Podatek CIT cale szkolenie zrobione

• zr Posttest do modułu 4

• Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• Pretest do modułu 5

• 5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy

• 5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• 5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji

• 5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych

• Posttest do modułu 5

• Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Pretest do modułu 6

• 6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce

• 6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne

• 6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Posttest do modułu 6

• Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe

• Pretest do modułu 7

• 7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego

• 7.2. Roczne rozliczenie podatku

• 7.3. Korekta zeznania rocznego

• 7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa

• Posttest do modułu 7

• Wszystkie aktywności

• Tylko moduły

• Uruchamiane moduły (domyślnie)

Jesteś zalogowany jako
eliosaldobr

Elżbieta Anna Olczak
Status: Nowozapisana[?]
Umiejętności:

[?]

Zarządzaj swoimi danymi
Strona główna

• Obecne szkolenie

• Raporty postępów

• Certyfikaty i nagrody

• Jesteś już zapisana na to szkolenie. Przejdź do aktywności szkolenia

Lekcja instruktażowa

Moduł 1. Podatnik i podstawowe elementy podatku CIT

Pretest do modułu 1

1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy

1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe

Posttest do modułu 1

Moduł 2. Przychody podatkowe

Pretest do modułu 2

2.1. Przychody z działalności gospodarczej

2.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych

2.3. Wybrane kategorie przychodów

2.4. Wyłączenia z przychodów

Posttest do modułu 2

Moduł 3. Koszty uzyskania przychodów

Pretest do modułu 3

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów

3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe

3.5. Leasing

Posttest do modułu 3

Moduł 4. Zwolnienia podatkowe

Pretest do modułu 4

4.1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele

4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej

Posttest do modułu 4

Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

Pretest do modułu 5

5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji

5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych

Posttest do modułu 5

Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych

Pretest do modułu 6

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce

6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne

6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych

Posttest do modułu 6

Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe

Pretest do modułu 7

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego

7.2. Roczne rozliczenie podatku

7.3. Korekta zeznania rocznego

7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa

Posttest do modułu 7

• Podatek PIT

Szkolenie pozwala na zdobycie wiadomości związanych z podatkiem CIT. Dzięki niemu osoby, rozpoczynające dopiero działalność gospodarczą, a także przedsiębiorcy, którzy wciąż mają wątpliwości w niektórych kwestiach związanych z podatkiem CIT, poznają najważniejsze kwestie związane z tym podatkiem. Szkolenie prezentuje krok po kroku zagadnienia związane z:

• podmiotem i przedmiotem podatku CIT,

• przychodami oraz kosztami uzyskania przychodów,

• zwolnieniami podatkowymi,

a także wiele innych praktycznych informacji dotyczących podatku od towarów i usług w Polsce.

Spis aktywności szkolenia
Podatek CIT

• Zapisz się na szkolenie i przejdź wybrane przez siebie moduły

• Lekcja instruktażowa

• Moduł 1. Podatnik i podstawowe elementy podatku CIT

• Pretest do modułu 1

• 1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy

• 1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego

• 1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych

• 1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe

• Posttest do modułu 1

• Moduł 2. Przychody podatkowe

• Pretest do modułu 2

• 2.1. Przychody z działalności gospodarczej

• 2.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych

• 2.3. Wybrane kategorie przychodów

• 2.4. Wyłączenia z przychodów

• Posttest do modułu 2

• Moduł 3. Koszty uzyskania przychodów

• Pretest do modułu 3

• 3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie

• 3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów

• 3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów

• 3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe

• 3.5. Leasing

• Posttest do modułu 3

• Moduł 4. Zwolnienia podatkowe

• Pretest do modułu 4

• 4.1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele

• 4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji

• 4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej

• Posttest do modułu 4

• Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• Pretest do modułu 5

• 5.1. Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy

• 5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• 5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji

• 5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych

• Posttest do modułu 5

• Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Pretest do modułu 6

• 6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce

• 6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne

• 6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Posttest do modułu 6

• Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe

• Pretest do modułu 7

• 7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego

• 7.2. Roczne rozliczenie podatku

• 7.3. Korekta zeznania rocznego

• 7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno-skarbowa

• Posttest do modułu 7

Podatek CIT

Szkolenie pozwala na zdobycie wiadomości związanych z podatkiem CIT. Dzięki niemu osoby, rozpoczynające dopiero działalność gospodarczą, a także przedsiębiorcy, którzy wciąż mają wątpliwości w niektórych kwestiach związanych z podatkiem CIT, poznają najważniejsze kwestie związane z tym podatkiem. Szkolenie prezentuje krok po kroku zagadnienia związane z:

• podmiotem i przedmiotem podatku CIT,

• przychodami oraz kosztami uzyskania przychodów,

• zwolnieniami podatkowymi,

a także wiele innych praktycznych informacji dotyczących podatku od towarów i usług w Polsce.

Spis aktywności szkolenia
Podatek CIT

• Zapisz się na szkolenie i przejdź wybrane przez siebie moduły

• Lekcja instruktażowa

• Moduł 1. Podatnik i podstawowe elementy podatku CIT

• Pretest do modułu 1

• 1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy

• 1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego

• 1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych

• 1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe

• Posttest do modułu 1

• Moduł 2. Przychody podatkowe

• Pretest do modułu 2

• 2.1. Przychody z działalności gospodarczej

• 2.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych

• 2.3. Wybrane kategorie przychodów

• 2.4. Wyłączenia z przychodów

• Posttest do modułu 2

• Moduł 3. Koszty uzyskania przychodów

• Pretest do modułu 3

• 3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie

• 3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów

• 3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów

• 3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe

• 3.5. Leasing

• Posttest do modułu 3

• Moduł 4. Zwolnienia podatkowe

• Pretest do modułu 4

• 4.1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele

• 4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji

• 4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej

• Posttest do modułu 4

• Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• Pretest do modułu 5

• 5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy

• 5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• 5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji

• 5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych

• Posttest do modułu 5

• Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Pretest do modułu 6

• 6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce

• 6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne

• 6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Posttest do modułu 6

• Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe

• Pretest do modułu 7

• 7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego

• 7.2. Roczne rozliczenie podatku

• 7.3. Korekta zeznania rocznego

• 7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa

• Posttest do modułu 7

Lekcja instruktażowaJak poruszać się po kursie?W prawym górnym rogu ekranu widzisz przyciski nawigatorów, które umożliwiają Ci przede wszystkim poruszanie dalej i wstecz. Swobodnie nawiguj po kursie. Zawsze możesz wrócić do poprzednich ekranów. Oprócz przycisków Dalej i Wstecz widzisz też Pomoc zawierającą m.in. samouczek i mapę kursu. W menu Opcje możesz wyłączyć na stałe głos lektora. Głos można również przerwać, klikając na symbol głośnika i wznowić w ten sam sposób. Podwójne kliknięcie odgrywa głos od początku. Tekstom, które słyszysz i widzisz z prawej strony ekranu - zawsze towarzyszą ilustracje. Niektóre teksty ilustruje kilka przykładów graficznych, kryjących się pod kolejnymi zakładkami [jeden], [dwa], [trzy]... W ekranach zawierających długotrwałe animacje zauważysz stopniowe wypełnianie się kwadratu z numerem zakładki. Możesz ponowić animację klikając na ten kwadrat. Część ekranów oznaczono miniaturką z symbolem myszki. To zachęta, aby ruszyć myszką i zobaczyć objaśnienie lub dalszą część animacji, czy dialogu. Musisz przytrzymać myszkę na takiej ilustracji, aby zobaczyć animację do końca. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

Fragment treści szkoleniowej z portalu Akademia PARP
http://www.akademiaparp.gov.pl/#e0Ae7p01CB, data dostępu 2013-10-12.

Lekcja instruktażowaĆwiczenia i powtórkiLekcja kursu składa się z wielu ekranów, podzielonych na atomy. Każdy atom ma wyraźnie oznaczone cele, którym podporządkowane są ekrany z treścią oraz ćwiczenia uczące. Jeśli na miniaturce przy ilustracji widzisz symbol klawiatury - masz do wykonania ćwiczenie. Dzięki ćwiczeniom sprawdzisz, czy dobrze rozumiesz poznany w atomie materiał. Przykładowe ćwiczenie widzisz po lewej stronie ekranu. Aby rozwiązać ćwiczenie, należy zaznaczyć prawidłową odpowiedź. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

Fragment treści szkoleniowej z portalu Akademia PARP
http://www.akademiaparp.gov.pl/#e01MJ6YbcE, data dostępu 2013-10-12.

Lekcja instruktażowaJak zaliczać lekcje?Jeśli w jakimkolwiek ćwiczeniu popełniasz błąd, sówka, którą widzisz na każdym ekranie, "budzi się". Dopóki nie poprawisz wszystkich ćwiczeń, które zostawiłeś rozwiązane błędnie, sówka pozostanie obudzona. Jeśli opuścisz ekran z ćwiczeniem zostawiając je rozwiązane źle, nie licz potem na przypomnienie Twoich błędnych odpowiedzi - nie ma aż tak łatwo! Sówka pomaga poprawiać wyniki w lekcji, zanim je prześlesz do platformy. Klikając na sówkę, możesz zobaczyć swoje statystyki. Zapraszamy Cię do skorzystania ze szkolenia. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

Fragment treści szkoleniowej z portalu Akademia PARP
http://www.akademiaparp.gov.pl/#e0gPFe9eht, data dostępu 2013-10-12.

Sowa

umożliwia obejrzenie statystyk lekcji, sowa otwiera oczy, gdy błędnie rozwiąże się ćwiczenie.

Platforma e-learningowa

system informatyczny do zarządzania szkoleniami. Pozwala m.in. udostępniać szkolenia e-learning użytkownikom i analizować postępy w uczeniu się

	A
	Atom	fragment lekcji, składający się z 1 lub kilku ekranów z treścią (oraz ilustracjami) i 1 lub kilku ćwiczeń uczących. W niektórych atomach nie ma ćwiczeń.
	Ć
	Ćwiczenie	różnego rodzaju ćwiczenia doskonalące umieszczone są po każdym ważniejszym atomie - przeplatają treść kursu. Po wyjściu z lekcji wynik rozwiązania ćwiczeń jest przekazywany do platformy. Aby rozwiązać ćwiczenie należy udzielić prawidłowej odpowiedzi za pierwszym razem.
	E
	Ekran	lekcja składa się z wielu ekranów, wśród których część to ekrany z treścią: po prawej stronie zawierają tekst, a po lewej 1 lub kilka ilustracji; część - to ćwiczenia: po prawej stronie zawierają instrukcję wykonania ćwiczenia, po lewej 1 lub kilka ćwiczeń.
	G
	Głos	głos można wyłączyć w menu opcje, lub klikając na symbol głośnika w lewym dolnym rogu i wznowić w ten sam sposób. Podwójne kliknięcie umożliwia wysłuchanie lektora od początku. Przekreślony głośniczek (w lewym dolnym rogu) oznacza, że głos został zatrzymany.
	I
	Ilustracja	każdy tekst ilustruje jeden lub kilka przykładów graficznych. Kolejne ilustracje kryją się pod kolejnymi zakładkami [1], [2] - widocznymi z lewej strony ilustracji. Najazd myszką na kwadraty z numerami [1], [2] itd. powoduje przejście do kolejnych ilustracji (tak samo ćwiczeń).
	M
	Miniaturka	w lewym górnym rogu ilustracji (pod logo i tytułem kursu) znajduje się miniaturka z symbolem wskazującym na typ interaktywności, dzięki czemu uczestnik od razu wie, jak reagować w ekranie szkolenia. 3 rodzaje miniaturek, to patrz na ilustrację, rusz myszką, aby znaleźć dodatkowe informacje na ekranie, rozwiąż ćwiczenie.
	N
	Nawigator	nawigatory są widoczne w prawym górnym rogu ekranu.
	Nawigator: Dalej	służy do przejścia do kolejnego ekranu lekcji.
	Nawigator: Opcje	w menu opcje można wyłączyć na stałe głos lektora i ponownie go włączyć. Teksty czytane przez lektora zwracają uwagę uczestnika na najważniejsze aspekty zagadnienia, warto więc pozostawić włączony dźwięk.
	Nawigator: Pomoc	pomoc dostępna jest z każdego miejsca w kursie - wskazuje jak posługiwać się nawigacją, jak rozumieć i wykorzystywać różne elementy. Zawiera mapę kursu, która pokazuje bieżącą pozycję we wszystkich ekranach kursu. Tabela diagnostyczna pokazuje, czy stosowana jest właściwa wersja przeglądarki, włączona jest obsługa cookie i czy są zainstalowane odpowiednie wersje plug-in.
	Nawigator: Słownik	umożliwia wejście do słownika - alfabetycznego spisu terminów i definicji.
	Nawigator: Wstecz	służy do powrotu do poprzedniego ekranu lekcji.
	Nawigator: Wyjście	służy do zakończenia pracy z lekcją. Po naciśnięciu wyjścia do platformy przesyłane są bieżące wyniki pracy z lekcją.
	Numeracja ekranów	tuż pod ilustracją (lub ćwiczeniem) widoczna jest numeracja.Dzięki niej można dowiedzieć się, który ekran kursu jest obecnie widoczny i ile jest łącznie ekranów w lekcji.
	P
	Platforma e-learningowa	system informatyczny do zarządzania szkoleniami. Pozwala m.in. udostępniać szkolenia e-learning użytkownikom i analizować postępy w uczeniu się.
	Przypis	oznaczony w tekście gwiazdką; po kliknięciu na gwiazdkę treść przypisu pojawia się w dodatkowym okienku. Po przeczytaniu okienko można zamknąć, w przeciwnym razie zamknie się ono automatycznie przy przejściu do kolejnego ekranu.
	S
	Słownik	alfabetyczny spis terminów i definicji.
	Sowa	umożliwia obejrzenie statystyk lekcji, sowa otwiera oczy, gdy błędnie rozwiąże się ćwiczenie.
	T
	Tytuł kursu	tytuł kursu jest zawsze widoczny w lewym górnym rogu ekranu.
	Tytuł lekcji i atomu	pod nawigatorami w każdym ekranie lekcji widać numer i tytuł lekcji. Pod tytułem lekcji zawsze znajduje się aktualny numer i tytuł atomu. W kolejnych ekranach atomu tytuł uzupełniony jest o "c.d.".
	W
	Wyrażenie słownikowe	wyrażenia podkreślone - to wyrażenia zdefiniowane w słowniku. Kliknięcie na takie wyrażenie umożliwia zobaczenie definicji, która uruchamia się w małym okienku. Po przeczytaniu okienko można zamknąć, w przeciwnym razie zamknie się ono automatycznie przy przejściu do kolejnego ekranu.

Lekcja instruktażowaJak zaliczać lekcje?Jeśli w jakimkolwiek ćwiczeniu popełniasz błąd, sówka, którą widzisz na każdym ekranie, "budzi się". Dopóki nie poprawisz wszystkich ćwiczeń, które zostawiłeś rozwiązane błędnie, sówka pozostanie obudzona. Jeśli opuścisz ekran z ćwiczeniem zostawiając je rozwiązane źle, nie licz potem na przypomnienie Twoich błędnych odpowiedzi - nie ma aż tak łatwo! Sówka pomaga poprawiać wyniki w lekcji, zanim je prześlesz do platformy. Klikając na sówkę, możesz zobaczyć swoje statystyki. Zapraszamy Cię do skorzystania ze szkolenia. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

Fragment treści szkoleniowej z portalu Akademia PARP
http://www.akademiaparp.gov.pl/#e0DSuWcRQ9, data dostępu 2013-10-12.

• Moduł 1. Podatnik i podstawowe elementy podatku CIT

• Pretest do modułu 1

• 1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy

• 1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego

• 1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych

• 1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe

• Posttest do modułu 1

• Moduł 2. Przychody podatkowe

• Pretest do modułu 2

• 2.1. Przychody z działalności gospodarczej

• 2.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych

• 2.3. Wybrane kategorie przychodów

• 2.4. Wyłączenia z przychodów

• Posttest do modułu 2

• Moduł 3. Koszty uzyskania przychodów

• Pretest do modułu 3

• 3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie

• 3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów

• 3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów

• 3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe

• 3.5. Leasing

• Posttest do modułu 3

• Moduł 4. Zwolnienia podatkowe

• Pretest do modułu 4

• 4.1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele

• 4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji

• 4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej

• Posttest do modułu 4

• Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• Pretest do modułu 5

• 5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy

• 5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• 5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji

• 5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych

• Posttest do modułu 5

• Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Pretest do modułu 6

• 6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce

• 6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne

• 6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Posttest do modułu 6

• Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe

• Lekcja instruktażowa

• Moduł 1. Podatnik i podstawowe elementy podatku CIT

• Pretest do modułu 1

• 1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy

• 1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego

• 1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych

• 1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe

• Posttest do modułu 1

• Moduł 2. Przychody podatkowe

• Pretest do modułu 2

• 2.1. Przychody z działalności gospodarczej

• 2.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych

• 2.3. Wybrane kategorie przychodów

• 2.4. Wyłączenia z przychodów

• Posttest do modułu 2

• Moduł 3. Koszty uzyskania przychodów

• Pretest do modułu 3

• 3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie

• 3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów

• 3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów

• 3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe

• 3.5. Leasing

• Posttest do modułu 3

• Moduł 4. Zwolnienia podatkowe

• Pretest do modułu 4

• 4.1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele

• 4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji

• 4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej

• Posttest do modułu 4

• Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• Pretest do modułu 5

• 5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy

• 5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• 5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji

• 5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych

• Posttest do modułu 5

• Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Pretest do modułu 6

• 6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce

• 6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne

• 6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Posttest do modułu 6

• Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe

• Pretest do modułu 7

• 7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego

• 7.2. Roczne rozliczenie podatku

• 7.3. Korekta zeznania rocznego

• 7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa

• Posttest do modułu 7

• Wszystkie aktywności

• Tylko moduły

• Uruchamiane moduły (domyślnie)

Pretest do modułu 1

Witaj w preteście!

Odpowiedz na 10 pytań testowych i sprawdź poziom swojej wiedzy z zakresu modułu "Podatnik i podstawowe elementy podatku CIT".
Wynik, który osiągniesz, nie wpłynie na zaliczenie szkolenia.
Po zakończeniu modułu porównaj go z wynikiem, który uzyskasz w posteście i zobacz, jakie poczyniłeś postępy.
Powodzenia!

Kliknij na nawigator Dalej, aby rozpocząć test.

Więcej na ten temat...

Dźwięk >
Sowa-dydaktyk >

Normalny
Powtórkowy

Podstawowy
Zaawansowany

Włączony
Wyłączony

Włączone
Wyłączone

Włączony
Wyłączony
Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 8
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:07:44.06
Wynik punktowy testu	80 %
Status testu	zaliczone

1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowyCele lekcjiWitaj w pierwszej lekcji szkolenia poświęconego podatkowi dochodowemu od osób prawnych - CIT (ang. Corporate Income Tax). W tej lekcji poznasz podstawowe zagadnienia związane z podatkiem CIT. Dowiesz się: kto jest podatnikiem CIT, co jest przedmiotem opodatkowania, czym jest rok podatkowy, jak prowadzić ewidencję podatkową dla potrzeb podatku CIT. Przyjrzyj się ekranowi szkolenia. Pamiętasz go z lekcji instruktażowej? W każdym ekranie jest tekst, który czytasz, oraz jedna lub więcej ilustracji albo ćwiczenie. Zawsze słyszysz też głos lektora, który steruje Twoją uwagą w ekranie. Sówka w czapce pokazuje cele dydaktyczne. Do nawigowania po szkoleniu służą przyciski dalej i wstecz - znajdują się w prawym górnym rogu ekranu. Na ilustracji przedstawiono zagadnienia lekcji. Aby poznać cele, jakie realizuje dane zagadnienie, najedź na nie kursorem. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

Fragment treści szkoleniowej z portalu Akademia PARP
http://www.akademiaparp.gov.pl/#e0qqvGkq5O, data dostępu 2013-10-12. Osoba prawna

trwałe zespolenie ludzi i środków materialnych w celu realizacji określonych zadań, wyodrębnione w postaci jednostki organizacyjnej, wyposażonej przez prawo w osobowość prawną (zdolność do samodzielnego występowania w obrocie prawnym w charakterze podmiotu praw i obowiązków, jako strona stosunku cywilnoprawnego).

Ewidencja wykaz dotyczący np. zatrudnienia czy obrotów danego przedsiębiorstwa; ewidencja przychodów ma na celu ustalenie wysokości podatku dochodowego, z kolei ewidencje sprzedaży i zakupu prowadzone są w celu ustalenia wysokości obciążeń z tytułu podatku od towarów i usług; ewidencja może być wykazem ilościowym, wartościowym lub asortymentowym.

Słownik

	A
	Armator	osoba fizyczna bądź prawna, która eksploatuje własny bądź wynajęty statek, jednocześnie zatrudniając kapitana i załogę; jest cywilnie odpowiedzialna za zobowiązania wynikające z eksploatacji statku.
	D
	Dochód podatkowy	to nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
	E
	Ewidencja	wykaz dotyczący np. zatrudnienia czy obrotów danego przedsiębiorstwa; ewidencja przychodów ma na celu ustalenie wysokości podatku dochodowego, z kolei ewidencje sprzedaży i zakupu prowadzone są w celu ustalenia wysokości obciążeń z tytułu podatku od towarów i usług; ewidencja może być wykazem ilościowym, wartościowym lub asortymentowym.
	J
	Jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej	jednostki, którym przepisy prawa nie przyznają osobowości prawnej, ale przyznają im pewne cechy tej osobowości, takie jak wspólnoty mieszkaniowe, stowarzyszenia zwykłe, komitety wyborcze.
	K
	Koszty uzyskania przychodów	koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.
	Księgi rachunkowe	obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą dziennik, księgę główną, księgi pomocnicze, zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych, wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).
	M
	MMŚP	w kategorii MMŚP wyróżniamy 3 rodzaje przedsiębiorstw: mikroprzedsiębiorstwo, małe i średnie przedsiębiorstwo. Kwalifikujemy je według dwóch kryteriów: liczby zatrudnionych osób oraz wartości rocznego obrotu lub całkowitego bilansu rocznego. Mikroprzedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 10 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 2 milionów EUR. Małe przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 50 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 10 milionów EUR. Średnie przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 250 pracowników, a jego roczny obrót nie przekracza 50 milionów EUR a/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 43 milionów EUR. Dodatkowe kryteria przynależności przedsiębiorstwa do kategorii MŚP znajdziesz w Rozporządzeniu Komisji (WE) NR 364/2004 z dnia 25 lutego 2004 r.
	MŚP	małe i średnie przedsiębiorstwa. Posługując się kryterium zatrudnienia, przedsiębiorstwo małe zatrudnia do 50 pracowników, a średnie od 50 do 250.
	O
	Osoba prawna	trwałe zespolenie ludzi i środków materialnych w celu realizacji określonych zadań, wyodrębnione w postaci jednostki organizacyjnej, wyposażonej przez prawo w osobowość prawną (zdolność do samodzielnego występowania w obrocie prawnym w charakterze podmiotu praw i obowiązków, jako strona stosunku cywilnoprawnego).
	P
	Podatkowa grupa kapitałowa	co najmniej dwie spółki powiązane kapitałowo, będące jednym podatnikiem.
	Podatnik CIT	osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.
	Podstawa opodatkowania	to dochód pomniejszony o odliczenia od dochodu, które wskazuje ustawa o CIT.
	Przychód	uzyskany lub należny wpływ wartości, korzyści materialnych, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, działalności wykonywanej osobiście, pracy wykonywanej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy oraz z nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.
	R
	Rok podatkowy	okres, za który podatnik rozlicza podatek dochodowy, może on pokrywać się z rokiem kalendarzowym lub stanowić 12 kolejnych miesięcy począwszy od dnia wskazanego przez podatnika.
	Różnice kursowe	różnice będące rezultatem zmian kursów obcych walut w stosunku do danej waluty, dla potrzeb prawa podatkowego lub bilansowego, warunkujące prawidłowe rozliczenie płatności.
	S
	Spółka córka	spółka zależna od spółki dominującej (spółki matki), spółka matka może wywierać decydujący wpływ na działalność spółki córki, bądź członkowie zarządu lub rady nadzorczej spółki matki, mogą stanowić więcej niż połowę członków zarządu spółki córki.
	Spółka kapitałowa w organizacji	spółka kapitałowa, oczekująca na uzyskanie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS). Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna powstają na podstawie umowy założycielskiej, jednak osobą prawną stają się dopiero w momencie uzyskania wpisu do KRS.
	Spółka matka	spółka dominująca, dysponuje bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników, jest uprawniona do powoływania lub odwoływania większości członków zarządu oraz rady nadzorczej spółek córek; członkowie zarządu bądź rady nadzorczej spółki matki stanowią więcej niż połowę członków zarządu spółki córki bądź spółka matka wywiera decydujący wpływ na działalność spółki córki.
	Strata podatkowa	dochodzi do niej, gdy koszty uzyskania przychodu przewyższyły przychody podatkowe w danym roku podatkowym.
	W
	Wewnątrzwspólnotowa Dostawa Towarów	wywóz towarów z terytorium kraju - w wykonywaniu czynności zaliczonych do dostawy towarów - na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej; odpowiednik eksportu w ramach Unii Europejskiej.

Szkolenie on-line
Podatek CIT - wersja 2.1

Samouczek

W szkoleniu staraj się poruszać intuicyjnie.
Przykładowo: jeśli na jakiejś ilustracji widzisz komiks składający się
z wielu małych obrazków, kliknięcie na jeden z nich powiększy go.
Ponowne kliknięcie na rysunek spowoduje powrót do widoku komiksu.
Poniżej w kilku punktach zebraliśmy najważniejsze sprawy
o których warto wiedzieć przy korzystaniu ze szkolenia.

Mapa szkolenia

Oglądasz w tej chwili jedną z kilkudziesięciu lekcji szkolenia.
Zobacz gdzie teraz jesteś...

Wymagania techniczne

Aby przeglądać szkolenie potrzebujesz nowoczesnego komputera
z obsługą dźwięku i dostępem do Internetu, a także odpowiedniej
przeglądarki internetowej z włączoną obsługą "cookies"
oraz zainstalowaną wtyczką Flash 6.0 lub nowszą.

Poniżej wyniki krótkiej diagnostyki środowiska Twojej przeglądarki.

Przeglądarka internetowa	odpowiednia
Obsługa cookies	włączona
Wtyczka Flash 6.0 lub nowsza	jest

1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy1.1.1. Podatnicy CITNazwa podatku - podatek dochodowy od osób prawnych - sugeruje, że podatkiem tym objęte są osoby prawne. W rzeczywistości zakres podmiotów, które podlegają opodatkowaniu jest dużo szerszy. Podatnikami CIT są: osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, podatkowa grupa kapitałowa. Spójrz teraz na ilustrację. Dowiesz się z niej, czym charakteryzuje się każdy z tych podmiotów. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają dochody uzyskiwane przez podatników CIT.
   
   Fragment treści szkoleniowej z portalu Akademia PARP
   http://www.akademiaparp.gov.pl/#e0sZ9XNvFw, data dostępu 2013-10-12.

1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy1.1.1. Podatnicy CITNazwa podatku - podatek dochodowy od osób prawnych - sugeruje, że podatkiem tym objęte są osoby prawne. W rzeczywistości zakres podmiotów, które podlegają opodatkowaniu jest dużo szerszy. Podatnikami CIT są: osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, podatkowa grupa kapitałowa. Spójrz teraz na ilustrację. Dowiesz się z niej, czym charakteryzuje się każdy z tych podmiotów. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają dochody uzyskiwane przez podatników CIT.

prawna

trwałe zespolenie ludzi i środków materialnych w celu realizacji określonych zadań, wyodrębnione w postaci jednostki organizacyjnej, wyposażonej przez prawo w osobowość prawną (zdolność do samodzielnego występowania w obrocie prawnym w charakterze podmiotu praw i obowiązków, jako strona stosunku cywilnoprawnego).

Spółka kapitałowa w organizacji

spółka kapitałowa, oczekująca na uzyskanie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS). Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna powstają na podstawie umowy założycielskiej, jednak osobą prawną stają się dopiero w momencie uzyskania wpisu do KRS.

Podatkowa grupa kapitałowa

co najmniej dwie spółki powiązane kapitałowo, będące jednym podatnikiem.

1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy1.1.1. ĆwiczenieW poprzednim ekranie dowiedziałeś się, jakie podmioty są zobowiązane do płacenia podatku dochodowego od osób prawnych. W tym ćwiczeniu sprawdzisz, czy zapamiętałeś najważniejsze informacje dotyczące zakresu podmiotowego podatku CIT. Zaznacz, który z podmiotów opisanych na ilustracji jest podatnikiem CIT. Możesz sprawdzić swój wynik (korzystając z przycisku wynik) albo rozwiązać ćwiczenie od nowa po naciśnięciu przycisku czyść. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy1.1.2. Podatkowa grupa kapitałowaJeśli co najmniej dwie spółki powiążą swój kapitał, mogą stać się jednym podatnikiem. Takie rozwiązanie nazywa się podatkową grupą kapitałową. W przypadku takiej grupy opodatkowaniu podlega suma dochodów wszystkich tworzących ją spółek, a podatek rozlicza w imieniu wszystkich tylko jedna spółka. Aby utworzyć podatkową grupę kapitałową, należy spełnić kilka warunków: średnia wysokość kapitału zakładowego faktycznie wniesionego do wszystkich spółek musi wynosić co najmniej 1 mln zł, grupa tworzona jest przez jedną spółkę matkę i spółki córki zależne od niej w co najmniej 95% (spółka matka ma udziały w spółkach zależnych, a spółki zależne nie są powiązane między sobą inaczej, jak tylko przez matkę), wszystkie spółki muszą posiadać siedzibę na terytorium Polski, spółki nie mogą posiadać zaległości w podatkach, które stanowią dochód budżetu państwa (PIT, CIT, VAT) na dzień tworzenia grupy . Aby grupa kapitałowa zaczęła działać jako samodzielny i odrębny podatnik, musi zostać zaakceptowana przez urząd skarbowy właściwy dla spółki matki (urząd skarbowy wydaje decyzję podatkową o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej). Podatkowe grupy kapitałowe tworzone są na czas określony nie krótszy niż 3 lata. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy1.1.3. Przychody wyłączone z opodatkowania CITOpodatkowaniu podatkiem CIT nie podlegają przychody uzyskane z tytułu: Działalności rolniczej - z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Gospodarki leśnej. Działalności armatora. Działalności nielegalnej, przestępczej. Gdyby wskazane rodzaje przychodów (określone w pkt. 1-3) były poddane podatkowi dochodowemu, doprowadziłoby to do ich podwójnego opodatkowania. Działalność rolnicza jest już bowiem opodatkowana podatkiem rolnym, działalność leśna - podatkiem leśnym, a działalność armatora - podatkiem tonażowym. Państwo nie może czerpać fiskalnych korzyści z działalności nielegalnej. Z tego względu nie pobiera się podatku od przychodów, które niewątpliwie powstają z działalności przestępczej (nielegalny handel bronią i lekami, handel narkotykami, zyski z napadów rabunkowych i in.). Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

Fragment treści szkoleniowej z portalu Akademia PARP
http://www.akademiaparp.gov.pl/#e0oCThIBik, data dostępu 2013-10-12.Podatnik CIT

osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.

Dochód podatkowy

to nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym

1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy1.1.4. Zasada terytorialności O byciu podatnikiem podatku CIT w Polsce nie przesądza fakt bycia polską spółką, czy polskim przedsiębiorstwem. Podatnikami podatku CIT mogą być również firmy zagraniczne. Zakres opodatkowania podatkiem CIT wynika z zastosowania dwóch zasad: Zasady opodatkowania dochodu w państwie źródła - jeśli podatnik nie ma siedziby w danym państwie, ale osiąga w nim przychody, państwo to jest państwem źródła dochodów. Podmiot płaci zatem w tym państwie podatek, ale wyłącznie od tych dochodów, które uzyskał w tym państwie; Zasady opodatkowania dochodu w państwie rezydencji - jeśli podatnik ma w danym państwie swoją siedzibę (rezydencję), to opodatkowuje w tym państwie wszystkie swoje dochody - uzyskane zarówno na terytorium tego państwa, jak i na terytorium innych państw. Zasady międzynarodowego opodatkowania są dużo bardziej skomplikowane, ponieważ nakładają się na nie również regulacje tzw. umów międzynarodowych w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które są stosowane w pierwszej kolejności przed polską ustawą o CIT. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone
   
   1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy1.1.5. Rok podatkowyRok podatkowy to okres, za który podatnik rozlicza podatek dochodowy, składając w tym celu zeznanie roczne CIT-8. W trakcie roku podatkowego podatek regulowany jest w sposób zaliczkowy, to znaczy na poczet ostatecznego podatku, ustalanego jako podatek od różnicy między przychodami a kosztami podatkowymi w skali całego roku podatkowego. Rok podatkowy może: pokrywać się z rokiem kalendarzowym lub stanowić 12 kolejnych miesięcy począwszy od dnia wskazanego przez podatnika. Najedź kursorem myszy na ilustrację, aby zobaczyć, jak podatnicy z przykładowych firm A, B i C wyznaczyli rok podatkowy dla swojej działalności. Do przewijania użyj przycisku w prawym górnym rogu ilustracji. Rok podatkowy w sytuacjach wskazanych przez ustawę o CIT może być też krótszy bądź dłuższy niż 12 miesięcy (ale nie dłuższy niż 23 miesiące). Rok podatkowy może zakończyć się: Dochodem podatkowym - gdy suma przychodów w roku podatkowym przekracza poniesione w roku podatkowym koszty uzyskania przychodów, Stratą - gdy koszty podatkowe będą wyższe od przychodów w okresie całego roku podatkowego. Określenie roku podatkowego jest zatem istotne dla prawidłowego obliczenia podatku dochodowego. Podatnik może dokonywać w trakcie swej działalności zmiany roku podatkowego. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone
   
   1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy1.1.6. Ewidencja podatkowaEwidencją podatkową dla potrzeb opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych są księgi rachunkowe prowadzone zgodnie z ustawą o rachunkowości. Dane wynikające z ksiąg rachunkowych są dopiero punktem wyjścia do ustalenia wartości przychodu, kosztów podatkowych i dochodu. Zadaniem podatnika jest przetworzenie danych wynikających z ksiąg rachunkowych w wielkości podatkowe. Stąd też dane wynikające z ksiąg i wyniku księgowego podlegają przekształceniu. Mówi się zatem o przejściu z wyniku finansowego na wynik podatkowy. Przykładowo: z przychodów ustalanych na podstawie ksiąg rachunkowych wyłącza się - dla ustalenia przychodów podatkowych - przychody nieopodatkowane. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone
   
   wykaz dotyczący np. zatrudnienia czy obrotów danego przedsiębiorstwa; ewidencja przychodów ma na celu ustalenie wysokości podatku dochodowego, z kolei ewidencje sprzedaży i zakupu prowadzone są w celu ustalenia wysokości obciążeń z tytułu podatku od towarów i usług; ewidencja może być wykazem ilościowym, wartościowym lub asortymentowym.

1. Księgi rachunkowe

2. obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą dziennik, księgę główną, księgi pomocnicze, zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych, wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).

3. uzyskany lub należny wpływ wartości, korzyści materialnych, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, działalności wykonywanej osobiście, pracy wykonywanej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy oraz z nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.

Podatnik CIT

osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.

.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy1.1.7. PodsumowaniePodatnikami CIT są: Osoby prawne - przede wszystkim spółka akcyjna i spółka z o.o. Spółki kapitałowe w organizacji - spółki oczekujące na uzyskanie wpisu do KRS. Jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej - wspólnoty mieszkaniowe, stowarzyszenia zwykłe, komitety wyborcze. Podatkowa grupa kapitałowa - co najmniej dwie spółki powiązane kapitałowo, będące jednym podatnikiem. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają dochody uzyskiwane przez te podmioty, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych z działalności: rolniczej, leśnej, armatora, nielegalnej. Podatek CIT oparty jest na zasadzie terytorialności. Oznacza to, że muszą go płacić podatnicy, którzy osiągnęli dochód: na terytorium Polski - jeśli nie są rezydentami, zarówno w Polsce jak i za granicą - jeśli są rezydentami. Rok podatkowy może pokrywać się z rokiem kalendarzowym lub stanowić 12 kolejnych miesięcy począwszy od dnia wskazanego przez podatnika. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowegoCele lekcjiWitaj w lekcji poświęconej zasadzie ustalenia zobowiązania podatkowego. W tej lekcji dowiesz się: w jaki sposób ustala się dochód podatkowy oraz stratę podatkową, w jaki sposób ustala się różnicę pomiędzy dochodem a podstawą opodatkowania CIT, jakie są najważniejsze odliczenia od podatku, jak opodatkowany jest dochód uzyskany za granicą. Spójrz na zagadnienia lekcji przedstawione na ilustracji. Najedź kursorem na każde z nich, aby poznać szczegółowe cele lekcji. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone Fragment treści szkoleniowej z portalu Akademia PARP http://www.akademiaparp.gov.pl/#e0fds0jbgM, data dostępu 2013-10-12.

	A
	Armator	osoba fizyczna bądź prawna, która eksploatuje własny bądź wynajęty statek, jednocześnie zatrudniając kapitana i załogę; jest cywilnie odpowiedzialna za zobowiązania wynikające z eksploatacji statku.
	D
	Dochód podatkowy	to nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
	E
	Ewidencja	wykaz dotyczący np. zatrudnienia czy obrotów danego przedsiębiorstwa; ewidencja przychodów ma na celu ustalenie wysokości podatku dochodowego, z kolei ewidencje sprzedaży i zakupu prowadzone są w celu ustalenia wysokości obciążeń z tytułu podatku od towarów i usług; ewidencja może być wykazem ilościowym, wartościowym lub asortymentowym.
	J
	Jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej	jednostki, którym przepisy prawa nie przyznają osobowości prawnej, ale przyznają im pewne cechy tej osobowości, takie jak wspólnoty mieszkaniowe, stowarzyszenia zwykłe, komitety wyborcze.
	K
	Koszty uzyskania przychodów	koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.
	Księgi rachunkowe	obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą dziennik, księgę główną, księgi pomocnicze, zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych, wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).
	M
	MMŚP	w kategorii MMŚP wyróżniamy 3 rodzaje przedsiębiorstw: mikroprzedsiębiorstwo, małe i średnie przedsiębiorstwo. Kwalifikujemy je według dwóch kryteriów: liczby zatrudnionych osób oraz wartości rocznego obrotu lub całkowitego bilansu rocznego. Mikroprzedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 10 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 2 milionów EUR. Małe przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 50 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 10 milionów EUR. Średnie przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 250 pracowników, a jego roczny obrót nie przekracza 50 milionów EUR a/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 43 milionów EUR. Dodatkowe kryteria przynależności przedsiębiorstwa do kategorii MŚP znajdziesz w Rozporządzeniu Komisji (WE) NR 364/2004 z dnia 25 lutego 2004 r.
	MŚP	małe i średnie przedsiębiorstwa. Posługując się kryterium zatrudnienia, przedsiębiorstwo małe zatrudnia do 50 pracowników, a średnie od 50 do 250.
	O
	Osoba prawna	trwałe zespolenie ludzi i środków materialnych w celu realizacji określonych zadań, wyodrębnione w postaci jednostki organizacyjnej, wyposażonej przez prawo w osobowość prawną (zdolność do samodzielnego występowania w obrocie prawnym w charakterze podmiotu praw i obowiązków, jako strona stosunku cywilnoprawnego).
	P
	Podatkowa grupa kapitałowa	co najmniej dwie spółki powiązane kapitałowo, będące jednym podatnikiem.
	Podatnik CIT	osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.
	Podstawa opodatkowania	to dochód pomniejszony o odliczenia od dochodu, które wskazuje ustawa o CIT.
	Przychód	uzyskany lub należny wpływ wartości, korzyści materialnych, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, działalności wykonywanej osobiście, pracy wykonywanej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy oraz z nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.
	R
	Rok podatkowy	okres, za który podatnik rozlicza podatek dochodowy, może on pokrywać się z rokiem kalendarzowym lub stanowić 12 kolejnych miesięcy począwszy od dnia wskazanego przez podatnika.
	Różnice kursowe	różnice będące rezultatem zmian kursów obcych walut w stosunku do danej waluty, dla potrzeb prawa podatkowego lub bilansowego, warunkujące prawidłowe rozliczenie płatności.
	S
	Spółka córka	spółka zależna od spółki dominującej (spółki matki), spółka matka może wywierać decydujący wpływ na działalność spółki córki, bądź członkowie zarządu lub rady nadzorczej spółki matki, mogą stanowić więcej niż połowę członków zarządu spółki córki.
	Spółka kapitałowa w organizacji	spółka kapitałowa, oczekująca na uzyskanie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS). Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna powstają na podstawie umowy założycielskiej, jednak osobą prawną stają się dopiero w momencie uzyskania wpisu do KRS.
	Spółka matka	spółka dominująca, dysponuje bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników, jest uprawniona do powoływania lub odwoływania większości członków zarządu oraz rady nadzorczej spółek córek; członkowie zarządu bądź rady nadzorczej spółki matki stanowią więcej niż połowę członków zarządu spółki córki bądź spółka matka wywiera decydujący wpływ na działalność spółki córki.
	Strata podatkowa	dochodzi do niej, gdy koszty uzyskania przychodu przewyższyły przychody podatkowe w danym roku podatkowym.
	W
	Wewnątrzwspólnotowa Dostawa Towarów	wywóz towarów z terytorium kraju - w wykonywaniu czynności zaliczonych do dostawy towarów - na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej; odpowiednik eksportu w ramach Unii Europejskiej.

1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowegoCele lekcjiWitaj w lekcji poświęconej zasadzie ustalenia zobowiązania podatkowego. W tej lekcji dowiesz się: w jaki sposób ustala się dochód podatkowy oraz stratę podatkową, w jaki sposób ustala się różnicę pomiędzy dochodem a podstawą opodatkowania CIT, jakie są najważniejsze odliczenia od podatku, jak opodatkowany jest dochód uzyskany za granicą. Spójrz na zagadnienia lekcji przedstawione na ilustracji. Najedź kursorem na każde z nich, aby poznać szczegółowe cele lekcji. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone Fragment treści szkoleniowej z portalu Akademia PARP http://www.akademiaparp.gov.pl/#e0uRe4jP72, data dostępu 2013-10-12.

