane po zdarzeniach losowych,

- rozwiązanie rezerwy obciążającej straty nadzwyczajne.

METODY I WARIANTY USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO

Wynik finansowy można ustalać różnymi sposobami. Sposób ustalenia wyniku nie ma wpływu na jego wartość i rodzaj. Dobór sposobu (metody) zależy m.in. od danych, jakimi jednostka dysponuje (np. układu ewidencyjnego kosztów), momentu i celu jego ustalenia.

Generalnie wyróżnia się dwa warianty ustalania wyniku finansowego: kalkulacyjny i porównawczy. Najistotniejszą różnicą w sposobie ustalania wyniku finansowego w/w wariantów jest wykazanie kosztów zwykłej (podstawowej) działalności operacyjnej.

Wariant kalkulacyjny charakteryzuje się tym, że w rachunku wyników wykazuje się koszt własnych sprzedaży według jego elementów składowych: kosztu wytworzenia produktów gotowych, kosztów sprzedaży i kosztów zarządu. Cechą charakterystyczną tego wariantu jest dodatkowy etap ustalania wyniku- wynik brutto ze sprzedaży.

Metoda statystyczna ustalania wyniku finansowego- wariant kalkulacyjny

+ przychody ze sprzedaży produktów gotowych + przychody ze sprzedaży towarów + przychody ze sprzedaży materiałów - koszt wytworzenia sprzedanych produktów - wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu (nabycia) - wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu (nabycia)

Wynik brutto ze sprzedaży - koszty sprzedaży - koszty zarządu

II. Wynik ze sprzedaży + pozostałe przychody operacyjne - pozostałe koszty operacyjne

III. Wynik z działalności operacyjnej + przychody finansowe - koszty finansowe

IV. Wynik z działalności gospodarczej + zyski nadzwyczajne - straty nadzwyczajne

V. Wynik finansowy brutto - podatek dochodowy, inne obowiązkowe obciążenia wyniku fin.

VI. Wynik finansowy netto

Ewidencyjne ustalanie wyniku finansowego- wariant kalkulacyjny

Cechą charakterystyczną wariantu porównawczego jest wykazanie w kosztach zwykłej działalności operacyjnej kosztów według rodzaju poniesionych w danym okresie. W celu zachowania współmierności przychodów i kosztów, koszty rodzajowe należy skorygować o zmianę stanu produktów. Zmiana stanu produktów ustalana jest na koncie „Rozliczenie kosztów”, na które przenosi się koszt wytworzenie sprzedany produktów, koszty sprzedaży i koszty zarządu, koszty handlowe. Zmiana stanu produktów może mieć charakter:

- zwiększenia stan produktów- gdy występuje nadwyżka kosztów okresu (obroty dt) nad kosztem własnym sprzedaży (obroty ct). Koszty wytworzenia produktów, które w bieżącym roku nie zostały sprzedane oraz produkcji w toku niezakończonej w bieżącym roku, będą współmierne przychodom jakie jednostka osiągnie w przyszłości, a więc muszą zostać odjęte od kosztów poniesionych w bieżącym roku.

- zmniejszenia stanu produktów- gdy występuje nadwyżka kosztu własnego sprzedaży (obroty ct) nad kosztami okresu (obroty dt). Koszt produktów wytworzonych w poprzednim a sprzedanych w bieżącym roku obrotowym nie został uwzględniony w kosztach roku bieżącego, więc ze względu na zasadę współmierności przychodów i kosztów należy go dodać do kosztów bieżących.

Korekta kosztów rodzajowych może być wykazywana kosztowo, tzn. po stronie kosztów rodzajowych, lub przychodowo, tzn. po stronie przychodów.

Metoda statystyczna ustalania wyniku finansowego- wariant porównawczy

+ przychody ze sprzedaży produktów gotowych + przychody ze sprzedaży towarów + przychody ze sprzedaży materiałów - koszty rodzajowe +/- zmiana stanu produktów - wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu (nabycia) - wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu (nabycia)

I. Wynik ze sprzedaży + pozostałe przychody operacyjne - pozostałe koszty operacyjne

II. Wynik z działalności operacyjnej + przychody finansowe - koszty finansowe

III. Wynik z działalności gospodarczej + zyski nadzwyczajne - straty nadzwyczajne

IV. Wynik finansowy brutto - podatek dochodowy, inne obowiązkowe obciążenia wyniku fin.

V. Wynik finansowy netto

Ewidencyjne ustalanie wyniku finansowego- wariant porównawczy

Koszty działalności podstawowej oper.

Przychody ze sprzedaży

Wynik z działalności

gospodarczej

działalności gospodarczej

Wynik na sprzedaży

Pozostałe koszty operacyjne

Przychody finansowe

Koszty finansowe

Zyski nadzwyczajne

Wynik z działalności

operacyjnej

Pozostałe przychody operacyjne

Wynik brutto

Straty nadzwyczajne

WYNIK NETTO

Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego *

WYNIK FINANSOWY

3

2

14

Koszty zarządu

4

6

8

Zyski nadzwyczajne

10

Koszty finansowe

Straty nadzwyczajne

12

Wynik finansowy

Pozostałe przychody operacyjne

5

Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów

Wartość sprzedanych towarów i materiałów

Rozliczenie kosztów

Koszty rodzajowe

Koszt wytworzenia sprzedanych produktów

9

7

1

Przychody finansowe

Przychody ze sprzedaży produktów

Pozostałe koszty

operacyjne

Koszty sprzedaży

Podatek dochodowy

11

13

4b) zmniejszenie stanu produktów

4a) zwiększenie stanu produktów

13

Zyski nadzwyczajne

2

3c

3b

Koszty zarządu

12

Straty nadzwyczajne

10

Koszty finansowe

8

6

Wynik finansowy

Pozostałe przychody operacyjne

5

Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów

Wartość sprzedanych towarów i materiałów

Rozliczenie kosztów

Koszty rodzajowe

Koszt wytworzenia sprzedanych produktów

9

7

1

Przychody finansowe

Przychody ze sprzedaży produktów

Pozostałe koszty

operacyjne

Koszty sprzedaży

Podatek dochodowy

3a

11

---