1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego1.2.2. Strata podatkowa - ustalenie i rozliczenieWiesz już, że dochód podatkowy to nadwyżka sumy przychodów nad sumą kosztów. Ze stratą podatkową mamy natomiast do czynienia, jeżeli w danym roku podatkowym koszty uzyskania przychodów przewyższyły przychody podatkowe. W przypadku straty podatkowej podatnik nie płaci podatku CIT za ten rok. Podatnik składa zeznanie roczne CIT-8, w którym wykazuje stratę podatkową poniesioną w danym roku. Poniesienie straty w danym roku obniża wysokość podatku w następnych latach. Bieżąca strata może być zatem odliczona od dochodu uzyskiwanego w przyszłych latach podatkowych, z tym że maksymalny okres rozliczenia straty to okres kolejnych 5 lat podatkowych. W jednym roku podatkowym nie można odliczyć więcej niż 50% straty. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone Fragment treści szkoleniowej z portalu Akademia PARP http://www.akademiaparp.gov.pl/#e0Ikcib30u, data dostępu 2013-10-12.

.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego1.2.2. Strata podatkowa - ustalenie i rozliczenieWiesz już, że dochód podatkowy to nadwyżka sumy przychodów nad sumą kosztów. Ze stratą podatkową mamy natomiast do czynienia, jeżeli w danym roku podatkowym koszty uzyskania przychodów przewyższyły przychody podatkowe. W przypadku straty podatkowej podatnik nie płaci podatku CIT za ten rok. Podatnik składa zeznanie roczne CIT-8, w którym wykazuje stratę podatkową poniesioną w danym roku. Poniesienie straty w danym roku obniża wysokość podatku w następnych latach. Bieżąca strata może być zatem odliczona od dochodu uzyskiwanego w przyszłych latach podatkowych, z tym że maksymalny okres rozliczenia straty to okres kolejnych 5 lat podatkowych. W jednym roku podatkowym nie można odliczyć więcej niż 50% straty. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone
.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego1.2.3. Odliczenia od dochodu Wysokość podatku zależy od wartości podstawy opodatkowania. Podstawy opodatkowania nie należy mylić z dochodem podatkowym. Podstawa opodatkowania to dochód pomniejszony o odliczenia od dochodu, które wskazuje Ustawa o CIT. Oczywiście, jeżeli podatnik nie dokonuje żadnych odliczeń od dochodu, w praktyce dochód równy jest podstawie opodatkowania. Odliczyć od dochodu można: Darowiznę, Wydatki na nabycie nowych technologii. Odliczeniu podlegają darowizny pieniężne lub rzeczowe, które można podzielić na trzy grupy: darowizny na cele działalności pożytku publicznego, darowizny na cele kultu religijnego, darowizny na rzecz kościoła. Aby dowiedzieć się więcej o darowiznach, kliknij tutaj. Odliczeniu podlega zakup nowych technologii, tzn. nabytej przez podatnika wiedzy technologicznej, w postaci wartości niematerialnych i prawnych, które uzyskały pozytywną opinię jednostki naukowej. Aby dowiedzieć się więcej o odliczeniach wydatków na zakup nowych technologii, kliknij tutaj. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego1.2.4. Uwzględnienie dochodów zagranicznych w rozliczeniu rocznymJak pamiętasz z poprzedniej lekcji, jeśli spółka ma siedzibę lub zarząd w Polsce, podlega w Polsce opodatkowaniu w zakresie wszystkich swoich dochodów - uzyskiwanych zarówno w Polsce, jak i poza Polską. Polska jest bowiem dla podatnika państwem rezydencji podatkowej, zaś w państwie tym opodatkowuje się wszystkie dochody takiego podatnika. Jeżeli jednak podatnik uzyskuje dochody w innych państwach, nie jest wykluczone, że może również w tych innych państwach płacić podatek od powstającego w nich dochodu - są to dla podatnika tzw. państwa źródła dochodu. Aby uniknąć podwójnego opodatkowania, zawierane są specjalne umowy między państwami tzw. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Polska podpisała umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania prawie ze wszystkimi krajami Europy oraz większością krajów, z którymi w praktyce podejmowana jest współpraca gospodarcza. Celem umów jest uregulowanie, które z państw zawierających umowę może opodatkowywać dochód podatnika, jeżeli ma on swoją siedzibę (zarząd) w jednym kraju, ale dochody uzyskuje w drugim kraju. W kolejnym ekranie dowiesz się, kiedy podatnik musi zapłacić podatek od dochodu uzyskanego na terenie innego państwa niż państwo rezydencji. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego1.2.4. ĆwiczenieWiesz już, że nie zawsze podatnik musi płacić podatek w państwie źródła dochodu. Twoim zadaniem w tym ćwiczeniu będzie wskazać te przykłady firm, które muszą odprowadzić podatek zarówno w państwie rezydencji, jak i w państwie źródła dochodu. Możesz sprawdzić swój wynik (korzystając z przycisku wynik) albo rozwiązać ćwiczenie od nowa po naciśnięciu przycisku czyść. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego1.2.5. PodsumowanieW lekcji poznałeś podstawowe zagadnienia związane z ustaleniem zobowiązana podatkowego. Dochód podatkowy, to nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Strata podatkowa ma miejsce wtedy, gdy koszty uzyskania przychodów są większe niż suma przychodów. Podatnik nie płaci podatku CIT w roku poniesienia straty podatkowej. Poniesienie straty obniża wysokość podatku w następnych latach. Podstawa opodatkowania to dochód pomniejszony o odliczenia od dochodu. Od dochodu można odliczać darowizny oraz wydatki na nabycie nowych technologii. Podatnik, który uzyskuje dochody zarówno w państwie rezydencji, jak i w innych krajach, całość dochodów opodatkowuje w państwie rezydencji. Dochody uzyskane w innym państwie opodatkowuje w tym państwie tylko wtedy, jeśli posiada na jego terytorium zakład zagraniczny. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone Fragment treści szkoleniowej z portalu Akademia PARP http://www.akademiaparp.gov.pl/#e09V7yddFx, data dostępu 2013-10-12.

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowychCele lekcjiWitaj w kolejnej lekcji dotyczącej podatku CIT. Dowiesz się w niej: czym są podmioty powiązane, jakie obowiązki i obostrzenia dotyczą podatników dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi, na czym polega tzw. transfer dochodów między podmiotami powiązanymi i jak organy podatkowe przeciwdziałają temu zjawisku, kiedy podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi powinni sporządzać dokumentację podatkową oraz co ona powinna zawierać. Na ilustracji przedstawiono zagadnienia lekcji. Aby poznać cele, jakie realizuje dane zagadnienie, najedź na nie kursorem. Przyjemnej nauki! Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych1.3.1. Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymiDefinicja tzw. podmiotów powiązanych określona jest w art. 11 ustawy o CIT. Ustawa wyróżnia powiązania: między podmiotami krajowymi oraz między podmiotami krajowymi i zagranicznymi. W kolejnych ekranach lekcji dowiesz się, na czym one polegają. Podatnicy, którzy dokonują transakcji z tzw. podmiotami powiązanymi poddani zostali szczególnym obowiązkom na gruncie Ustawy o CIT i dotyczą ich szczególne obostrzenia. Po pierwsze, podatnicy tacy zobowiązani są w określonych warunkach do przygotowania i przedłożenia urzędowi skarbowemu lub urzędowi kontroli skarbowej tzw. dokumentacji podatkowej. Po drugie, organy podatkowe mogą badać warunki transakcji dokonywanych z podmiotami powiązanymi pod kątem ich rynkowego charakteru. Jeżeli organy podatkowe stwierdzą, że transakcje dokonywane są na nierynkowych warunkach, mają prawo do szacowania dochodu, tj. określają dochód podatnika w takiej wysokości, jaka byłaby określona, gdyby warunki transakcji były rynkowe. Jednym słowem organy podatkowe przeciwdziałają w ten sposób tzw. transferowi zysków (dochodów) między podmiotami, który dokonywany jest w efekcie nierynkowych rozliczeń. Tak oszacowany dochód może podlegać opodatkowaniu wyższą stawką podatku. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych1.3.2. Powiązania z podmiotami krajowymi cd.1Powiązania z podmiotami krajowymi występują zarówno na poziomie bezpośrednim, jak i pośrednim, w strukturze powiązań pionowych, jak i w grupie spółek sióstr. Najczęstszym rodzajem powiązań (zarówno bezpośrednich, jak i pośrednich) są powiązania kapitałowe, tj. realizowane poprzez posiadanie udziału w kapitale zakładowym innego podmiotu. Należy zaznaczyć, że aby mówić o podmiotach powiązanych udział w kapitale zakładowym drugiego podmiotu musi wynosić co najmniej 5%. Na przykład, jeżeli Spółka D posiada w Spółce E udział w kapitale o wartości 30%, spółki te pozostają ze sobą w bezpośrednim związku kapitałowym i są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o CIT. Jeżeli udział Spółki D zmniejszy się do wartości 3% kapitału nominalnego Spółki E, spółki te przestają być podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o CIT (udział w kapitale spadł poniżej 5%). Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych1.3.2. Powiązania z podmiotami krajowymi cd.2Z podmiotami powiązanymi mamy do czynienia również wówczas, gdy te same osoby fizyczne lub prawne jednocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów. Ilustracja [1] przedstawia sytuację, gdy te same osoby fizyczne lub prawne mają udział w kapitale innych podmiotów. Ilustracja [2] przedstawia sytuację, kiedy ta sama osoba fizyczna sprawuje funkcje w zarządzie. Podmioty krajowe mogą być powiązane również poprzez powiązania o charakterze rodzinnym lub powiązania majątkowe pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach. Ten rodzaj powiązań przedstawia ilustracja [3]. Więcej o powiązaniach rodzinnych możesz dowiedzieć się tutaj. Powiązania tworzą się również przez stosunek pracy. Ten rodzaj powiązań przedstawia ilustracja [4]. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych1.3.3. Powiązania z podmiotami zagranicznymiOdrębną grupę podmiotów powiązanych stanowią podatnicy powiązani z podmiotami zagranicznymi. Spójrz na ilustrację, aby dowiedzieć się, kiedy istnieją powiązania z podmiotem zagranicznym. Ukryj skrypt, aby zapoznać się z ilustracją w całości. Podmiot krajowy to podatnik podatku CIT mający siedzibę (zarząd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Podmiot zagraniczny stanowi osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd) za granicą. W przypadku powiązań z podmiotem zagranicznym aktualne są zasady ustalania powiązań między podmiotami krajowymi. Jednak nie są one tworzone przez powiązania majątkowe, pracownicze oraz rodzinne między osobami pełniącymi w podmiotach funkcje nadzorcze, kontrolne lub zarządcze. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych1.3.4. Podatkowe skutki zawierania transakcji na warunkach nierynkowych - transfer dochodówO podmiotach powiązanych mówimy w kontekście transakcji przez nie dokonywanych. Transakcje te są dla ich stron źródłem przychodów bądź kosztów podatkowych, a więc kształtują wynik podatkowy podatnika - uzyskanie przez niego dochodu albo straty podatkowej o określonej wartości. Ustawa o CIT daje organom podatkowym prawo do badania i oceny transakcji dokonywanych między podmiotami powiązanymi z punktu widzenia zawierania ich na warunkach rynkowych. Jeżeli organ podatkowy stwierdzi, że warunki transakcji dokonywanej pomiędzy podmiotami powiązanymi odbiegają od rynkowych, może w miejsce dochodu (straty) ustalonej przez podatnika dokonującego takiej transakcji, ustalić dochód hipotetyczny - a więc ustalić dochód w wysokości wyższej lub stratę w wysokości niższej od wykazanej. Uprawnienie to wynika z art. 11 ust. 1 Ustawy o CIT. Z ilustracji dowiesz się, jakie przesłanki muszą zostać spełnione, aby organ podatkowy miał prawo ustalić dochód hipotetyczny. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych1.3.4. Podatkowe skutki zawierania transakcji na warunkach nierynkowych - transfer dochodów cd. Mechanizm szacowania dochodu przez organ podatkowy ma zapobiec tzw. transferowi dochodów, a więc przenoszeniu dochodu do podmiotu powiązanego. W gronie podmiotów powiązanych mogą bowiem zapadać decyzje o tym, aby przenosić w sposób sztuczny zyski do podmiotów, w których ich opodatkowanie będzie korzystniejsze. Przykładowo zysk ze sprzedaży towarów można przenieść do spółki, która ma do rozliczenia wysoką stratę podatkową z lat poprzednich, a więc efektywnie nie zapłaci podatku. Organ podatkowy może więc w miejsce dochodu ustalonego przez podatnika oszacować dochód, ustalając go na zasadach rynkowych, czyli z pominięciem warunków ustalonych przez podmioty powiązane, a uznanych przez organ za nierynkowe. Organ podatkowy ma do wykorzystania następujące metody szacowania dochodu: porównywalnej ceny niekontrolowanej, ceny odprzedaży, rozsądnej marży ("koszt plus"). zysku transakcyjnego, gdy nie jest możliwa do zastosowania żadna z powyższych metod. Wybór metody zależy od organu podatkowego, choć zaczyna on szacowanie dochodu od metody 1, a gdy nie jest możliwa do zastosowania, wykorzystuje metody wymienione w następnych punktach. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych1.3.5. Podatkowa dokumentacja transakcji między podmiotami powiązanymiDokumentacja podatkowa to dokument, którego forma i elementy treści określone są przez przepisy Ustawy o CIT. Zasady jej sporządzania są sformułowane w sposób ogólny i mieszczą się w jednym przepisie - art. 9a Ustawy. Dokumentacja podatkowa to dokument pisemny, który służy przedstawieniu treści, warunków zawarcia i wykonania transakcji z podmiotami powiązanymi. W szczególności prezentować on ma sposób kalkulacji ceny przez strony. Optymalnym rozwiązaniem jest możliwość wykazania przez podatnika, że cena jest skalkulowana na poziomie cen rynkowych. Dokumentację podatkową sporządza bowiem sam podatnik. Nie każda transakcja wymaga jednak sporządzenia dla niej dokumentacji podatkowej. Ustawa wprowadza bowiem limity wartościowe transakcji, poniżej których sporządzenie dokumentacji nie jest obowiązkowe. Widzisz je na ilustracji. Przedstawione limity wartości odnoszą się do łącznych kwot (lub ich równowartości) wynikających z umowy lub rzeczywiście zapłaconych w roku podatkowym. Jeżeli są one wyższe od przedstawionych limitów, należy transakcję opisać w dokumentacji podatkowej. Więcej o limitach wartości transakcji możesz przeczytać tutaj. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych1.3.5. Podatkowa dokumentacja transakcji między podmiotami powiązanymi cd.1Ustawa określa elementy formalne dokumentacji i warto podkreślić, że są to obowiązkowe elementy w jej treści. Pominięcie któregokolwiek z nich jest podstawą zarzutu, że przedstawione przez podatnika opracowanie nie jest dokumentacją podatkową. Konsekwencje takiego zarzutu mogą być dla podatnika niezwykle bolesne finansowo. Na ilustracji widzisz elementy dokumentacji podatkowej. Ustawa nie wprowadza żadnego terminu i czasowych zasad sporządzania dokumentacji. Nie mówi w szczególności o tym, czy dokumentacja ma być prowadzona na bieżąco, czy też aktualizowana w odstępie wskazanych okresów. Pozostawia się tu podatnikowi swobodę, musi on jednak znać jej ograniczenia. Otóż ustawa nie wprowadza terminów sporządzania dokumentacji, ale określa w to miejsce inny ważny termin. Stanowi mianowicie, że na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy są obowiązani do przedłożenia dokumentacji podatkowej w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania tej dokumentacji przez te organy. Podatnik więc powinien przygotowywać dokumentację w takich terminach, aby móc przedstawić dokumentację w ciągu 7 od wezwania organu podatkowego. Więcej na temat dowiesz się tutaj. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych1.3.5. Podatkowa dokumentacja transakcji między podmiotami powiązanymi cd.2O dokumentacji podatkowej mówimy w kontekście uwag o podmiotach powiązanych. Należy jednak wiedzieć, że dokumentacja podatkowa może być wymagana przez Ustawę również dla transakcji dokonanych z podmiotami niepowiązanymi. Obowiązek sporządzenia dokumentacji dotyczy bowiem również transakcji z krajami stosującymi szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość 20 000 euro. Lista tych krajów określona została przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 16 maja 2005 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Na ilustracji widzisz kilka z nich. Pełna lista zawiera 40 krajów i terytoriów. Obowiązek sporządzenia dokumentacji dotyczy transakcji z podmiotami z tych krajów i terytoriów, nawet jeżeli są całkowicie niezależne od podatnika. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych1.3.6. PodsumowanieUstawa o CIT wyróżnia powiązania: między podmiotami krajowymi oraz między podmiotami krajowymi i zagranicznymi. Powiązania między podmiotami istnieją, gdy: podmiot bierze udział w zarządzaniu lub kontroli innym podmiotem albo posiada udział w kapitale innego podmiotu, te same osoby fizyczne lub prawne jednocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu lub kontroli kilku podmiotów albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów. Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi powinni sporządzać dokumentację podatkową. To pisemny dokument, który służy przedstawieniu treści, warunków zawarcia i wykonania transakcji z podmiotami powiązanymi. Powinien prezentować sposób kalkulacji ceny przez strony. Ustawa o CIT daje organom podatkowym prawo do badania i oceny transakcji dokonywanych między podmiotami powiązanymi z punktu widzenia zawierania ich na warunkach rynkowych. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe Cele lekcjiDochód w firmie powstaje nie tylko ze sprzedaży towarów oraz świadczenia usług. Dochód może powstać również w przypadku operacji na walutach. Nawet w obrocie krajowym może dochodzić do rozliczeń w walucie obcej. W tej lekcji dowiesz się, czym są różnice kursowe i kiedy są one dodatnie, a kiedy ujemne. Poznasz również dwie metody ustalania różnic kursowych: podatkową i rachunkową. Poznasz także różnice kursowe: z tytułu rozrachunków w walutach obcych, z tytułu posiadania waluty obcej, w wyniku zaciągania kredytów i pożyczek. Na ilustracji przedstawiono zagadnienia lekcji. Aby poznać cele, jakie realizuje dane zagadnienie, najedź na nie kursorem. Przyjemnej nauki! Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe Cele lekcjiDochód w firmie powstaje nie tylko ze sprzedaży towarów oraz świadczenia usług. Dochód może powstać również w przypadku operacji na walutach. Nawet w obrocie krajowym może dochodzić do rozliczeń w walucie obcej. W tej lekcji dowiesz się, czym są różnice kursowe i kiedy są one dodatnie, a kiedy ujemne. Poznasz również dwie metody ustalania różnic kursowych: podatkową i rachunkową. Poznasz także różnice kursowe: z tytułu rozrachunków w walutach obcych, z tytułu posiadania waluty obcej, w wyniku zaciągania kredytów i pożyczek. Na ilustracji przedstawiono zagadnienia lekcji. Aby poznać cele, jakie realizuje dane zagadnienie, najedź na nie kursorem. Przyjemnej nauki! Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.1. Jak definiujemy różnice kursowe?Podatnik może w zakresie swojej działalności ponosić koszty lub uzyskiwać przychody w walutach obcych, jak również dokonywać innych rozliczeń w walutach obcych. Podatnik ponosi koszty lub uzyskuje przychody podatkowe w walucie obcej w przypadkach, gdy: dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw (przychód) lub nabyć (koszt) towarów, eksportuje (przychód) lub importuje (koszty) towary lub usługi. Czynności te, skierowane do podmiotów zagranicznych, wiążą się z faktem wyrażenia ceny w walucie obcej, a zatem i przychód podatkowy jest wyrażony w walucie innej niż złotówki. Oprócz tego podatnicy zaciągają również kredyty i pożyczki w walucie obcej, dokonując następnie w tej walucie spłaty kapitału pożyczki (kredytu), jak i odsetek. Wyrażenie ceny i jej zapłata w walucie obcej jest dopuszczalne prawnie nie tylko w obrocie zagranicznym, ale również w obrocie krajowym. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.1. Jak definiujemy różnice kursowe? cd.Każda operacja wyrażona w walucie obcej musi być przeliczona na złotówki. Wymóg ten wynika zarówno z Ustawy o rachunkowości, jak i Ustawy o CIT. Obie ustawy regulują te kwestie niezależnie i w odmienny sposób. Nie można zatem - co do zasady - stawiać znaku równości między wyceną operacji w walutach obcych dokonaną na gruncie Ustawy o rachunkowości oraz na gruncie Ustawy o CIT. W związku z obowiązkiem ujęcia operacji w walutach obcych po przeliczeniu ich na walutę polską powstaje zagadnienie różnic kursowych. Różnica kursowa powstaje w efekcie różnicy w wycenie w złotówkach operacji gospodarczej na etapie poniesienia kosztu (uzyskania przychodu) i wycenie w złotówkach operacji polegającej na zapłacie kosztu (uzyskania wpłaty przychodu) w walucie obcej. Definicja ta stanowi duże uproszczenie, ponieważ różnice kursowe powstają również z tytułu samego faktu obrotu własną walutą, jak również z tytułu rozliczeń pożyczek (kredytów). Przeanalizuj przykład podany na ilustracji. Następnie najedź kursorem myszy na ilustrację, aby dowiedzieć się, ile w tym przypadku wynosi różnica kursowa. Ukryj skrypt, aby obejrzeć ilustrację w całości. Kliknij na strzałkę w prawym dolnym rogu ilustracji. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.1. Ćwiczenie Wpisz swoje wyliczenie w pole "Licz" kalkulatora, posługując się takimi samymi zasadami jak w arkuszach kalkulacyjnych. Działania matematyczne oznaczaj za pomocą następujących znaków: + dodawanie, - odejmowanie, * mnożenie, / dzielenie. Możesz też używać nawiasów (). Przykład wyliczenia: (5+10)/2 Po wciśnięciu przycisku "Sprawdź" zobaczysz wynik: 7,5 Wyciśnięcie przycisku "Sprawdź" wraca do wyliczenia. Jeśli nie znasz żadnego arkusza kalkulacyjnego lub wolisz użyć innego kalkulatora możesz wpisać po prostu gotowy wynik. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.2. Metody ustalania różnic kursowychDla celów ustalenia przychodów i kosztów podatkowych podatnik obowiązany jest do obliczenia różnic kursowych związanych z operacjami dokonywanymi w walucie obcej. Podatnicy mogą ustalać różnice kursowe według dwóch metod: metody podatkowej albo metody rachunkowej. W jednym roku podatkowym można stosować tylko jedną metodę. Nie można obu metod łączyć i ustalać różnic kursowych częściowo metodą podatkową, a częściowo za różnice kursowe podatkowe przyjmować różnice ustalone tylko na podstawie Ustawy o rachunkowości. Metodą podstawową jest metoda podatkowa. Metoda rachunkowa jest dobrowolna i może być wybrana przez podatnika przy spełnieniu określonych warunków. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.3. Metoda rachunkowa a metoda podatkowaWarunki wyboru i stosowania metody rachunkowej to: Podatnik zobowiązany jest zawiadomić urząd skarbowy o wyborze metody rachunkowej (pisemnie) we właściwym terminie, tj. podatnicy kontynuujący działalność - do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, w którym chcą stosować metodę rachunkową, podatnicy rozpoczynający działalność podatkową - w ciągu 30 dni od daty rozpoczęcia działalności. Podatnik obowiązany jest do stosowania metody rachunkowej przez okres nie krótszy niż 3 lata licząc od początku roku podatkowego, w którym przyjął stosowanie tej metody. Podatnik może przedłużyć ten okres dowolnie, ale nie może go skrócić. W okresie 3 lat sprawozdanie finansowe podatnika musi być badane przez biegłego rewidenta. Począwszy od czwartego roku stosowania metody rachunkowej nie ma już tego obowiązku. Może więc zrezygnować z takiego badania, o ile oczywiście obowiązek badania nie obejmuje go na podstawie Ustawy o rachunkowości. Po upływie 3 lat stosowania metody rachunkowej podatnik może z niej zrezygnować, przechodząc na metodę podatkową. Rezygnacja następuje po pisemnym zawiadomieniu złożonym przez podatnika do końca roku podatkowego poprzedzającego rok, w którym podatnik rezygnuje z tej metody

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.3. Metoda rachunkowa a metoda podatkowa cd.1Podatnicy stosujący metodę rachunkową zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe: z tytułu transakcji walutowych (zrealizowane różnice kursowe). W tym wypadku metoda rachunkowa nie różni się od podatkowej, która jako różnice kursowe nakazuje również uwzględniać wyłącznie zrealizowane różnice kursowe, wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej (niezrealizowane różnice kursowe), w tym także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych - tutaj widać zasadniczą różnicę między dwiema metodami, gdyż metoda podatkowa wyłącza z różnic kursowych stanowiących przychody lub koszty podatkowe różnice niezrealizowane, a pochodzące tylko z wyceny. Zrealizowane różnice kursowe powstają w efekcie zapłaty zobowiązań lub należności wyrażonych w walucie obcej. Jest to różnicą kursową zarówno na gruncie Ustawy o CIT, jak i Ustawy o rachunkowości. Niezrealizowane różnice kursowe powstają w efekcie wyceny rozrachunków (operacji) w walutach obcych na wyznaczony dzień, ostatecznie i obowiązkowo na tzw. dzień bilansowy, czyli ostatni dzień roku obrotowego podatnika. Niezrealizowane różnice kursowe mają wpływ na rozliczenie podatkowe tylko i wyłącznie wtedy, gdy podatnik zdecyduje o wyborze metody rachunkowej. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.3. Metoda rachunkowa a metoda podatkowa cd.2Wycena różnic kursowych dokonywana metodą rachunkową dla celów podatkowych powinna być dokonywana na: ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego albo na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego. Wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany. W pierwszym roku stosowania metody rachunkowej do przychodów i do kosztów podatkowych zalicza się odpowiednio różnice kursowe z wyceny bilansowej na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego. W ostatnim roku stosowania metody (w przypadku rezygnacji i przejścia na metodę podatkową) do przychodów i do kosztów podatkowych zalicza się odpowiednio różnice kursowe z wyceny bilansowej na ostatni dzień tego roku podatkowego, a od następnego roku stosuje się zasady określone w artykule Ustawy o CIT. Metoda podatkowa rozliczenia różnic kursowych to metoda podstawowa, obowiązująca z mocy Ustawy o CIT. Kliknij tutaj, aby poznać treść artykułu Ustawy o CIT poświęconego różnicom kursowym. Ukryj skrypt, aby obejrzeć ilustrację w całości. Kliknij na strzałkę w prawym dolnym rogu ilustracji. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone Art. 15a.

1. Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo

koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy

między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

2. Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według

kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości

tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie

zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według

kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości

tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu

waluty z tego dnia,

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej

w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych

w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych,

według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości

tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie

zastosowanego kursu waluty z tych dni,

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości

tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie

zastosowanego kursu waluty z tych dni.

3. Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według

kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości

tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie

zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według

kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości

tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu

waluty z tego dnia,

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej

w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych

w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych,

według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości

tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie

zastosowanego kursu waluty z tych dni,

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości

tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie

zastosowanego kursu waluty z tych dni.

4. Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy

faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania

należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy

do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie

faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany

przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

5. Jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy

lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu

średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego

poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może

wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających

zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania

przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy

określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

6. Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3,

rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu

lub poniesienia kosztu.

7. Za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z otrzymanej

faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień

zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 - dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie,

w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

8. Podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie

obcej, o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody stosowanej

w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.

9. Przepisy ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do kapitałowych rat

kredytów (pożyczek).

1. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.4. Wybór metody podatkowejSpółka Krema dokonała zakupu towaru od zagranicznego kontrahenta za cenę 20 000 euro. Faktura wystawiona na tę kwotę została ujęta (zaksięgowana) jako koszt po przeliczeniu 20 000,00 według kursu euro 4,0 - wartość zarachowanego kosztu wynosi zatem 80 000 zł. Na dzień bilansowy (rokiem obrotowym spółki jest rok kalendarzowy, a więc dzień bilansowy przypada na 31 grudnia) Spółka nie uregulowała zobowiązania wynikającego z faktury i nie dokonała takiej zapłaty do dnia sporządzenia sprawozdania na dzień bilansowy. W księgach Spółki widnieje zatem zobowiązanie, które zaksięgowane jest w wartości 80 000 zł według tzw. kursu historycznego z dnia zaksięgowania kosztu i zobowiązania. Spółka zobowiązana jest urealnić wartość zobowiązania na dzień bilansowy dokonując jego ponownej wyceny według kursu średniego NBP obowiązującego na dzień 31 grudnia. Kurs ten wyniósł 4,1, a zatem wartość zobowiązania z dnia wyceny bilansowej wynosi 82 000 zł. Tym sposobem wycena ujawniła ujemną różnicę kursową w wysokości 2 000 zł, która jest różnicą niezrealizowaną, gdyż nie wiąże się z zapłatą kosztu, a tylko z faktem aktualizacji wartości zobowiązania w związku z wyceną bilansową

2. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.4. Wybór metody podatkowej cd. Podany w poprzednim ekranie przykład ujemnych różnic kursowych z wyceny bilansowej, uwzględnianych jako koszty podatkowe przy metodzie rachunkowej, może prowadzić do stwierdzenia, że metoda rachunkowa jest korzystniejsza od podatkowej. Tylko w metodzie rachunkowej różnice te mogą stanowić koszt podatkowy. Pamiętajmy też o ujemnych skutkach podatkowych stosowania metody rachunkowej. Jeżeli w naszym przykładzie kurs euro z wyceny bilansowej wyniósłby 3,9 wycena skutkowałaby powstaniem niezrealizowanych dodatnich różnic kursowych, które w metodzie rachunkowej stanowią przychód podatkowy, natomiast nie są uwzględniane w przychodach w metodzie podatkowej. Z metody rachunkowej korzystają przede wszystkim ci podatnicy, którzy przeprowadzają znaczącą ilość operacji w walucie obcej i odrębne ustalanie różnic kursowych podatkowych jest pracochłonne i obarczone ryzykiem błędu. Najczęściej są to banki i inne instytucje finansowe. Warto zwrócić uwagę na fakt, iż podatnicy którzy nie są obowiązani do badania sprawozdania finansowego na podstawie odrębnych przepisów, wybierając metodę rachunkową "skazują się" w okresie 3 lat na obowiązek takiego badania, to zaś wiąże się z dodatkowymi kosztami i obowiązkami księgowych. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone
   
   1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.5. Dodatnie i ujemne różnice kursowe z tytułu rozrachunków w walutach obcychRóżnice kursowe - w zależności od rodzaju operacji, które są podstawą ich powstawania - podzielimy na trzy zasadnicze rodzaje: różnice kursowe z tytułu rozrachunków w walutach obcych, różnice kursowe z tytułu obrotu własną walutą obcą, różnice kursowe związane z otrzymaniem i zwrotem pożyczki lub kredytu w walucie obcej. Ustawa o CIT dzieli różnice na dwa rodzaje: dodatnie i ujemne. Zrealizowane różnice dodatnie stanowią w każdym przypadku przychód podatkowy, zaś zrealizowane różnice ujemne - koszty uzyskania przychodów. Przeczytaj na ilustracji, czym są ujemne i dodatnie różnice kursowe.

4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.5. Dodatnie i ujemne różnice kursowe z tytułu rozrachunków w walutach obcych cd.1Porównanie wartości przychodu należnego i faktycznie otrzymanego po przeliczeniu tych dwóch wartości na złotówki według wskazanych kursów pozwala na ustalenie wartości i rodzaju różnic kursowych. Należny przychód podatkowy podlega przeliczeniu na złotówki według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Spójrz na ilustrację. Dla prawidłowego określenia różnic kursowych dotyczących przychodów w walutach obcych istotna jest znajomość reguł przeliczania przychodu na złotówki faktycznie uzyskanego (dla porównania z wyceną przychodu należnego). Przychód faktycznie otrzymany (uregulowana należność) podlega przeliczeniu na złotówki według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia (otrzymania przychodu). Jeżeli nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Art. 15a ust 4 (który stanowił do dnia 31 grudnia 2011 r., że : „Jeżeli przy obliczaniu wartości

różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w

danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego

dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.”), rodził trudności w zakresie jego interpretacji

i prowadzi do podatkowych sporów z organami podatkowymi.

Od 1 stycznia 2012 r. przepis ten uzyskał brzmienie: Przy obliczaniu różnic kursowych,

o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku

sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań.

W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań

nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu,

stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego

poprzedzającego ten dzień. Kierując się praktyką interpretacyjną organów podatkowych

należy stwierdzić, iż kursem faktycznie zastosowanym w dniu otrzymania przychodu jest

kurs banku, z którego usług korzysta podatnik, obowiązujący w banku na ten dzień

dla waluty, w której wyrażony jest przychód. Stosowanie takiej reguły, jako ogólnie

obowiązującej, nie jest jednak zgodne z procedurą obsługi przez bank rachunków

bankowych i realizacji operacji na tych rachunkach, o czym w dalszej części.

Zagadnienie różnic kursowych omówmy na praktycznych przykładach

Przykład – dodatnie różnice kursowe od przychodów

Spółka X w dniu 12 maja 2010 r. dokonała sprzedaży na rzecz niemieckiego kontrahenta

partii swoich wyrobów wystawiając w tym dniu fakturę na kwotę 50 000,00 euro. Przychód

należny wynikający z tej faktury powinien być ujęty w złotówkach po przeliczeniu kwoty euro

według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania

przychodu, a więc z dnia 11 maja 2010 r. Kurs ten zgodnie z tabelą kursów średnich NBP

wynosił 4,0441, a zatem wartość przychodu w złotówkach ustalić należy w kwocie 202

205,00 zł. Zapłata faktury przez kontrahenta nastąpiła na rachunek bankowy Spółki w dniu

14 czerwca 2010 r. Przychód faktycznie otrzymany przelicza się na złotówki zgodnie

z bankowym kursem kupna euro dnia 14 czerwca 2010 r. Kurs ten wyniósł 4,1254.

A zatem wartość przychodu - po przeliczeniu według właściwych kursów wyniosła:

przychodu należnego 202 205,00 zł,

przychodu otrzymanego 206 270,00.

Wartość przychodu otrzymanego jest wyższa od wartości przychodu na dzień, w którym

został on wykazany i wyceniony jako należny, a zatem z tytułu tego rozrachunku w walucie

obcej powstała dodatnia różnica kursowa stanowiąca przychód podatkowy w wysokości tej

różnicy tj. w kwocie 4 065,00 zł.

Jeżeli spółka X przyjęła wpłatę 50 000,00 euro na rachunek bankowy prowadzony

w złotówkach, bank księguje taką wpłatę na rachunku bankowym spółki, dokonując

odpowiedniego przeliczenia wpłaty na złotówki. W tym przypadku bank przelicza wpłatę po

kursie kupna waluty, a kurs ten podaje w treści wyciągu bankowego. W takim przypadku

mamy niewątpliwie do czynienia z kursem euro faktycznie zastosowanym przez bank dla

rozliczenia wpłaty. Zasadne jest zatem i nie budzi wątpliwości stosowanie kursu bankowego

dla przeliczenia dla celów podatkowych przychodu na złotówki jako faktycznie

zastosowanego.

Problem pojawia się w przypadku, gdy wpłata 50 000,00 euro wpłynie na rachunek spółki

prowadzony w euro. Wówczas bank przyjmując wpłatę w euro na rachunek, w którym

księgowane są tylko operacje w euro, nie dokonuje żadnego przeliczeni operacji, bowiem nie

dochodzi do zmiany waluty – waluta wpłacana przez kontrahenta i waluta przyjmowana na

rachunek bankowy podatnika są te same. Przy braku zamiany wpłaty na złotówki bank nie

stosuje żadnego kursu dla księgowania wpłaty na rachunku. Wyciąg bankowy nie podaje

kursu euro z daty księgowania wpłaty na rachunku bankowym, ponieważ kurs ten nie jest

praktycznie stosowany przez bank dla księgowania operacji. Organy podatkowe podnoszą

jednak, że w takim przypadku kursem faktycznie zastosowanym w rozumieniu przepisów

ustawy o CIT jest kurs kupna banku obowiązujący w tym dniu, choć nie został praktycznie

wykorzystany przez bank. Zmiana przepisów od 1 stycznia 2012 r. nie wniosła w tym

zakresie zmian w zasadach określenia faktycznego kursy – tak twierdzą organy podatkowe.

Przykład – ujemne różnice kursowe od przychodów

Spółka Y w dniu 6 czerwca 2010 r. wystawiła na rzecz francuskiego kontrahenta fakturę na

kwotę 10 000,00 euro dokumentującą udzielenie licencji. Jako datę sprzedaży (udzielenia

licencji) faktura wskazuje dzień 31 maja 2010 r. Przychód należny wynikający z tej faktury

powinien być ujęty w złotówkach po przeliczeniu kwoty euro według średniego kursu NBP

z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, a więc z dnia 30

maja 2010 r. Kurs ten zgodnie z tabelą kursów średnich NBP wynosił 4,0479, a zatem

wartość przychodu w złotówkach ustalić należy w kwocie 40 479,00 zł. Zapłata faktury przez

kontrahenta nastąpiła na rachunek bankowy Spółki w dniu 25 czerwca 2010 r. przychód

faktycznie otrzymany przelicza się na złotówki zgodnie z bankowym kupnem kupna euro

dnia 25 czerwca 2010 r. Kurs ten wyniósł 4,0132.

A zatem wartość przychodu - po przeliczeniu według właściwych kursów wyniosła:

przychodu należnego 40 479,00 zł,

przychody otrzymanego 40 132,00 zł.

Wartość przychodu otrzymanego jest niższa od wartości przychodu na dzień, w którym

został on wykazany i wyceniony jako należny, a zatem z tytułu tego rozrachunku w walucie

obcej powstała ujemna różnica kursowa o wartości 347,00 zł, stanowiąca koszt uzyskania

przychodów.

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.5. Dodatnie i ujemne różnice kursowe z tytułu rozrachunków w walutach obcych cd.2Dodatnie różnice kursowe dotyczące kosztów podatkowych powstają, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Ujemne różnice kursowe dotyczące kosztów podatkowych powstają, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.5. Dodatnie i ujemne różnice kursowe z tytułu rozrachunków w walutach obcych cd.3Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Za koszt poniesiony uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień zapłaty - dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności. Z tego przepisu organy podatkowe wywodzą zasadę, że koszty podatkowe przelicza się na złotówki według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury przez kontrahenta. Różnice kursowe powstają nie tylko w przypadku zapłaty zobowiązań (należności), ale również w sytuacji, gdy podatnik dokonuje potrącenia wierzytelności (kompensaty). W tym przypadku za dzień zapłaty rozumie się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

Czym jest potrącenie. To pojęcie określono na gruncie Kodeksu cywilnego. Art. 498 § 1

Kodeksu cywilnego stanowi: „Gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami

i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej

strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości

oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone

przed sądem lub przed innym organem państwowym.”.

Zgodnie z art. 498 § 2 Kodeksu cywilnego wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają

się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej.

Skomplikowane z pozoru przepisy przełóżmy na język praktyki. Potrącenie jest

wykorzystywane w sytuacji, gdy podatnikowi przysługuje wierzytelność (należność),

jak i zobowiązanie, wobec tego samego podmiotu.

Przykład:

Spółka X dokonuje sprzedaży swoich produktów na rzecz Spółki Y. Jednocześnie jednak

wynajmuje od Spółki Y budynek, w którym prowadzi magazyn. Z tytułu sprzedaży produktów

Spółce X przysługuje wobec Spółki Y wierzytelność z tytułu ceny sprzedaży. Jednocześnie

Spółka X wykazuje zobowiązanie wobec Spółki Y z tytułu czynszu najmu budynku. Spółka X

ma zatem wierzytelność wobec spółki Y, a Spółka Y ma wierzytelność wobec Spółki X.

Spółki mają zatem względem siebie wzajemne wierzytelności.

Obie wierzytelność są pieniężne i, jeżeli są wymagalne (czyli dla obu upłynie termin

płatności), Spółki X i Y będą mogły dokonać ich potrącenia.

Skutkiem potrącenia jest umorzenie wierzytelności do wysokości niższej wartości

wierzytelności potrącanych. Owo umorzenie w języku praktyki można potraktować jako

unicestwienie wierzytelności.

Przykład:

Spółka X ma wierzytelność wobec Spółki Y z tytułu sprzedaży produktów na kwotę

120 000,00 zł, zaś Spółka Y wierzytelność wobec Spółki X z tytułu czynszu najmu na kwotę

110 000,00 zł. Potrącenie powoduje umorzenie wierzytelności do wartości wierzytelności

niższej, czyli do kwoty 110 000,00 zł W wyniku potrącenie całkowicie „znika” zatem

wierzytelność Spółki Y (a tym samym zobowiązanie Spółki X), zaś z wierzytelności Spółki X

pozostaje nadwyżka w kwocie 10 000,00 zł (po stronie Spółki Y do takiej kwoty zmniejsza się

zobowiązanie wobec Spółki X).

Potrącenia dokonuje się przez oświadczenie złożone drugiej stronie – kodeks cywilny nie

określa formy tego oświadczenia, a więc może być ono nawet ustne. Dla pewności

i porządku w zapisach ksiąg warto jednak poinformować pisemnie (choćby mailem) drugą

stronę o dokonaniu potrącenia, podając kwotę i np. numery faktur, z których potrącane

wierzytelności wynikają.

Potrącenie może być też regulowane umową stron, która już na zasadzie dowolności

i decyzji stron, określać będzie zasady potrącenia.

Potrącenie wymaga ujęcia w księgach – a więc odpowiedniego pomniejszenia swoich

wierzytelności z potrącanymi swoimi zobowiązaniami wobec tego samego podmiotu.

W sensie praktycznym potrącenie pozwala na osiągnięcie tego samego efektu, który jest

następstwem zapłaty. Nie wymaga jednak transferu środków pieniężnych między stronami,

a więc jest sposobem na uproszczenie rozrachunków i rozliczeń.

Potrąceniu mogą podlegać również wierzytelności wyrażone w walucie obcej.

Przykład:

Spółka A ma wierzytelność wobec niemieckiej spółki z tytułu sprzedaży towarów

w wysokości łącznie 100 000,00 euro. Jednocześnie od tej samej spółki nabywa usługi

informatyczne i posiada z tego tytułu zobowiązanie w kwocie 70 000,00 euro. Spółki

zdecydowały o potrąceniu swoich wzajemnych wierzytelności, ponieważ są one już

wymagalne. Potrąceniu podlegać będą wierzytelności do kwoty 70 000.oo euro.

Spółka A ujęła potrącaną i wierzytelność i zobowiązanie wobec niemieckiej spółki według

kursu określonego przepisami podatkowymi, tj. kursu średniego NBP z ostatniego dnia

roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (dla wierzytelności) i odpowiednio -

ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (dla zobowiązania).

A zatem wierzytelność w kwocie 70 000,00 euro wynosi w PLN 287 000,00 (wycena według

kursu 4,1), zaś zobowiązanie w kwocie 70 000,00 euro ma w PLN wartość 266 000,00

(wycena według kursu 3,8).

W praktyce rachunkowości przyjęto, że potrącenia dokonuje się po niższym kursie

historycznym przyjętym do wyceny rozrachunków – w naszym przykładzie po kursie 3,8.

Potrącenie to w księgach rachunkowych Spółki wyglądać będzie następująco

Konto rozrachunki z odbiorcami

Strona Wn 287 000,00 zł (ujęta wierzytelność podlegająca potrąceniu, a więc do kwoty

70 000,00 euro po kursie historycznym 4,1),

Strona Ma 266 000,00 zł (zaksięgowanie potrącenia – kwota 70 000,00 euro po kursie 3,8),

Strona Ma 21 000,00 (zaksięgowanie różnicy między stroną Wn i Ma tego konta, tj. różnicy

kursowej),

Konto rozrachunki z dostawcami

Strona Ma 266 000,00 zł (ujęte zobowiązanie podlegające potrąceniu w kwocie 70 000,00

euro po kursie historycznym 3,8),

Strona Wn 266 000,00 zł (zaksięgowanie potrącenia według kursu 3,8 – na tym koncie nie

powstaje różnica między stroną Ma i Wn)

Konto kosztów finansowych

Strona Wn 21 000,00 zł (zaksięgowanie różnicy kursowej w korespondencji ze stroną

Ma konta rozrachunków z odbiorcami),

W wyniku potrącenia powstała zatem ujemna różnica kursowa, która stanowi koszt

uzyskania przychodów.

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.5. ĆwiczenieSpółka XYZ dnia 6 czerwca wystawiła na rzecz francuskiego kontrahenta fakturę na kwotę 10 000 euro dokumentującą udzielenie licencji. Jako datę sprzedaży (udzielenia licencji) faktura wskazuje dzień 31 maja. Kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, a więc z dnia 30 maja wynosił 4,1 zł. Zapłata faktury przez kontrahenta nastąpiła na rachunek bankowy Spółki w dniu 25 czerwca, kurs euro wynosił tego dnia 4,0 zł. Oblicz różnicę kursową i określ czy jest ona dodatnia czy ujemna. Możesz sprawdzić swój wynik (korzystając z przycisku wynik) albo rozwiązać ćwiczenie od nowa po naciśnięciu przycisku czyść. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.6. Różnice kursowe z tytułu obrotu własną walutą obcąJeżeli podatnik posiada własną walutę obcą (rachunek bankowy firmy prowadzony jest w walucie obcej), różnice kursowe powstają również na skutek wykorzystania tej waluty. Wykorzystanie waluty następuję na dwa sposoby: podatnik korzysta z waluty obcej do uregulowania swoich zobowiązań w tej walucie, podatnik zbywa walutę bankowi zamieniając ją na złotówki - dokonuje tzw. przewalutowania. Przepisy nakładają na podatnika obowiązek porównania kursu waluty w momencie jej rozchodu z rachunku walutowego (przy zapłacie zobowiązania lub przewalutowaniu, czyli sprzedaży waluty bankowi) z kursem, po jakim waluta wpłynęła na rachunek bankowy podatnika. Jeżeli kursy te się różnią wtedy powstają różnice kursowe, które stanowią przychody lub koszty podatkowe. Kurs "na wejściu", czyli kurs zastosowany przy otrzymaniu lub nabyciu waluty, odnosi się dwóch sposobów pozyskania waluty obcej: otrzymania waluty w drodze zapłaty dokonanej przez dłużnika (kontrahenta) na rachunek prowadzony w walucie obcej, nabycia waluty - gdy rachunek walutowy nie jest zasilany z zewnątrz przez wpłaty kontrahentów, ale zasilenia dokonuje sam podatnik zakupując walutę obcą na rachunek walutowy. Kurs "na wyjściu" jest to kurs zastosowany w dniu zapłaty lub innej formy wypływu waluty.

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.6. Różnice kursowe z tytułu obrotu własną walutą obcąJeżeli podatnik posiada własną walutę obcą (rachunek bankowy firmy prowadzony jest w walucie obcej), różnice kursowe powstają również na skutek wykorzystania tej waluty. Wykorzystanie waluty następuję na dwa sposoby: podatnik korzysta z waluty obcej do uregulowania swoich zobowiązań w tej walucie, podatnik zbywa walutę bankowi zamieniając ją na złotówki - dokonuje tzw. przewalutowania. Przepisy nakładają na podatnika obowiązek porównania kursu waluty w momencie jej rozchodu z rachunku walutowego (przy zapłacie zobowiązania lub przewalutowaniu, czyli sprzedaży waluty bankowi) z kursem, po jakim waluta wpłynęła na rachunek bankowy podatnika. Jeżeli kursy te się różnią wtedy powstają różnice kursowe, które stanowią przychody lub koszty podatkowe. Kurs "na wejściu", czyli kurs zastosowany przy otrzymaniu lub nabyciu waluty, odnosi się dwóch sposobów pozyskania waluty obcej: otrzymania waluty w drodze zapłaty dokonanej przez dłużnika (kontrahenta) na rachunek prowadzony w walucie obcej, nabycia waluty - gdy rachunek walutowy nie jest zasilany z zewnątrz przez wpłaty kontrahentów, ale zasilenia dokonuje sam podatnik zakupując walutę obcą na rachunek walutowy. Kurs "na wyjściu" jest to kurs zastosowany w dniu zapłaty lub innej formy wypływu waluty. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.6. Różnice kursowe z tytułu obrotu własną walutą obcą cd.1Przepisy nakazują ustalać różnice kursowe w oparciu o kursy faktycznie zastosowane w tych dniach. Należy zatem uwzględniać kursy waluty określone przez bank, zarówno te faktycznie stosowane przez bank, jak i te hipotetyczne, obowiązujące w banku w danym dniu. Właściwe kursy przedstawiają się następująco w zależności od operacji: otrzymanie waluty na rachunek przy zapłacie należności podatnika w walucie obcej - kurs kupna banku, zakup waluty na rachunek bankowy - kurs sprzedaży banku, zapłata zobowiązań w walucie obcej - kurs sprzedaży banku, sprzedaż waluty, czyli zamiana waluty na złotówki (tzw. przewalutowanie) - kurs kupna banku. Aby porównać dwa kursy, podatnik powinien identyfikować walutę na rachunku bankowym w taki sposób, aby wiedzieć, po jakim kursie nabył (otrzymał) walutę wykorzystaną obecnie przy sprzedaży bankowi, czy przy zapłacie zobowiązania. Ustawa o CIT w zakresie metod identyfikacji i wyceny waluty odsyła wprost do ustawy o rachunkowości i określonych w nich metod wyceny waluty. Kliknij tutaj, aby poznać metody wyceny według ustawy o rachunkowości oraz przykłady obliczeń różnic kursowych.

Trzy metody wyceny z ustawy o rachunkowości to metody:

- LIFO – ostanie weszło, pierwsze wyszło,

- średniej ważonej,

- FIFO – pierwsze weszło, pierwsze wyszło.

W metodzie LIFO przyjmuje się, że do płatność wykorzystano walutę, która ostatnia wpłynęła

na rachunek bankowy, zaś w metodzie FIFO przyjmuje się, że wykorzystuje się najstarszą walutę (tę

która w kolejności wpływała najwcześniej).

Przykład:

Spółka zasilała swój rachunek bankowy zakupem waluty w następujących transzach:

1. 12 marca – 50 000,00 euro,

2. 18 marca – 50 000,00 euro

3. 4 kwietnia – 20 000,00 euro

4. 8 kwietnia 50 000,00 euro

5 maja dokonała zapłaty za fakturę importową w kwocie 60 000,00 euro. Identyfikacja rozchodu waluty

i jej wyceny w dwóch metodach przedstawia się następujący:

metoda FIFO – do zapłaty zobowiązania wykorzystano walutę pochodzącą z zakupu nr 1 i 10 000

euro z zakupu nr 2

metoda LIFO - do zapłaty zobowiązania wykorzystano walutę pochodzącą z zakupu nr 4 i 10 000 euro

z zakupu nr 3

Metoda średniej ważonej opiera się na stosowaniu uśrednionego kursu waluty.

Metodę wybiera się na okres całego roku podatkowego i nie można jej zmieniać w trakcie jego

trwania.

Przykład – dodatnie różnice kursowe

Spółka X otrzymała zapłaty w euro na rachunek bankowy prowadzony w euro i dokonała ich wyceny

według kursu kupna banku z dnia operacji:

20 000,00 euro w dniu 12 marca, tj. 81 000,00 zł po kursie 4,1,

50 000,00 euro w dniu 20 marca, tj. 210 000,00 zł po kursie 4,2.

W dniu 4 kwietnia zapłaciła zagranicznemu dostawcy cenę w wysokości 60 000,00 euro.

Spółka stosuje metodę FIFO wyceny waluty. Kurs sprzedaży banku 4 kwietnia wynosił 4,0.

Wartość waluty z dnia otrzymania na rachunek:

81 000,00 zł → 20 000,00 euro otrzymane 12 marca po kursie 4,1,

168 000,00 zł → 40 000,00 otrzymane 20 marca po kursie 4,2.

Razem → 249 000 zł

Wartość waluty z dnia zapłaty:

240 000 zł →60 000 euro po kursie 4,0;

Ujemna różnica kursowa: 249 000 zł – 240 000 zł = 9 000 zł

Wartość waluty z dnia otrzymania jest wyższa od jej wartości z dnia zapłaty – ujemna różnica kursowa

stanowi koszt uzyskania przychodu.

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.6. Różnice kursowe z tytułu obrotu własną walutą obcą cd.2Dodatnie różnice kursowe dotyczące rozchodu waluty obcej powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Ujemne różnice kursowe dotyczące rozchodu waluty obcej powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.7. Różnice kursowe związane z otrzymaniem i zwrotem pożyczki lub kredytu w walucie obcejJeżeli pożyczki (kredyty) są udzielane, a następnie zwracane w walucie obcej, ich rozliczenie powoduje powstanie różnic kursowych zarówno po stronie pożyczkobiorcy (kredytobiorcy), jak pożyczkodawcy (kredytodawcy). Obowiązek wyceny pożyczek w walucie polskiej skutkuje tym, że inna jest wartość pożyczki w dacie jej otrzymania, a inna w momencie spłaty. Różnice te stanowią koszty uzyskania przychodów (ujemne) lub przychody (dodatnie). Pożyczkobiorca zobowiązany jest zatem przeliczyć wartość otrzymanej pożyczki według kursu kupna banku z dnia jej otrzymania, a następnie przeliczyć wartość zwracanej pożyczki według kursu sprzedaży banku z dnia zwrotu pożyczki. Jeżeli w wyniku tej wyceny i porównania podatnika ustalił, że: otrzymał kwotę pożyczki w walucie obcej, której wartość w złotówkach jest wyższa, niż wartość w złotówkach, którą zwraca - powstają dodatnie różnice kursowe, otrzymał kwotę pożyczki w walucie obcej, której wartość w złotówkach jest niższa, niż wartość w złotówkach, którą zwraca - powstają ujemne różnice kursowe.

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.7. Różnice kursowe związane z otrzymanie i zwrotem pożyczki lub kredytu w walucie obcej cd.Pożyczkodawca również zobowiązany jest do przeliczenia wartość udzielonej pożyczki według kursu sprzedaży banku z dnia jej udzielenia pożyczkobiorcy, a następnie przelicza wartość zwracanej mu pożyczki według kursu kupna banku z dnia zwrotu pożyczki. Jeżeli w wyniku tej wyceny i porównania podatnik ustalił, że: udzielił pożyczki w walucie obcej, której wartość w złotówkach jest niższa, niż wartość w złotówkach, którą zwraca pożyczkobiorca - powstają dodatnie różnice kursowe, udzielił pożyczki w walucie obcej, której wartość w złotówkach jest wyższa, niż wartość w złotówkach, którą zwraca pożyczkobiorca - powstają ujemne różnice kursowe. art. 15a ust. 3 pkt 4 Ustawy o CIT

Ujemne różnice kursowe dotyczące przychodów powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Po ukończeniu tej lekcji będziesz potrafił: określić, na czym polegają różnice kursowe i jak wpływają na wysokość zobowiązania podatkowego, ustalić różnice kursowe według wybranej metody.
przeprowadzona
Art. 9b Ustawy o CIT
Z tego względu krąg podatników mogących stosować metodę rachunkową ustalania różnic kursowych jest ograniczony.
Nieskuteczne jest zatem oświadczenie o rezygnacji z metody rachunkowej przed upływem 3 lat od daty jej wyboru.
Zgodnie z art. 9b ust. 2 ustawy o CIT.
o ile taka była – obowiązek ten dotyczy podatników kontynuujących działalność, a nie wybierających metodę rachunkową w momencie rozpoczęcia działalności
art. 15a Ustawy o CIT
Jeżeli zatem podatnik skutecznie nie wybierze do stosowania metody rachunkowej, obowiązany jest do ustalania i rozliczania różnic kursowych zgodnie z Ustawą o CIT.
i dla których jest ona istotnym uproszczeniem w zakresie techniki obliczenia przychodów i kosztów podatkowych
Zgodnie z art. 15a ust. 4 Ustawy o CIT
art. 15a ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT
art. 15a ust. 3 pkt 2 Ustawy o CIT
art. 15a ust. 7 Ustawy o CIT
O rozliczeniu różnic kursowych również z przypadku potrącenia stanowi wprost art. 15a ust. 7 ustawy o CIT.
Jest to naturalna konsekwencja prowadzenia rozliczeń w walucie obcej – w praktyce rachunek walutowy jest zakładany i prowadzony właśnie przez podatników, którzy często dokonują rozliczeń z kontrahentami w walucie obcej (dokonują wymiany gospodarczej z zagranicą).
Ten sposób wykorzystania waluty dyktowany jest albo przesłankami spekulacyjnymi (uzyskuje się korzyści z gry kursem przy nabyciu i sprzedaży waluty czyniąc z obrotu walutą źródło dochodów) albo bieżącymi potrzebami płatniczymi, gdy niezbędne jest pozyskanie złotówek na zapłatę zobowiązań wyrażonych w walucie polskiej, brak zaś wystarczających środków na rachunku złotówkowym.
a różnica ta występuje praktycznie zawsze
Nawet, gdy nie były faktycznie wykorzystywane dla księgowania operacji na rachunku bankowym podatnika.
wprost wynika to przepisów Ustawy o CIT (art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5).
kredytobiorca
kredytu
art. 15a ust. 2 pkt 5. Ustawy o CIT
art. 15a ust. 3 pkt 5 Ustawy o CIT
kredytodawca
kredytu
art. 15a ust. 2 pkt 4 Ustawy o CIT
art. 15a ust. 3 pkt 4 Ustawy o CIT
Krótkie podsumowanie ułatwi Ci zapamiętanie najważniejszych informacji z lekcji.
Różnice kursowe powstają w efekcie różnicy w wycenie w złotówkach operacji gospodarczej na etapie poniesienia kosztu (uzyskania przychodu) i wycenie w złotówkach operacji polegającej na zapłacie kosztu (uzyskania wpłaty przychodu) w walucie obcej.
Przykładowo 25 marca sprzedano towar, zaś fakturę wystawiono 30 marca - przychód należny przelicza się po kursie średnim NBP waluty z dnia 24 marca, tj. ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskani przychodu, czy sprzedaży towaru.
Przykładowo 25 marca sprzedano towar, zaś fakturę wystawiono 30 marca – przychód należny przelicza się po kursie średnim NBP waluty z dnia 24 marca, tj. ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskani przychodu czy sprzedaży towaru.
Art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT
art. 15a ust. 7 Ustawy o CIT
O rozliczeniu różnic kursowych również z przypadku potrącenia stanowi wprost art. 15a ust. 7 ustawy o CIT.
art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT
art. 15a ust. 7 Ustawy o CIT
O rozliczeniu różnic kursowych również z przypadku potrącenia stanowi wprost art. 15a ust. 7 ustawy o CIT.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

art. 15a ust. 2 pkt 4 Ustawy o CIT

kredytodawca

.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.7. Różnice kursowe związane z otrzymanie i zwrotem pożyczki lub kredytu w walucie obcej cd.Pożyczkodawca kredytodawca

również zobowiązany jest do przeliczenia wartość udzielonej pożyczki według kursu sprzedaży banku z dnia jej udzielenia pożyczkobiorcy, a następnie przelicza wartość zwracanej mu pożyczki według kursu kupna banku z dnia zwrotu pożyczki. Jeżeli w wyniku tej wyceny i porównania podatnik ustalił, że: udzielił pożyczki w walucie obcej, której wartość w złotówkach jest niższa, niż wartość w złotówkach, którą zwraca pożyczkobiorca - powstają dodatnie różnice kursowe, udzielił pożyczki w walucie obcej, której wartość w złotówkach jest wyższa, niż wartość w złotówkach, którą zwraca pożyczkobiorca - powstają ujemne różnice kursowe.

1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe 1.4.8. PodsumowanieW tej lekcji dowiedziałeś się czym są różnice kursowe. Różnice kursowe mogą powstawać: z tytułu rozrachunków w walutach obcych, z tytułu posiadania waluty obcej, w wyniku zaciągania kredytów i pożyczek. Poznałeś także dwie metody ich ustalania: metodę rachunkową i metodą podatkową. Metodą podstawową jest metoda podatkowa. Metoda rachunkowa jest dobrowolna i może być wybrana przez podatnika przy spełnieniu określonych warunków. W jednym roku podatkowym można stosować tylko jedną metodę. Nie można obu metod łączyć i ustalać różnic kursowych częściowo metodą podatkową, a częściowo metodą rachunkową. Dodatnie różnice kursowe dotyczące przychodów powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Ujemne różnice kursowe dotyczące przychodów powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Różnice kursowe powstają w efekcie różnicy w wycenie w złotówkach operacji gospodarczej na etapie poniesienia kosztu (uzyskania przychodu) i wycenie w złotówkach operacji polegającej na zapłacie kosztu (uzyskania wpłaty przychodu) w walucie obcej.

	Armator
	D
	Dochód podatkowy
	E
	Ewidencja
	J
	Jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej
	K
	Koszty uzyskania przychodów
	Księgi rachunkowe
	M
	MMŚP
	MŚP
	O
	Osoba prawna
	P
	Podatkowa grupa kapitałowa
	Podatnik CIT
	Podstawa opodatkowania
	Przychód
	R
	Rok podatkowy
	Różnice kursowe
	S
	Spółka córka
	Spółka kapitałowa w organizacji
	Spółka matka
	Strata podatkowa
	W
	Wewnątrzwspólnotowa Dostawa Towarów

Posttest do modułu 1

Witaj w postteście!

W kolejnych ekranach odpowiesz na 10 pytań testowych, które sprawdzą Twoją wiedzę zdobytą w module "Podatnik i podstawowe elementy podatku CIT". Pamiętaj, że jest to test. Przy pytaniach nie znajdziesz podpowiedzi. Nie będziesz mógł też śledzić na bieżąco swoich wyników, ani wracać do pytania, na które udzieliłeś błędnej odpowiedzi.

Powodzenia!

Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 8
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:02:36.88
Wynik punktowy testu	80 %
Status testu	zaliczone

Dziękujemy za udział w teście.

. Przychody z działalności gospodarczejCele lekcjiWitaj w lekcji dotyczącej przychodów podatkowych w działalności gospodarczej. W tej lekcji poznasz więcej informacji na temat dwóch definicji przychodu, związanych kasową i memoriałową zasadą rozliczania przychodów. Dowiesz się, jak określa się moment powstania przychodu w każdym ze sposobów rozliczeń. Poznasz również metodę okresów rozliczeniowych, a także szczególny sposób rozliczania przychodów działalności gospodarczej na zasadzie kasowej. W ostatniej części lekcji dowiesz się, w jaki sposób ustala się wartość towarów i praw majątkowych przeznaczonych do sprzedaży. Zanim przejdziesz dalej, spójrz na ilustrację, na której przedstawiono poszczególne zagadnienia lekcji wraz z ich celami dydaktycznymi. Zapraszamy! Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

. Przychody z działalności gospodarczej2.1.1. Definicja przychodu Ustawa o CIT zawiera dwie definicje przychodu, dotyczące kasowej i memoriałowej zasady rozliczania przychodu. Pierwsza z nich definiuje przychody, jako otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosowana jest więc tu reguła kasowa, która występuje wtedy, gdy przychód rozliczany jest w momencie otrzymania pieniędzy. Oznacza to, iż do momentu otrzymania pieniędzy przychód nie powstaje choćby był już należny (np. upłynął termin płatności). Przepis ten w praktyce odnoszony jest do jednostek, które uzyskują przychody niezwiązane z działalnością gospodarczą. Z kolei podmioty gospodarcze obowiązuje memoriałowy sposób rozliczania przychodu. W tym przypadku przychody definiowane są, jako należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W tym przypadku znaczenie mają kwoty, jakie przypadają podatnikowi, nawet jeżeli nie zostały jeszcze otrzymane. Różnice kursowe również w zakresie działalności gospodarczej wpływają na wysokość przychodów. Podmioty prowadzące działalność gospodarczą muszą pamiętać, iż podatkowo będą musiały rozliczyć transakcje nawet, jeżeli fizycznie nie otrzymają pieniędzy za towar lub usługę. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

. Przychody z działalności gospodarczej2.1.1. Definicja przychodu cd.1Należy pamiętać, że przez działalność gospodarczą rozumie się każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Dotyczy to również sytuacji, w której inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców. Np. stowarzyszenie, które nie jest przedsiębiorcą, ale prowadzi działalność zarobkową np. w postaci najmu lokali, musi przychód z tego tytułu rozliczać na zasadzie memoriałowej. Jednak niektóre przychody otrzymywane w ramach działalności gospodarczej będą rozliczane na zasadzie kasowej. Rozliczenie to należy rozumieć, jako wyjątek od reguły, według której przychód z działalności gospodarczej rozliczany jest memoriałowo. Przychodem są przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym i definitywnym. Może dotyczyć to należności wynikających z dostaw towarów, czy świadczenia usług, ale również innych zdarzeń np. otrzymanych odszkodowań, naliczonych odsetek na rachunku bankowym itp. Przychód może mieć charakter rzeczowy, gdy za towar otrzymujemy zapłatę w innym towarze, usłudze itp. Przychodem są również nieodpłatnie otrzymane świadczenia w naturze np. darowizny, nieodpłatne usługi. Przychodem jest kwota netto bez podatku VAT. Jednakże przychodem nie są kwoty, które nie są podatnikowi definitywnie należne, nawet jeżeli je otrzymał. Kliknij tutaj, aby poznać przykład sytuacji, w której, pomimo otrzymania pieniędzy, przychód nie wystąpi. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

. Przychody z działalności gospodarczej2.1.1. Definicja przychodu cd.2Przychodami są kwoty po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W praktyce często dochodzi do sytuacji, gdy w jednym roku uzyskujemy przychód np. ze sprzedaży towaru, a w następnym udzielamy rabatu na ten towar, dokonując zwrotu części przyjętej należności. Tym samym powstaje podstawa do zmniejszenia przychodu. Ponieważ podatek CIT jest rozliczany rocznie, powstaje praktyczny problem - czy zmniejszyć przychody w roku, w którym spółka dokonała sprzedaży, czy w roku, w którym dokonała zmniejszenia ceny. Przepisy nie określają momentu, w którym podatnik powinien zmniejszyć przychody czy też odpowiednio je zwiększyć. Biorąc pod uwagę treści ostatnio wydawanych indywidualnych interpretacji prawa, należy stwierdzić, iż korekta przychodu powinna zawsze wywrzeć skutek w okresie, w którym pierwotnie powstał przychód i to niezależnie od powodu korekty. Kiedy korekta jest wynikiem błędu, powinna być przyporządkowana do roku, którego dotyczy. Korekta przychodu powinna mieć miejsce w roku, w którym pierwotnie powstał przychód ustalony w błędnej wysokości (historyczne ujęcie korekty). Korekta historyczna powinna być dokonana również w przypadku, gdy zdarzenia wpływające na zmianę wartości przychodu podatkowego miały miejsce na bieżąco, np inwentaryzacja dostaw, usług i związaną z nią zmiana ceny, zwrot towaru, uznanie reklamacji itp. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

. Przychody z działalności gospodarczej2.1.2. Moment powstania przychodu Przychodami są kwoty należne, wobec tego konieczne jest doprecyzowanie momentu, w którym powstaje przychód. Istnieją szczegółowe regulacje dotyczące momentu powstania przychodu. W myśl Ustawy o CIT za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później jednak niż dzień: wystawienia faktury, uregulowania należności. Jednak trzeba pamiętać, że ustawodawca przewidział jeszcze kilka innych terminów powstania przychodu, o których będzie mowa poniżej. W przypadku rozpoznania przychodu w oparciu o moment otrzymania płatności istotne jest, czy płatność nie została otrzymana na poczet sprzedaży lub płatność zostanie wykonana w przyszłym okresie sprawozdawczym (miesiącu lub kwartale). Wątpliwości może budzić ujęcie przychodu w przypadku częściowego wykonania usługi. Należy przyjąć, iż będzie ono podstawą do rozliczenia przychodu, gdy strony postanowią, że zakończenie pewnego etapu usługi jest podstawą do rozliczenia między nimi lub rozliczenie to wynika z przepisów regulujące daną umowę. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1. Przychody z działalności gospodarczej2.1.2. Moment powstania przychodu Przychodami są kwoty należne, wobec tego konieczne jest doprecyzowanie momentu, w którym powstaje przychód. Istnieją szczegółowe regulacje dotyczące momentu powstania przychodu. W myśl Ustawy o CIT za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później jednak niż dzień: wystawienia faktury, uregulowania należności. Jednak trzeba pamiętać, że ustawodawca przewidział jeszcze kilka innych terminów powstania przychodu, o których będzie mowa poniżej. W przypadku rozpoznania przychodu w oparciu o moment otrzymania płatności istotne jest, czy płatność nie została otrzymana na poczet sprzedaży lub płatność zostanie wykonana w przyszłym okresie sprawozdawczym (miesiącu lub kwartale). Wątpliwości może budzić ujęcie przychodu w przypadku częściowego wykonania usługi. Należy przyjąć, iż będzie ono podstawą do rozliczenia przychodu, gdy strony postanowią, że zakończenie pewnego etapu usługi jest podstawą do rozliczenia między nimi lub rozliczenie to wynika z przepisów regulujące daną umowę. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1. Przychody z działalności gospodarczej2.1.2. Moment powstania przychodu cd.1Kolejny sposób ustalania przychodu dotyczy usług, dla których strony ustaliły, że będą rozliczane w okresach rozliczeniowych. W takim przypadku za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze. Ustawodawca nie wskazał, jakie usługi mogą być rozliczane w okresach rozliczeniowych. Zatem strony w zakresie zawartej umowy mogą same przyjąć, iż daną usługę będą rozliczać w okresach np. miesięcznych, czy kwartalnych, ale nie rzadziej niż raz w roku. Zasadniczo omawiana sytuacja dotyczy usług o charakterze ciągłym np. najem, dzierżawa, leasing, stała obsługa prawna, stałe doradztwo itp. Strony mogą przyjąć, iż tego typu usługa zostanie rozliczona jednorazowo, szczególnie, gdy okres jej świadczenia jest krótki. Przepis stanowi jednak, że przy tej metodzie przychód nie może być rozliczany rzadziej niż raz w roku. Jeżeli zatem okres rozliczeniowy jest dłuższy niż rok podatkowy, przychód należy rozliczyć na koniec roku. Przepis nie określa metody rozliczenia przychodu, można jednak uznać za uzasadnioną metodę rozliczenia proporcjonalnego. Ponieważ ustawodawca wskazał szczególną regulację dla tego typu usług, to nie stosujemy metody, która odnosiła się do wystawienia faktury, wykonania usługi lub płatności. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1. Przychody z działalności gospodarczej2.1.2. Moment powstania przychodu cd.2Identyczna reguła ustalania przychodu jak ta, która odnosi się do usług ciągłych obowiązuje w stosunku do dostaw energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego. Tutaj również ustala się przychód w okresach rozliczeniowych. Wbrew powszechnej opinii energia elektryczna, cieplna i gaz są towarami a nie usługami, stąd ustawodawca w osobnym przepisie wskazał, iż przychód z tytułu dostawy tych towarów może być rozliczany tak samo jak usługi ciągłe. Natomiast warto zapoznać się z momentem przychodu przy refakturowaniu (przykład na ilustracji), w szczególności mediów tj. dostarczania wody, wywozu nieczystości, czy energii itp. Bardzo często refakturowanie "mediów" towarzyszy innym usługom np. najmowi, czy dzierżawie. Opłaty te są bowiem często rozliczane osobno od czynszu za najem, o ile tak ustalą strony umowy. Ten sposób rozliczania przychodu z refakturowania jest powszechnie akceptowany przez organy podatkowe, aczkolwiek Ministerstwo Finansów zmieniło interpretację w zakresie rozpoznawania przychodu z tytułu refakturowania mediów w związku z rozliczeniem czynszu najmu. Ponieważ czynsz najmu stanowi przychód w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, taki sam mechanizm powinien być stosowany przy rozliczeniu przychodu z tytułu refakturowanych mediów. Przychód z tytułu refaktury związanej z najmem, powinien być rozpoznawany na koniec okresu rozliczeniowego przyjętego dla samego czynszu najmu. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1. Przychody z działalności gospodarczej2.1.3. Przychody ustalane na zasadzie kasowej w zakresie prowadzenia działalności gospodarczejNależy pamiętać, że przychodem są wszelkie kwoty należne podatnikowi, chyba że z przepisów wynika, iż nie są one przychodami. Pewne rodzaje przychodów mają charakter specyficzny, czasami niezależny od podatnika (nie są to należności za wydany towar, zbyte prawo majątkowe lub wykonaną usługę), np. otrzymanie odszkodowania, kary umownej, zwrot kosztów postępowania sądowego. W stosunku do tych przychodów ustawodawca wprowadził regułę kasowego rozliczenia przychodów, czyli przychód powstaje w momencie otrzymania zapłaty. Nie ma przy tym znaczenia, iż są one uzyskane w ramach działalności gospodarczej. Reguła ta dotyczy sytuacji, gdy nie stosuje się zasad ustalania przychodu w oparciu o inne przepisy wskazujące na moment wystawienia faktury, sprzedaży, zapłaty bądź ostatniego dnia okresu rozliczeniowego, a za datę powstania przychodu uznaje się wyłącznie dzień otrzymania zapłaty. Powyższą regułę będzie stosowało się np. do przychodów z odszkodowań, kar umownych, zwrotów kosztów postępowania sądowego, dotacji. W niektórych sytuacjach przepisy przewidują jeszcze inne zindywidualizowane momenty powstania przychodu. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1. Przychody z działalności gospodarczej2.1.3. Przychody ustalane na zasadzie kasowej cd. Pan Wojciech, przedstawiciel spółki Calviness, zamówił okna w firmie PolKit. Niestety dostawca spóźnił się z dostawą i w związku z tym musi zapłacić spółce Calviness karę umowną. Ukryj teraz skrypt i zobacz opis dalszego ciągu współpracy obu firm. Zwróć uwagę na moment powstania przychodu z tytułu kary umownej. Pamiętaj, że przychód tego rodzaju rozlicza się na zasadzie kasowej. Ukryj skrypt, aby obejrzeć ilustrację w całości. Kliknij na strzałkę w prawym, dolnym rogu ilustracji. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1. Przychody z działalności gospodarczej2.1.4. Przychód ze sprzedaży towarów lub praw majątkowychUstawodawca zawarł w ustawie o CIT przepisy dotyczące zasad ustalania wysokości przychodu. Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie, określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Nie oznacza to, że ustalając cenę podatnik ma obowiązek sprawdzić, czy jego cena jest w przybliżeniu równa cenom takich samych towarów sprzedawanych przez innych podatników. Według kodeksu cywilnego, strony zawierające umowę, mogą ułożyć stosunek prawny według własnego uznania. Jednak jego treść lub cel nie mogą sprzeciwiać się właściwości stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Przepis ten wyraża podstawową dla państwa prawa zasadę swobody umów. Dotyczy ona również wysokości ceny towaru lub prawa majątkowego. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1. Przychody z działalności gospodarczej2.1.4. Przychodu ze sprzedaży towarów lub praw majątkowych cd.1Dokonując sprzedaży rzeczy lub prawa, podatnik zasadniczo samodzielnie podejmuje decyzje, analizuje wszelkie związane z tym okoliczności i ustala cenę - najefektywniejszą finansowo z jego punktu widzenia. W sytuacji gdy wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wzywa strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający. W przypadku istnienia przesłanki uzasadniającej przyjęcie ceny nawet niższej niż obiektywna cena, organ podatkowy nie będzie miał podstawy do określenia przychodu na podstawie omawianego przepisu. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

1. Przychody z działalności gospodarczej2.1.5. PodsumowanieW tej lekcji poznałeś dwie zasady rozliczania przychodów - kasową i memoriałową. W pierwszej z nich przychód rozliczany jest w momencie otrzymania pieniędzy. Natomiast w zasadzie memoriałowej przychody definiowane są, jako należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Dowiedziałeś się też, w jaki sposób określa się moment powstania przychodu. Warto również wziąć pod uwagę metodę okresów rozliczeniowych, gdzie przychód powstaje ostatniego dnia tego okresu. Formę rozliczania przychodu w okresach rozliczeniowych przyjmuje się także w dostawach energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego. W wyjątkowych przypadkach przychody z działalności gospodarczej należy rozliczać według metody kasowej. Dotyczy to przychodów typu: odszkodowanie, kary umowne, zwrot kosztów postępowania oraz odsetek karnych. Dowiedziałeś się również, w jaki sposób należy ustalać wartość towarów i praw majątkowych, które dane przedsiębiorstwo planuje sprzedać. Jeśli wartość ta zostanie źle oszacowana, organ podatkowy może powołać biegłego do wyceny danego dobra i zmienić kwotę przychodu. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnychCele lekcjiWitaj w lekcji drugiej modułu poświęconego przychodom podatkowym. W tej lekcji dowiesz się, czym jest świadczenie nieodpłatne. Poznasz też sposób, w jaki określa się wartość świadczeń nieodpłatnych i częściowo nieodpłatnych. Zanim przejdziesz do kolejnego ekranu, najedź kursorem na zagadnienia przedstawione na ilustracji, aby poznać ich cele. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych2.2.1. Pojęcie świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnychPrzychód, oprócz pieniędzy, może stanowić wartość otrzymanych przez podatnika rzeczy, praw, usług i innych dóbr, a także wartość pozostałych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Pojęcie nieodpłatnego świadczenia obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku (czyli niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu), mające konkretny wymiar finansowy. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych2.2.2. Zasady ustalania wysokości przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeńWartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem stanu i stopnia ich zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Ustalając wartość towaru otrzymanego nieodpłatnie przyjmujemy wartość rynkową z uwzględnieniem cen brutto. Wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych2.2.3. PodsumowanieW tej lekcji dowiedziałeś się, że świadczenie nieodpłatne ma miejsce, wówczas, gdy podatnik uzyskuje nieodpłatną korzyść majątkową. Wiesz, w jaki sposób ustala się wartość świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych. Dowiedziałeś się również, że wartość świadczeń oblicza się na podstawie cen brutto, czyli zawierających podatek VAT. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.3. Wybrane kategorie przychodówCele lekcjiWitaj w lekcji poświęconej wybranym kategoriom przychodów. Poznasz w niej sytuacje, które generują przychód podatkowy. W kolejnych ekranach dowiesz się, o tym, że przychody mogą stanowić: umorzone zobowiązania, umorzenie u wierzyciela, przychody z tytułu objęcia udziałów w spółkach, podatek VAT jako przychód podatkowy, przychody związane z pożyczkami denominowanymi w walucie obcej, inne, istotne sytuacje przychodowe. Na ilustracji przedstawiono zagadnienia lekcji. Aby poznać cele, jakie realizuje dane zagadnienie, najedź na nie kursorem. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.3. Wybrane kategorie przychodów2.3.1. Umorzone zobowiązania i umorzenie u wierzycielaPrzychody u dłużnika Przychodem podatkowym jest wartość przedawnionych lub umorzonych zobowiązań. Umorzenie zobowiązania odbywa się według zasad określonych w kodeksie cywilnym. W KC instytucja umorzenia nazywana jest "zwolnieniem z długu" i tak zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Wobec tego Umorzenie jest zależne od zgody dłużnika. Dopóki dłużnik nie przyjmie umorzenia, nie ma ono mocy prawnej i nie powoduje powstania przychodu. Przychody u wierzyciela Umorzone wierzytelności mogą stanowić (w odpowiednich warunkach) koszt podatkowy dla wierzyciela. Gdyby po zaliczeniu wierzytelności do kosztów umorzonych podatnik otrzymał ich zwrot, obowiązany jest on odpowiednio powiększyć swoje przychody. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.3. Wybrane kategorie przychodów2.3.1. Przedawnienie zobowiązań a przychód podatkowyPrzedawnienie zobowiązań jest instytucją określoną w kodeksie cywilnym. Przedawnienie to czas po upływie, którego wierzyciel nie może skutecznie dochodzić swoich praw - domagać się skutecznie zapłaty przez dłużnika swojej wierzytelności. Termin przedawnienia roszczeń związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej wynosi trzy lata i liczony jest od dnia, w którym roszczenie stało się wymagalne, tj. od momentu upływu terminu płatności. Termin przedawnienia oznaczony w tygodniach, miesiącach lub latach kończy się z upływem dnia, który nazwą lub datą odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca. Przedawnienienie działa automatycznie. Dłużnik musi powołać się, np. przed sądem, na zarzut przedawnienia. W przypadku niepodniesienia przez dłużnika zarzutu przedawnienia sąd nie może przedawnienia uwzględnić z urzędu. Jednak dla celów podatkowych sam fakt upływu przedawnienia powoduje powstanie przychodu. Obejrzyj ilustrację, aby poznać przykład takiej sytuacji. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.3. Wybrane kategorie przychodów2.3.2. Przychód z tytułu objęcia udziałów w spółkachPrzychód powstaje w różnych sytuacjach związanych z udziałem podatnika w innych spółkach kapitałowych. Przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Przychód ustala się w wysokości wartości nominalnej udziałów objętych w zamian za aport. Jednak przychód powinien odpowiadać wartości rynkowej aportu. Przychodem jest także wynagrodzenie podatnika otrzymane w wyniku umorzenia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny inny niż w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przychód może powstać również w przypadku podziału spółki. W tym przypadku przychodem dla spółki podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące majątek po podzielonej spółce (spółki już istniejące), które przejmują część majątku podzielonej spółki lub spółki nowo zawiązane po podziale. Przychód powstaje tylko w przypadku, gdy majątek przejmowany (lub pozostający po podziale) nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższa sytuacja w praktyce najczęściej dotyczy podziału spółki poprzez wydzielenie majątku - taki podział nie powoduje likwidacji spółki dzielonej. W przypadku gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie, majątek w niej pozostający lub majątek przenoszony na spółkę nowo zawiązaną lub istniejącą nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, podział ten skutkuje powstaniem przychodu podatkowego w spółce podlegającej podziałowi. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.3. Wybrane kategorie przychodów2.3.3. Podatek VAT jako przychód podatkowyW niektórych przypadkach przychodem może być podatek naliczony VAT. Przychodem będzie: odliczony podatek VAT, zwrócony podatek VAT, zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Przychód powstaje również na skutek korekty podatku naliczonego, której dokonują podatnicy VAT prowadzący jednocześnie działalność zwolnioną i opodatkowaną tym podatkiem. Odliczenia podatku w omawianych warunkach dokonuje się na podstawie wskaźnika, który podlega rocznej korekcie. Ponieważ można odliczyć podatek VAT związany ze sprzedażą opodatkowaną, nieodliczony - po zastosowaniu wskaźnika - podatek naliczony stanowi koszt uzyskania przychodów. W sytuacji, gdy na skutek zmiany wskaźnika do odliczenia podatku naliczonego podatnikowi przysługuje wyższa kwota podatku do odliczenia, kwota ta jest przychodem podatkowym. Ważne jest, że przychód rozlicza się w roku, w którym dokonuje się korekty, mimo, że w zakresie VAT korekta dokonana w danym roku dotyczy roku poprzedniego. Korekta może się również wiązać ze zmianą prawa do odliczania VAT. Korekta powodująca zmniejszenie kwoty podatku naliczonego zaliczana jest do kosztów uzyskania przychodów i powoduje ich zwiększenie w roku dokonania korekty. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.3. Wybrane kategorie przychodów2.3.3. Podatek VAT jako przychód podatkowyW niektórych przypadkach przychodem może być podatek naliczony VAT. Przychodem będzie: odliczony podatek VAT, zwrócony podatek VAT, zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Przychód powstaje również na skutek korekty podatku naliczonego, której dokonują podatnicy VAT prowadzący jednocześnie działalność zwolnioną i opodatkowaną tym podatkiem. Odliczenia podatku w omawianych warunkach dokonuje się na podstawie wskaźnika, który podlega rocznej korekcie. Ponieważ można odliczyć podatek VAT związany ze sprzedażą opodatkowaną, nieodliczony - po zastosowaniu wskaźnika - podatek naliczony stanowi koszt uzyskania przychodów. W sytuacji, gdy na skutek zmiany wskaźnika do odliczenia podatku naliczonego podatnikowi przysługuje wyższa kwota podatku do odliczenia, kwota ta jest przychodem podatkowym. Ważne jest, że przychód rozlicza się w roku, w którym dokonuje się korekty, mimo, że w zakresie VAT korekta dokonana w danym roku dotyczy roku poprzedniego. Korekta może się również wiązać ze zmianą prawa do odliczania VAT. Korekta powodująca zmniejszenie kwoty podatku naliczonego zaliczana jest do kosztów uzyskania przychodów i powoduje ich zwiększenie w roku dokonania korekty. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.3. Wybrane kategorie przychodów2.3.4. Przychody związane z pożyczkami denominowanymi w walucie obcejPrzychody mogą być zwiększane przez dodatnie różnice kursowe. Rozliczenie pożyczek denominowanych w walucie obcej (kredytów) nie opiera się na różnicach kursowych w sensie podatkowym. W takiej sytuacji przychód może odnotować zarówno kredytodawca, jak i kredytobiorca. Zapoznaj się z ilustracją. Dowiesz się z niej, w jaki sposób ustala się zasady dotyczące kredytu denominowanego w walucie obcej oraz u kogo może generować on przychód. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.3. Wybrane kategorie przychodów2.3.4. Przychody związane z pożyczkami denominowanymi w walucie obcejPrzychody mogą być zwiększane przez dodatnie różnice kursowe. Rozliczenie pożyczek denominowanych w walucie obcej (kredytów) nie opiera się na różnicach kursowych w sensie podatkowym. W takiej sytuacji przychód może odnotować zarówno kredytodawca, jak i kredytobiorca. Zapoznaj się z ilustracją. Dowiesz się z niej, w jaki sposób ustala się zasady dotyczące kredytu denominowanego w walucie obcej oraz u kogo może generować on przychód. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.3. Wybrane kategorie przychodów2.3.5. Inne sytuacje przychodoweDo przychodów zaliczamy również: wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio zostały odpisane, jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych, jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, które mogły być i zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do przychodów zaliczamy również środki zakładowego funduszu szkoleniowego. Odpis dokonany na ten fundusz pracodawca (podatnik) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Jednak środki funduszu szkoleniowego muszą być wydane na szkolenia. Jeżeli nie zostaną wykorzystane w roku podatkowym, w którym zostały wpłacone do tego funduszu, lub w ciągu roku podatkowego następującego po tym roku, podatnik, który wcześniej zaliczył do kosztów kwoty wpłacone na fundusz, musi zaliczyć je do przychodów podatkowych. Niektóre szczególne przypadki przychodów kierowane są tylko do poszczególnych grup podatników np. do banków. Powyżej zostały wymienione najczęstsze przypadki powstania przychodu. Aby poznać pełną listę szczególnych przypadków, kliknij tutaj. Zapoznaj się z ilustracją, która pomoże Ci zapamiętać, jakie sytuacje można zaliczyć do uzyskania przychodów. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.3. Wybrane kategorie przychodów2.3.6. PodsumowanieTo już koniec lekcji. Dowiedziałeś się z niej, co może stanowić przychód. Wiesz już, że przychód podatkowy może powstać w wyniku umorzonych lub przedawnionych zobowiązań. Dowiedziałeś się, że do przychodów można zaliczyć również wartość udziałów w spółce kapitałowej. Przychodem może być także podatek VAT naliczony. Znasz także inne, szczególne sytuacje generujące przychód, do których należy m.in. wartość kredytów denominowanych w obcej walucie.

2.4. Wyłączenia z przychodówCele lekcjiWitaj w lekcji dotyczącej wyłączeń z przychodów podatkowych. W tej lekcji poznasz zagadnienia związane z zaliczkami na poczet dostaw oraz dowiesz się, jakie ich elementy są wyłączone z przychodów podatkowych. Dowiesz się też, jak opodatkować dokapitalizowanie spółki. W ostatniej części lekcji poznasz inne świadczenia, których nie uznaje się za przychód podatkowy. Są nimi np. pożyczki, zwrócone wydatki, świadczenia związane ze zwrotami oraz umorzeniem zobowiązań podatkowych, a także świadczenia otrzymane odpłatnie bądź częściowo odpłatnie. Zanim przejdziesz dalej, spójrz na ilustrację, na której przedstawiono poszczególne zagadnienia lekcji wraz z ich celami dydaktycznymi.

2.4. Wyłączenia z przychodów2.4.1. Zaliczki na poczet dostaw towarów i usługBardzo ważnym przypadkiem nieprzychodowym, w praktyce działalności gospodarczej, jest pobranie wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. W momencie otrzymania tych wpłat nie powstaje przychód. Przychód powstanie dopiero w okresie, w którym nastąpiło wydanie towaru, wykonie usługi, zbycie prawa, czy wystawienie faktury. Okresem sprawozdawczym w zakresie podatku CIT jest przede wszystkim miesiąc, jednak niektórzy podatnicy mogą jako okres sprawozdawczy wybrać kwartał. W praktyce przepis ten dotyczy zaliczek, przedpłat itp., otrzymanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Nie ma przy tym znaczenia, że otrzymane kwoty zostały zafakturowane zgodnie z przepisami dotyczącymi podatku VAT. Niestety, w praktyce możemy się spotkać z kilkoma wątpliwościami przy stosowaniu wspomnianych zasad. Pierwsza z nich dotyczy sytuacji, gdy zaliczka (przedpłata) wynosi 100% ceny towaru lub usługi. Jednak z samej treści przepisu nie wynika, aby miał on zastosowanie tylko do zaliczek o określonej wysokości. Zatem nawet, jeżeli zaliczka wynosi 100% ceny to i tak do momentu wykonania usługi, czy wydania towaru nie jest ona jeszcze przychodem.

art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT

art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT
według zasad wskazanych w lekcji 2.1
więcej na ten temat dowiesz się w lekcji 7.1
założycielski
Tryb dopłat regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Najpopularniejszym w praktyce przypadkiem dopłat są dopłaty udziałowców spółek z o.o. unormowane w art. 177 - art. 179 Ksh.
samorządowe zakłady budżetowe i spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków (w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych)
Grono pracodawców, którzy tworzą fundusz oraz zasady jego tworzenia unormowane zostały w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. 1996 r. Nr 70 poz. 335 ze zm.).
Pełny katalog zawarty jest w art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT.
Omówienie kategorii kosztów uzyskania przychodu zostanie dokonane w module 3.
Tę kwestię regulują przepisy ordynacji podatkowej.
Podobnie w sytuacji, gdy podatnik nie otrzyma w terminie określonym w przepisach Ustawy o VAT zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Niestety definicji tej nie zawarto w Ustawie o CIT.
Przykładem rządowego programu może być Rządowy Program - Fundusz Inicjatyw Obywatelskich przyjęty Uchwałą Nr 193/2004 RADY MINISTRÓW z dnia 11 sierpnia 2004 r.
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

według zasad wskazanych w lekcji 2.1

art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT
według zasad wskazanych w lekcji 2.1
więcej na ten temat dowiesz się w lekcji 7.1
założycielski
Tryb dopłat regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Najpopularniejszym w praktyce przypadkiem dopłat są dopłaty udziałowców spółek z o.o. unormowane w art. 177 - art. 179 Ksh.
samorządowe zakłady budżetowe i spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków (w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych)
Grono pracodawców, którzy tworzą fundusz oraz zasady jego tworzenia unormowane zostały w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. 1996 r. Nr 70 poz. 335 ze zm.).
Pełny katalog zawarty jest w art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT.
Omówienie kategorii kosztów uzyskania przychodu zostanie dokonane w module 3.
Tę kwestię regulują przepisy ordynacji podatkowej.
Podobnie w sytuacji, gdy podatnik nie otrzyma w terminie określonym w przepisach Ustawy o VAT zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Niestety definicji tej nie zawarto w Ustawie o CIT.
Przykładem rządowego programu może być Rządowy Program - Fundusz Inicjatyw Obywatelskich przyjęty Uchwałą Nr 193/2004 RADY MINISTRÓW z dnia 11 sierpnia 2004 r.
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

więcej na ten temat dowiesz się w lekcji 7.1

więcej na ten temat dowiesz się w lekcji 7.1

art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT
według zasad wskazanych w lekcji 2.1
więcej na ten temat dowiesz się w lekcji 7.1
założycielski
Tryb dopłat regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Najpopularniejszym w praktyce przypadkiem dopłat są dopłaty udziałowców spółek z o.o. unormowane w art. 177 - art. 179 Ksh.
samorządowe zakłady budżetowe i spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków (w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych)
Grono pracodawców, którzy tworzą fundusz oraz zasady jego tworzenia unormowane zostały w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. 1996 r. Nr 70 poz. 335 ze zm.).
Pełny katalog zawarty jest w art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT.
Omówienie kategorii kosztów uzyskania przychodu zostanie dokonane w module 3.
Tę kwestię regulują przepisy ordynacji podatkowej.
Podobnie w sytuacji, gdy podatnik nie otrzyma w terminie określonym w przepisach Ustawy o VAT zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Niestety definicji tej nie zawarto w Ustawie o CIT.
Przykładem rządowego programu może być Rządowy Program - Fundusz Inicjatyw Obywatelskich przyjęty Uchwałą Nr 193/2004 RADY MINISTRÓW z dnia 11 sierpnia 2004 r.
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

2.4. Wyłączenia z przychodów2.4.1. Zaliczki na poczet dostaw towarów i usług cd.1Kolejny problem dotyczy płatności dokonywanych w trakcie wykonywania usługi. Jak pamiętasz z lekcji 2.1, przychód powstaje w momencie wykonania usługi, wydania towaru lub otrzymania zapłaty w zależności od tego, które zdarzenie następuje pierwsze. Zaliczka (przedpłata itp.) zawsze wyprzedza wykonanie usługi, czy wydanie towaru. Zatem mamy sytuację trudną do zinterpretowania. Z jednej strony otrzymanie płatności powoduje powstanie przychodu. Z drugiej strony, jeżeli płatność w formie zaliczki czy przedpłaty dotyczy sprzedaży, która zostanie wykonana w przyszłych miesiącach (kwartałach), nie jest jeszcze przychodem.

2.4. Wyłączenia z przychodów2.4.2. Dokapitalizowanie spółekZasadą jest, że do przychodów podatkowych nie zaliczamy kwot przeznaczonych na kapitał zakładowy. W związku z tym przychodami nie są: Dobra w postaci pieniężnej bądź aporty rzeczowe, otrzymane na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego, założycielskiego, bądź statutowego w banku państwowym albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Dopłaty wnoszone do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Kwoty i wartości stanowiące nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przez wspólników przy ich wydaniu. W praktyce może się zdarzyć sytuacja, gdy wspólnik wnosi do spółki kapitałowej wkład o wyższej wartości niż objęte udziały (akcje w spółce akcyjnej). W sytuacji, gdy udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego spółki. Kwoty te również nie są przychodem dla spółki.

	A
	Aport	wkład niepieniężny do spółki, dający jej prawo własności do wnoszonego przedmiotu. Na aport mogą składać się rzeczy lub wartości niematerialne (np. prawa).
	D
	Działalność gospodarcza	każda działalność zarobkowa wykonywana w sposób ciągły.
	K
	Kapitalizacja odsetek	zwiększenie kapitału o sumę należnych odsetek.
	Kapitał	środek wytwórczy; na jego wartość składają się dobra finansowe. Jest szczególnie istotny przy rozpoczynaniu działalności gospodarczej (kapitał założycielski).
	Kasowe rozliczenie przychodów	zasada ustalanie przychodu, wg której za datę powstania przychodu uznaje się wyłącznie dzień otrzymania zapłaty.
	Koszty uzyskania przychodów	koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.
	M
	MMŚP	w kategorii MMŚP wyróżniamy 3 rodzaje przedsiębiorstw: mikroprzedsiębiorstwo, małe i średnie przedsiębiorstwo. Kwalifikujemy je według dwóch kryteriów: liczby zatrudnionych osób oraz wartości rocznego obrotu lub całkowitego bilansu rocznego. Mikroprzedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 10 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 2 milionów EUR. Małe przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 50 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 10 milionów EUR. Średnie przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 250 pracowników, a jego roczny obrót nie przekracza 50 milionów EUR a/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 43 milionów EUR. Dodatkowe kryteria przynależności przedsiębiorstwa do kategorii MŚP znajdziesz w Rozporządzeniu Komisji (WE) NR 364/2004 z dnia 25 lutego 2004 r.
	Moment powstania przychodu	dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później jednak niż dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności.
	MŚP	małe i średnie przedsiębiorstwa. Posługując się kryterium zatrudnienia, przedsiębiorstwo małe zatrudnia do 50 pracowników, a średnie od 50 do 250.
	P
	Podatek należny VAT	kwota podatku od towarów i usług za towary i świadczenia wykonane przez podatnika. Podatnik odprowadza tę kwotę do urzędu skarbowego. Od podatku należnego można odliczyć kwotę podatku naliczonego.
	Podatek naliczony VAT	to suma kwot podatku VAT określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika przy nabyciu towarów i usług.
	Pożyczka denominowana w obcej walucie	pożyczka udzielona i wypłacona w złotówkach, z tym, że kwota złotówek opiera się na bazie w postaci określonej kwoty w walucie obcej.
	Przedawnienie	czas po upływie, którego wierzyciel nie może skutecznie dochodzić swoich praw - domagać się skutecznie zapłaty przez dłużnika swojej wierzytelności.
	Przychód	przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym i definitywnym. Przychodem jest kwota netto bez podatku VAT. Przychód może mieć charakter rzeczowy, nieodpłatny oraz kwoty pieniężnej.
	R
	Reguła kasowa	występuje wtedy, gdy przychód rozliczany jest w momencie otrzymania pieniędzy. Oznacza to, iż do momentu otrzymania pieniędzy przychód nie powstaje choćby był już należny. Regułę tę stosuje się w praktyce do jednostek, które uzyskują przychody niezwiązane z działalnością gospodarczą.
	Reguła memoriałowa	zgodnie z tą regułą przychody definiowane są, jako należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Reguła ta dotyczy podmiotów gospodarczych.
	S
	Skonto	polega na procentowym zmniejszeniu sumy należności. Przyznawane jest nabywcy towaru na warunkach kredytowych przy przedterminowej spłacie należności w gotówce.
	Ś
	Świadczenia nieodpłatne	wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku (czyli niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu), mające konkretny wymiar finansowy.
	U
	Umorzenie	zwolnienie dłużnika z długu, którego dokonuje wierzyciel za zgodą dłużnika.
	Usługi ciągłe	usługi obejmujące czynności polegające na stałym i powtarzalnym zachowaniu strony zobowiązanej do ich świadczenia. Wynikają one z zobowiązania o charakterze ciągłym, które wytwarza trwały stosunek prawny i z którego wypływają obowiązki ciągłe bądź okresowe.
	W
	Wartość rynkowa	określa się ją na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

2.4. Wyłączenia z przychodów2.4.2. Dokapitalizowanie spółekZasadą jest, że do przychodów podatkowych nie zaliczamy kwot przeznaczonych na kapitał zakładowy. W związku z tym przychodami nie są: Dobra w postaci pieniężnej bądź aporty rzeczowe, otrzymane na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego, założycielskiego, bądź statutowego w banku państwowym albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Dopłaty wnoszone do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Kwoty i wartości stanowiące nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przez wspólników przy ich wydaniu. W praktyce może się zdarzyć sytuacja, gdy wspólnik wnosi do spółki kapitałowej wkład o wyższej wartości niż objęte udziały (akcje w spółce akcyjnej). W sytuacji, gdy udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego spółki. Kwoty te również nie są przychodem dla spółki.

założycielski

art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT
według zasad wskazanych w lekcji 2.1
więcej na ten temat dowiesz się w lekcji 7.1
założycielski
Tryb dopłat regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Najpopularniejszym w praktyce przypadkiem dopłat są dopłaty udziałowców spółek z o.o. unormowane w art. 177 - art. 179 Ksh.
samorządowe zakłady budżetowe i spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków (w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych)
Grono pracodawców, którzy tworzą fundusz oraz zasady jego tworzenia unormowane zostały w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. 1996 r. Nr 70 poz. 335 ze zm.).
Pełny katalog zawarty jest w art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT.
Omówienie kategorii kosztów uzyskania przychodu zostanie dokonane w module 3.
Tę kwestię regulują przepisy ordynacji podatkowej.
Podobnie w sytuacji, gdy podatnik nie otrzyma w terminie określonym w przepisach Ustawy o VAT zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Niestety definicji tej nie zawarto w Ustawie o CIT.
Przykładem rządowego programu może być Rządowy Program - Fundusz Inicjatyw Obywatelskich przyjęty Uchwałą Nr 193/2004 RADY MINISTRÓW z dnia 11 sierpnia 2004 r.
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

Tryb dopłat regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Najpopularniejszym w praktyce przypadkiem dopłat są dopłaty udziałowców spółek z o.o. unormowane w art. 177 - art. 179 Ksh.

art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT
według zasad wskazanych w lekcji 2.1
więcej na ten temat dowiesz się w lekcji 7.1
założycielski
Tryb dopłat regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Najpopularniejszym w praktyce przypadkiem dopłat są dopłaty udziałowców spółek z o.o. unormowane w art. 177 - art. 179 Ksh.
samorządowe zakłady budżetowe i spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków (w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych)
Grono pracodawców, którzy tworzą fundusz oraz zasady jego tworzenia unormowane zostały w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. 1996 r. Nr 70 poz. 335 ze zm.).
Pełny katalog zawarty jest w art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT.
Omówienie kategorii kosztów uzyskania przychodu zostanie dokonane w module 3.
Tę kwestię regulują przepisy ordynacji podatkowej.
Podobnie w sytuacji, gdy podatnik nie otrzyma w terminie określonym w przepisach Ustawy o VAT zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Niestety definicji tej nie zawarto w Ustawie o CIT.
Przykładem rządowego programu może być Rządowy Program - Fundusz Inicjatyw Obywatelskich przyjęty Uchwałą Nr 193/2004 RADY MINISTRÓW z dnia 11 sierpnia 2004 r.
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

2.4. Wyłączenia z przychodów2.4.2. Dokapitalizowanie spółek cd.1 Ponadto, do przychodów nie zalicza się następujących wydatków: wartości wpisowego, przeznaczonego na fundusz zasobowy w spółdzielniach i ich związkach, wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez wybrane jednostki publicznoprawne w nieodpłatny zarząd lub używanie. W omawianym przypadku wybrani podatnicy nie rozliczają przychodu z tytułu otrzymanych w nieodpłatny zarząd lub używanie środków trwałych.

samorządowe zakłady budżetowe i spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków (w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych)

2.4. Wyłączenia z przychodów2.4.3. Odpisy na funduszePodatnik, jako pracodawca może być zobowiązany do utworzenia zakładowego funduszu socjalnego. Fundusz tworzy pracodawca przede wszystkim z własnych środków dokonując odpowiednich wpłat na wyodrębniony rachunek bankowy funduszu. Zgodnie z ustawą fundusz zwiększają również inne wpłaty np. darowizny oraz zapisy osób fizycznych i prawnych, odsetki od środków funduszu, wpływy z oprocentowania pożyczek udzielonych na cele mieszkaniowe. Kwoty, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, zwiększają ten fundusz, ale nie stanowią dla podatnika tworzącego ten fundusz przychodu podatkowego. Jeżeli ze środków funduszu udzielane są niskooprocentowane pożyczki mieszkaniowe dla pracowników, to odsetki otrzymywane od udzielonych pożyczek zwiększają środki funduszu i nie są przychodem pracodawcy. Trzeba pamiętać, iż w sytuacji, gdy pożyczka byłaby udzielona ze środków własnych pracodawcy i odsetki nie zasilały funduszu (albo w sytuacji, gdy pracodawca nie tworzy funduszu), to odsetki od takich pożyczek będą przychodem pracodawcy. Jednak spłata samej kwoty pożyczki nie stanowi przychodów podatkowych ani w pierwszym ani w drugim przypadku.

.4. Wyłączenia z przychodów2.4.4. Inne świadczenia niestanowiące przychodu podatkowegoW ustawie o CIT Ustawodawca wskazał jeszcze inne sytuacje, w których u podatnika nie powstaje przychód. Do najważniejszych przypadków należy zaliczyć: otrzymane pożyczki lub kredyty, W przypadku, gdy podatnik zaciągnie kredyt lub pożyczkę, otrzymana kwota nie jest u niego przychodem. W sytuacji gdy to podatnik udzieli pożyczki lub kredytu, zwrócona mu kwota również nie jest dla niego przychodem. Wyjątkiem będą kwoty skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Kapitalizacja odsetek to dopisanie ich do kwoty pożyczki (kredytu), co powoduje, iż stają się one podstawą do naliczania kolejnych odsetek, czyli są traktowane tak jak kwota pożyczki. Kapitalizacja następuje, gdy została przewidziana w umowie pożyczki. zwrócone wydatki nie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W sytuacji, gdy dany wydatek nie został zaliczony do kosztów, jego zwrot nie jest przychodem. Aby tego typu otrzymana kwota była wyłączona z przychodów, muszą one być odpowiednikiem wydatku zwróconego.

Pełny katalog zawarty jest w art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT.

art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT
według zasad wskazanych w lekcji 2.1
więcej na ten temat dowiesz się w lekcji 7.1
założycielski
Tryb dopłat regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Najpopularniejszym w praktyce przypadkiem dopłat są dopłaty udziałowców spółek z o.o. unormowane w art. 177 - art. 179 Ksh.
samorządowe zakłady budżetowe i spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków (w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych)
Grono pracodawców, którzy tworzą fundusz oraz zasady jego tworzenia unormowane zostały w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. 1996 r. Nr 70 poz. 335 ze zm.).
Pełny katalog zawarty jest w art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT.
Omówienie kategorii kosztów uzyskania przychodu zostanie dokonane w module 3.
Tę kwestię regulują przepisy ordynacji podatkowej.
Podobnie w sytuacji, gdy podatnik nie otrzyma w terminie określonym w przepisach Ustawy o VAT zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Niestety definicji tej nie zawarto w Ustawie o CIT.
Przykładem rządowego programu może być Rządowy Program - Fundusz Inicjatyw Obywatelskich przyjęty Uchwałą Nr 193/2004 RADY MINISTRÓW z dnia 11 sierpnia 2004 r.
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

2.4. Wyłączenia z przychodów2.4.4. Inne świadczenia niestanowiące przychodu podatkowego cd.1Kolejne świadczenia, których nie zalicza się do przychodów podatkowych to: odsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych i innych należności budżetowych, W przypadku, gdy organ podatkowy nie dochowa terminu zwrotu, Tę kwestię regulują przepisy ordynacji podatkowej. w jakim musi dokonać zwrotu nadpłaty, podatnikowi należą się odsetki. Kwota tych odsetek nie jest dla podatnika przychodem. Podobnie w sytuacji, gdy podatnik nie otrzyma w terminie określonym w przepisach Ustawy o VAT zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.Podobnie sytuacja wygląda w przypadku samej kwoty zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. kwoty umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z: bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego, realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw. Przychodu nie stanowi również kwota podatku VAT należnego od sprzedawanych towarów lub usług. Zasadą jest, że do przychodów zaliczamy kwoty netto.

Tę kwestię regulują przepisy ordynacji podatkowej.

art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT
według zasad wskazanych w lekcji 2.1
więcej na ten temat dowiesz się w lekcji 7.1
założycielski
Tryb dopłat regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Najpopularniejszym w praktyce przypadkiem dopłat są dopłaty udziałowców spółek z o.o. unormowane w art. 177 - art. 179 Ksh.
samorządowe zakłady budżetowe i spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków (w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych)
Grono pracodawców, którzy tworzą fundusz oraz zasady jego tworzenia unormowane zostały w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. 1996 r. Nr 70 poz. 335 ze zm.).
Pełny katalog zawarty jest w art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT.
Omówienie kategorii kosztów uzyskania przychodu zostanie dokonane w module 3.
Tę kwestię regulują przepisy ordynacji podatkowej.
Podobnie w sytuacji, gdy podatnik nie otrzyma w terminie określonym w przepisach Ustawy o VAT zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Niestety definicji tej nie zawarto w Ustawie o CIT.
Przykładem rządowego programu może być Rządowy Program - Fundusz Inicjatyw Obywatelskich przyjęty Uchwałą Nr 193/2004 RADY MINISTRÓW z dnia 11 sierpnia 2004 r.
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

.4. Wyłączenia z przychodów2.4.4. Inne świadczenia niestanowiące przychodu podatkowego cd.2Do przychodów nie zaliczamy również wartości niektórych otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw. Taką sytuację mamy w przypadku wartości nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych w ramach rządowych programów. W praktyce problem ze stosowaniem powyższego przepisu dotyczy braku definicji "rządowych programów". Zatem w każdym przypadku musimy ustalić, czy otrzymane świadczenie jest finansowane w ramach rządowych programów sprawdzając, czy rząd przyjął do realizacji program, z którego finansowane są otrzymane świadczenia. Należy pamiętać, iż powyżej przedstawiono wybrane najistotniejsze przypadki, w których nie powstaje przychód podatkowy. Pełny katalog zawarty jest w art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT.

Przykładem rządowego programu może być Rządowy Program - Fundusz Inicjatyw Obywatelskich przyjęty Uchwałą Nr 193/2004 RADY MINISTRÓW z dnia 11 sierpnia 2004 r.

1. Wyłączenia z przychodów2.4.4. Inne świadczenia niestanowiące przychodu podatkowego cd.3 W praktyce działalności gospodarczej często zabezpiecza się wierzytelność możliwością przejęcia własności rzeczy (praw) w momencie, kiedy dłużnik nie spłaci w terminie kwoty długu. Jest to instytucja przewłaszczenia na zabezpieczenie. W takim przypadku przychód nie powstaje przy przewłaszczeniu towaru (prawa) w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu, do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy. Aby lepiej zrozumieć istotę tego problemu, obejrzyj dwie ilustracje przedstawiające przykład, w którym przedsiębiorstwo zaciąga kredyt przy zabezpieczeniu w postaci samochodu.

2. 2.4. Wyłączenia z przychodów2.4.5. PodsumowanieW tej lekcji poznałeś podstawowe wyłączenia z przychodów podatkowych w działalności gospodarczej. Dowiedziałeś się, że przychód z tytułu wpłaty zaliczki powstaje dopiero w momencie dostawy towaru bądź wykonania usługi. Natomiast jeśli płatność zachodzi w trakcie wykonywania usługi, może być przychodem już w momencie zapłaty należności. Poznałeś również sposoby dokapitalizowania spółki. Kwoty przeznaczone na kapitał założycielski nie są zaliczane do przychodów podatkowych. Środki zasilające fundusz socjalny, nie są uznawane za przychód pracodawcy np. odsetki od pożyczek mieszkaniowych udzielone ze środków funduszu. Mogą nim być natomiast odsetki od pożyczek udzielanych ze środków własnych pracodawcy, które nie zasilają środków funduszu. Poznałeś również inne świadczenia, których nie uznaje się za przychód podatkowy. Warto zapamiętać, że zarówno pożyczki i kredyty, jak i zwrócone wydatki nie stanowią przychodów podatkowych. Przychodami nie są również świadczenia związane ze zwrotami zobowiązań podatkowych, a także świadczenia otrzymane odpłatnie bądź częściowo odpłatnie.

Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 6
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:05:04.72
Wynik punktowy testu	60 %
Status testu	zaliczone

Dziękujemy za udział w teście.

Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 5
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:04:28.69
Wynik punktowy testu	50 %
Status testu	zaliczone

Dziękujemy za udział w teście.

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasieCele lekcjiWiesz już, czym są przychody podatkowe. Teraz poznasz równie ważne zagadnienia dotyczące kosztów uzyskania przychodów. W pierwszej kolejności dowiesz się, czym są koszty uzyskania przychodów oraz poznasz podział na koszty pośrednie i bezpośrednie. Czasami trudno jest określić, kiedy dany koszt powinien być rozliczony. Poznasz zasady przyporządkowywania kosztów w czasie. Lekcja jest długa. Poznasz w niej 7 ważnych zagadnień, które widzisz na ilustracji. Dlatego musisz się skoncentrować.

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.1. Koszty podatkowe i zasady ich dokumentowaniaKosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT . Aby dany wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, czyli w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika, jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, został poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, jest właściwie udokumentowany, nie znajduje się w katalogu kosztów, które nie mogą stanowić KUP.

Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy. Uwaga! Od 1 stycznia 2013 r. nieterminowe dokonanie zapłaty może obligować do pomniejszenia kosztów uzyskania przychodów, o czym dowiesz się w lekcji. 3.4.

Należy pamiętać, że koszt nie musi być faktycznie zapłacony, ale do jego zapłacenia podatnik musi być zobowiązany.

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Należy pamiętać, że koszt nie musi być faktycznie zapłacony, ale do jego zapłacenia podatnik musi być zobowiązany.
zawartych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT
zgodnie z przepisami art. 16a-16m
faktury VAT, faktury VAT-MP, faktury VAT marża, faktury VAT RR
nie definiują jednak tych pojęć
bezpośrednio
Jako przykład można wskazać zakup usług doradczych lub prawniczych. Jeżeli nabyte usługi dotyczą ogólnej działalności firmy, to należy je kwalifikować jako koszty pośrednie. Natomiast w sytuacji, gdy dotyczą konkretnego projektu (inwestycji), która ma być źródłem przychodu, to należy je uznać za koszt bezpośredni.
Przez przyjęte zasady (politykę) rachunkowości rozumie się wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone Ustawą o rachunkowości, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.
art. 15 ust. 4
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4b i 4c Ustawy o CIT
bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego
art. 45 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT
Kosztem uzyskania przychodów może być tylko zaległy podatek od nieruchomości. Należne od niego odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f-4h Ustawy o CIT
Pojęcie "dnia poniesienia kosztu" nie jest wolne od kontrowersji. Zazwyczaj przyjmuje się, że elementem decydującym o momencie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów jest data, na którą (pod którą) dany koszt został prawidłowo ujęty w księgach rachunkowych.
w rozumieniu art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT
Przy czym sformułowanie "brak" należy w tym kontekście rozumieć dosłownie, czyli jako "fakt nieistnienia czegoś", a nie jako sytuację chwilowej niedostępności czegoś.
Przez rezerwy rozumie się zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne (zob. art. 3 ust. 1 pkt 21 Ustawy o rachunkowości).
Aby dowiedzieć się, czym są bierne rozliczenia międzyokresowe, czytaj art. 39 Ustawy o rachunkowości.
określoną w art. 6 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4g Ustawy o CIT
tj. w szczególności premii uznaniowych (kwartalnych, rocznych itp.), nagród, dodatku za pranie odzieży roboczej, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, odpraw rentowych i emerytalnych, diety, świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń
lub postawione do dyspozycji
tj. nie później niż w ciągu pierwszych 10 dni następnego miesiąca kalendarzowego
z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. Nr 127, poz. 1052)
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT
z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40 Ustawy o CIT
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 40 Ustawy o CIT).
w części finansowanej przez płatnika składek
art. 4a pkt 1 Ustawy o CIT
Jednocześnie ustawodawca w sposób szczególny ustalił moment potrącenia kosztów z tego tytułu.
art. 15 ust. 4f Ustawy o CIT
Ponieważ w takim przypadku poniesione koszty posłużą osiągnięciu przychodu ze sprzedaży inwestycji, a zatem wystąpi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
Niektóre organy podatkowe, uważają, że zlikwidowanie inwestycji należy traktować dosłownie, tzn. tylko fizyczna likwidacja inwestycji (np. jej rozbiórka, złomowanie, zniszczenie) umożliwi uznanie poniesionych na nią wydatków za koszty uzyskania przychodów.
Przypomnij sobie najważniejsze zagadnienia z lekcji.
Dowodami poniesienia tych kosztów mogą być faktury, rachunki, dokumenty celne (ale nie ich kserokopie) oraz noty księgowe, dokumenty opłat bankowych, sądowych.
z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.1. Koszty podatkowe i zasady ich dokumentowania cd.1 Firma Alko-suf z siedzibą w Warszawie prowadzi działalność handlową w wynajętym lokalu. Z tego tytułu ponosi takie koszty, jak wydatki na wynajem, opłaty za media, ubezpieczenie lokalu. Firma Alko-suf wynajęła również lokal mieszkalny dla syna głównego udziałowca w Krakowie, ponieważ rozpoczął tam studia. Zastanów się, czy wszystkie te koszty będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Odpowiedź poznasz, jeśli najedziesz kursorem na każde miasto zaznaczone na ilustracji.

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.1. Koszty podatkowe i zasady ich dokumentowania cd.2Ponieważ kosztem uzyskania przychodów mogą być jedynie należycie udokumentowane wydatki, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z przepisami Ustawy o rachunkowości, w sposób zapewniający określenie wysokości: dochodu (straty), podstawy opodatkowania, wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych. Dowodami poniesienia kosztów są w szczególności faktury, rachunki, dokumenty celne (ale nie ich kserokopie). Mogą nimi być również noty księgowe, dokumenty opłat bankowych, sądowych. Podatnik musi pamiętać, że to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że dany wydatek może stanowić koszt uzyskania przychodów.

	Inwestycje
	K
	Kapitalizacja odsetek
	Koszty bezpośrednie
	Koszty pośrednie
	Koszty uzyskania przychodów
	L
	Leasing
	Leasing finansowy
	Leasing gruntów
	Leasing operacyjny
	M
	MMŚP
	MŚP
	P
	Podatek należny VAT
	Podatek naliczony VAT
	Podróż służbowa
	R
	Reprezentacja
	Rezerwy
	U
	Umowa dzierżawy
	Umowa najmu
	Z
	Zobowiązania

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.2. Koszty pośrednio i bezpośrednio związane z przychodami podatkowymiPrzepisy ustawy o CIT rozróżniają dwa rodzaje kosztów: koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu, inne koszty niż koszty związane z przychodem (koszty pośrednie). Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle związane z konkretnymi przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. W przypadku tej kategorii kosztów możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do określonych wyrobów bądź usług. Do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje prawidłowe funkcjonowanie podmiotu gospodarczego. W szczególności będą się do nich zaliczały koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z funkcjonowaniem jego przedsiębiorstwa
3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.2. Koszty pośrednio i bezpośrednio związane z przychodami podatkowymi cd. Każdy wydatek należy oceniać indywidualnie. O zaliczeniu danego wydatku do kosztu uzyskania przychodów nie decyduje wyłącznie sam charakter wydatku lecz całokształt okoliczności. Przykład możesz zobaczyć na ilustracji. W praktyce o charakterze danego kosztu decyduje przyjęta polityka w zakresie rachunkowości, będąca odzwierciedleniem rodzaju działalności gospodarczej wykonywanej przez podatnika. Aby poznać przykład wpływu polityki rachunkowości, kliknij tutaj. Zapamiętaj! W przypadku obu kategorii kosztów mogą one stanowić koszt uzyskania przychodu jedynie wtedy, gdy łącznie zostaną spełnione warunki przedstawione w wcześniej.

Jako przykład można wskazać zakup usług doradczych lub prawniczych. Jeżeli nabyte usługi dotyczą ogólnej działalności firmy, to należy je kwalifikować jako koszty pośrednie. Natomiast w sytuacji, gdy dotyczą konkretnego projektu (inwestycji), która ma być źródłem przychodu, to należy je uznać za koszt bezpośredni.

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Należy pamiętać, że koszt nie musi być faktycznie zapłacony, ale do jego zapłacenia podatnik musi być zobowiązany.
zawartych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT
zgodnie z przepisami art. 16a-16m
faktury VAT, faktury VAT-MP, faktury VAT marża, faktury VAT RR
nie definiują jednak tych pojęć
bezpośrednio
Jako przykład można wskazać zakup usług doradczych lub prawniczych. Jeżeli nabyte usługi dotyczą ogólnej działalności firmy, to należy je kwalifikować jako koszty pośrednie. Natomiast w sytuacji, gdy dotyczą konkretnego projektu (inwestycji), która ma być źródłem przychodu, to należy je uznać za koszt bezpośredni.
Przez przyjęte zasady (politykę) rachunkowości rozumie się wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone Ustawą o rachunkowości, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.
art. 15 ust. 4
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4b i 4c Ustawy o CIT
bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego
art. 45 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT
Kosztem uzyskania przychodów może być tylko zaległy podatek od nieruchomości. Należne od niego odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f-4h Ustawy o CIT
Pojęcie "dnia poniesienia kosztu" nie jest wolne od kontrowersji. Zazwyczaj przyjmuje się, że elementem decydującym o momencie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów jest data, na którą (pod którą) dany koszt został prawidłowo ujęty w księgach rachunkowych.
w rozumieniu art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT
Przy czym sformułowanie "brak" należy w tym kontekście rozumieć dosłownie, czyli jako "fakt nieistnienia czegoś", a nie jako sytuację chwilowej niedostępności czegoś.
Przez rezerwy rozumie się zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne (zob. art. 3 ust. 1 pkt 21 Ustawy o rachunkowości).
Aby dowiedzieć się, czym są bierne rozliczenia międzyokresowe, czytaj art. 39 Ustawy o rachunkowości.
określoną w art. 6 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4g Ustawy o CIT
tj. w szczególności premii uznaniowych (kwartalnych, rocznych itp.), nagród, dodatku za pranie odzieży roboczej, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, odpraw rentowych i emerytalnych, diety, świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń
lub postawione do dyspozycji
tj. nie później niż w ciągu pierwszych 10 dni następnego miesiąca kalendarzowego
z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. Nr 127, poz. 1052)
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT
z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40 Ustawy o CIT
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 40 Ustawy o CIT).
w części finansowanej przez płatnika składek
art. 4a pkt 1 Ustawy o CIT
Jednocześnie ustawodawca w sposób szczególny ustalił moment potrącenia kosztów z tego tytułu.
art. 15 ust. 4f Ustawy o CIT
Ponieważ w takim przypadku poniesione koszty posłużą osiągnięciu przychodu ze sprzedaży inwestycji, a zatem wystąpi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
Niektóre organy podatkowe, uważają, że zlikwidowanie inwestycji należy traktować dosłownie, tzn. tylko fizyczna likwidacja inwestycji (np. jej rozbiórka, złomowanie, zniszczenie) umożliwi uznanie poniesionych na nią wydatków za koszty uzyskania przychodów.
Przypomnij sobie najważniejsze zagadnienia z lekcji.
Dowodami poniesienia tych kosztów mogą być faktury, rachunki, dokumenty celne (ale nie ich kserokopie) oraz noty księgowe, dokumenty opłat bankowych, sądowych.
z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

Przez przyjęte zasady (politykę) rachunkowości rozumie się wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone Ustawą o rachunkowości, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.

Przykład!

W przypadku „spółki celowej” realizującej konkretny projekt budowlany, uzasadnione jest

rozliczenie kosztów poprzez produkcję w toku, tj. w przypadkach uzasadnionych

niezbędnym, długim okresem wytwarzania produktu, koszt wytworzenia można zwiększać

o koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania produktów w okresie ich

przygotowania do sprzedaży bądź wytworzenia (np. odsetki) i związanych z nimi różnic

kursowych (art. 28 ust. 4 ustawy o rachunkowości).

W takim przypadku ujęcie przez taką spółkę, zgodnie z polityką rachunkowości w ramach

przepisów Ustawy o rachunkowości, zapłaconych odsetek, prowizji i zrealizowanych różnic

kursowych jako produkcji w toku, tj. „kosztów wytworzenia produktów”, powoduje

w konsekwencji, iż jest dopuszczalne zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania

przychodów w dacie sprzedaży finalnego produktu tj. mieszkań i garaży. W związku

z powyższym koszty związane z obsługą kredytu (odsetki, prowizje, podatkowe różnice

kursowe) spółka może traktować jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną

działalnością potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im

przychody

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.3. Zasady przyporządkowania kosztów bezpośrednich w czasie według zasady memoriałowejZwiązek kosztów podatkowych z przychodami może być bezpośredni lub pośredni. Zgodnie ustawą o CIT art. 15 ust. 4koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4b i 4c Ustawy o CIT Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia: sporządzenia sprawozdania finansowego nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania albo złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Koszty uzyskania przychodów poniesione po dniu, o którym mowa powyżej, bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie. Zasady i terminy sporządzania sprawozdań finansowych określają przepisy Ustawy o rachunkowości. art. 45 ust. 1 Ustawy o rachunkowości

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.3. Zasady przyporządkowania kosztów bezpośrednich w czasie według zasady memoriałowej cd. Dla firmy Alfagamma rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Firma otrzymała w styczniu i lutym 2010 r. - do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego za rok 2009 - faktury za zużyte w listopadzie i grudniu 2009 r. media (tj. energię elektryczną, wodę, ciepło) w budynku produkcyjnym. Wydatki te firma Alfagamma kwalifikuje jako koszty bezpośrednie. Przedmiotowe faktury dotyczyły przychodów roku 2009. Zastanów się, kiedy koszty te powinny być potrącalne. Najpierw obejrzyj ilustrację, a później przejdź do kolejnego ekranu, gdzie rozwiążesz ćwiczenie.

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.3. ĆwiczenieKiedy właściciel firmy Alfagamma powinien rozliczyć koszty uzyskania przychodów związane z fakturami za media otrzymanymi w styczniu i lutym 2010 r.? Faktury te dotyczą listopada i grudnia 2009 roku. Możesz sprawdzić swój wynik (korzystając z przycisku wynik) albo rozwiązać ćwiczenie od nowa po naciśnięciu przycisku czyść.

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.4. Zasady przyporządkowania kosztów pośrednich w czasieKoszty pośrednie potrącalne są, co do zasady, w dacie ich poniesienia. zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CITJeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to wtedy stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Na przykład zapłacony i zaksięgowywany w księgach w 2010 r. zaległy podatek od nieruchomości, np. za lata 2007-2008 jako koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodem, może zostać zaliczony przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego faktycznego poniesienia (zaksięgowania). Jeżeli więc podatnik zaległy podatek od nieruchomości za lata 2007-2008 w całości zaksięgował w księgach rachunkowych 2010 r., to przedmiotowe wydatki mogą zostać zaliczone przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów roku 2010. Kosztem uzyskania przychodów może być tylko zaległy podatek od nieruchomości. Należne od niego odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.5. Dzień poniesienia kosztuZa dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się: dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Ustawa o CIT nie określa terminów do dokonywania odpowiednich czynności związanych z prowadzeniem ksiąg rachunkowych. Uwaga! "Inne dowody" mogą być podstawą ujęcia kosztu (zaksięgowania) w księgach rachunkowych jedynie w sytuacji braku faktury. Więc dopiero, gdy podatnik nie dysponuje fakturą można przyjąć inny dowód dokumentujący poniesiony wydatek, poza sytuacją, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw lub biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Sens przedmiotowej regulacji należy odczytywać, jako umożliwienie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tych kosztów, co do których podmiot gospodarczy nie dysponuje fakturami (rachunkami), a ich poniesienie było oczywiste i racjonalne.

z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f-4h Ustawy o CIT

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Należy pamiętać, że koszt nie musi być faktycznie zapłacony, ale do jego zapłacenia podatnik musi być zobowiązany.
zawartych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT
zgodnie z przepisami art. 16a-16m
faktury VAT, faktury VAT-MP, faktury VAT marża, faktury VAT RR
nie definiują jednak tych pojęć
bezpośrednio
Jako przykład można wskazać zakup usług doradczych lub prawniczych. Jeżeli nabyte usługi dotyczą ogólnej działalności firmy, to należy je kwalifikować jako koszty pośrednie. Natomiast w sytuacji, gdy dotyczą konkretnego projektu (inwestycji), która ma być źródłem przychodu, to należy je uznać za koszt bezpośredni.
Przez przyjęte zasady (politykę) rachunkowości rozumie się wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone Ustawą o rachunkowości, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.
art. 15 ust. 4
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4b i 4c Ustawy o CIT
bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego
art. 45 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT
Kosztem uzyskania przychodów może być tylko zaległy podatek od nieruchomości. Należne od niego odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f-4h Ustawy o CIT
Pojęcie "dnia poniesienia kosztu" nie jest wolne od kontrowersji. Zazwyczaj przyjmuje się, że elementem decydującym o momencie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów jest data, na którą (pod którą) dany koszt został prawidłowo ujęty w księgach rachunkowych.
w rozumieniu art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT
Przy czym sformułowanie "brak" należy w tym kontekście rozumieć dosłownie, czyli jako "fakt nieistnienia czegoś", a nie jako sytuację chwilowej niedostępności czegoś.
Przez rezerwy rozumie się zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne (zob. art. 3 ust. 1 pkt 21 Ustawy o rachunkowości).
Aby dowiedzieć się, czym są bierne rozliczenia międzyokresowe, czytaj art. 39 Ustawy o rachunkowości.
określoną w art. 6 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4g Ustawy o CIT
tj. w szczególności premii uznaniowych (kwartalnych, rocznych itp.), nagród, dodatku za pranie odzieży roboczej, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, odpraw rentowych i emerytalnych, diety, świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń
lub postawione do dyspozycji
tj. nie później niż w ciągu pierwszych 10 dni następnego miesiąca kalendarzowego
z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. Nr 127, poz. 1052)
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT
z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40 Ustawy o CIT
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 40 Ustawy o CIT).
w części finansowanej przez płatnika składek
art. 4a pkt 1 Ustawy o CIT
Jednocześnie ustawodawca w sposób szczególny ustalił moment potrącenia kosztów z tego tytułu.
art. 15 ust. 4f Ustawy o CIT
Ponieważ w takim przypadku poniesione koszty posłużą osiągnięciu przychodu ze sprzedaży inwestycji, a zatem wystąpi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
Niektóre organy podatkowe, uważają, że zlikwidowanie inwestycji należy traktować dosłownie, tzn. tylko fizyczna likwidacja inwestycji (np. jej rozbiórka, złomowanie, zniszczenie) umożliwi uznanie poniesionych na nią wydatków za koszty uzyskania przychodów.
Przypomnij sobie najważniejsze zagadnienia z lekcji.
Dowodami poniesienia tych kosztów mogą być faktury, rachunki, dokumenty celne (ale nie ich kserokopie) oraz noty księgowe, dokumenty opłat bankowych, sądowych.
z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

W aktualnym orzecznictwie organy podatkowe skłaniają się ku poglądowi, że pojęcie „dnia, na

który ujęto koszt” powinno być rozumiane w sposób zgodny z przepisami rachunkowymi. Jak wyjaśnił

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 27.07.2011 r., IBPBI/2/423-

489/11/MS (…) pojęcie dnia, na który ujęto koszt, powinno być rozumiane zgodnie z przepisami

ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (…), określającymi, do jakich okresów

rozrachunkowych przyporządkowane są koszty i przychody. Kluczowe znaczenie ma tu zasada

współmierności, zgodnie, z którą w księgach rachunkowych firmy trzeba ująć wszystkie osiągnięte,

przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące

danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty, przy czym nie jest istotna ani data

wystawienia przez kontrahenta faktury, ani moment jej faktycznego zaksięgowania (rozumianego jako

czynność techniczno-rachunkowa). Jednocześnie zgodnie z art. 4 ust. 4 tej ustawy, jednostka może

w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia, jeżeli nie wywiera

to istotnie ujemnego wpływu na realizację obowiązku określonego w ust. 1. Innymi słowy

przyporządkowanie księgowe danego kosztu do okresu sprawozdawczego zgodnie z przepisami

o rachunkowości pozwala na określenie dnia, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych

w rozumieniu art. 15 ust. 4e updop. (…).

Z kolei, jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia

03.06.2011 r., IPPB5/423-185/11-2/IŚ (…) Definicję „dnia poniesienia kosztu” zawiera przepis art. 15

ust. 4e updop. Zgodnie z tym przepisem za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów,

z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych

(zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na

podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy

dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Wskazane w art. 15 ust. 4e updop określenie, że dniem poniesienia kosztu jest dzień, na który ujęto

koszt w księgach rachunkowych oznacza, że dla celów podatkowych koszt ten należy rozpoznać

w oparciu o uregulowania wynikające z rachunkowości. Ujęcie (zaksięgowanie) kosztu w księgach

rachunkowych określa więc datę powstania kosztu podatkowego. Przepisy o rachunkowości decydują,

na który dzień ujmuje się w księgach rachunkowych koszt, a tym samym przesądzają o dacie

poniesienia kosztu podatkowego, z zastrzeżeniem rezerw i biernych rozliczeń międzyokresowych

kosztów. Każda jednostka powinna określić zasady rozliczania kosztów w polityce rachunkowości.

(…). Ze standardu wynika więc, iż w sytuacji gdy jednostka w danym roku obrotowym zakupiła

określone towary lub usługi, w tym roku także wykorzystała usługi oraz towary, zaś na koniec tego

roku na podstawie zawartych umów bądź innych dokumentów jest w stanie określić wysokość

wynagrodzenia należnego za towary i usługi zakupione w danym roku obrotowym - jednak z przyczyn

niezależnych od Spółki nie posiada jeszcze rachunku bądź faktury VAT wystawionej przez

kontrahenta - to Spółka powinna ująć dane koszty nie jako rezerwy, czy też bierne rozliczenia

międzyokresowe kosztów, lecz jako zobowiązania. Ponadto, w Krajowym Standardzie Rachunkowości

nr 6 stwierdzono, iż „Do biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów będących rezerwami nie

zalicza się biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, o których mowa w art. 39 ust. 2 pkt 1

ustawy. Są to w szczególności (...) zobowiązania wynikające z przyjętych przez jednostkę

niefakturowanych dostaw i usług. Zalicza się je do zobowiązań z tytułu dostaw i usług, i to także

wtedy, gdy ustalenie przez jednostkę dokładnej ilości i/lub ceny dostawy/ usługi może wymagać

szacunków”. Konsekwentnie, z przytoczonego fragmentu standardu wynika, iż jako zobowiązania

powinny być księgowane także niefakturowane towary i usługi, gdy ustalenie przez jednostkę

dokładnej ilości lub ceny dostawy lub usługi może wymagać szacunku. Ze stanu faktycznego

przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka dla celów bilansowych przyjęła opisany powyżej

sposób rozliczania kosztów pośrednich na gruncie rachunkowości na zakończenie 2010 r.

Konsekwentnie oznacza to, iż w sytuacji, gdy wysokość kosztu z tytułu zakupu usług marketingowych,

reklamowych, logistycznych, premii pieniężnych/bonusów od sieci handlowych (stanowiących koszty

pośrednie) jest znana Spółce na podstawie umowy bądź innych dokumentów, zaś Spółka na koniec

2010 r. nie była w posiadaniu faktury VAT bądź rachunku wystawianego przez jej kontrahenta,

to Spółka winna zarachować powyższe wydatki do kosztów jako zobowiązanie z tytułu

niefakturowanych dostaw towarów lub usług, a nie jako rezerwy bądź bierne rozliczenia

międzyokresowe. Analogicznie Spółka winna zarachować jako zobowiązania z tytułu

niefakturowanych dostaw towarów lub usług również niefakturowane dostawy towarów, bądź usług w

sytuacji, gdy ustalenie przez Spółkę dokładnej ilości bądź ceny dostawy bądź usługi wymaga

szacunków. W związku z powyższym, w ocenie tutejszego Organu, Spółka - dla celów podatkowych -

winna również przyjąć analogiczne zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków

stanowiących koszty pośrednie, jak zasady przyjęte dla celów rachunkowych. Konsekwentnie, jeżeli

na podstawie określonych dokumentów Spółka jest w stanie ustalić jaka jest wartość kosztu

pośredniego, który nie został jeszcze udokumentowany fakturą VAT (rachunkiem) na dzień 31

grudnia, to Spółka winna zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodu wartość tego kosztu

na podstawie wewnętrznego dokumentu księgowego, nawet jeżeli wymagałoby to do pewnego

stopnia szacunków ceny lub ilości dostawy lub usługi. Zatem gdyby Spółka na gruncie prawa

bilansowego prawidłowo księgowała wyżej wymienione wydatki stanowiące koszty pośrednie jako

zobowiązania z tytułu niefakturowanych dostaw i usług wyłącznie na podstawie wewnętrznego

dowodu księgowego, to na gruncie podatkowym koszty te również powinny być na podstawie

wewnętrznego dowodu księgowego zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dla celów

podatkowych roku, do którego zaliczyła je Spółka zgodnie z zasadami rachunkowości. Art. 15 ust. 4d

updop jednakże wyraźnie wskazuje, iż koszty zarachowane do danego okresu stanowią koszt tego

okresu z wyjątkiem sytuacji, gdy ujęto je jako rezerwy albo bierne rozliczenia międzyokresowe

kosztów. Wobec tego tylko w sytuacji, gdyby Spółka nie księgowała wyżej wymienionych wydatków na

gruncie prawa bilansowego jako rezerw bądź biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów – to

wówczas konsekwentnie wydatki te zaksięgowane jako zobowiązania (niefakturowane dostawy lub

usługi) powinny stanowić koszt uzyskania przychodu dla celów podatkowych. Z wniosku wynika Spółki

wynika natomiast, że zarówno na przełomie lat 2007-2009, jaki i 2010-2011 w przypadku braku faktur

Spółka ewidencjonowała na kontach biernych rozliczeń międzyokresowych wydatki z tytułu zakupu

usług marketingowych, reklamowych, logistycznych, premii pieniężnych/bonusów od sieci

handlowych, zaliczane do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami. Skoro więc

Spółka w ww. latach księgowała wyżej wymienione wydatki na gruncie prawa bilansowego jako

rozliczenia międzyokresowe kosztów – to tym samym należy uznać, że z uwagi na wyjątek określony

cyt. przepisem art. 15 ust. 4d updop Spółka postąpiła słusznie kwalifikując przedmiotowe koszty do

kosztów uzyskania przychodów w miesiącu i roku wystawienia i otrzymania faktur od kontrahenta,

czyli jak Spółka to określa „w roku następnym”. (…).

Natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia

30.11.2009 r., ITPB3/423-514a/09/PS wyjaśniłl, że (…) pod pojęciem „dzień poniesienia kosztu”

rozumieć należy dzień, na który Spółka uwzględniła koszt w prowadzonych przez nią księgach

rachunkowych. Tym samym jest to dzień, który Spółka wskazała jako dzień (okres), do którego dany

wydatek został przypisany. (…) Przyjęta zatem przez Uczelnię polityka rachunkowa, zgodnie z którą

Wnioskodawca kumuluje przedmiotowe wydatki na rozliczeniach międzyokresowych kosztów i

aktywuje je w całości w kolejnym roku podatkowym (akademickim), w którym nastąpi generowanie

przychodów (czesnego za studia), decydować będzie o sposobie ujęcia tych wydatków z punktu

widzenia podatkowego. Reasumując stwierdzić należy więc, że z treści przywołanych przepisów

ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika podstawowa reguła: moment uznania

wydatku za koszt podatkowy jest w obecnym stanie prawnym uzależniony od uznania go za taki koszt

w ujęciu bilansowym. Innymi słowy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie

stoją na przeszkodzie w rozliczeniu w czasie wymienionych przez Wnioskodawcę kosztów. Skoro

podatnik zdecydował się rozliczać przedmiotowe wydatki w oparciu o zasady wynikające z przepisu

art. 39 ust. 1 i ust. 3 ustawy o rachunkowości, a więc dokonywać systematycznie odpisów w ciężar

kosztów proporcjonalnie do ustalonego okresu (roku akademickiego – podatkowego, z którym

związane są wydatki reklamowe), to powinien je w tym samym czasie zaliczać do kosztów uzyskania

przychodów dla celów podatkowych. Co do zasady, stanowi o tym art. 15 ust. 4e ustawy o podatku

dochodowym od osób prawnych. Jeśli więc Uczelnia – jak to wskazała w opisie stanu faktycznego –

kierując się stosownym zapisem w przyjętej polityce rachunkowości, dla celów bilansowych ujmuje

wydatki reklamowe, z tytułu ogłoszeń prasowych, bilbordów, informatorów, ulotek, ponoszone w

okresie poprzedzającym rok podatkowy (akademicki) w księgach tego roku, to powinna je – zgodnie z

art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w tym samym czasie zaliczać do

kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych. Stwierdzić należy zatem, iż stanowisko

Jednostki, w świetle którego przedmiotowe wydatki stanowią koszty bezpośrednio związane z

przychodami w myśl art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uznać należy

za nieprawidłowe. (…).

Rezerwy

służą zabezpieczeniu firmy przed znanym ryzykiem przyszłej działalności, grożącymi stratami oraz innymi zdarzeniami.

Pojęcie "dnia poniesienia kosztu" nie jest wolne od kontrowersji. Zazwyczaj przyjmuje się, że elementem decydującym o momencie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów jest data, na którą (pod którą) dany koszt został prawidłowo ujęty w księgach rachunkowych.

w rozumieniu art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Należy pamiętać, że koszt nie musi być faktycznie zapłacony, ale do jego zapłacenia podatnik musi być zobowiązany.
zawartych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT
zgodnie z przepisami art. 16a-16m
faktury VAT, faktury VAT-MP, faktury VAT marża, faktury VAT RR
nie definiują jednak tych pojęć
bezpośrednio
Jako przykład można wskazać zakup usług doradczych lub prawniczych. Jeżeli nabyte usługi dotyczą ogólnej działalności firmy, to należy je kwalifikować jako koszty pośrednie. Natomiast w sytuacji, gdy dotyczą konkretnego projektu (inwestycji), która ma być źródłem przychodu, to należy je uznać za koszt bezpośredni.
Przez przyjęte zasady (politykę) rachunkowości rozumie się wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone Ustawą o rachunkowości, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.
art. 15 ust. 4
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4b i 4c Ustawy o CIT
bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego
art. 45 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT
Kosztem uzyskania przychodów może być tylko zaległy podatek od nieruchomości. Należne od niego odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f-4h Ustawy o CIT
Pojęcie "dnia poniesienia kosztu" nie jest wolne od kontrowersji. Zazwyczaj przyjmuje się, że elementem decydującym o momencie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów jest data, na którą (pod którą) dany koszt został prawidłowo ujęty w księgach rachunkowych.
w rozumieniu art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT
Przy czym sformułowanie "brak" należy w tym kontekście rozumieć dosłownie, czyli jako "fakt nieistnienia czegoś", a nie jako sytuację chwilowej niedostępności czegoś.
Przez rezerwy rozumie się zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne (zob. art. 3 ust. 1 pkt 21 Ustawy o rachunkowości).
Aby dowiedzieć się, czym są bierne rozliczenia międzyokresowe, czytaj art. 39 Ustawy o rachunkowości.
określoną w art. 6 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4g Ustawy o CIT
tj. w szczególności premii uznaniowych (kwartalnych, rocznych itp.), nagród, dodatku za pranie odzieży roboczej, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, odpraw rentowych i emerytalnych, diety, świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń
lub postawione do dyspozycji
tj. nie później niż w ciągu pierwszych 10 dni następnego miesiąca kalendarzowego
z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. Nr 127, poz. 1052)
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT
z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40 Ustawy o CIT
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 40 Ustawy o CIT).
w części finansowanej przez płatnika składek
art. 4a pkt 1 Ustawy o CIT
Jednocześnie ustawodawca w sposób szczególny ustalił moment potrącenia kosztów z tego tytułu.
art. 15 ust. 4f Ustawy o CIT
Ponieważ w takim przypadku poniesione koszty posłużą osiągnięciu przychodu ze sprzedaży inwestycji, a zatem wystąpi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
Niektóre organy podatkowe, uważają, że zlikwidowanie inwestycji należy traktować dosłownie, tzn. tylko fizyczna likwidacja inwestycji (np. jej rozbiórka, złomowanie, zniszczenie) umożliwi uznanie poniesionych na nią wydatków za koszty uzyskania przychodów.
Przypomnij sobie najważniejsze zagadnienia z lekcji.
Dowodami poniesienia tych kosztów mogą być faktury, rachunki, dokumenty celne (ale nie ich kserokopie) oraz noty księgowe, dokumenty opłat bankowych, sądowych.
z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

Aby dowiedzieć się, czym są bierne rozliczenia międzyokresowe, czytaj art. 39 Ustawy o rachunkowości.

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.5. Dzień poniesienia kosztu cd.Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie Ustawą o rachunkowości, stosując m.in. zasadę memoriału, zgodnie z którą w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami, dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych, poza zasadą memoriałową, istenieje obowiązek prowadzenia ksiąg na bieżąco, chronologicznie i systematycznie. Wobec tego nie powinno być żadnych rozbieżności pomiędzy datą zapisu księgowego i datą zdarzenia gospodarczego oraz okresem, którego koszt dotyczy.

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.5. Ćwiczenie Zaznacz jedną właściwą odpowiedź na podane pytanie.

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.6. Wynagrodzenia i składki na ubezpieczenie społeczneW szczególny sposób ustawodawca uregulował moment potrącenia kosztów pracowniczych i składek na ubezpieczenia społeczne. Należności z tytułów, o których mowa w Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne - pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Szczególny sposób ustalenia momentu potrącenia kosztów pracowniczych odnosi się nie tylko do wynagrodzenia zasadniczego, ale również innych należności przysługujących pracownikom. Jeżeli wynagrodzenia za dany miesiąc wypłacane będą w miesiącu następnym, lecz w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, to wynagrodzenia te stanowią koszty uzyskania przychodów w danym miesiącu. Nieterminowo wypłacone wynagrodzenia stanowią zaś koszt w dacie ich wypłaty. W tym przypadku stosuje się metodę kasową rozpoznania kosztu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku

pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju

wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty,

bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:

• wynagrodzenia zasadnicze,

• wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,

• różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop

• i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,

• a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,

• jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo

odpłatnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 6 Ustawy o PIT, za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej

spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się

wszelkie przychody, o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego

domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni,

po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu

działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji

rolnej.

Przepisy art. 12 ust. 2 i 3 Ustawy o PIT stosuje się odpowiednio.

zgodnie z art. 15 ust. 4g Ustawy o CIT

tj. w szczególności premii uznaniowych (kwartalnych, rocznych itp.), nagród, dodatku za pranie odzieży roboczej, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, odpraw rentowych i emerytalnych, diety, świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń

lub postawione do dyspozycji

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Należy pamiętać, że koszt nie musi być faktycznie zapłacony, ale do jego zapłacenia podatnik musi być zobowiązany.
zawartych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT
zgodnie z przepisami art. 16a-16m
faktury VAT, faktury VAT-MP, faktury VAT marża, faktury VAT RR
nie definiują jednak tych pojęć
bezpośrednio
Jako przykład można wskazać zakup usług doradczych lub prawniczych. Jeżeli nabyte usługi dotyczą ogólnej działalności firmy, to należy je kwalifikować jako koszty pośrednie. Natomiast w sytuacji, gdy dotyczą konkretnego projektu (inwestycji), która ma być źródłem przychodu, to należy je uznać za koszt bezpośredni.
Przez przyjęte zasady (politykę) rachunkowości rozumie się wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone Ustawą o rachunkowości, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.
art. 15 ust. 4
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4b i 4c Ustawy o CIT
bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego
art. 45 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT
Kosztem uzyskania przychodów może być tylko zaległy podatek od nieruchomości. Należne od niego odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f-4h Ustawy o CIT
Pojęcie "dnia poniesienia kosztu" nie jest wolne od kontrowersji. Zazwyczaj przyjmuje się, że elementem decydującym o momencie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów jest data, na którą (pod którą) dany koszt został prawidłowo ujęty w księgach rachunkowych.
w rozumieniu art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT
Przy czym sformułowanie "brak" należy w tym kontekście rozumieć dosłownie, czyli jako "fakt nieistnienia czegoś", a nie jako sytuację chwilowej niedostępności czegoś.
Przez rezerwy rozumie się zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne (zob. art. 3 ust. 1 pkt 21 Ustawy o rachunkowości).
Aby dowiedzieć się, czym są bierne rozliczenia międzyokresowe, czytaj art. 39 Ustawy o rachunkowości.
określoną w art. 6 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4g Ustawy o CIT
tj. w szczególności premii uznaniowych (kwartalnych, rocznych itp.), nagród, dodatku za pranie odzieży roboczej, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, odpraw rentowych i emerytalnych, diety, świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń
lub postawione do dyspozycji
tj. nie później niż w ciągu pierwszych 10 dni następnego miesiąca kalendarzowego
z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. Nr 127, poz. 1052)
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT
z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40 Ustawy o CIT
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 40 Ustawy o CIT).
w części finansowanej przez płatnika składek
art. 4a pkt 1 Ustawy o CIT
Jednocześnie ustawodawca w sposób szczególny ustalił moment potrącenia kosztów z tego tytułu.
art. 15 ust. 4f Ustawy o CIT
Ponieważ w takim przypadku poniesione koszty posłużą osiągnięciu przychodu ze sprzedaży inwestycji, a zatem wystąpi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
Niektóre organy podatkowe, uważają, że zlikwidowanie inwestycji należy traktować dosłownie, tzn. tylko fizyczna likwidacja inwestycji (np. jej rozbiórka, złomowanie, zniszczenie) umożliwi uznanie poniesionych na nią wydatków za koszty uzyskania przychodów.
Przypomnij sobie najważniejsze zagadnienia z lekcji.
Dowodami poniesienia tych kosztów mogą być faktury, rachunki, dokumenty celne (ale nie ich kserokopie) oraz noty księgowe, dokumenty opłat bankowych, sądowych.
z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.6. Wynagrodzenia i składki na ubezpieczenie społeczne cd.2 Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Składki ubezpieczeniowe w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne - pod warunkiem że składki zostaną opłacone z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji: w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów, w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca. W przypadku uchybienia tym terminom składki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów miesiąca, za który są należne. Nieterminowo płacone składki na ubezpieczenie społeczne, składki na fundusz pracy i składki na fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych zalicza się do kosztów uzyskania przychodów metodą kasową, w dacie ich zapłaty

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.6. ĆwiczenieW Spółce obowiązuje regulamin wynagradzania, zgodnie z którym wynagrodzenia mają być wypłacone pracownikom do końca miesiąca, czyli korzystniej niż przewiduje to Kodeks pracy (zgodnie z Kodeksem pracy powinny być wypłacane do 10 dnia następnego miesiąca). Spółka spóźniła się z wypłatą wynagrodzeń i wypłaciła je w terminie kodeksowym. Czy Spółka może zaliczyć wynagrodzenia do kosztów uzyskania przychodów za miesiąc, za który są one należne?

.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.7. Zaniechane inwestycjeI art. 4a pkt 1 Ustawy o CITnwestycje to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy o rachunkowości. Od 1 stycznia 2009 r. koszty zaniechanych inwestycji mogą stanowić koszt uzyskania przychodów. Koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji. Z zaniechaniem inwestycji mamy do czynienia wówczas, gdy podatnik nie podejmuje kolejnych czynności związanych z prowadzonym procesem inwestycyjnym. Zatem wydatki poniesione na niedokończoną inwestycję, mogą być kosztami uzyskania przychodów w przypadku: sprzedaży niedokończonej inwestycji, najlepiej wraz z całą dokumentacją, analizami itp., aby nie było wątpliwości co do rezygnacji z niej, zlikwidowania zaniechanej inwestycji. Istotne jest, że w przypadku inwestycji budowlanych zaniechanie inwestycji dotyczy również rezygnacji z inwestycji już na etapie wstępnych czynności związanych np. z analizą i opracowaniem wstępnych projektów, przygotowaniem dokumentacji, opiniami biegłych, usługami prawnymi czy wynagrodzeniem dla osób prowadzących analizy rynku, czy wyszukiwaniem terenów pod nowe inwestycje.

Jednocześnie ustawodawca w sposób szczególny ustalił moment potrącenia kosztów z tego tytułu.

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Należy pamiętać, że koszt nie musi być faktycznie zapłacony, ale do jego zapłacenia podatnik musi być zobowiązany.
zawartych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT
zgodnie z przepisami art. 16a-16m
faktury VAT, faktury VAT-MP, faktury VAT marża, faktury VAT RR
nie definiują jednak tych pojęć
bezpośrednio
Jako przykład można wskazać zakup usług doradczych lub prawniczych. Jeżeli nabyte usługi dotyczą ogólnej działalności firmy, to należy je kwalifikować jako koszty pośrednie. Natomiast w sytuacji, gdy dotyczą konkretnego projektu (inwestycji), która ma być źródłem przychodu, to należy je uznać za koszt bezpośredni.
Przez przyjęte zasady (politykę) rachunkowości rozumie się wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone Ustawą o rachunkowości, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych.
art. 15 ust. 4
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4b i 4c Ustawy o CIT
bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego
art. 45 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT
Kosztem uzyskania przychodów może być tylko zaległy podatek od nieruchomości. Należne od niego odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f-4h Ustawy o CIT
Pojęcie "dnia poniesienia kosztu" nie jest wolne od kontrowersji. Zazwyczaj przyjmuje się, że elementem decydującym o momencie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów jest data, na którą (pod którą) dany koszt został prawidłowo ujęty w księgach rachunkowych.
w rozumieniu art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT
Przy czym sformułowanie "brak" należy w tym kontekście rozumieć dosłownie, czyli jako "fakt nieistnienia czegoś", a nie jako sytuację chwilowej niedostępności czegoś.
Przez rezerwy rozumie się zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne (zob. art. 3 ust. 1 pkt 21 Ustawy o rachunkowości).
Aby dowiedzieć się, czym są bierne rozliczenia międzyokresowe, czytaj art. 39 Ustawy o rachunkowości.
określoną w art. 6 ust. 1 Ustawy o rachunkowości
zgodnie z art. 15 ust. 4g Ustawy o CIT
tj. w szczególności premii uznaniowych (kwartalnych, rocznych itp.), nagród, dodatku za pranie odzieży roboczej, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, odpraw rentowych i emerytalnych, diety, świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń
lub postawione do dyspozycji
tj. nie później niż w ciągu pierwszych 10 dni następnego miesiąca kalendarzowego
z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. Nr 127, poz. 1052)
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT
z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40 Ustawy o CIT
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 40 Ustawy o CIT).
w części finansowanej przez płatnika składek
art. 4a pkt 1 Ustawy o CIT
Jednocześnie ustawodawca w sposób szczególny ustalił moment potrącenia kosztów z tego tytułu.
art. 15 ust. 4f Ustawy o CIT
Ponieważ w takim przypadku poniesione koszty posłużą osiągnięciu przychodu ze sprzedaży inwestycji, a zatem wystąpi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
Niektóre organy podatkowe, uważają, że zlikwidowanie inwestycji należy traktować dosłownie, tzn. tylko fizyczna likwidacja inwestycji (np. jej rozbiórka, złomowanie, zniszczenie) umożliwi uznanie poniesionych na nią wydatków za koszty uzyskania przychodów.
Przypomnij sobie najważniejsze zagadnienia z lekcji.
Dowodami poniesienia tych kosztów mogą być faktury, rachunki, dokumenty celne (ale nie ich kserokopie) oraz noty księgowe, dokumenty opłat bankowych, sądowych.
z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.7. ĆwiczenieSpółka zdecydowała się w 2010 r. na sprzedaż gruntu wraz z prowadzoną na nim inwestycją. Czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość poniesionych wydatków na inwestycje?

.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie3.1.8. PodsumowanieKoszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W Ustawie o CIT występują 2 rodzaje kosztów : koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu, inne koszty niż koszty związane z przychodem (koszty pośrednie). Koszty bezpośrednie, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody . Koszty pośrednie potrącalne są, co do zasady, w dacie ich poniesienia. Dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów to dzień: na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury. Wynagrodzenia i składki na ubezpieczenie społeczne wypłacone w terminie stanowią koszty uzyskania przychodów w danym miesiącu. Nieterminowo wypłacone wynagrodzenia (opłacone składki) stanowią zaś koszt w dacie ich wypłaty. Koszty zaniechanych inwestycji mogą stanowić koszt uzyskania przychodów i są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji.

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodówCele lekcjiWitaj w lekcji dotyczącej kosztów, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W tej lekcji poznasz informacje na temat zbycia udziałów lub akcji oraz związanych z nimi wkładów pieniężnych i niepieniężnych. Dowiesz się również, jakie odpisy i wpłaty dotyczące funduszy nie stanowią kosztów uzyskania przychodu dla podatnika. Poznasz aspekty związane z kosztami z tytułu kapitalizacji odsetek przy spłacie pożyczek, a także elementy dotyczące odsetek dotyczących kosztów podatkowych. Ponadto poznasz konsekwencje nakładania kar umownych, odszkodowań i opłat sankcyjnych. Na koniec dowiesz się, kiedy podatek VAT może stanowić koszt uzyskania przychodów oraz w jaki sposób dokonuje się korekty "In minus" tego podatku.

Kapitalizacja odsetek

polega na zwiększeniu kapitału o sumę należnych odsetek.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

	Inwestycje
	K
	Kapitalizacja odsetek
	Koszty bezpośrednie
	Koszty pośrednie
	Koszty uzyskania przychodów
	L
	Leasing
	Leasing finansowy
	Leasing gruntów
	Leasing operacyjny
	M
	MMŚP
	MŚP
	P
	Podatek należny VAT
	Podatek naliczony VAT
	Podróż służbowa
	R
	Reprezentacja
	Rezerwy
	U
	Umowa dzierżawy
	Umowa najmu
	Z
	Zobowiązania

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.1. Wydatki na nabycie udziałów lub akcji Zasadą jest, że wydatki na nabycie lub objęcie udziałów albo akcji w spółce nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Przedmiotowe wydatki są jednak kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia tych udziałów. Rozwinięcie tego tematu znajdziesz w przykładzie przedstawionym na ilustracji.

.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.1. Wydatki na nabycie udziałów lub akcji cd.Nabycie udziałów lub akcji może nastąpić przykładowo w drodze sprzedaży lub zamiany. Z objęciem udziału lub akcji mamy natomiast do czynienia w zamian za wniesienie wkładu do spółki. Wkład może być pieniężny albo niepieniężny. Z wkładem niepieniężnym mamy do czynienia w sytuacji, gdy jego przedmiotem są inne składniki majątku niż pieniądze, np. przedsiębiorstwo, jego zorganizowana część, środki trwałe, towary handlowe, papiery wartościowe. Rozróżnienie to ma wpływ, na sposób ustalania wysokości kosztów uzyskania przychodów oraz moment ich potrącenia. Po pierwsze w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce,objętych w zamian za wkład niepieniężny na dzień zbycia tych udziałów koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości: wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nominalnej wartości objętych udziałów z dnia ich objęcia, w przypadku innej formy wkładu niepieniężnego. Po drugie przy objęciu udziałów w spółce, w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - koszt uzyskania przychodu ustala się już na dzień ich objęcia, gdyż wtedy już powstaje przychód. Szczegółowe regulacje w tym zakresie znajdziesz w art. 15 i 16 Ustawy o CIT.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Art. 15.

1j. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian

za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana

część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania

przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości:

1) wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z

odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego

wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt

1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości

niematerialne i prawne,

2) wartości:

a) nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów

(akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały

objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż

przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

b) określonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8, w przypadku gdy udziały

(akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w

formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład

niepieniężny,

c) określonej zgodnie z ust. 1k, w przypadku gdy udziały (akcje) w

spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie

wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład

niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej

części

- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w

spółce albo wkłady w spółdzielni,

3) faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,

wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku

podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.

1k. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni

objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji),

wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia -

jeżeli te udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny

w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

1a) wartości początkowej składnika majątkowego, o którym mowa w art. 2 pkt 3

ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, będącego przedmiotem wkładu

własnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowanej zgodnie z

odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego

wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt

1, a w przypadku wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania

gruntów wartości równej wydatkom poniesionym na ich nabycie;

2) wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg

przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów,

nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

1l. W przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny

albo ich zbycia na rzecz spółki w celu ich umorzenia, do ustalenia kosztu, o którym

mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio.

1ł. Kosztami uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9, są wydatki,

zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów

amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, poniesione na nabycie

składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane.

1m.W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o

którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego

zbycia udziałów (akcji) w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest ich wartość

nominalna ustalona na dzień zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego

spółki przejmującej albo na dzień zarejestrowania spółek nowo zawiązanych.

1n. W przypadku odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych, o którym

mowa w art. 12 ust. 4c, kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na

odkupienie papierów wartościowych w celu ich zwrotu.

1o. Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład

niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te

powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j.

Art. 16.

1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

8) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni,

udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także

wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w

funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania

przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych

papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów

wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek

uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek

uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w

funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e,

8b) wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych -

do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z

realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia -

o ile wydatki te, stosownie do art. 16g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości

początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych,

8c) wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych

lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w

przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem art.

10 ust. 1 pkt 6; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego

zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

i. ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce

przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład

niepieniężny,

ii. ustalonej zgodnie z pkt 8 - jeżeli udziały (akcje) w spółce

przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład

pieniężny,

iii. wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej,

ustalonych zgodnie z lit. a) lub lit. b), w takiej proporcji, w jakiej

pozostaje u tego udziałowca (akcjonariusza) wartość nominalna

unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości

nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty

tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego

zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie,

8d) wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych innej

spółce w sposób, o którym mowa w art. 12 ust. 4d; wydatki te stanowią koszt

uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie

udziałów (akcji), ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k,

23) wydatków na wykup obligacji, pomniejszonych o kwotę dyskonta,

53) dopłat, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 11, oraz ich zwrotu,

1b. Ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych, rozumie się

przez to prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny

towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub

papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w

szczególności opcje i kontrakty terminowe.

7e. Przepisu ust. 1 pkt 8 zdanie po średniku nie stosuje się przy zamianie jednostek

uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego

samego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, dokonanej zgodnie

z ustawą z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych.

7f. Przez fundusze kapitałowe, o których mowa w ust. 1 pkt 8, rozumie się fundusze

inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w ustawie z dnia 27 maja

2004 r. o funduszach inwestycyjnych.

9. Przepisy ust. 1 pkt 8c i 8d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w

załączniku nr 3 do ustawy.

Jeżeli jest wkład pieniężny, to koszt ustalamy według zasad ogólnych.

Jeżeli jest wkład pieniężny, to koszt ustalamy według zasad ogólnych.
Wartość ta wynika z ksiąg przedsiębiorstwa i jest określona na dzień objęcia udziałów, jednak nie w wyższej wysokości niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
Jest to wyjątkowa sytuacja, związana z momentem powstania przychodu (zobacz moduł 2). W takim przypadku w sposób szczególny ustalamy również wysokość kosztów uzyskania przychodów.
bez umocowania w powszechnie obowiązujących przepisach
np. fundusz remontowy w spółdzielniach mieszkaniowych, zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
np. fundusz szkoleniowy
Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Promocji twórczości
Ograniczenia te wynikają z art. 15 i art. 16 Ustawy o CIT.
Po tej części lekcji będziesz potrafił: określić moment, w którym skapitalizowane odsetki stają się kosztem uzyskania przychodu, opisać, w jakich sytuacjach pożyczka waloryzowana kursem waluty obcej może stać się kosztem uzyskania przychodu.
PDF
Odsetki te powiększają wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Przyjmuje się, że przedmiotowe wyłączenie dotyczy w zasadzie tylko i wyłącznie odsetek wnoszonych przez podatników CIT do spółek osobowych prawa handlowego.
Takich jak: podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, podatek akcyzowy, podatek czynności cywilnoprawnych, podatek rolny, podatek leśny, podatek od nieruchomości, podatek od środków transportu, podatek od posiadania psów, opłata skarbowa, opłata targowa, opłata administracyjna, opłata miejscowa
PDF
Można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna). Zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła. Odszkodowanie obejmuje zatem tylko rzeczywiście poniesione szkody, które musi wykazać wierzyciel (poszkodowany).
Katalog ten znajduje się w ustawach o podatkach dochodowych.
u dłużnika
art. 16 ust 1 pkt 46 Ustawy o CIT
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
Kosztami uzyskania przychodu mogą być również wydatki na fundusze tworzone przez inne jednostki typu państwowe fundusze celowe.
Jednak kosztami uzyskania przychodu mogą być skapitalizowane odsetki od pożyczek lub kredytów, oraz przypadki, gdy spłata pożyczki waloryzowana jest kursem waluty obcej.
Chociaż zasadą jest, że odsetki od zobowiązań, które mają związek z prowadzoną działalnością, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.
u dłużnika
Przykładowo, jeżeli podatnik rozlicza zakupy za pomocą proporcji, to nieodliczony podatek naliczony można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.2. Odpisy i wpłaty na fundusze tworzone przez podatnikaPrzedsiębiorcy dokonują szeregu odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze: fundusze tworzone przez podatnika (niektóre fundusze może tworzyć na podstawie własnych decyzji, a do tworzenia niektórych zobowiązują go przepisy lub przepisy dają taką podstawę) -odpisów i wpłat na fundusze tego typu nie uważa się za koszty uzyskania przychodu, fundusze tworzone przez inne jednostki, np.państwowe fundusze celowe - odpisy i wpłaty na te fundusze zalicza się do kosztów uzyskania przychodu na zasadach ogólnych, jednak z uwzględnieniem pewnych ograniczeń. Od zasady, że funduszy tworzonych przez podatnika nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, istnieją pewne wyjątki. Pierwszy z nich występuje, gdy dany przypadek określony jest w odrębnej ustawie. Inny przykład to odpisy i wpłaty na zintegrowany fundusz świadczeń socjalnych (ZFŚS). Szczegółowe informacje na ten temat pojawią się w kolejnych ekranach.

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.2. Odpisy i wpłaty na fundusze tworzone przez podatnika cd.1 Od zasady, w której odpisów i wpłat na fundusze tworzone przez podatnika nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodu, przewidziano pewne wyjątki. Mianowicie podstawowe odpisy i wpłaty na fundusze mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy. W tym przypadku nie ma znaczenia, czy podatnik zobowiązany jest do utworzenia, czy tworzy go dobrowolnie. Istotne jest, aby możliwość (lub obowiązek) utworzenia funduszu wynikała z ustawy, a dokonywane odpisy lub wpłaty, zgodnie z ustawą regulująca zasady tworzenia funduszu, obciążały koszty działalności podatnika.

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.2. Odpisy i wpłaty na fundusze tworzone przez podatnika cd.2 Do kosztów uzyskania przychodu możemy zaliczyć też odpisy i zwiększenia na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (ZFŚS). Pod warunkiem jednak, że środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek ZFŚS. Zgodnie z zasadami tworzenia i gospodarowania środkami ZFŚS, pracodawcy (będący przedsiębiorcami) mogą tworzyć ZFŚS, jeśli zatrudniają co najmniej 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty według stanu na dzień 1 stycznia danego roku. Alternatywną tworzenia ZFŚS, przez pracodawców zatrudniających mniej niż 20 pracowników, jest wypłacanie świadczeń urlopowych. Fundusz tworzy się z corocznego odpisu podstawowego, naliczanego w stosunku do przeciętnej liczby zatrudnionych. Co do zasady, wysokość odpisu podstawowego wynosi 37,5% przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego na jednego zatrudnionego. Należy podkreślić, że: możliwość zaliczenia odpisów na ZFŚS do kosztów uzyskania przychodów mają zarówno pracodawcy tworzący go obowiązkowo, jak i dobrowolnie; kosztem uzyskania przychodów może być także podwyższona wartość odpisów, jeśli podwyższenie zostanie dokonane z zachowaniem wymogów przewidzianych przepisami.

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.3. Koszty z tytułu kapitalizacji odsetek przy spłacie pożyczek Wydatków na spłatę pożyczek i kredytów nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Zatem zaciągnięcie i spłata pożyczki lub kredytu jest neutralna przy rozliczaniu podatku CIT. Kosztem uzyskania przychodów są natomiast skapitalizowane odsetki od tych pożyczek bądź kredytów. Do kapitalizacji odsetek dochodzi przede wszystkim w wyniku umownych postanowień stron umowy pożyczki lub kredytu. Kosztem uzyskania przychodów mogą być jedynie odsetki zapłacone a nie naliczone. Istnieje spór, czy można je zaliczyć jako koszty, już w dacie ich kapitalizacji, czy dopiero w spłacie zobowiązania. Organy podatkowe w znacznej mierze wskazują na pierwszą z tych możliwości. Spłata pożyczki lub kredytu może być kosztem uzyskania przychodu, również, gdy była ona waloryzowana kursem waluty obcej. Może to nastąpić w następujących sytuacjach: pożyczkobiorca zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki, pożyczkodawca otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki. Aby zobaczyć, jakich wydatków z tytułu zobowiązań nie uznaje się za koszty uzyskania przychodu, kliknij tutaj.

Kapitalizacja odsetek

polega na zwiększeniu kapitału o sumę należnych odsetek

Zobowiązania

zgodnie z art. 353 § 1 Kodeksu cywilnego polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Art. 16.

1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

10) wydatków:

b) na spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń,

c) na umorzenie kapitałów pozostających w związku z utworzeniem (nabyciem),

powiększeniem lub ulepszeniem źródła przychodów,

e) z tytułu przekazania przez bank funduszowi sekurytyzacyjnemu albo

towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny,

środków pochodzących ze spłat kredytów (pożyczek), objętych sekurytyzacją

wierzytelności.

.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.4. Odsetki a koszty podatkoweCo do zasady, odsetki od zobowiązań, które mają związek z prowadzoną działalnością, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów. Chodzi tu nie tylko o odsetki od pożyczek i kredytów, ale wszelkich zobowiązań mających związek z prowadzoną działalnością i uzyskiwaniem przychodów. Jednak odsetki od sumy pieniężnej należą się tylko wtedy, gdy wynika to z czynności prawnej albo z ustawy, z orzeczenia sądu lub z decyzji innego właściwego organu.

Zobowiązania

zgodnie z art. 353 § 1 Kodeksu cywilnego polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić.

zgodnie z art. 353 § 1 Kodeksu cywilnego polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.4. Odsetki a koszty podatkowe cd.1Kosztami uzyskania przychodu nie są: odsetki od pożyczek czy kredytów zwiększających koszty inwestycji w okresie ich realizacji, odsetki od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów, odsetki od dopłat wnoszonych do spółki w trybie i na zasadach określonych w Kodeksie spółek handlowych, odsetek od dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych. Płacone przez przedsiębiorców odsetki mogą dotyczyć nie tylko zobowiązań cywilnoprawnych, ale również zobowiązań publicznoprawnych. Dotyczy to np. podatków, składek na ubezpieczenie społeczne, należności celnych oraz opłat za korzystanie z zezwolenia na sprzedaż alkoholu. Za koszty uzyskania przychodu nie uważa się odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

Inwestycje

środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

Takich jak: podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, podatek akcyzowy, podatek czynności cywilnoprawnych, podatek rolny, podatek leśny, podatek od nieruchomości, podatek od środków transportu, podatek od posiadania psów, opłata skarbowa, opłata targowa, opłata administracyjna, opłata miejscowa

Jeżeli jest wkład pieniężny, to koszt ustalamy według zasad ogólnych.
Wartość ta wynika z ksiąg przedsiębiorstwa i jest określona na dzień objęcia udziałów, jednak nie w wyższej wysokości niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
Jest to wyjątkowa sytuacja, związana z momentem powstania przychodu (zobacz moduł 2). W takim przypadku w sposób szczególny ustalamy również wysokość kosztów uzyskania przychodów.
bez umocowania w powszechnie obowiązujących przepisach
np. fundusz remontowy w spółdzielniach mieszkaniowych, zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
np. fundusz szkoleniowy
Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Promocji twórczości
Ograniczenia te wynikają z art. 15 i art. 16 Ustawy o CIT.
Po tej części lekcji będziesz potrafił: określić moment, w którym skapitalizowane odsetki stają się kosztem uzyskania przychodu, opisać, w jakich sytuacjach pożyczka waloryzowana kursem waluty obcej może stać się kosztem uzyskania przychodu.
PDF
Odsetki te powiększają wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Przyjmuje się, że przedmiotowe wyłączenie dotyczy w zasadzie tylko i wyłącznie odsetek wnoszonych przez podatników CIT do spółek osobowych prawa handlowego.
Takich jak: podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, podatek akcyzowy, podatek czynności cywilnoprawnych, podatek rolny, podatek leśny, podatek od nieruchomości, podatek od środków transportu, podatek od posiadania psów, opłata skarbowa, opłata targowa, opłata administracyjna, opłata miejscowa
PDF
Można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna). Zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła. Odszkodowanie obejmuje zatem tylko rzeczywiście poniesione szkody, które musi wykazać wierzyciel (poszkodowany).
Katalog ten znajduje się w ustawach o podatkach dochodowych.
u dłużnika
art. 16 ust 1 pkt 46 Ustawy o CIT
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
Kosztami uzyskania przychodu mogą być również wydatki na fundusze tworzone przez inne jednostki typu państwowe fundusze celowe.
Jednak kosztami uzyskania przychodu mogą być skapitalizowane odsetki od pożyczek lub kredytów, oraz przypadki, gdy spłata pożyczki waloryzowana jest kursem waluty obcej.
Chociaż zasadą jest, że odsetki od zobowiązań, które mają związek z prowadzoną działalnością, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.
u dłużnika
Przykładowo, jeżeli podatnik rozlicza zakupy za pomocą proporcji, to nieodliczony podatek naliczony można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.4. Odsetki a koszty podatkowe cd.2Przedsiębiorcy płacący odsetki od kredytów i pożyczek zaciągniętych od podmiotów powiązanych muszą mieć na uwadze ograniczenia wynikające z przepisów o niedostatecznej kapitalizacji, tzw. cienkiej kapitalizacji. Dla ułatwienia zjawisko to przedstawione jest na przykładzie, pokazanym na ilustracji. Wspólnikami "ABC spółka z o.o." jest pan Marek oraz "spółka akcyjna XYZ" (pan Marek nie posiada akcji spółki XYZ). Wysokość kapitału zakładowego spółki ABC wynosi 100 000 zł. Pan Marek posiada 80% udziałów, a spółka XYZ 20% udziałów. Bardziej szczegółowe informacje na temat cienkiej kapitalizacji możesz znaleźć tutaj.

Niedostateczna kapitalizacja

Istnieją liczne ograniczenia wynikające z przepisów o niedostatecznej kapitalizacji, tzw.

cienkiej kapitalizacji. Mianowicie, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się:

- odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza)

posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy)

posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia

spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25%

udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w

kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału

zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia,

określoną na dzień zapłaty odsetek (art. 16 ust. 1 pkt 60 Ustawy o CIT);

- odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych

podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów

(akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców

(akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych

podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców

(akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie

trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt)

przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek (art. 16 ust. 1 pkt 61

Ustawy o CIT).

Wskaźnik procentowy posiadanych przez udziałowców (akcjonariuszy) udziałów (akcji) w

spółce określa się na podstawie liczby praw głosu, jakie w związku z posiadanymi udziałami

(akcjami) przysługują tym udziałowcom (akcjonariuszom).

Przez pożyczkę rozumie się tutaj każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się

przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się

zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także emisję papierów

wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę.

Należy zwrócić uwagę, że z zwrócić uwagę, że przepisy niedostatecznej kapitalizacji nie

mają zastosowania w przypadku powiązań osobowych (np. rodzinnych, o których uczyli się

państwo w module 1) pomiędzy pożyczkodawcą a pożyczkobiorcą (tj. osobami pełniącymi

funkcje zarządcze). Jak państwo zapewne pamiętają z lekcji modułu 1 wystąpienie powiązań

o charakterze osobowym lub kapitałowym może obligować podatników do sporządzenia

dokumentacji cen transferowych.

Na marginesie należy zwrócić uwagę, że przepisy o niedostatecznej kapitalizacji stosuje się

odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej

spółdzielni (zobacz. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6-7b Ustawy o CIT)

.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.5. Kary umowne, odszkodowania oraz opłaty sankcyjneZ kosztów uzyskania przychodów wyłączone zostały płacone przez przedsiębiorców kwoty o charakterze sankcyjnym. Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się kar umownych i odszkodowań z tytułu: wad dostarczonych towarów, wad wykonanych robót i usług, zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad, zwłoki w usunięciu wad towarów, zwłoki w usunięciu wad wykonanych robót i usług. Spójrz teraz na ilustrację, która przedstawia omówione przypadki. Aby zobaczyć ilustrację w całości, najedź na nią kursorem myszki.

Można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna). Zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła. Odszkodowanie obejmuje zatem tylko rzeczywiście poniesione szkody, które musi wykazać wierzyciel (poszkodowany).

Jeżeli jest wkład pieniężny, to koszt ustalamy według zasad ogólnych.
Wartość ta wynika z ksiąg przedsiębiorstwa i jest określona na dzień objęcia udziałów, jednak nie w wyższej wysokości niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
Jest to wyjątkowa sytuacja, związana z momentem powstania przychodu (zobacz moduł 2). W takim przypadku w sposób szczególny ustalamy również wysokość kosztów uzyskania przychodów.
bez umocowania w powszechnie obowiązujących przepisach
np. fundusz remontowy w spółdzielniach mieszkaniowych, zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
np. fundusz szkoleniowy
Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Promocji twórczości
Ograniczenia te wynikają z art. 15 i art. 16 Ustawy o CIT.
Po tej części lekcji będziesz potrafił: określić moment, w którym skapitalizowane odsetki stają się kosztem uzyskania przychodu, opisać, w jakich sytuacjach pożyczka waloryzowana kursem waluty obcej może stać się kosztem uzyskania przychodu.
PDF
Odsetki te powiększają wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Przyjmuje się, że przedmiotowe wyłączenie dotyczy w zasadzie tylko i wyłącznie odsetek wnoszonych przez podatników CIT do spółek osobowych prawa handlowego.
Takich jak: podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, podatek akcyzowy, podatek czynności cywilnoprawnych, podatek rolny, podatek leśny, podatek od nieruchomości, podatek od środków transportu, podatek od posiadania psów, opłata skarbowa, opłata targowa, opłata administracyjna, opłata miejscowa
PDF
Można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna). Zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła. Odszkodowanie obejmuje zatem tylko rzeczywiście poniesione szkody, które musi wykazać wierzyciel (poszkodowany).
Katalog ten znajduje się w ustawach o podatkach dochodowych.
u dłużnika
art. 16 ust 1 pkt 46 Ustawy o CIT
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
Kosztami uzyskania przychodu mogą być również wydatki na fundusze tworzone przez inne jednostki typu państwowe fundusze celowe.
Jednak kosztami uzyskania przychodu mogą być skapitalizowane odsetki od pożyczek lub kredytów, oraz przypadki, gdy spłata pożyczki waloryzowana jest kursem waluty obcej.
Chociaż zasadą jest, że odsetki od zobowiązań, które mają związek z prowadzoną działalnością, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.
u dłużnika
Przykładowo, jeżeli podatnik rozlicza zakupy za pomocą proporcji, to nieodliczony podatek naliczony można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.5. Kary umowne, odszkodowania oraz opłaty sankcyjne cd.Organy podatkowe wskazują, że katalog kar umownych i odszkodowań, nie zaliczanych do kosztów podatkowych, jest wyczerpujący. Kary umowne poniesione z tytułu nieterminowego wykonania dostaw, robót i usług, nie są wymienione w powyższym katalogu, zatem można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Powinny być jednak poniesione w celu uzyskania bądź zabezpieczenia źródła przychodów, np. gdy kontrahent grozi zerwaniem kontraktu. To samo tyczy się kosztów naprawy produktu - ponieważ nie są zawarte w katalogu, można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Jednak pozostałe kary umowne i odszkodowania, choć nie wymienione w katalogu, nie mogą być automatycznie kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów. Mogą stanowić koszt wyłącznie jeżeli spełnione zostaną warunki, wymienione w lekcji 3.1. Kosztu uzyskania przychodu nie stanowią również koszty egzekucyjne. Chodzi tu zarówno o koszty egzekucji prowadzonej przez sąd (przez komornika sądowego), jak i egzekucji prowadzonej przez organy administracji, w tym naczelników urzędów skarbowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Art. 16. 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

16) jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych w

wysokości określonej przez właściwego ministra oraz dodatkowej składki ubezpieczeniowej

w przypadku stwierdzenia pogorszenia warunków pracy,

18) grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym, karnym skarbowym,

administracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od tych grzywien i kar,

19) kar, opłat i odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z tytułu:

a) nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska,

b) niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli dotyczących uchybień w

dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy,

19a) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 11 maja

2001 r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami

oraz o opłacie produktowej i opłacie depozytowej (Dz. U. Nr 63, poz. 639 i z 2002 r. Nr 113,

poz. 984), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o

której mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy,

19b) dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17 ust. 2

ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji (Dz. U.

Nr 25, poz. 202), z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o których

mowa w art. 12 ust. 2 i art. 14 tej ustawy,

9c) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 69 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca

2005 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. Nr 180, poz. 1495), z tym

że kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art. 9 ust. 1 i 3

oraz art. 64 ust. 2 tej ustawy,

19d) dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 42 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia

2009 r. o bateriach i akumulatorach (Dz. U. Nr 79, poz. 666), z tym że kosztem uzyskania

przychodów są poniesione wydatki, o których mowa w art. 37 ust. 4, oraz poniesione opłaty,

o których mowa w art. 38 ust. 2 tej ustawy,

21) odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych

należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej,

29) odpisów na fundusz rekultywacji w wysokości przekraczającej kwotę określoną przez

podatnika na dany rok w planie rekultywacji terenów poeksploatacyjnych, skorygowaną o

kwotę pozostałości środków tego funduszu według stanu na początek roku podatkowego,

32) kwot dodatkowych, które zgodnie z przepisami o cenach podlegają wpłaceniu do

budżetu państwa,

33) kwot dodatkowych opłat rocznych za niezabudowanie bądź niezagospodarowanie

gruntów w określonym terminie, wynikającym z przepisów o gospodarce nieruchomościami,

36) wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o

rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr

123, poz. 776 i Nr 160, poz. 1082, z 1998 r. Nr 99, poz. 628, Nr 106, poz. 668, Nr 137, poz.

887, Nr 156, poz. 1019 i Nr 162, poz. 1118 i 1126, z 1999 r. Nr 49, poz. 486, Nr 90, poz.

1001, Nr 95, poz. 1101 i Nr 111, poz. 1280 oraz z 2000 r. Nr 48, poz. 550),

47) strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków

wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków,

54) opłat sankcyjnych, które zgodnie z odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do budżetu

państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego,

54a) dodatkowej opłaty wymierzanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych na podstawie

przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych,

56) strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków) w

związku z niewykonaniem umowy,

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.6. Podatek VAT z uwzględnieniem wyjątków, gdy podatek ten stanowi koszt uzyskania przychodówSpółki prowadząc działalność nabywają towary i usługi obciążone podatkiem VAT, są również podatnikami podatku VAT. Podatek od towarów i usług (zarówno podatek naliczony VAT jak i podatek należny VAT) nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Jednak od tej zasady istnieje kilka odstępstw. Spójrz na ilustrację, żeby poznać możliwe sytuacje, w których podatek VAT stanowi koszt uzyskania przychodów. Jeśli chcesz się dowiedzieć, kiedy nie przysługuje prawo do naliczenia VAT, kliknij tutaj.

Art. 88.

1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:

1)

2)

3)

4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a)

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi

przewozu osób;

5) towarów i usług, których nabycie:

a) zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art. 113

ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113

ust. 5 i 7,

b) nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi.

2.

3.

3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu

podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b) w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty

wykazanej na kopii; - art. 88 ust. 3a pkt 1 lit. b uchylony będzie od kwietnia 2012 roku

2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3) wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż; - art. 88 ust. 3a pkt 3 uchylony

będzie od kwietnia 2012 roku

4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały

kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części

dotyczącej tych czynności;

5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały

zaakceptowane przez sprzedającego;

6) zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym;

7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności

opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych

czynności.

3b. Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur.

4. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie

są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa

w art. 86 ust. 20.

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.7. Korekta "in minus" podatku naliczonego VATJeżeli podatnik rozlicza zakupy za pomocą proporcji, to podatek naliczony, który nie podlegał odliczeniu podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych. Jeżeli są to zakupy środków trwałych lub wartości niematerialnych, to w ich wartości początkowej zawiera się ta nieodliczona część podatku naliczonego. Proporcjonalnie odliczany podatek VAT podlega korekcie. Jeżeli w wyniku korekty kwota podatku naliczonego do odliczenia ulegnie zmniejszeniu, to różnica może stanowić koszt uzyskania przychodów. Koszt uzyskania przychodów powstaje w momencie złożenia przez podatnika, deklaracji podatkowej, w której dokonujemy korekty odliczonego podatku naliczonego. Już wiesz, kiedy podatek VAT może być kosztem uzyskania przychodów. Jak to wygląda w przypadku pozostałych podatków płaconych przez przedsiębiorców? Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się: podatku dochodowego oraz wpłat z zysku dokonywanych przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa oraz przedsiębiorstwa państwowe, strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków. Pozostałe podatki płacone przez przedsiębiorców, w tym podatek akcyzowy (z uwzględnieniem powyższego wyjątku), mogą stanowić koszt uzyskanych przychodów na zasadach ogólnych.

3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów3.2.8. PodsumowanieTa lekcja dotyczyła podstawowych kosztów, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Odpisy i wpłaty na fundusze tworzone przez podatnika nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, chyba, że są przewidziane w odrębnej ustawie. Innym wyjątkiem są wpłaty dokonywane na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (ZFŚS). Ponadto za koszty uzyskania przychodów nie uważa się spłaty pożyczki czy kredytu. To samo tyczy się odsetek od pożyczek czy kredytów zwiększających koszty inwestycji, odsetki od własnego kapitału bądź od dopłat wnoszonych do spółki, czy też odsetki od dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych. Pamiętać należy, że kosztem są dopiero zapłacone odsetki, odsetki jedynie naliczone nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. W przypadku opłat sankcyjnych, do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się wydatków poniesionych z tytułu wad wykonanych robót, usług czy towarów oraz zwłoki w ich dostarczeniu i naprawieniu. Kosztów uzyskania przychodu nie stanowią również koszty egzekucyjne. Podatek od towarów i usług (zarówno podatek naliczony VAT jak i podatek należny VAT) z reguły nie stanowi kosztu uzyskania przychodów, choć występują wyjątki od tej zasady. Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się podatku dochodowego oraz wpłat z zysku dokonywanych przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa oraz przedsiębiorstwa państwowe. Kolejnym wyłączeniem są straty powstałe w wyniku ubytków wyrobów akcyzowych, nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego, oraz podatku akcyzowego od tych ubytków.

Inwestycje

środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.

Podatek naliczony VAT

to suma kwot podatku VAT określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika przy nabyciu towarów i usług.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

należny VAT

kwota podatku od towarów i usług za towary i świadczenia wykonane przez podatnika. Podatnik odprowadza tę kwotę do urzędu skarbowego. Od podatku należnego można odliczyć kwotę podatku naliczonego.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

Przykładowo, jeżeli podatnik rozlicza zakupy za pomocą proporcji, to nieodliczony podatek naliczony można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Jeżeli jest wkład pieniężny, to koszt ustalamy według zasad ogólnych.
Wartość ta wynika z ksiąg przedsiębiorstwa i jest określona na dzień objęcia udziałów, jednak nie w wyższej wysokości niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
Jest to wyjątkowa sytuacja, związana z momentem powstania przychodu (zobacz moduł 2). W takim przypadku w sposób szczególny ustalamy również wysokość kosztów uzyskania przychodów.
bez umocowania w powszechnie obowiązujących przepisach
np. fundusz remontowy w spółdzielniach mieszkaniowych, zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
np. fundusz szkoleniowy
Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Promocji twórczości
Ograniczenia te wynikają z art. 15 i art. 16 Ustawy o CIT.
Po tej części lekcji będziesz potrafił: określić moment, w którym skapitalizowane odsetki stają się kosztem uzyskania przychodu, opisać, w jakich sytuacjach pożyczka waloryzowana kursem waluty obcej może stać się kosztem uzyskania przychodu.
PDF
Odsetki te powiększają wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Przyjmuje się, że przedmiotowe wyłączenie dotyczy w zasadzie tylko i wyłącznie odsetek wnoszonych przez podatników CIT do spółek osobowych prawa handlowego.
Takich jak: podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, podatek akcyzowy, podatek czynności cywilnoprawnych, podatek rolny, podatek leśny, podatek od nieruchomości, podatek od środków transportu, podatek od posiadania psów, opłata skarbowa, opłata targowa, opłata administracyjna, opłata miejscowa
PDF
Można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna). Zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła. Odszkodowanie obejmuje zatem tylko rzeczywiście poniesione szkody, które musi wykazać wierzyciel (poszkodowany).
Katalog ten znajduje się w ustawach o podatkach dochodowych.
u dłużnika
art. 16 ust 1 pkt 46 Ustawy o CIT
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
Kosztami uzyskania przychodu mogą być również wydatki na fundusze tworzone przez inne jednostki typu państwowe fundusze celowe.
Jednak kosztami uzyskania przychodu mogą być skapitalizowane odsetki od pożyczek lub kredytów, oraz przypadki, gdy spłata pożyczki waloryzowana jest kursem waluty obcej.
Chociaż zasadą jest, że odsetki od zobowiązań, które mają związek z prowadzoną działalnością, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.
u dłużnika
Przykładowo, jeżeli podatnik rozlicza zakupy za pomocą proporcji, to nieodliczony podatek naliczony można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

Przykładowo, jeżeli podatnik rozlicza zakupy za pomocą proporcji, to nieodliczony podatek naliczony można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Jednak kosztami uzyskania przychodu mogą być skapitalizowane odsetki od pożyczek lub kredytów, oraz przypadki, gdy spłata pożyczki waloryzowana jest kursem waluty obcej.

Kosztami uzyskania przychodu mogą być również wydatki na fundusze tworzone przez inne jednostki typu państwowe fundusze celowe.

3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodówCele lekcjiW tej lekcji poznasz więcej przykładów kosztów, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Najpierw dowiesz się, czym są koszty reprezentacji oraz poznasz rodzaje kosztów reprezentacji, które można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Następnie poznasz zagadnienia dotyczące podróży służbowej odbywanej samochodami. Dowiesz się, kiedy koszty tych podróży stanowią koszty uzyskania przychodów, a kiedy nie. Na koniec dowiesz się, jakie wydatki na rzecz organów spółki można uznać za koszty uzyskania przychodów.

Reprezentacja

okazałość, wystawność, a w przypadku firmy "dobre" jej reprezentowanie, które może polegać na wystroju firmy, interesującym logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów. Działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika, aby ułatwić zawarcie umowy lub stworzenie korzystnych warunków jej zawarcia.

Podróż służbowa

każdy wyjazd pracownika na polecenie pracodawcy poza miejscowość, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałe miejsce pracy w celu wykonania zadania służbowego.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów3.3.1. Koszty reprezentacjiW toku prowadzenia działalności przedsiębiorcy ponoszą wydatki na reklamę, jak również wydatki o charakterze reprezentacyjnym. Te ostatnie nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów. Wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenia swojej zasobności, profesjonalizmu. Wydatki te jednocześnie w sposób pośredni promują firmę. Do wydatków reprezentacyjnych można zaliczyć: koszty na usługi gastronomiczne, zakup żywności i napojów, drogie upominki, wydatki na ponadstandardowy wystrój firmy. Do kosztów reprezentacyjnych nie zalicza się wydatków poniesionych na: standardowe kwiaty doniczkowe, utrzymanie trawników, krzewów, drzew nieodbiegających od rosnących w okolicy. Wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.

Reprezentacja

okazałość, wystawność, a w przypadku firmy "dobre" jej reprezentowanie, które może polegać na wystroju firmy, interesującym logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów. Działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika, aby ułatwić zawarcie umowy lub stworzenie korzystnych warunków jej zawarcia.

Inwestycje	środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
	K
	Kapitalizacja odsetek
	Koszty bezpośrednie
	Koszty pośrednie
	Koszty uzyskania przychodów
	L
	Leasing
	Leasing finansowy
	Leasing gruntów
	Leasing operacyjny
	M
	MMŚP
	MŚP
	P
	Podatek należny VAT
	Podatek naliczony VAT
	Podróż służbowa
	R
	Reprezentacja
	Rezerwy
	U
	Umowa dzierżawy
	Umowa najmu
	Z
	Zobowiązania

3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów3.3.1. Koszty reprezentacji cd.Istnieją pewne wyjątki, gdzie koszty reprezentacyjne mogą stanowić koszt uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, jeśli nie noszą znamion wystawności i są zwyczajowo przyjęte. Dotyczy to wydatków na drobny poczęstunek, podawany podczas spotkań z kontrahentami w siedzibie firmy (lub jej oddziałach), tj. zakup kawy, herbaty, soków, wody mineralnej, napojów, słodyczy, jak i wydatków dotyczących usług cateringowych. W odróżnieniu od spotkań organizowanych w siedzibie podatnika, w przypadku spotkań biznesowych w restauracji czy kawiarni trudno mówić o braku chęci wyeksponowania zasobności podmiotu gospodarczego. Należy je zatem uznać za koszty reprezentacji, a w konsekwencji nie mogą one stanowić kosztu uzyskania przychodu. Kosztem reprezentacji niewątpliwie będą również wystawne bankiety organizowane przez firmy dla zaproszonych kontrahentów.

Reprezentacja

okazałość, wystawność, a w przypadku firmy "dobre" jej reprezentowanie, które może polegać na wystroju firmy, interesującym logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów. Działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika, aby ułatwić zawarcie umowy lub stworzenie korzystnych warunków jej zawarcia.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów3.3.2. Samochód w podróży służbowejDo kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) - w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie definiuje, co należy rozumieć przez podróż służbową pracownika. Trzeba się zatem posiłkować przepisami prawa pracy, aby zapoznać się z tym o czym mówią, kliknij tutaj. Do kosztów uzyskania przychodów dla pracodawcy zalicza się poniesione przez pracodawcę koszty z tytułu używania w podróży służbowej pojazdu nienależącego do pracodawcy (np. "prywatnego" pojazdu pracownika). Aby dowiedzieć się więcej na temat zwrotów kosztów podróży służbowej oraz kosztów uzyskania przychodów zapoznaj się z dwoma przykładowymi sytuacjami na ilustracji obok. Więcej informacji o ewidencji przebiegu pojazdu, kliknij tutaj.

W przypadku podróży służbowych (krajowych i zagranicznych), pracodawca określa środek

transportu, którym pracownik ma podróżować.

Na wniosek pracownika, pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd pracownika pojazdem

nie będącym własnością pracodawcy.

Najczęściej pojazd jest własnością pracownika, choć nie ma takiego obowiązku.

W przypadku podróży pojazdem nie należącym do pracodawcy, pracownikowi przysługuje

zwrot kosztów przejazdu

1. Delegacje krajowe

Pracownikowi przysługuje zwrot kosztów za przejazd w wysokości stanowiącej iloczyn

przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez

pracodawcę. Jednak nie może być ona wyższa niż ustalona przez ministra właściwego ds.

infrastruktury.

Koszty używania samochodu osobowego, o pojemności skokowej silnika powyżej

900cm3, do celów służbowych, pokrywa pracodawca według stawek za 1 km przebiegu

pojazdu. Stawka ta nie może być wyższa niż 0,8358 zł.

Koszty używania samochodu osobowego, o pojemności skokowej silnika do 900cm3,

do celów służbowych, pokrywa pracodawca według stawek za 1 km przebiegu pojazdu.

Stawka ta nie może być wyższa niż 0,5214 zł.

Koszty używania motocykla, do celów służbowych, pokrywa pracodawca według stawek za

1 km przebiegu pojazdu. Stawka ta nie może być wyższa niż 0, 2302 zł.

Koszty używania motoroweru, do celów służbowych, pokrywa pracodawca według stawek

za 1 km przebiegu pojazdu. Stawka ta nie może być wyższa niż 0, 1382 zł.

2. Delegacje zagraniczne

Pojazdem, którym pracownik udaje się w podróż zagraniczną może być jedynie samochód

osobowy. Również w takim przypadku pracownikowi przysługuje zwrot kosztów za przejazd

w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden

kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę, która, analogicznie jak w delegacjach

krajowych, nie może być wyższa niż dla samochodu osobowego.

Tak, jak w przypadku delegacji krajowych, koszty używania samochodu osobowego, o

pojemności skokowej silnika powyżej 900cm3, do celów służbowych pokrywa

pracodawca według stawek za 1 km przebiegu pojazdu. Stawka ta nie może być wyższa

niż 0,8358 zł.

Tak, jak w przypadku delegacji krajowych, koszty używania samochodu osobowego, o

pojemności skokowej silnika do 900cm3, do celów służbowych pokrywa pracodawca

według stawek za 1 km przebiegu pojazdu. Stawka ta nie może być wyższa niż 0,5214 zł.

Przebieg pojazdu powinien być udokumentowany (z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego) w

ewidencji przebiegu pojazdu, potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca.

Ewidencję powinien prowadzić pracownik, pracodawca jedynie ją potwierdza.

Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać co najmniej następujące dane:

1. nazwisko,

2. imię,

3. adres zamieszkania osoby używającej pojazdu,

4. numer rejestracyjny pojazdu,

5. pojemność silnika,

6. kolejny numer wpisu,

7. datę i cel wyjazdu,

8. opis trasy (skąd - dokąd),

9. liczbę faktycznie przejechanych kilometrów,

10. stawkę za jeden kilometr przebiegu,

11. kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki

za jeden kilometr przebiegu,

12. podpis podatnika (pracodawcy),

13. dane podatnika (pracodawcy),

W razie braku tej ewidencji, wydatki z tytułu używania samochodów nie stanowią kosztu

uzyskania przychodów1.

1 art. 16 ust. 5, art. 16 ust. 1 pkt 30, 51 Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.

U. z 1998 r. Nr 21 poz. 94).

Jednak do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się zwrotu kosztów przejazdu przekraczającego kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu.

Nie można jednak wykluczyć odmiennego podejścia konkretnego urzędu skarbowego w tym zakresie.
Jednak do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się zwrotu kosztów przejazdu przekraczającego kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu.
Przypomnij sobie najważniejsze zagadnienia z lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów3.3.3. Samochody wynajęte przez firmęPracownik, podczas podróży służbowej, może korzystać z samochodu osobowego zapewnionego przez pracodawcę, ale nie ujętego w ewidencji środków trwałych pracodawcy (np. samochód wynajęty). W takim przypadku to pracodawca musi prowadzić ewidencję pojazdu. Kosztami uzyskania przychodów nie są wydatki z tytułu kosztów używania dla potrzeb działalności gospodarczej pojazdów, które nie należą do trwałego majątku pracodawcy. Należy mieć na uwadze, że powyższe ograniczenia nie dotyczą samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu, o której dowiesz się w lekcji 3.5. Jeśli chcesz dowiedzieć się, co można zaliczyć do kosztów używania samochodu osobowego, spójrz na ilustrację.

Leasing

umowa, w ramach której leasingodawca (finansujący) przekazuje leasingobiorcy (korzystającemu) prawo do korzystania z określonej rzeczy na pewien uzgodniony w umowie okres, w zamian za ustalone ratalne opłaty (raty leasingowe).

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

Zwrot kosztów za używanie pojazdu do celów służbowych następuje w formie

miesięcznego ryczałtu na jazdy lokalne. Kwotę ryczałtu oblicza się jako iloczyn stawki

za 1 kilometr przebiegu i miesięcznego limitu przebiegu kilometrów na jazdy lokalne.

Miesięczny limit kilometrów na jazdy lokalne ustala pracodawca.

Limit ustalony jest w zależności od liczby mieszkańców w danej gminie lub mieście,

w których pracownik jest zatrudniony, nie może przekroczyć:

1) 300 km - do 100 tys. mieszkańców,

2) 500 km - ponad 100 tys. do 500 tys. mieszkańców,

3) 700 km - ponad 500 tys. mieszkańców.

Jednakże limit, dla pojazdów do celów służbowych:

- w służbie leśnej może zostać podwyższony, przy czym nie może on przekroczyć 1 500 km.

- w służbach ratowniczych i w innych właściwych instytucjach w sytuacji zagrożenia klęską

żywiołową lub usuwania jej skutków, albo skutków katastrofy ekologicznej, może zostać

podwyższony, przy czym nie może on przekroczyć 3 000 km.

W przypadku ryczałtu pieniężnego, przebieg pojazdu nie musi być udokumentowany

w ewidencji przebiegu pojazdu.

Oświadczenie pracownika, na podstawie którego oblicza się miesięczny ryczałt, powinno

zawierać dane dotyczące pojazdu, takie jak:

1. pojemność silnika,

2. marka samochodu,

3. numer rejestracyjny,

oraz określać ilość dni nieobecności pracownika w miejscu pracy w danym miesiącu,

a także ilość dni, w których pracownik nie dysponował pojazdem do celów służbowych.

Kwotę ustalonego ryczałtu zmniejsza się o jedną dwudziestą drugą za każdy roboczy

dzień nieobecności pracownika w miejscu pracy z powodu choroby, urlopu, podróży

służbowej trwającej co najmniej 8 godzin lub innej nieobecności oraz za każdy dzień

roboczy, w którym pracownik nie dysponował pojazdem do celów służbowych.

3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów3.3.5. PodsumowanieWydatki o charakterze reprezentacyjnym nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów. Jednak, gdy koszty te nie noszą znamion wystawności i są zwyczajowo przyjęte mogą stanowić koszt uzyskania przychodów na zasadach ogólnych. Wydatki ponoszone na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów w celu odbycia podróży służbowej w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu także nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Z kolei poniesione przez pracodawcę koszty z tytułu używania w podróży służbowej pojazdu nienależącego do pracodawcy uważa się za koszty uzyskania przychodów, w ramach tzw. "kilometrówki". Jeśli pracownik podczas podróży służbowej korzysta z samochodu osobowego zapewnionego przez pracodawcę, ale nie ujętego w ewidencji środków trwałych pracodawcy, to wydatki z tytułu kosztów używania dla potrzeb działalności gospodarczej tych pojazdów nie są kosztami uzyskania przychodów, ponad limit wynikający z tzw. "kilometrówki". Do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć również niektórych wydatków ponoszonych na rzecz członków rad nadzorczych, komisji rewizyjnych i organów stanowiących osób prawnych, niebędących wynagrodzeniem. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkoweCele lekcjiW tej lekcji dowiesz się, w jakich sytuacjach możesz nieściągalne wierzytelności zaliczyć do kosztów podatkowych. Poznasz warunki, jakie muszą zostać spełnione, aby wierzytelności zostały uznane za koszty uzyskania przychodów. Dowiesz się także, jakie dokumenty potwierdzające nieściągalność wierzytelności musisz posiadać. Zapoznasz się także z wyjątkami, które uzasadniają zaliczenie do kosztów podatkowych oraz odpisów aktualizujących nieściągalne wierzytelności. Na końcu lekcji dowiesz się, jakie są skutki: umorzenia wierzytelności, sprzedaży wierzytelności, przedawnienia wierzytelności, nieterminowego regulowania wierzytelności przy ustalaniu kosztów podatkowych.

Inwestycje	środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
	K
	Kapitalizacja odsetek
	Koszty bezpośrednie
	Koszty pośrednie
	Koszty uzyskania przychodów
	L
	Leasing
	Leasing finansowy
	Leasing gruntów
	Leasing operacyjny
	M
	MMŚP
	MŚP
	P
	Podatek należny VAT
	Podatek naliczony VAT
	Podróż służbowa
	R
	Reprezentacja
	Rezerwy
	U
	Umowa dzierżawy
	Umowa najmu
	Z
	Zobowiązania

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.1. Pojęcie nieściągalnych wierzytelnościW praktyce obrotu gospodarczego firmy borykają się z problemem niewypłacalności dłużników. Co do zasady, wierzytelności odpisane jako nieściągalne nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem: wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została udokumentowana, udzielonych przez jednostki organizacyjne uprawnione do udzielania kredytów (pożyczek) - wymagalnych, a nieściągalnych kredytów (pożyczek), pomniejszonych o kwotę niespłaconych odsetek i równowartość rezerw na te kredyty (pożyczki), zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, strat poniesionych przez bank z tytułu udzielonych po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji albo poręczeń spłaty kredytów i pożyczek, obliczonych zgodnie z punktem drugim. W praktyce małe i średnie przedsiębiorstwa korzystają głównie z pierwszego wyjątku od tej zasady.

Koszty uzyskania przychodów

koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.

Art.12 ust. 3 Ustawy o CIT

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji

rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie

zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,

udzielonych bonifikat i skont.

Rezerwy

służą zabezpieczeniu firmy przed znanym ryzykiem przyszłej działalności, grożącymi stratami oraz innymi zdarzeniami.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.1. Pojęcie nieściągalnych wierzytelności cd.1Przedsiębiorca będący wierzycielem, aby móc odpisać daną wierzytelność w koszty, musi podjąć kroki zmierzające do jej egzekucji i posiadać dowody, że była ona nieskuteczna. Nie może poprzestać jedynie na własnych ustaleniach w tym zakresie. Aby zaliczyć wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów, ich nieściągalność musi być właściwie udokumentowana: postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela za odpowiadający stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo postanowieniem sądu o: oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty. Nieściągalność wierzytelności może być dokumentowana wyłącznie w ten sposób. Inne dowody nie mogą jej dokumentować.

.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.1. Pojęcie nieściągalnych wierzytelności cd.2Postanowienie o nieściągalności Przepisy Kodeksu postępowania cywilnego nie przewidują możliwości wydania takiego postanowienia. W praktyce przyjmuje się, że chodzi o postanowienie o umorzeniu postępowania egzekucyjnego, pod warunkiem, że z jego treści wynika jednoznacznie, że przyczyną umorzenia jest brak majątku, z którego egzekucja mogłaby być prowadzona. Jeżeli przyczyną umorzenia postępowania są braki formalne, to takie postanowienie o umorzeniu postępowania egzekucyjnego nie może dokumentować nieściągalności wierzytelności. Postanowienia sądu Jedynie wymienione wcześniej postanowienia sądu upadłościowego dokumentują nieściągalność. Pozostałe postanowienia sądu upadłościowego, np. o wszczęciu postępowania upadłościowego z możliwością zawarcia układu, nie dokumentują nieściągalności wierzytelności, mogą natomiast ją uprawdopodabniać.

.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.1. Pojęcie nieściągalnych wierzytelności cd.3Protokół sporządzony przez podatnika, stwierdzający, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty Przepisy Ustawy o CIT nie precyzują, jakie koszty powinny być brane pod uwagę i w jakiej wysokości. Nie określają również żadnych formalnych wymogów, jakim powinien odpowiadać protokół. Protokół podatnik sporządza we własnym zakresie. Przyjmuje się, że powinien on zawierać, co najmniej: określenie podatnika, określenie dłużnika (kontrahenta), wielkość nieściągalnej wierzytelności, kwotę przewidywanych kosztów procesowych (lub egzekucyjnych), datę sporządzenia i podpis osoby uprawnionej do jego sporządzenia. Kliknij tutaj, aby zapoznać się ze wzorem protokołu. Wskazane jest, aby przed sporządzeniem protokołu podatnik podjął wszelkie niezbędne działania umożliwiające wniesienie pozwu w sprawach gospodarczych. Spójrz na ilustrację, a dowiesz się, jakie dokumenty należy zebrać przed sporządzeniem protokołu.

……………………… (miejscowość i data)

……………………

(pieczęć jednostki)

Protokół kosztów dla wierzytelności nieściągalnej

1. Na podstawie przepisów art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym

od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm.)/art. 23 ust. 2 pkt 3 ustawy z 26

lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, póz. 654

z późn. zm.)*, stwierdzono, że wymienione poniżej kwoty należności od firmy należy

zaklasyfikować jako nieściągalne, gdyż przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne

związane z dochodzeniem tej wierzytelności byłyby równe albo wyższe od kwoty wymienionych

należności.

2. Protokół nieściągalności wierzytelności dotyczy roszczenia od firmy

…………………………………………………………………………………………………………….....

…………………………………………………………………………………………………………….....

Wierzytelność wynika z faktury nr

z dnia - będącej załącznikiem do

protokołu - i wynosi:

Netto

VAT

-czyli brutto.

3.Przewidywane koszty procesowe i ewentualne koszty zastępstwa procesowego wyniosą:

i zostały obliczone następująco (podać sposób obliczenia):

…………………………………………………………………………….

…………………………………………………………………………….

4. Przewidywane koszty egzekucyjne

wyniosą:………………………………………..………………… i zostały obliczone następująco:

………..…………………………………………………………….

5. Łączna wartość przewidywanych kosztów procesowych i egzekucyjnych związanych

z dochodzeniem tej wierzytelności wynosi

6. Przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wymienionej w pkt 2

wierzytelności są równe/wyższe* od kwoty wymienionych należności.

7. Podjęto decyzję o zaliczeniu wierzytelności w kwocie netto do kosztów

uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. l pkt 25 ustawy o podatku

dochodowym od osób prawnych/art. 23 ust. l pkt 20 ustawy o podatku

dochodowym od osób fizycznych*.

8. Podjęto/Nie podjęto* decyzji o korekcie podatku należnego zgodnie z art. 89a ustawy o podatku

od towarów i usług.

…………………………..

(data i podpis)

' niepotrzebne skreślić

_____________

Źródło: „Wierzytelności nieściągalne” ,Grzegorz Tomala, Wioletta Roman, Wydawnictwo: Wiedza i

Praktyka

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.2. Odpisy aktualizujące nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkoweOdpisy aktualizujące wartość należności służą realizacji zasady ostrożnej wyceny przewidzianej przepisami Ustawy o rachunkowości. Zaliczenie odpisu aktualizacyjnego do kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od łącznego spełniania trzech warunków: Muszą to być odpisy określone w ustawie o rachunkowości. Aby dowiedzieć się więcej, kliknij tutaj. Odpisy dotyczą wierzytelności uprzednio zaliczonych do przychodów należnych. Nieściągalność tych wierzytelności została uprawdopodobniona. Nieściągalność wierzytelności uznaje się w tym przypadku za uprawdopodobnioną w szczególności, jeżeli: dłużnik zmarł, dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego. W przypadku kontrahentów zagranicznych wystarczającą przesłankę do uznania nieściągalności przedmiotowych wierzytelności za uprawdopodobnione stanowią np. postanowienia zagranicznego sądu o wszczęciu postępowania upadłościowego.

Zgodnie z art. 35b ust. 1 Ustawy o rachunkowości, wartość należności aktualizuje się

uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu

aktualizującego, w odniesieniu do:

1) należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości -

do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem

należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu

upadłościowym;

2) należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości,

jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania

upadłościowego - w pełnej wysokości należności;

3) należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega,

a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności

w umownej kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości niepokrytej gwarancją

lub innym zabezpieczeniem należności;

4) należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności,

w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego - w wysokości

tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania;

5) należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu

prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem

prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców - w wysokości wiarygodnie

oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.

.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.2. Odpisy aktualizujące nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe cd.Należy zasygnalizować, że przepisy Ustawy o CIT nie precyzują momentu, kiedy odpis aktualizujący możemy zaliczyć do kosztów podatkowych, co rodzi spore trudności z ustaleniem tego momentu. Przyjmuje się, że zaliczenie tego odpisu powinno nastąpić w roku podatkowym, w którym nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona w sposób wystarczający. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że prawidłowe ujęcie odpisów aktualizujących należności w księgach rachunkowych jest niezbędne w celu zaliczenia ich w momencie uprawdopodobnienia do kosztów uzyskania przychodów. Koszt podatkowy nie wystąpi bowiem w sytuacji uprawdopodobnienia nieściągalności należności, jeżeli nie został dokonany odpis aktualizujący tę należność, bowiem kosztem tym jest odpis aktualizujący, a nie wierzytelność czy należność, której nieściągalność została uprawdopodobniona. Konieczne jest jednak, aby przedmiotowe wierzytelności nie uległy przedawnieniu.

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.3. Spisanie wierzytelności podatkowych a ustalenie kosztów podatkowychPrzyjmuje się, że pojęcie "rezerwy" jest związane z polityką finansową jednostki. Służy ono zabezpieczeniu się przez tę jednostkę przed znanym ryzykiem przyszłej działalności, grożącymi stratami oraz innymi zdarzeniami. Przez rezerwy rozumie się zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne. W prawie podatkowym zasadą jest, że tworzone przez podatników rezerwy nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów mogą być zatem rezerwy tworzone na podstawie innych ustaw niż Ustawa o rachunkowości, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów z nich wynika. Przykładem są tu rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe tworzone przez ubezpieczycieli na podstawie art. 149 ust. 1 pkt 2 Ustawy o działalności ubezpieczeniowej. Rezerwy są tworzone na podstawie przepisów rangi podstawowej, np. rozporządzeń, zarządzeń, uchwał. Kosztem uzyskania przychodów mogą być również rezerwy tworzone zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, ale tylko w sytuacji, gdy przepisy Ustawy o CIT traktują je wprost jako koszt uzyskania przychodów.

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.4. Skutki umorzenia wierzytelnościUmorzone wierzytelności co do zasady, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Od tej zasady ustawodawca przewidział jednak pewien wyjątek. Jeżeli wierzyciel (przedsiębiorca-podatnik) umarza wierzytelność, która została uprzednio zaliczona do przychodów należnych, to wartość umorzonej wierzytelności stanowić będzie dla niego koszt uzyskania przychodów. Jeżeli wierzyciel umarza całe zobowiązanie, a więc w wartości brutto, kosztem uzyskania przychodów będzie dla niego umorzona wierzytelność w wartości netto (bez podatku od towarów i usług). Wartość umorzonych zobowiązań stanowi co do zasady przychód podatkowy u dłużnika. Przepisy Ustawy o CIT nie definiują pojęcia "umorzone wierzytelności". Przyjmuje się, że odpowiada ono cywilnoprawnemu zwolnieniu z długu, gdyż w obu przypadkach dochodzi do wygaśnięcia zobowiązania. Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Do zwolnienia z długu konieczne jest zarówno oświadczenie wierzyciela o zwolnieniu z długu, jak i oświadczenie dłużnika o wyrażeniu na nie zgody. Jeśli chcesz się dowiedzieć, na jakich zasadach banki mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów umorzone wierzytelności, kliknij tutaj.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Art. 16. 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

3) umorzonych kredytów (pożyczek) bankowych, jeżeli ich umorzenie nie jest

związane z:

a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów

o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub

b) postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu

przepisów prawa upadłościowego i naprawczego, lub

c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw,

3d) Przepis art. 16 ust. 1 pkt 43 lit. c) ma zastosowanie do banków uczestniczących

w realizacji programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, pod warunkiem

przeznaczenia i wydatkowania równowartości 100% kwoty wierzytelności

podlegającej umorzeniu na uruchomienie kredytów (pożyczek) dla podmiotów

objętych tym programem.

Jak zapewne pamiętasz z lekcji modułu 2, wartość umorzonych zobowiązań, co do zasady,

stanowi przychód po stronie dłużnika.

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.4. Skutki umorzenia wierzytelności cd. Firma Arena, której właścicielem jest pani Joanna, złożyła firmie Tanis oświadczenie o zwolnieniu firmy Tanis z długu. Wierzytelności te wcześniej firma Arena zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów. Jednakże firma Tanis, nie chcąc kontynuować dalszej współpracy, zwolnienia tego nie przyjęła. Spójrz na ilustrację i zastanów się nad postawionym na niej pytaniem.

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.5. Skutki sprzedaży wierzytelnościW praktyce obrotu gospodarczego przedsiębiorcy borykają się również z problemem zatorów płatniczych oraz wyegzekwowania swych należności. Pewnym sposobem na uniknięcie tych problemów jest zbycie (sprzedaż) wierzytelności. Na zbycie wierzytelności decydują się również firmy, które chcą szybciej uzyskać należność. Przez odpłatne zbycie wierzytelności należy rozumieć każdą czynność prawną, za którą zbywca otrzymuje zapłatę (w pieniądzu, w towarach, w drodze przeniesienia praw lub świadczenia usług). W szczególności będą to umowy sprzedaży, ale mogą też być i inne, np. umowy zamiany. Przedsiębiorca dokonujący sprzedaży swych wierzytelności zazwyczaj ponosi stratę na takiej transakcji, gdyż wierzytelność jest sprzedawana poniżej wartości nominalnej. Zasadą jest, że straty z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Jednakże kosztem uzyskania przychodów mogą być wierzytelności, które uprzednio (wcześniej) zostały zarachowane jako przychody należne. Kosztem uzyskania przychodów może być wyłącznie różnica między ceną określoną w zawartej umowie sprzedaży (ceną sprzedaży), a kwotą zaliczoną do przychodu należnego, tj. wartością netto wierzytelności. Nie bierzemy tutaj pod uwagę nominalnej wartości tej wierzytelności (brutto). Zatem strata ze sprzedaży wierzytelności w części przypadającej na podatek VAT nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.5. Skutki sprzedaży wierzytelnościW praktyce obrotu gospodarczego przedsiębiorcy borykają się również z problemem zatorów płatniczych oraz wyegzekwowania swych należności. Pewnym sposobem na uniknięcie tych problemów jest zbycie (sprzedaż) wierzytelności. Na zbycie wierzytelności decydują się również firmy, które chcą szybciej uzyskać należność. Przez odpłatne zbycie wierzytelności należy rozumieć każdą czynność prawną, za którą zbywca otrzymuje zapłatę (w pieniądzu, w towarach, w drodze przeniesienia praw lub świadczenia usług). W szczególności będą to umowy sprzedaży, ale mogą też być i inne, np. umowy zamiany. Przedsiębiorca dokonujący sprzedaży swych wierzytelności zazwyczaj ponosi stratę na takiej transakcji, gdyż wierzytelność jest sprzedawana poniżej wartości nominalnej. Zasadą jest, że straty z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Jednakże kosztem uzyskania przychodów mogą być wierzytelności, które uprzednio (wcześniej) zostały zarachowane jako przychody należne. Kosztem uzyskania przychodów może być wyłącznie różnica między ceną określoną w zawartej umowie sprzedaży (ceną sprzedaży), a kwotą zaliczoną do przychodu należnego, tj. wartością netto wierzytelności. Nie bierzemy tutaj pod uwagę nominalnej wartości tej wierzytelności (brutto). Zatem strata ze sprzedaży wierzytelności w części przypadającej na podatek VAT nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.6. Skutki przedawnienia wierzytelnościPrzedsiębiorca musi uważać, aby nie dopuścić do przedawnienia wierzytelności, gdyż nie będzie mógł takich przedawnionych wierzytelności zaliczyć do kosztów podatkowych. Przedawnienie zobowiązań regulowane jest przepisami prawa cywilnego - z tego względu warto zapoznać się z podstawowymi zasadami przedawnienia zobowiązań cywilnoprawnych. Jeżeli przepis szczególny nie stanowi inaczej, termin przedawnienia wynosi dziesięć lat, a dla roszczeń o świadczenia okresowe oraz roszczeń związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej - trzy lata. Bieg przedawnienia rozpoczyna się od dnia, w którym roszczenie stało się wymagalne. Terminy przedawnienia nie mogą być skracane ani przedłużane przez czynność prawną. Bieg przedawnienia przerywa się: przez każdą czynność przed sądem lub innym organem powołanym do rozpoznawania spraw lub egzekwowania roszczeń danego rodzaju albo przed sądem polubownym, przedsięwziętą bezpośrednio w celu dochodzenia lub ustalenia albo zaspokojenia lub zabezpieczenia roszczenia, przez uznanie roszczenia przez osobę, przeciwko której roszczenie przysługuje, przez wszczęcie mediacji.

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.7. Skutki nieuregulowania należnościOd 1 stycznia 2013 r. w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów. Przedmiotowego zmniejszenia dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin określony w tych przepisach. Jeżeli po dokonaniu zmniejszenia zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia. Uwaga: Zasady te stosujemy odpowiednio w przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych, do tej części odpisów amortyzacyjnych, które podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli zgodnie z art. 15 ustawy o CIT zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z w/w dokumentów nastąpi po upływie wskazanych powyżej terminów, to zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów następuje z uwzględnieniem art. 15 ustawy o CIT, z tym że nie wcześniej niż w miesiącu jej uregulowania. Taki sposób postępowania stosuje się także, w przypadku gdy zobowiązanie zostało zapłacone w części. Więcej na ten temat możesz przeczytać tutaj.

Ustawa o CIT

Art. 15b. 1. W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury

(rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy

albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu

płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę

wynikającą z tych dokumentów.

2. Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę

wynikającą z dokumentów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia

tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

3. Zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin

określony w tych przepisach.

4. Jeżeli po dokonaniu zmniejszenia, o którym mowa w ust. 1 lub 2, zobowiązanie zostanie

uregulowane, podatnik w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania

przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia.

5. Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia, o którym mowa

w ust. 1 lub 2, podatnik nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od

kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały

zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

6. Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych

albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych, do tej części odpisów amortyzacyjnych, które

podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów.

7. W przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych

i prawnych, jeżeli termin, o którym mowa w ust. 1 lub 2, upływa nie później niż w miesiącu

następującym po miesiącu wprowadzenia ich do ewidencji, do kosztów uzyskania przychodów zalicza

się odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w części,

w jakiej ich cena nabycia lub koszt wytworzenia wynikający z dokumentów, o których mowa

w ust. 1, zostały uregulowane w terminie określonym w ust. 1 lub 2. Jeżeli zobowiązanie zostało

uregulowane w terminie późniejszym, podatnik w miesiącu uregulowania tego zobowiązania zwiększa

koszty uzyskania przychodów o kwotę odpisów amortyzacyjnych, które nie zostały zaliczone

do kosztów uzyskania przychodów na podstawie zdania pierwszego.

8. Jeżeli zgodnie z art. 15 zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej

z dokumentów, o których mowa w ust. 1, nastąpi po upływie terminu określonego w ust. 1 lub 2,

to zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów następuje z uwzględnieniem art. 15,

z tym że nie wcześniej niż w miesiącu jej uregulowania.

9. Przepisy ust. 1-8 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy zobowiązanie zostało zapłacone

w części.

10. Przepisy ust. 1-9 stosuje się odpowiednio, jeżeli termin, o którym mowa w ust. 1 lub 2, upływa po

zmianie formy opodatkowania na zryczałtowany podatek, o którym mowa w ustawie z dnia 24 sierpnia

2006 r. o podatku tonażowym, z tym że zmniejszenie albo zwiększenie kosztów uzyskania

przychodów lub zwiększenie przychodów następuje za rok podatkowy poprzedzający rok podatkowy,

w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania.

Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać przedmiotowego zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów, podatnik nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady ich funkcjonowania
Wyjątkiem jest tu możliwość sporządzenia protokołu, który zostanie omówiony poniżej.
przede wszystkim komornika sądowego
Przez sprawy gospodarcze rozumie się sprawy ze stosunków między przedsiębiorcami, w zakresie prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 26a Ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w Ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie art. 16 ust. 2a pkt 1 Ustawy o CIT.
Wskazane w przepisach Ustawy o CIT przypadki kiedy nieściągalność uznaje się za uprawdopodobnioną nie mają charakteru wyczerpującego, na co wskazuje użyty zwrot "w szczególności". Decydując się na uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności innymi dowodami przedsiębiorca musi mieć na uwadze, że muszą mieć one charakter o równorzędnych znaczeniu jak wskazane w Ustawie o CIT. Za takie nie mogą być uznane czynności przygotowawcze przed postępowaniem sądowym, np. skierowanie wezwania do zapłaty, czy wniesienie powództwa przez wierzyciela o wydanie nakazu zapłaty.
art. 16 ust. 2a pkt 1 Ustawy o CIT
Dla celów dowodowych podatnik powinien jednak dysponować oryginalnymi dokumentami wydanymi przez właściwy sąd, przetłumaczonymi na język polski, bądź dokumentami, których autentyczność została potwierdzona notarialnie.
art. 3 ust. 1 pkt 21 Ustawy o rachunkowości. Przedsiębiorcy stosujący Międzynarodowe Standardy Rachunkowości tworzą rezerwy według nieco innych zasad.
art. 16 ust. 1 pkt 27 Ustawy o CIT
Obowiązek tworzenia rezerw wynika przede wszystkim z przepisów prawa bilansowego.
art. 16 ust. 1 pkt 44 Ustawy o CIT
Zaliczenie podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów naruszyłoby przepis art. 16 ust. 1 pkt 46 Ustawy o CIT, o którym mówiliśmy w lekcji 3.2.
art. 508 Kodeksu cywilnego
art. 508 Kodeksu cywilnego
Zazwyczaj sprzedaż wierzytelności następuje na rzecz wyspecjalizowanych firm windykacyjnych lub zajmujących się pośrednictwem w obrocie wierzytelnościami, ale nie tylko. Nabywcą wierzytelności może być z reguły każdy inny podmiot.
Np. firma A sprzedaje swą wierzytelność wobec firmy B, pomimo, że firma B jest wypłacalna, gdyż chce od razu uzyskać należność a termin wymagalności wierzytelności wobec firmy B wynosi aż 90 dni.
art. 16 ust. 1 pkt 20 Ustawy o CIT
art. 118 Kodeksu cywilnego
art. 120 Kodeksu cywilnego
art. 119 Kodeksu cywilnego
art. 123 § 1 Kodeksu cywilnego
Czas na krótkie podsumowanie, które przypomni Ci najważniejsze wiadomości z lekcji.
Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z dokumentów dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.
Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać przedmiotowego zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów, podatnik nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
W przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli przedmiotowy termin (na uregulowanie należności) upływa nie później niż w miesiącu następującym po miesiącu wprowadzenia ich do ewidencji, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w części, w jakiej ich cena nabycia lub koszt wytworzenia wynikający z przedmiotowych dokumentów, zostały uregulowane w wyznaczonym ustawą o CIT terminie. Jeżeli zobowiązanie zostało uregulowane w terminie późniejszym, podatnik w miesiącu uregulowania tego zobowiązania zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę odpisów amortyzacyjnych, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie zdania pierwszego.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

W przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli przedmiotowy termin (na uregulowanie należności) upływa nie później niż w miesiącu następującym po miesiącu wprowadzenia ich do ewidencji, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w części, w jakiej ich cena nabycia lub koszt wytworzenia wynikający z przedmiotowych dokumentów, zostały uregulowane w wyznaczonym ustawą o CIT terminie. Jeżeli zobowiązanie zostało uregulowane w terminie późniejszym, podatnik w miesiącu uregulowania tego zobowiązania zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę odpisów amortyzacyjnych, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie zdania pierwszego.

na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady ich funkcjonowania
Wyjątkiem jest tu możliwość sporządzenia protokołu, który zostanie omówiony poniżej.
przede wszystkim komornika sądowego
Przez sprawy gospodarcze rozumie się sprawy ze stosunków między przedsiębiorcami, w zakresie prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 26a Ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w Ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie art. 16 ust. 2a pkt 1 Ustawy o CIT.
Wskazane w przepisach Ustawy o CIT przypadki kiedy nieściągalność uznaje się za uprawdopodobnioną nie mają charakteru wyczerpującego, na co wskazuje użyty zwrot "w szczególności". Decydując się na uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności innymi dowodami przedsiębiorca musi mieć na uwadze, że muszą mieć one charakter o równorzędnych znaczeniu jak wskazane w Ustawie o CIT. Za takie nie mogą być uznane czynności przygotowawcze przed postępowaniem sądowym, np. skierowanie wezwania do zapłaty, czy wniesienie powództwa przez wierzyciela o wydanie nakazu zapłaty.
art. 16 ust. 2a pkt 1 Ustawy o CIT
Dla celów dowodowych podatnik powinien jednak dysponować oryginalnymi dokumentami wydanymi przez właściwy sąd, przetłumaczonymi na język polski, bądź dokumentami, których autentyczność została potwierdzona notarialnie.
art. 3 ust. 1 pkt 21 Ustawy o rachunkowości. Przedsiębiorcy stosujący Międzynarodowe Standardy Rachunkowości tworzą rezerwy według nieco innych zasad.
art. 16 ust. 1 pkt 27 Ustawy o CIT
Obowiązek tworzenia rezerw wynika przede wszystkim z przepisów prawa bilansowego.
art. 16 ust. 1 pkt 44 Ustawy o CIT
Zaliczenie podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów naruszyłoby przepis art. 16 ust. 1 pkt 46 Ustawy o CIT, o którym mówiliśmy w lekcji 3.2.
art. 508 Kodeksu cywilnego
art. 508 Kodeksu cywilnego
Zazwyczaj sprzedaż wierzytelności następuje na rzecz wyspecjalizowanych firm windykacyjnych lub zajmujących się pośrednictwem w obrocie wierzytelnościami, ale nie tylko. Nabywcą wierzytelności może być z reguły każdy inny podmiot.
Np. firma A sprzedaje swą wierzytelność wobec firmy B, pomimo, że firma B jest wypłacalna, gdyż chce od razu uzyskać należność a termin wymagalności wierzytelności wobec firmy B wynosi aż 90 dni.
art. 16 ust. 1 pkt 20 Ustawy o CIT
art. 118 Kodeksu cywilnego
art. 120 Kodeksu cywilnego
art. 119 Kodeksu cywilnego
art. 123 § 1 Kodeksu cywilnego
Czas na krótkie podsumowanie, które przypomni Ci najważniejsze wiadomości z lekcji.
Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z dokumentów dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.
Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać przedmiotowego zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów, podatnik nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
W przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli przedmiotowy termin (na uregulowanie należności) upływa nie później niż w miesiącu następującym po miesiącu wprowadzenia ich do ewidencji, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w części, w jakiej ich cena nabycia lub koszt wytworzenia wynikający z przedmiotowych dokumentów, zostały uregulowane w wyznaczonym ustawą o CIT terminie. Jeżeli zobowiązanie zostało uregulowane w terminie późniejszym, podatnik w miesiącu uregulowania tego zobowiązania zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę odpisów amortyzacyjnych, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie zdania pierwszego.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe3.4.8. PodsumowanieW tej lekcji dowiedziałeś się, że wierzytelności odpisane jako nieściągalne nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Ustawodawca przewidział jednak wyjątki od tej reguły. MŚP najczęściej korzystają z możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została odpowiednio udokumentowana. Do kosztów podatkowych można zaliczyć także odpisy aktualizacyjne. Muszą jednak zostać spełnione trzy warunki jednocześnie: Muszą to być odpisy określone w Ustawie o rachunkowości. Odpisy powinny dotyczyć wierzytelności uprzednio zaliczonych do przychodów należnych. Nieściągalność tych wierzytelności została uprawdopodobniona. Kosztem uzyskania przychodów mogą być zatem rezerwy tworzone na podstawie innych ustaw niż Ustawa o rachunkowości, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów z nich wynika. Wierzyciel może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość umorzonej wierzytelności pod warunkiem, że uprzednio zaliczył ją do przychodów należnych. Podobnie jest w przypadku sprzedaży wierzytelności. W tej sytuacji do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć jedynie stratę netto z tytułu sprzedaży. Wierzytelności, które uległy przedawnieniu nie można zaliczyć do kosztów podatkowych. Nieterminowe regulowanie należności może oznaczać konieczność pomniejszenia kosztów uzyskania przychodów lub powiększenia przychodów.

3.5. LeasingCele lekcjiW tej lekcji dowiesz się, czym jest leasing i poznasz jego rodzaje. W pierwszej kolejności dowiesz się, czym charakteryzuje się leasing finansowy i operacyjny. Poznasz opłaty, które można zaliczyć do sumy opłat zawartych w umowie leasingu. Następnie poznasz skutki podatkowe tych dwóch rodzajów leasingu. W kolejnych ekranach dowiesz się, czym jest leasing gruntów oraz umowa najmu i umowa dzierżawy. Pod koniec lekcji dowiesz się, jakie czynności mogą nastąpić po zakończeniu umowy leasingu finansowego i operacyjnego oraz jak rozliczyć opłaty związane z zakończeniem umowy leasingiem finansowego i operacyjnego. Na ilustracji widzisz tytuły siedmiu zagadnień, które kolejno będziesz poznawać w lekcji. Najedź myszką na każdy z tematów i poznaj ich cele, zanim przejdziesz do następnego ekranu.

W lekcji przedstawione zostaną podatkowe skutki umów leasingu zawieranych od 1 stycznia 2013 r. Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony. Korzystający zaś zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego. Dla potrzeb podatkowych do umowy leasingu zaliczamy również każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w Ustawie o CIT drugiej stronie, zwanej dalej korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów.

W praktyce obrotu gospodarczego finansującego określa się również mianem leasingodawcy, a korzystającego mianem leasingobiorcy. Ponadto dokonuje się podziału umów leasingu na leasing operacyjny i leasing finansowy, jednakże przepisy ustawy o CIT nie posługują się tymi pojęciami. Istotne znaczenie dla oceny skutków podatkowych umowy leasingu ma jej prawidłowa klasyfikacja. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

Umowę klasyfikuje się jako umowę leasingu operacyjnego, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki: Została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości - w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Została zawarta na czas oznaczony - w przypadku, gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu. W kolejnych ekranach znajdziesz informację na temat opłat ustalonych w umowie leasingu, które składają się na opłaty stałe. Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie m.in. przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych, to traktujemy tę umowę dla celów podatkowych jako umowę leasingu finansowego. Jeśli chcesz zobaczyć w przypadku korzystania, z jakich jeszcze zwolnień podatkowych zawarta umowa traktowana jest jako umowa leasingu finansowego, kliknij tutaj.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Art. 17b.

2. Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku

dochodowym przysługujących na podstawie:

1) art. 6,

2) przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,

3) art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U.

z 1997 r. Nr 26, poz. 143, z 1998 r. Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 r. Nr 49, poz. 484 i Nr

101, poz. 1178)

- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 17f-17h.

.5. Leasing3.5.1. Leasing i jego rodzaje cd.2Umowę klasyfikuje się jako umowę leasingu finansowego, jeżeli spełnia ona łącznie następujące warunki: Umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony. Suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu. Umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu: odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, albo finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Umowę leasingu gruntu lub praw użytkowania wieczystego, o której dowiesz się w kolejnych ekranach, traktuje się tak, jak umowy leasingu finansowego.

3.5.1. Leasing i jego rodzaje cd.3Na opłaty ustalone w umowie leasingu składają się opłaty stałe, raty oraz różnego rodzaju opłaty jednorazowe, których uiszczenie jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu. Jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się w sumie tych opłat. Do sumy tych opłat nie zalicza się: płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrębnione z opłat leasingowych, podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu własności lub posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy leasingu, składek na ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar tych podatków i składek niezależnie od opłat za używanie, kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającego.

3.5.1. ĆwiczenieW poprzednich ekranach poznałeś cechy charakterystyczne leasingu operacyjnego i finansowego. W tym ekranie twoim zadaniem będzie przyporządkowanie określonej cechy do właściwej umowy. Pamiętaj, że chodzi tu o umowy leasingu zawierane między firmami. Możesz sprawdzić swój wynik (korzystając z przycisku wynik) albo rozwiązać ćwiczenie od nowa po naciśnięciu przycisku czyść.

3.5.2. Skutki podatkowe leasingu operacyjnegoDla leasingodawcy opłaty z tytułu umowy leasingu stanowią przychód. Ponieważ mamy tutaj do czynienia z usługami rozliczanymi w okresie rozliczeniowym, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze (nie rzadziej jednak niż raz w roku). Przychód z tytułu opłat jednorazowych warunkujących zawarcie umowy (opłaty manipulacyjne i wstępne) powinien być rozpoznany w na zasadach ogólnych. Zdarza się, że finansujący (leasingodawcy) dokonują sprzedaży swych należności z tytułu opłat wynikających z umowy leasingu. Jeśli chcesz się dowiedzieć, jak to wpływa na rozliczenia podatkowe finansującego, kliknij tutaj. Ustawa o podatku dochodowy od osób prawnych

Art. 17k. 1. Jeżeli finansujący przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat, o

których mowa w art. 17b ust. 1, a nie została przeniesiona na osobę trzecią własność

przedmiotu umowy leasingu:

1) do przychodów finansującego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z

tytułu przeniesienia wierzytelności,

2) kosztem uzyskania przychodów finansującego jest zapłacone osobie trzeciej dyskonto lub

wynagrodzenie.

2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, opłaty ponoszone przez korzystającego na rzecz

osoby trzeciej stanowią przychód finansującego w dniu wymagalności zapłaty.

3.5. Leasing3.5.2. Skutki podatkowe leasingu operacyjnego cd.1Dla korzystającego (będącego przedsiębiorcą) z leasingu operacyjnego opłaty leasingowe stanowią w całości koszt uzyskania przychodów. Wszystkie te opłaty należy, co do zasady, traktować jako koszty pośrednie. W konsekwencji, przyjmuje się, że raty leasingowe oraz opłaty manipulacyjne powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Opłaty manipulacyjne, opłaty wstępne, których uiszczenie jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu, stanowią koszt dotyczący całej umowy leasingu i ściśle określonego czasu jej trwania i z tego względu opłaty te należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, proporcjonalnie do czasu trwania umowy. Niekiedy pierwsza opłata leasingowa wynikająca z harmonogramu opłat jest znacznie wyższa od pozostałych. Jeżeli jest ona płacona po uruchomieniu leasingu, tj. w podstawowym okresie trwania umowy, to organy podatkowe zazwyczaj uznają, że jako niemającą charakteru wstępnego, podatnik ma prawo zaliczyć ją w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodów, jednorazowo w dacie jej poniesienia, tj. ujęcia w księgach rachunkowych.

5. Leasing3.5.2. Skutki podatkowe leasingu operacyjnego cd.2Firma Artigo zawarła w czerwcu 2013 r. z firmą Benig umowę leasingu autokaru. Umowa została zawarta na okres 2 lat (40% normatywnego okresu amortyzacji). Łączna wartość opłat ustalona została w wysokości 120 000 zł, w tym: opłaty manipulacyjne 2 000 zł i czynsz inicjalny 18 000 zł, które zostały poniesione przed oddaniem przedmiotu leasingu i były warunkiem zawarcia umowy. Miesięczna rata wynosi 5 000 zł. Wartość początkową autokaru (dla finasujacego) stanowi kwota 100 000 zł. Przedmiot leasingu został wydany firmie Artigo w dniu 1 lipca 2013 r. Zastanów się, jak powinny być rozliczone opłaty ustalone w umowie leasingu?

.5. Leasing3.5.3. Skutki podatkowe leasingu finansowego cd.Korzystający będący przedsiębiorcą może dokonać odpisów amortyzacyjnych według zasad ogólnych lub na zasadach szczególnych przewidzianych dla leasingu finansowego. W przypadku umów leasingu finansowego, którego przedmiotem są środki trwałe zaliczone do grupy 3-6 Klasyfikacji Środków Trwałych i które zostały zawarte na okres co najmniej 60 miesięcy, stawki amortyzacyjne ustala się w proporcji do okresu wynikającego z umowy, z wyjątkiem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o krótszym okresie amortyzacji niż okres trwania umowy. Jeśli chcesz się dowiedzieć więcej o szczególnych zasadach amortyzacji w przypadku umów leasingu finansowego, kliknij tutaj. Ukryj skrypt, aby obejrzeć ilustrację Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Art. 16ł.

1. Od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpłatnego

korzystania, zgodnie z umowami zawartymi na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji,

jeżeli z tych umów wynika prawo zakupu tych środków albo wartości przez korzystającego za cenę

ustaloną w umowach, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych na zasadach określonych

w art. 16h ust. 1. Stawki amortyzacyjne, z uwzględnieniem art. 16i i 16m, ustala się w proporcji

do okresu wynikającego z umowy, z wyjątkiem środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych o krótszym okresie amortyzacji niż okres trwania umowy.

2. W razie nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych

do odpłatnego korzystania na podstawie umów, o których mowa w ust. 1, przed upływem okresu, na jaki

została zawarta umowa, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych od tych środków

i wartości, kontynuując stosowanie zasad i stawek, określonych w ust. 1.

3. W razie przedłużenia okresu obowiązywania umowy zawartej na podstawie przepisów, o których

mowa w ust. 1, stawki odpisów amortyzacyjnych ulegają obniżeniu proporcjonalnie do okresu

przedłużenia okresu obowiązywania umowy, z wyjątkiem środków trwałych lub wartości niematerialnych

i prawnych o okresie amortyzacji krótszym niż okres obowiązywania umowy; zasada ta ma

zastosowanie wyłącznie do stawek odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych od następnego miesiąca

po miesiącu, w którym zmieniono umowę.

4. Od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przekazanych do używania

na podstawie innych umów niż wymienione w ust. 1, odpisów amortyzacyjnych od tych składników

dokonują odpowiednio finansujący lub korzystający na zasadach określonych w art. 16h-16k i art. 16m,

z uwzględnieniem przepisów rozdziału 4a.

5. Jeżeli umowy inne niż wymienione w ust. 1, dotyczą środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6

Klasyfikacji i zostały zawarte na okres co najmniej 60 miesięcy oraz zgodnie z przepisami rozdziału 4a

odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, podatnik może stosować zasady określone w ust. 1-3.

6. Jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a:

1) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający albo

2) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych

- oraz nastąpi zmiana, wygaśnięcie lub rozwiązanie umów, o których mowa w ust. 4 lub 5, i w związku

z tym nie zostanie przeniesiona na korzystającego własność środków trwałych lub wartości

niematerialnych i prawnych, właściciel przejmując te składniki majątku określa ich wartość początkową,

zgodnie z art. 16g, przed zawarciem pierwszej umowy leasingu, pomniejszoną o spłatę wartości

początkowej, o której mowa w art. 17a pkt 7, oraz o sumę dokonanych przez siebie odpisów

amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

3.5. Leasing3.5.4. Leasing gruntów i praw użytkowania wieczystegoZ leasingiem gruntów lub praw użytkowania wieczystego gruntów mamy do czynienia, gdy umowa zawarta jest na czas oznaczony, a suma rat leasingowych bez VAT odpowiada co najmniej wydatkom na nabycie gruntu. Przyjmuje się, że grunty, a od 1 stycznia 2013 r. także prawa użytkowania wieczystego, nie mogą być przedmiotem leasingu operacyjnego, a tylko leasingu finansowego. Należy jednak pamiętać, że zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych grunty oraz prawa użytkowania wieczystego nie podlegają amortyzacji. Natomiast budynki, budowle i lokale stanowiące odrębną własność mogą być przedmiotem tak umów leasingu finansowego, jak i operacyjnego. Zatem, jeżeli umowa leasingu obejmuje zarówno grunt (prawo użytkowania wieczystego) jak i trwale z nim związane budynki i budowle, to odrębnie należy oceniać skutki umowy leasingu gruntu oraz budynków i budowli.

3.5. Leasing3.5.5. Umowy najmu i dzierżawyDo opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony, lecz niespełniającej warunków niezbędnych do uznania jej za: leasing operacyjny, leasing finansowy, lub leasing gruntów (praw użytkowania wieczystego), traktowany jak leasing finansowy stosuje się przepisy dla umów najmu i dzierżawy. Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju. O tym, czy mamy do czynienia z umową leasingu, umowa najmu lub dzierżawy decyduje treść, a nie nazwa.

.5. Leasing3.5.6. Zakończenie umowy leasingu operacyjnegoPo zakończeniu umowy leasingu finansujący może przenieść własność przedmiotu leasingu na korzystającego albo na osobę trzecią, bądź też oddać go korzystającemu do dalszego używania. Cena sprzedaży przedmiotu leasingu korzystającemu po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu nie może być niższa niż wartość hipotetyczna netto. Jeżeli byłaby niższa, to należy przyjąć ją w wysokości wartości rynkowej. W przypadku środków trwałych hipotetyczną wartość netto stanowi różnica pomiędzy ich wartością początkową a odpisami amortyzacyjnymi, obliczonymi przy zastosowaniu metody degresywnej z uwzględnieniem współczynnika 3. W przypadku wartości niematerialnych i prawnych hipotetyczną wartość netto stanowi różnica pomiędzy ich wartością początkową a odpisami amortyzacyjnymi obliczonymi przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania. Najedź kursorem na zaznaczone elementy ilustracji.

5. Leasing3.5.6. Zakończenie umowy leasingu operacyjnego cd.1W praktyce obrotu występują przypadki, kiedy to korzystający w umowie leasingu przed upływem podstawowego okresu umowy leasingu musi przedterminowo rozwiązać umowę leasingu operacyjnego albo dokonuje cesji praw z nich wynikających na podmiot trzeci. Czy w takim przypadku musi skorygować koszty uzyskania przychodów? Przyjmuje się, że skoro umowa leasingu operacyjnego, w momencie jej zawarcia, spełniała warunki uprawniające do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych, a następnie umowa ta zostanie rozwiązana przed upływem podstawowego okresu jej trwania lub nastąpi cesja tej umowy, to fakt ten nie spowoduje, iż dotychczas dokonane opłaty powinny być uznane za wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podkreślenia wymaga fakt, iż organy podatkowe uważają, że pozostały do rozliczenia czynsz inicjalny, zaliczany do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu trwania umowy, w momencie jej rozwiązania (lub cesji) podatnik będzie miał prawo zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów.

3.5. Leasing3.5.6. Zakończenie umowy leasingu operacyjnego cd.2 Firma Cieza oddała w leasing samochód ciężarowy firmie Litera. Wartość początkowa samochodu ciężarowego u finansującego wynosiła 72 000 zł. Umowa została podpisana na 2 lata. Po upływie okresu trwania umowy firma Cienza postanowiła sprzedać firmie Litera ten samochód za cenę (bez VAT) 12 000 zł. Natomiast wartość rynkowa samochodu w momencie sprzedaży wynosiła 42 000 zł, a suma faktycznie dokonanych odpisów amortyzacyjnych wynosiła 28 800 zł. Wynika z tego, że rzeczywista wartość początkowa wynosiła 43 200 zł. Hipotetyczna wartość netto została ustalona w wysokości 40 320 zł. Jakie są koszty uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży dla finansującego? Spójrz na ilustrację, znajdziesz tam dokładne wyliczenia. *** W tym przypadku kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest dla finansującego rzeczywista wartość netto, czyli 43 200 zł. Zastanów się teraz, jakie są przychody finansującego ze sprzedaży samochodu.

5. Leasing3.5.7. Zakończenie umowy leasingu finansowegoFinansujący może dowolnie ustalić cenę sprzedaży przedmiotu leasingu korzystającemu nie narażając się na ryzyko zakwestionowania jej przez organy podatkowe. Kosztem uzyskania przychodów finansującego będą jedynie wydatki poniesionych na nabycie lub wytworzenie przedmiotu pomniejszone o spłatę wartości początkowej. Przez spłatę wartości początkowej rozumie się, faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu, równowartość wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w podstawowym okresie umowy leasingu. Spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą korzystającemu, w przypadku, gdy po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę. Należy tutaj zwrócić uwagę, że jeżeli korzystający zalegałby z zapłatą części rat, to niezapłacona część rat kapitałowych może stanowić dla finansującego dodatkowy koszt w przypadku sprzedaży przedmiotu leasingu korzystającemu.

3.5. Leasing3.5.7. Zakończenie umowy leasingu finansowego cd.Firma Kale oddała w leasing finansowy samochód ciężarowy firmie Limi na okres 5 lat. Wartość początkowa samochodu wynosiła 100 000 zł, a część kapitałowa opłat za okres 5 lat również 100 000 zł. Całość opłat leasingowych wynosiła 138 000 zł. Po zakończeniu umowy leasingu firma Kale postanowiła sprzedać samochód firmie Limi za cenę 2 000 zł. Wartość rynkowa w momencie sprzedaży wynosiła 11 000 zł. Odpisy amortyzacyjne u finansującego stanowiące koszt uzyskania przychodów wynosiły 100 000 zł, przyjmując stawkę amortyzacyjną z wykazu w wysokości 20%. Spłata wartości początkowej wynosiła 100 000 zł. W tym przypadku nie występowały odpisy amortyzacyjne, które nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu. Ile w tym wypadku wynoszą koszty uzyskania przychodów? Spójrz na ilustrację, znajdziesz na niej kompletne zestawienie danych. *** W tym wypadku nie mamy kosztów uzyskania przychodu (koszty uzyskania przychodu wynoszą 0 zł), gdyż wydatki poniesione na nabycie pomniejszone o spłatę wartości początkowej wynoszą 0 zł. Zastanów się teraz, jakie opłaty są w tym przypadku przychodem dla finansującego.

5. Leasing3.5.8. PodsumowanieW ramach leasingu finansujący przekazuje korzystającemu prawo do użytkowania określonej rzeczy przez uzgodniony w umowie leasingu okres, w zamian za ustalone ratalne opłaty. Jeżeli mamy do czynienia z leasingiem operacyjnym, to opłaty leasingowe stanowią w całości przychód finansującego i jednocześnie koszt korzystającego będącego przedsiębiorcą. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący. W przypadku leasingu finansowego opłaty leasingowe zaliczane są do przychodów finansującego (za wyjątkiem części odpowiadającej spłacie wartości początkowej) i jednocześnie stanowią one koszty korzystającego będącego przedsiębiorcą. W przypadku leasingu gruntów (praw użytkowania wieczystego gruntów) jest tak samo jak przy leasingu finansowym. Różnica jest tylko w wypadku odpisów amortyzacyjnych. Odpisów amortyzacyjnych w przypadku leasingu finansowego dokonuje korzystający będący przedsiębiorcą, a nie finansujący jak to ma miejsce w przypadku leasingu operacyjnego. Jeżeli korzystającym w leasingu finansowym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, to umowa musi zawierać postanowienie, że finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Natomiast grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów w ogóle nie podlegają amortyzacji, zaliczane są jednak do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli została zawarta umowa najmu lub dzierżawy, wtedy czynsz najmu/dzierżawy w całości stanowią przychód wynajmującego/wydzierżawiającego. Natomiast kosztami najemcy/dzierżawcy jest w całości czynsz najmu/dzierżawy, z uwzględnieniem art. 16 Ustawy o CIT, np. "kilometrówka" przy samochodach osobowych. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje Wynajmujący/Wydzierżawiający. Po zakończeniu umowy leasingu finansowego jak i operacyjnego, finansujący może przenieść własność przedmiotu leasingu na korzystającego albo na osobę trzecią, bądź też oddać go korzystającemu do dalszego używania.

5. Leasing3.5.8. PodsumowanieW ramach leasingu finansujący przekazuje korzystającemu prawo do użytkowania określonej rzeczy przez uzgodniony w umowie leasingu okres, w zamian za ustalone ratalne opłaty. Jeżeli mamy do czynienia z leasingiem operacyjnym, to opłaty leasingowe stanowią w całości przychód finansującego i jednocześnie koszt korzystającego będącego przedsiębiorcą. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący. W przypadku leasingu finansowego opłaty leasingowe zaliczane są do przychodów finansującego (za wyjątkiem części odpowiadającej spłacie wartości początkowej) i jednocześnie stanowią one koszty korzystającego będącego przedsiębiorcą. W przypadku leasingu gruntów (praw użytkowania wieczystego gruntów) jest tak samo jak przy leasingu finansowym. Różnica jest tylko w wypadku odpisów amortyzacyjnych. Odpisów amortyzacyjnych w przypadku leasingu finansowego dokonuje korzystający będący przedsiębiorcą, a nie finansujący jak to ma miejsce w przypadku leasingu operacyjnego. Jeżeli korzystającym w leasingu finansowym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, to umowa musi zawierać postanowienie, że finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Natomiast grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów w ogóle nie podlegają amortyzacji, zaliczane są jednak do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli została zawarta umowa najmu lub dzierżawy, wtedy czynsz najmu/dzierżawy w całości stanowią przychód wynajmującego/wydzierżawiającego. Natomiast kosztami najemcy/dzierżawcy jest w całości czynsz najmu/dzierżawy, z uwzględnieniem art. 16 Ustawy o CIT, np. "kilometrówka" przy samochodach osobowych. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje Wynajmujący/Wydzierżawiający. Po zakończeniu umowy leasingu finansowego jak i operacyjnego, finansujący może przenieść własność przedmiotu leasingu na korzystającego albo na osobę trzecią, bądź też oddać go korzystającemu do dalszego używania.

Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 6
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:02:42.86
Wynik punktowy testu	60 %
Status testu	zaliczone

Dziękujemy za udział w teście.

Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 6
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:03:25.21
Wynik punktowy testu	60 %
Status testu	zaliczone

Dziękujemy za udział w teście.

• Posttest do modułu 4

• Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• Pretest do modułu 5

• 5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy

• 5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• 5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji

• 5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych

• Posttest do modułu 5

• Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Pretest do modułu 6

• 6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce

• 6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne

• 6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Posttest do modułu 6

• Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe

• Pretest do modułu 7

• 7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego

• 7.2. Roczne rozliczenie podatku

• 7.3. Korekta zeznania rocznego

• 7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa

• Posttest do modułu 7

• Wszystkie aktywności

• Tylko moduły

• Uruchamiane moduły (domyślnie)

• zr Posttest do modułu 4

• Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• Pretest do modułu 5

• 5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy

• 5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• 5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji

• 5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych

• Posttest do modułu 5

• Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Pretest do modułu 6

• 6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce

• 6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne

• 6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Posttest do modułu 6

• Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe

• Pretest do modułu 7

• 7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego

• 7.2. Roczne rozliczenie podatku

• 7.3. Korekta zeznania rocznego

• 7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa

• Posttest do modułu 7

• Wszystkie aktywności

• Tylko moduły

• Uruchamiane moduły (domyślnie)

• Moduł 4. Zwolnienia podatkowe

• Pretest do modułu 4

• 4.1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele

• 4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji

• 4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej

• Posttest do modułu 4

• Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• Pretest do modułu 5

• 5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy

• 5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• 5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji

• 5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych

• Posttest do modułu 5

• Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Pretest do modułu 6

• 6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce

• 6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne

• 6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Posttest do modułu 6

• Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe

• Pretest do modułu 7

• 7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego

• 7.2. Roczne rozliczenie podatku

• 7.3. Korekta zeznania rocznego

• 7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa

• Posttest do modułu 7

  1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne celeCele lekcjiWitaj w pierwszej lekcji modułu poświęconego zwolnieniom podatkowym. W lekcji dowiesz się, z jakich zwolnień mogą korzystać podmioty realizujące szczególne cele. Poznasz kategorie podmiotów mogących korzystać ze zwolnień, zasady stosowania zwolnień oraz sytuacje, w których można stracić prawo do zwolnienia z CIT. Dowiesz się także, jak rozdzielić dochody na opodatkowane i objęte zwolnieniem. Zanim rozpoczniesz naukę, zapoznaj się ze szczegółowymi celami lekcji. Zobaczysz je po najechaniu kursorem na poszczególne elementy ilustracji.

  1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele4.1.1. Kategorie podmiotów uprawnionych do korzystania ze zwolnienia na cele statutoweZwolnienie z podatku CIT oznacza, że mimo spełnienia warunków do zapłaty podatku CIT nie jest on odprowadzany. Zasady zwolnień z podatku CIT są zawarte w przepisach art. 6 i 17 Ustawy o CIT. Zwolnienia mogą wynikać również z odrębnych przepisów prawa (np. w przypadku dochodów zarządzającego specjalną strefą ekonomiczną). Zwolnienie z podatku należy odróżnić od zaniechania poboru podatku - czyli sytuacji, w której podatek wystąpi, ale nie zostanie pobrany przez organy podatkowe. Aby dowiedzieć się, kto i kiedy może zaniechać poboru podatku, kliknij tutaj. Ze zwolnienia z podatku CIT mogą korzystać m.in. jednostki prowadzące działalność użyteczną społecznie (tzw. zwolnienie na cele statutowe). Spójrz na ilustrację. Przedmiotowe zwolnienie na cele statutowe nie dotyczy wszystkich podatników.

1. O zwolnieniach podmiotowych uczyłeś się w module 1 szkolenia o podatku CIT. Zwolnienia o charakterze podmiotowym i podmiotowo-przedmiotowym zostały zawarte w art. 17 ustawy o CIT.

O zwolnieniach podmiotowych uczyłeś się w module 1 szkolenia o podatku CIT. Zwolnienia o charakterze podmiotowym i podmiotowo-przedmiotowym zostały zawarte w art. 17 ustawy o CIT.
art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT
wg niektórych organów podatkowych z takiego zwolnienia mogą korzystać wyłącznie jednostki, których cele statutowe dotyczą działalności non profit w dziedzinach wymienionych w art. 17 ust.1 p. 4 ustawy o CIT
chyba, że będą mogły być objęte zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 45 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 45 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT
Zadeklarowania sprowadza się do odpowiedniego wypełnienia zeznania CIT-8 i wskazaniu dochodu do zwolnienia. W zeznaniu CIT-8 należy zaznaczyć w części C (informacje o załącznikach poz. 24 (CIT-8/O), oraz wypełnić część E (Dochody (przychody) wolne i odliczenia). Do zeznania CIT-8 należy dołączyć załącznik w postaci druku CIT-8/O (informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku). Dochody objęte omawianym zwolnieniem (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT) wykazujemy w pozycji 9 formularza CIT-8/O.
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

	D
	Dochód podatkowy	to nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
	Dotacja celowa	wydatki budżetu państwa, podlegające szczególnym zasadom rozliczania, przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji określonych w Ustawie o finansach publicznych.
	M
	MMŚP	w kategorii MMŚP wyróżniamy 3 rodzaje przedsiębiorstw: mikroprzedsiębiorstwo, małe i średnie przedsiębiorstwo. Kwalifikujemy je według dwóch kryteriów: liczby zatrudnionych osób oraz wartości rocznego obrotu lub całkowitego bilansu rocznego. Mikroprzedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 10 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 2 milionów EUR. Małe przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 50 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 10 milionów EUR. Średnie przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 250 pracowników, a jego roczny obrót nie przekracza 50 milionów EUR a/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 43 milionów EUR. Dodatkowe kryteria przynależności przedsiębiorstwa do kategorii MŚP znajdziesz w Rozporządzeniu Komisji (WE) NR 364/2004 z dnia 25 lutego 2004 r.
	MŚP	małe i średnie przedsiębiorstwa. Posługując się kryterium zatrudnienia, przedsiębiorstwo małe zatrudnia do 50 pracowników, a średnie od 50 do 250.
	O
	Osoba prawna	trwałe zespolenie ludzi i środków materialnych w celu realizacji określonych zadań, wyodrębnione w postaci jednostki organizacyjnej, wyposażonej przez prawo w osobowość prawną (zdolność do samodzielnego występowania w obrocie prawnym w charakterze podmiotu praw i obowiązków, jako strona stosunku cywilnoprawnego).
	P
	Płatnik podatku	podmiot, który na rzecz podatnika dokonuje wypłaty świadczeń stanowiących przychody podatkowe.
	Podatnik CIT	osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.
	R
	Rada strefy	może zostać powołana przez przedsiębiorców prowadzących działalność na terenie strefy. Rada strefy może przedstawiać opinie i wnioski w sprawach prowadzenia działalności na terenie strefy i jej rozwoju. Organizację i tryb działania rady określa opracowany i uchwalony przez radę regulamin.
	Refundacja wywozowa	forma dopłaty, która pokrywa, częściowo lub całkowicie, różnicę między wysokością cen produktów na rynkach światowych a na rynku wewnętrznym UE.
	Rok podatkowy	okres, za który podatnik rozlicza podatek dochodowy; może on pokrywać się z rokiem kalendarzowym lub stanowić 12 kolejnych miesięcy począwszy od dnia wskazanego przez podatnika.
	S
	Specjalna Strefa Ekonomiczna (SSE)	wyodrębniona, zgodnie z przepisami Ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych , niezamieszkała część terytorium Polski, na której terenie może być prowadzona działalność gospodarcza na zasadach określonych Ustawą o Specjalnych Strefach ekonomicznych (czyli na zasadach preferencyjnych).
	Z
	Zarządzający Specjalną Strefą Ekonomiczną	zarządzającym może być wyłącznie spółka akcyjna lub spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Skarb Państwa albo samorząd województwa posiada większość głosów (które mogą być oddane na walnym zgromadzeniu lub zgromadzeniu wspólników). Do zadań zarządzającego należy prowadzenie działań zmierzających do rozwoju działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Ordynacja podatkowa

Art. 22

§ 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,

w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem

podatników:

1) zaniechać w całości lub w części poboru podatków, określając rodzaj podatku,

okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy podatników, których dotyczy

zaniechanie;

2) zwolnić niektóre grupy płatników z obowiązku pobierania podatków lub

zaliczek na podatki oraz określić termin wpłacenia podatku i wynikające z tego

zwolnienia obowiązki informacyjne podatników, chyba że podatnik jest

obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowego rozliczenia tego

podatku.

§ 1a. Rozporządzenie, o którym mowa w § 1 pkt 1, dotyczące zaniechania poboru

podatku od podatników prowadzących działalność gospodarczą, którzy w wyniku

zaniechania poboru podatku staną się beneficjentami pomocy w rozumieniu

przepisów o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej,

stanowiące pomoc publiczną, zawiera program pomocowy, określający

przeznaczenie i warunki dopuszczalności pomocy publicznej.

§ 2. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, może zwolnić płatnika z obowiązku

pobrania podatku, jeżeli:

1) pobranie podatku zagraża ważnym interesom podatnika, a w szczególności

jego egzystencji, lub

2) podatnik uprawdopodobni, że pobrany podatek byłby niewspółmiernie wysoki

w stosunku do podatku należnego za rok podatkowy lub inny okres

rozliczeniowy.

§ 2a. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, może ograniczyć pobór zaliczek na

podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad

określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku

do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy.

§ 3.

§ 4.

§ 5. W przypadku wydania decyzji na podstawie § 2 organ podatkowy określa termin

wpłacenia przez podatnika podatku lub zaliczki na podatek, chyba że podatnik jest

obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowego rozliczenia tego

podatku.

§ 6. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,

właściwość rzeczową organów podatkowych w sprawach wymienionych w § 2 i 2a

Zwolnienie przedmiotowe z CIT nie dotyczy podatników przeznaczających na cele statutowe:

• dochody uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu

elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,

piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu

powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub

dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak

dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych

przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu

elektronicznego,

• dochody uzyskane z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub

wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach umowy

leasingu,

• dochody, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowane na inne cele niż

wymienione w ustawie.

1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele4.1.1. Kategorie podmiotów uprawnionych do korzystania ze zwolnienia na cele statutowe cd.1Aby móc skorzystać z przedmiotowego zwolnienia z podatku CIT, konieczne jest faktyczne dysponowanie dochodem. Organy podatkowe przyznają jednak, że zwolnienie może być stosowane również do innych przysporzeń majątkowych, np. umorzonych pożyczek wolnych od podatku, w części przeznaczonej na cele statutowe. Przedmiotowe zwolnienie z podatku CIT nie ma zastosowania w: przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach, przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których organem założycielskim są jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze, samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami CIT, jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska (w zakresie wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych) oraz transportu zbiorowego. To oznacza, że ze zwolnienia przedmiotowego z podatku CIT mogą korzystać przede wszystkim fundacje i stowarzyszenia. Warto wiedzieć, że nabycie określonych papierów wartościowych nie pozbawia możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia z CIT.

Art. 17 ustawy o CIT

1e. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających

dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie stosuje się

również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:

1) wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa

lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki

samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.,

2) papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi

instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy

z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r.

Nr 211, poz. 1384), o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania

portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy, również w przypadku gdy

zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie umowy z towarzystwem

funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie

art. 45 ust. 2 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych,

pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów

finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot

w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami

finansowymi,

3) jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających

na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych.

1f. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód

jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1.

1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele4.1.1. Kategorie podmiotów uprawnionych do korzystania ze zwolnienia na cele statutowe cd.2Ze zwolnienia przedmiotowego dotyczącego podatników przeznaczających dochody na cele statutowe nie mogą korzystać spółki. Spółki mogą jednak zakładać i prowadzić szkoły. Dyskusyjna jest kwestia zastosowania zwolnienia przedmiotowego do szkół tworzonych przez spółki w formie wyodrębnionych jednostek organizacyjnych tych spółek. Jeżeli dochody z tytułu prowadzenia szkoły nie są zwolnione z tytułu prowadzenia działalności statutowej w zakresie oświaty, to podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT na zasadach ogólnych. Ważne jest to, że w przypadku przedsiębiorców prowadzących szkoły, z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zwolnione są także dochody z tytułu prowadzenia szkoły, w części wydatkowanej na cele szkoły. Trzeba przy tym pamiętać, że w przypadku tego zwolnienia dochody z prowadzonej przez przedsiębiorcę pozaoświatowej działalności gospodarczej - np. z najmu części pomieszczeń szkoły, pomimo ich wydatkowania na cele szkoły, nie podlegają zwolnieniu. Również sfinansowanie wydatków kredytem lub pożyczką odbiera możliwość skorzystania ze zwolnienia.

1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele4.1.2. Zasady stosowania zwolnienia na cele statutoweAby móc skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego z podatku CIT, muszą być spełnione dwa warunki. Jako podatnik musisz prowadzić ściśle określoną w Ustawie o CIT działalność statutową. Uzyskane dochody musisz przeznaczać wyłącznie na cele działalności statutowej oraz, bez względu na termin, wydatkować na te cele - w tym również na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów, a także na opłacenie podatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia z podatku CIT nie ma znaczenia źródło uzyskania dochodu. Dochód może pochodzić zatem z działalności statutowej, jak i z działalności gospodarczej, darowizn, składek członkowskich itp. Na przykład, jeżeli utworzysz fundację mającą na celu poprawę warunków hospitalizacji dzieci i będziesz otrzymywał dochody z darowizn oraz z działalności gospodarczej (np. organizowania szkoleń o tematyce chorób dziecięcych), a dochody będziesz przeznaczał wyłącznie na cele statutowe, to będziesz mógł skorzystać ze zwolnienia z CIT.

1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele4.1.3. Utrata prawa do zwolnienia na cele statutoweAby mieć prawo do zwolnienia z podatku CIT, musisz zadeklarować naczelnikowi urzędu skarbowego przeznaczenie dochodów na cele statutowe. Brak takiej deklaracji oznacza brak prawa do korzystania ze zwolnienia. Jeżeli z jakiegoś powodu dochód zadeklarowany jako dochód na cele statutowe (czyli zwolniony z opodatkowania) przeznaczysz na inny cel, również stracisz prawo do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia z CIT. W takiej sytuacji podatek od dochodu należy wpłacić bez wezwania w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po tym, w którym dokonano wydatku. Tę regułę stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowane i nie wydane w tych latach na cele statutowe zwolnione z opodatkowania. Spójrz na przykład przedstawiony na ilustracji. Ważne jest to, że utrata prawa do zwolnienia nie następuje wstecz, więc u podatnika nie powstaje zaległość podatkowa.

1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele4.1.4. Zasada rozdziału dochodówJednostki korzystające ze zwolnienia dochodów na cele statutowe często prowadzą jeszcze inną działalność. W takim przypadku bardzo istotne jest ustalenie, jaka część dochodów jest zwolniona z CIT, a jak podlega opodatkowaniu. Decydującym kryterium jest sposób wydatkowania dochodu. Jeżeli dochody są wydatkowane na cele statutowe, to podatnicy korzystają ze zwolnienia z CIT, natomiast jeżeli zostaną przeznaczone na inny cel, wówczas należy je opodatkować. Ważne jest to, że ustalenia dochodu przeznaczonego na cele statutowe dokonuje się na podstawie wydatków, a nie źródła dochodów - środki mogą pochodzić zarówno z działalności statutowej, jak i gospodarczej, darowizn itp.

1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele4.1.5. PodsumowanieW lekcji poznałeś zasady zwolnienia z CIT dochodów podmiotów realizujących szczególne cele. Z CIT zwolnione są przede wszystkim dochody fundacji i stowarzyszeń prowadzących działalność użyteczną społecznie, w części przeznaczanej na cele statutowe. Ze zwolnienia nie mogą korzystać przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie i spółki. Wyjątkiem są dochody uzyskiwane z prowadzenia szkół, w części wydatkowanej na cele szkoły. Aby móc skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego z CIT, trzeba spełnić dwa warunki: należy prowadzić działalność statutową ściśle określoną w Ustawie o CIT oraz uzyskiwany dochód należy przeznaczyć i wydatkować wyłącznie na cele działalności statutowej. Nie ma przy tym znaczenia źródło pochodzenia dochodu - może nim być działalność statutowa, gospodarcza, darowizny itp. W przypadku wydania dochodu przeznaczonego na cele statutowe na inne cele, podatnik traci prawo do zwolnienia i ma obowiązek zapłacenia podatku bez wezwania, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po tym, w którym dokonano wydatku.

1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele4.1.5. PodsumowanieW lekcji poznałeś zasady zwolnienia z CIT dochodów podmiotów realizujących szczególne cele. Z CIT zwolnione są przede wszystkim dochody fundacji i stowarzyszeń prowadzących działalność użyteczną społecznie, w części przeznaczanej na cele statutowe. Ze zwolnienia nie mogą korzystać przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie i spółki. Wyjątkiem są dochody uzyskiwane z prowadzenia szkół, w części wydatkowanej na cele szkoły. Aby móc skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego z CIT, trzeba spełnić dwa warunki: należy prowadzić działalność statutową ściśle określoną w Ustawie o CIT oraz uzyskiwany dochód należy przeznaczyć i wydatkować wyłącznie na cele działalności statutowej. Nie ma przy tym znaczenia źródło pochodzenia dochodu - może nim być działalność statutowa, gospodarcza, darowizny itp. W przypadku wydania dochodu przeznaczonego na cele statutowe na inne cele, podatnik traci prawo do zwolnienia i ma obowiązek zapłacenia podatku bez wezwania, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po tym, w którym dokonano wydatku.

	Tytuł modułu lub aktywności (lekcja, test)
Status	Liczba podejść

1	Lekcja instruktażowa
	1
2	Moduł 1. Podatnik i podstawowe elementy podatku CIT
	7
3	Pretest do modułu 1
	1
4	1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy
	1
5	1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego
	1
6	1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych
	1
7	1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe
	2
8	Posttest do modułu 1
	1
9	Moduł 2. Przychody podatkowe
	7
10	Pretest do modułu 2
	2
11	2.1. Przychody z działalności gospodarczej
	1
12	2.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
	1
13	2.3. Wybrane kategorie przychodów
	1
14	2.4. Wyłączenia z przychodów
	1
15	Posttest do modułu 2
	1
16	Moduł 3. Koszty uzyskania przychodów
	7
17	Pretest do modułu 3
	1
18	3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie
	1
19	3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
	1
20	3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów
	1
21	3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe
	1
22	3.5. Leasing
	1
23	Posttest do modułu 3
	1
24	Moduł 4. Zwolnienia podatkowe
	2
25	Pretest do modułu 4
	1
26	4.1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele
	1
27	4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji
	0
28	4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
	0
29	Posttest do modułu 4
	0
30	Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
	0
31	Pretest do modułu 5
	0
32	5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy
	0
33	5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
	0
34	5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji
	0
35	5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych
	0
36	Posttest do modułu 5
	0
37	Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych
	0
38	Pretest do modułu 6
	0
39	6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce
	0
40	6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne
	0
41	6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych
	0
42	Posttest do modułu 6
	0
43	Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe
	0
44	Pretest do modułu 7
	0
45	7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego
	0
46	7.2. Roczne rozliczenie podatku
	0
47	7.3. Korekta zeznania rocznego
	0
48	7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa
	0
49	Posttest do modułu 7

4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencjiCele lekcjiWitaj w drugiej lekcji modułu poświęconego zwolnieniom podatkowym. W lekcji dowiesz się, kiedy możesz skorzystać ze zwolnienia od CIT dotyczącego bezzwrotnej pomocy otrzymywanej od instytucji międzynarodowych, Unii Europejskiej, z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Poznasz również zasady zwolnienia od CIT kwot otrzymywanych z agencji rządowych lub agencji wykonawczych. Zanim rozpoczniesz naukę, spójrz na ilustrację i najedź kursorem na poszczególne elementy, aby poznać szczegółowe cele lekcji.

	D
	Dochód podatkowy	to nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
	Dotacja celowa	wydatki budżetu państwa, podlegające szczególnym zasadom rozliczania, przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji określonych w Ustawie o finansach publicznych.
	M
	MMŚP	w kategorii MMŚP wyróżniamy 3 rodzaje przedsiębiorstw: mikroprzedsiębiorstwo, małe i średnie przedsiębiorstwo. Kwalifikujemy je według dwóch kryteriów: liczby zatrudnionych osób oraz wartości rocznego obrotu lub całkowitego bilansu rocznego. Mikroprzedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 10 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 2 milionów EUR. Małe przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 50 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 10 milionów EUR. Średnie przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 250 pracowników, a jego roczny obrót nie przekracza 50 milionów EUR a/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 43 milionów EUR. Dodatkowe kryteria przynależności przedsiębiorstwa do kategorii MŚP znajdziesz w Rozporządzeniu Komisji (WE) NR 364/2004 z dnia 25 lutego 2004 r.
	MŚP	małe i średnie przedsiębiorstwa. Posługując się kryterium zatrudnienia, przedsiębiorstwo małe zatrudnia do 50 pracowników, a średnie od 50 do 250.
	O
	Osoba prawna	trwałe zespolenie ludzi i środków materialnych w celu realizacji określonych zadań, wyodrębnione w postaci jednostki organizacyjnej, wyposażonej przez prawo w osobowość prawną (zdolność do samodzielnego występowania w obrocie prawnym w charakterze podmiotu praw i obowiązków, jako strona stosunku cywilnoprawnego).
	P
	Płatnik podatku	podmiot, który na rzecz podatnika dokonuje wypłaty świadczeń stanowiących przychody podatkowe.
	Podatnik CIT	osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.
	R
	Rada strefy	może zostać powołana przez przedsiębiorców prowadzących działalność na terenie strefy. Rada strefy może przedstawiać opinie i wnioski w sprawach prowadzenia działalności na terenie strefy i jej rozwoju. Organizację i tryb działania rady określa opracowany i uchwalony przez radę regulamin.
	Refundacja wywozowa	forma dopłaty, która pokrywa, częściowo lub całkowicie, różnicę między wysokością cen produktów na rynkach światowych a na rynku wewnętrznym UE.
	Rok podatkowy	okres, za który podatnik rozlicza podatek dochodowy; może on pokrywać się z rokiem kalendarzowym lub stanowić 12 kolejnych miesięcy począwszy od dnia wskazanego przez podatnika.
	S
	Specjalna Strefa Ekonomiczna (SSE)	wyodrębniona, zgodnie z przepisami Ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych , niezamieszkała część terytorium Polski, na której terenie może być prowadzona działalność gospodarcza na zasadach określonych Ustawą o Specjalnych Strefach ekonomicznych (czyli na zasadach preferencyjnych).
	Z
	Zarządzający Specjalną Strefą Ekonomiczną	zarządzającym może być wyłącznie spółka akcyjna lub spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Skarb Państwa albo samorząd województwa posiada większość głosów (które mogą być oddane na walnym zgromadzeniu lub zgromadzeniu wspólników). Do zadań zarządzającego należy prowadzenie działań zmierzających do rozwoju działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji4.2.1. Bezzwrotna pomoc ze środków instytucji międzynarodowychJeżeli otrzymujesz pomoc finansową ze środków zagranicznych, w określonych przypadkach możesz zostać zwolniony z podatku CIT od tej pomocy. Wolne od podatku są dochody uzyskane od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy (w tym także ze środków ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji UE i z programów NATO). Dla zastosowania takiego zwolnienia ważne jest określenie źródła, z którego otrzymujesz dotację. Warunkiem jest tu otrzymanie dotacji bezpośrednio z zagranicy lub od podmiotu krajowego upoważnionego do ich rozdzielania. Zwolnienie dotyczy również tych, którzy otrzymują środki bezzwrotnej pomocy za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania takich środków. Jeżeli otrzymujesz środki pochodzące z bezzwrotnej pomocy zagranicznej i zlecasz np. wykonanie prac za te środki, podmiot wykonujący zlecenie nie ma prawa do zwolnienia przedmiotowego z podatku CIT. Wolne od podatku są także odsetki od dochodów lub środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, lokowane na bankowych rachunkach terminowych.

art. 17 ust. 1 pkt 24 Ustawy o CIT

art. 17 ust. 1 pkt. 23 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 24 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 41 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 53 Ustawy o CIT
o którym mowa w art. 17 ust. 1 p. 48 Ustawy o CIT
mogą one natomiast korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 48 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 21 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 47 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 41 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 48 Ustawy o CIT
Krótkie podsumowanie najważniejszych wiadomości z lekcji.
Rolnikiem jest osoba fizyczna lub prawna, bądź grupa osób fizycznych lub prawnych, bez względu na status prawny takiej grupy i jej członków w świetle prawa krajowego, których gospodarstwo znajduje się na terytorium Wspólnoty, określonym w art. 299 Traktatu, oraz które prowadzą działalność rolniczą (art. 2 lit. a Rozporządzenia Rady nr 1782/2003).

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji4.2.1. Bezzwrotna pomoc ze środków instytucji międzynarodowych cd.2Od podatku CIT wolne są dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej UE – czyli płatności przyznawane bezpośrednio rolnikom w ramach systemu wsparcia dochodowego. Od podatku CIT nie są wolne refundacje wywozowe. Nie są one objęte systemem dopłat bezpośrednich, ale stanowią odrębny instrument realizacji Wspólnej Polityki Rolnej UE. Dodatkowo w odniesieniu do tych środków regulacje wspólnotowe nie posługują się pojęciem "dopłata" czy "dopłata bezpośrednia". Warto wiedzieć, że organy podatkowe uznają, iż zwolnienie od podatku dochodowego dotyczy tych podatników, którzy otrzymują dopłaty do działalności rolniczej, niepodlegającej podatkowi CIT i jednocześnie prowadzą inną działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym. Jeżeli przedsiębiorca nie prowadzi działalności rolniczej ani upraw z udziałów specjalnych produkcji rolnej, to przychody otrzymywane z dopłat stanowią przychód podlegający opodatkowaniu. Spójrz na ilustrację.

.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji4.2.2. Dotacje z budżetu państwa i budżetu samorządu terytorialnegoDziałalność może być dotowana lub subsydiowana z budżetu państwa lub z budżetu jednostki samorządu terytorialnego lub innych jednostek. Ważne jest to, że dotacja stanowi przychód w dacie jej otrzymania. To oznacza, że jeżeli dotacja została przyznana, ale przedsiębiorca jeszcze jej nie otrzymał, to nie stanowi ona przychodu. Od podatku CIT wolne są dotacje, subwencje, dopłaty i inne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Nie jest przy tym istotne, czy odpisy amortyzacyjne mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Jeżeli składnik majątku trwałego nie podlega amortyzacji (np. grunty), to otrzymana na jego zakup dotacja nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z CIT. Zwolnienie dotyczy również dopłat, subwencji i innych nieodpłatnych świadczeń otrzymanych z budżetu państwa, z budżetów jednostek samorządowych lub od innych podmiotów uprawnionych do ich udzielania, jeśli nie można ich zaliczyć do dotacji, które zostają wydatkowane na środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.

.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji4.2.2. Dotacje z budżetu państwa i budżetu samorządu terytorialnego cd.1Wolne od CIT są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych. Na przykład, jeżeli otrzymujesz od gminy dotacje przedmiotowe do ceny jednostkowej wody czy do przejazdów na terenie miasta, to taka dotacja jest zwolniona z CIT. Z przedmiotowego zwolnienia z CIT nie mogą natomiast korzystać dotacje celowe z funduszy celowych, np. dotacja z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na rekultywację składowiska odpadów. Wynika to z założenia organów podatkowych, że dotacja udzielona z funduszu celowego nie jest tożsama z dotacją udzieloną z budżetu państwa lub z budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Wolne od CIT są natomiast dotacje celowe z budżetu państwa, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz inne środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, niepodlegające zwrotowi, otrzymane przez Krajowy Fundusz Kapitałowy.

Dotacja celowa

wydatki budżetu państwa, podlegające szczególnym zasadom rozliczania, przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji określonych w Ustawie o finansach publicznych.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

art. 17 ust. 1 pkt 41 Ustawy o CIT

art. 17 ust. 1 pkt. 23 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 24 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 41 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 52 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 53 Ustawy o CIT
o którym mowa w art. 17 ust. 1 p. 48 Ustawy o CIT
mogą one natomiast korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 48 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 21 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 47 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 41 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 1 pkt 48 Ustawy o CIT
Krótkie podsumowanie najważniejszych wiadomości z lekcji.
Rolnikiem jest osoba fizyczna lub prawna, bądź grupa osób fizycznych lub prawnych, bez względu na status prawny takiej grupy i jej członków w świetle prawa krajowego, których gospodarstwo znajduje się na terytorium Wspólnoty, określonym w art. 299 Traktatu, oraz które prowadzą działalność rolniczą (art. 2 lit. a Rozporządzenia Rady nr 1782/2003).

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji4.2.3. Kwoty otrzymane od agencji rządowychJako przedsiębiorca możesz otrzymywać pomoc od różnego rodzaju agencji rządowych, np. od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości, Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Wolne od CIT są kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych. Warto wiedzieć, że tzw. dotacje rozwojowe pochodzące ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej przekazywane za pośrednictwem agencji rządowych również mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia z CIT, ponieważ środki te traktuje się jako otrzymane z budżetu państwa.

.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji4.2.4. PodsumowanieZ lekcji drugiej dowiedziałeś się, że bezzwrotna pomoc ze środków instytucji międzynarodowych jest zwolniona z CIT, jeżeli beneficjent otrzymuje ją bezpośrednio z zagranicy lub za pośrednictwem uprawnionych do jej rozdzielania podmiotów. Zwolnienie obejmuje również środki pochodzące z budżetu UE, które są traktowane jak środki publiczne. Dopłaty bezpośrednie w rolnictwie są wolne od podatku, jeżeli przedsiębiorca prowadzi działalność rolniczą lub uprawy z działów specjalnych produkcji rolnej. Od CIT są wolne dotacje z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jeżeli są przeznaczone na zakup środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających odpisom amortyzacyjnym. Dotacje celowe z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego również są zwolnione z CIT, ale takiemu zwolnieniu nie podlegają środki pochodzące z funduszy celowych. Kwoty otrzymywane przez przedsiębiorcę z agencji rządowych są wolne od CIT, jeżeli pochodzą one z budżetu państwa i były na ten cel przeznaczone.

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznejCele lekcjiW tej lekcji poznasz definicję Specjalnej Strefy Ekonomicznej (SSE) oraz dowiesz się, co powinien zrobić przedsiębiorca, który chce rozpocząć działalność na jej terenie. Ponadto poznasz informacje na temat uzyskiwania niezbędnych zezwoleń dotyczących prowadzenia działalności na terenie Strefy, a także związane z nimi korzyści. Dowiesz się również, jakie są konsekwencje utraty takiego zezwolenia. Dowiesz się też, jakie rodzaje dochodów uzyskiwanych na terenie Strefy, mogą być zwolnione z podatku CIT.

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej4.3.1. Pojęcie Specjalnych Stref EkonomicznychSpecjalną Strefą Ekonomiczną jest wyodrębniona, zgodnie z przepisami Ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych, niezamieszkała część terytorium Polski, na której terenie może być prowadzona działalność gospodarcza na zasadach określonych Ustawą o specjalnych strefach ekonomicznych (czyli na zasadach preferencyjnych). Specjalna Strefa Ekonomiczna (SSE) może być ustanowiona w celu przyspieszenia rozwoju gospodarczego części terytorium kraju, w szczególności przez: rozwój określonych dziedzin działalności gospodarczej, rozwój nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz ich wykorzystanie w gospodarce narodowej, rozwój eksportu, zwiększenie konkurencyjności wytwarzanych wyrobów i świadczonych usług, zagospodarowanie istniejącego majątku przemysłowego i infrastruktury gospodarczej, tworzenie nowych miejsc pracy, zagospodarowanie niewykorzystanych zasobów naturalnych z zachowaniem zasad równowagi ekologicznej. Specjalne Strefy Ekonomiczne ustanawia, łączy, znosi oraz zmienia ich obszar Rada Ministrów. W rozporządzeniu o ustanowieniu SSE określa: nazwę, teren i granice strefy, zarządzającego strefą, okres, na jaki ustanawia się strefę, biorąc pod uwagę potrzebę zapewnienia realizacji celów, na terenie obejmowanym strefą.

o których mowa w art. 3 Ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych

Zasady i tryb ustanawiania specjalnych stref ekonomicznych na terytorium Polski zarządzania takimi strefami oraz szczególne zasady i warunki prowadzenia na ich terenie działalności gospodarczej określa Ustawa z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (tj. Dz. U. z 2007 r., Nr 42, poz. 274 ze zm.) i wydane na jej podstawie rozporządzenia wykonawcze.
o których mowa w art. 3 Ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych
które mogą być oddane na walnym zgromadzeniu lub zgromadzeniu wspólników
Zgodnie z planem rozwoju strefy określonym przez ministra właściwego do spraw gospodarki w drodze rozporządzenia, regulaminem strefy oraz przepisami prawa.
Zarządzający może zlecać osobom trzecim wykonanie niektórych zadań. Zlecenie wykonania powinno odbywać się przede wszystkim w drodze przetargu.
Zarządzający może zbywać przysługujące mu prawo własności nieruchomości i użytkowania wieczystego gruntów położonych na terenie strefy, jeżeli jest to zgodne z planem rozwoju strefy.
Organizację i tryb działania rady strefy określa opracowany i uchwalony przez radę regulamin.
Zezwolenie wygasa z upływem okresu, na jaki została ustanowiona strefa. Minister właściwy do spraw gospodarki udziela, cofa i zmienia zezwolenie.
W przypadku każdej specjalnej strefy ekonomicznej kryteria te należy badać indywidualnie.
wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw gospodarki
w zakresie i na zasadach określonych w przepisach o koncesjonowaniu działalności gospodarczej
Przedmiotowa kontrola sprawowana przez ministra właściwego do spraw gospodarki nie narusza określonych przepisami uprawnień właściwych organów państwa do kontroli działalności przedsiębiorców (np. organów podatkowych, zakładu ubezpieczeń społecznych, inspekcji pracy).
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 4-6 Ustawy o CIT, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy o SSE, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Wielkość pomocy ograniczona została przepisami o pomocy publicznej przedsiębiorców, przede wszystkim jest to ustawa z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniach w sprawach dotyczących pomocy publicznej i przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie.
Dochód z lokat bankowych uzyskiwany jest ze źródła przychodów odrębnego od prowadzonej działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu, gdyż jest to dochód z kapitałów, nie podlegający zwolnieniu.
art. 15 ust. 2 Ustawy o CIT.
art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy o CIT
o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy o CIT
art. 17 ust. 5 Ustawy o CIT
Zobacz rozdział 7.
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

	D
	Dochód podatkowy	to nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
	Dotacja celowa	wydatki budżetu państwa, podlegające szczególnym zasadom rozliczania, przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji określonych w Ustawie o finansach publicznych.
	M
	MMŚP	w kategorii MMŚP wyróżniamy 3 rodzaje przedsiębiorstw: mikroprzedsiębiorstwo, małe i średnie przedsiębiorstwo. Kwalifikujemy je według dwóch kryteriów: liczby zatrudnionych osób oraz wartości rocznego obrotu lub całkowitego bilansu rocznego. Mikroprzedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 10 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 2 milionów EUR. Małe przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 50 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 10 milionów EUR. Średnie przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 250 pracowników, a jego roczny obrót nie przekracza 50 milionów EUR a/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 43 milionów EUR. Dodatkowe kryteria przynależności przedsiębiorstwa do kategorii MŚP znajdziesz w Rozporządzeniu Komisji (WE) NR 364/2004 z dnia 25 lutego 2004 r.
	MŚP	małe i średnie przedsiębiorstwa. Posługując się kryterium zatrudnienia, przedsiębiorstwo małe zatrudnia do 50 pracowników, a średnie od 50 do 250.
	O
	Osoba prawna	trwałe zespolenie ludzi i środków materialnych w celu realizacji określonych zadań, wyodrębnione w postaci jednostki organizacyjnej, wyposażonej przez prawo w osobowość prawną (zdolność do samodzielnego występowania w obrocie prawnym w charakterze podmiotu praw i obowiązków, jako strona stosunku cywilnoprawnego).
	P
	Płatnik podatku	podmiot, który na rzecz podatnika dokonuje wypłaty świadczeń stanowiących przychody podatkowe.
	Podatnik CIT	osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.
	R
	Rada strefy	może zostać powołana przez przedsiębiorców prowadzących działalność na terenie strefy. Rada strefy może przedstawiać opinie i wnioski w sprawach prowadzenia działalności na terenie strefy i jej rozwoju. Organizację i tryb działania rady określa opracowany i uchwalony przez radę regulamin.
	Refundacja wywozowa	forma dopłaty, która pokrywa, częściowo lub całkowicie, różnicę między wysokością cen produktów na rynkach światowych a na rynku wewnętrznym UE.
	Rok podatkowy	okres, za który podatnik rozlicza podatek dochodowy;
	może on pokrywać się z rokiem kalendarzowym lub stanowić 12 kolejnych miesięcy począwszy od dnia wskazanego przez podatnika.
	S
	Specjalna Strefa Ekonomiczna (SSE)	wyodrębniona, zgodnie z przepisami Ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych, niezamieszkała część terytorium Polski, na której terenie może być prowadzona działalność gospodarcza na zasadach określonych Ustawą o Specjalnych Strefach ekonomicznych (czyli na zasadach preferencyjnych).
	Z
	Zarządzający Specjalną Strefą Ekonomiczną	zarządzającym może być wyłącznie spółka akcyjna lub spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Skarb Państwa albo samorząd województwa posiada większość głosów (które mogą być oddane na walnym zgromadzeniu lub zgromadzeniu wspólników). Do zadań zarządzającego należy prowadzenie działań zmierzających do rozwoju działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej4.3.1. Pojęcie Specjalnych Stref Ekonomicznych cd.Zarząd Specjalną Strefą Ekonomiczną sprawuje tzw. "zarządzający". Zarządzającym może być wyłącznie spółka akcyjna lub spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Skarb Państwa albo samorząd województwa posiada większość głosów. Do zadań zarządzającego należy prowadzenie działań zmierzających do rozwoju działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy, a w szczególności: umożliwianie przedsiębiorcom prowadzącym działalność na terenie strefy używania i korzystania ze składników mienia położonych na obszarze strefy, których zarządzający jest właścicielem lub posiadaczem zależnym, gospodarowanie w sposób ułatwiający prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy urządzeniami infrastruktury gospodarczej i technicznej oraz innymi składnikami mienia, świadczenie usług przedsiębiorcom prowadzącym działalność na obszarze strefy oraz tworzenie warunków do świadczenia usług przez osoby trzecie, prowadzenie działań promujących podejmowanie działalności gospodarczej w strefie. Zarządzającemu służy prawo pierwokupu w zakresie prawa własności i użytkowania wieczystego gruntów położonych na obszarze strefy nieruchomości. Zarządzający może otrzymać uprawnienia do wydawania decyzji w sprawach budowlanych. Przedsiębiorcy prowadzący działalność na terenie strefy mogą powołać radę strefy. Rada może przedstawiać opinie i wnioski w sprawach dotyczących prowadzenia działalności na terenie strefy i jej rozwoju.

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej4.3.2. Ogólne zasady prowadzenia działalności w strefieProwadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy jest możliwe po uzyskaniu odpowiedniego zezwolenia uprawniającego do korzystania z pomocy publicznej udzielanej zgodnie z Ustawą o specjalnych strefach ekonomicznych. Zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki dotyczące w szczególności: zatrudnienia przez przedsiębiorcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej na terenie strefy przez określony czas określonej liczby pracowników, dokonania przez przedsiębiorcę na terenie strefy inwestycji o wartości przewyższającej określoną kwotę, terminu zakończenia inwestycji, maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych inwestycji i dwuletnich kosztów kwalifikowanych pracy, wymagań, o których mowa w art. 5 ust. 3 i 4 Ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, w przypadku, gdy inwestycja będzie realizowana na gruntach stanowiących własność lub użytkowanie wieczyste podmiotów innych niż zarządzającego, Skarbu Państwa albo jednostki samorządu terytorialnego, związku komunalnego lub będących w użytkowaniu wieczystym zarządzającego. Zezwolenie może być udzielone, jeżeli podjęcie działalności na terenie strefy przyczyni się do osiągnięcia celów określonych w planie rozwoju strefy.

Art. 5.

3. Część strefy może obejmować grunty stanowiące własność lub użytkowanie

wieczyste podmiotów innych niż wymienione w ust. 1, za ich zgodą, w przypadku gdy:

1) w ramach inwestycji prowadzonej na terenie strefy zostanie utworzona

określona liczba nowych miejsc pracy lub zostaną poniesione nakłady

inwestycyjne o określonej wartości lub

2) w wyniku inwestycji będzie prowadzona działalność polegająca na

uruchomieniu wytwarzania nowych lub znacząco ulepszonych towarów,

procesów lub usług, lub

3) inwestycja będzie dotyczyła usług:

a) badawczo-rozwojowych,

b) informatycznych,

c) rachunkowości i kontroli ksiąg,

d) w zakresie księgowości, z wyłączeniem deklaracji podatkowych,

e) centrów telefonicznych lub

4) realizacja rozpoczętej inwestycji będzie wymagała zwiększenia terenu strefy

o nie więcej niż 2 ha.

4. Rada Ministrów określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowe kryteria dotyczące

warunków wymienionych w ust. 3, uwzględniając konieczność zróżnicowania

kryteriów określonych w ust. 3 pkt 1 w zależności od stopy bezrobocia w powiecie

właściwym ze względu na położenie strefy, a także biorąc pod uwagę Polską

Klasyfikację Wyrobów i Usług.

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej4.3.2. Ogólne zasady prowadzenia działalności w strefie cd.1 Minister właściwy do spraw gospodarki powierza zarządzającemu udzielanie, w jego imieniu, zezwoleń. Ustalenie przedsiębiorców, którzy uzyskują zezwolenie, następuje w drodze przetargu lub rokowań podjętych na podstawie publicznego zaproszenia. Ocena zamierzeń co do przedsięwzięć gospodarczych, które mają być podjęte na terenie strefy, jest dokonywana na podstawie kryteriów: przedmiotu i zakresu działalności gospodarczej oferenta prowadzonej dotychczas oraz której prowadzenie planuje na terenie strefy, wartości i warunków realizacji przedsięwzięć gospodarczych, w tym inwestycji planowanych na terenie strefy, udziału w tworzeniu i modernizacji infrastruktury gospodarczej w strefie, udziału w powiązaniach gospodarczych, w tym kooperacyjnych, z przedsiębiorcami działającymi na terenie kraju, zgodności przedsięwzięć gospodarczych planowanych na terenie strefy z celami rozwoju strefy oraz przedsięwzięciami realizowanymi lub planowanymi przez innych przedsiębiorców, stopnia zagrożenia dla środowiska oraz planowanych przedsięwzięć w zakresie jego ochrony, stopnia innowacyjności technologii przedsięwzięć planowanych na terenie strefy.

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej4.3.2. Ogólne zasady prowadzenia działalności w strefie cd.2Zezwolenie może być cofnięte albo zakres lub przedmiot działalności określony w zezwoleniu może zostać ograniczony, jeżeli przedsiębiorca: zaprzestał na terenie strefy prowadzenia działalności gospodarczej, na którą posiadał zezwolenie, rażąco uchybił warunkom określonym w zezwoleniu, nie usunął uchybień stwierdzonych w toku kontroli gospodarczej podmiotu, który uzyskał zezwolenie w terminie do ich usunięcia. Kontrolę działalności gospodarczej podmiotu, który uzyskał zezwolenie, wykonuje minister właściwy do spraw gospodarki. Minister może powierzyć zarządzającemu wykonywanie tej kontroli w jego imieniu. Minister może, na wniosek przedsiębiorcy, po zasięgnięciu opinii zarządzającego strefą, zmienić zezwolenie. Zmiana ta jednak nie może: dotyczyć obniżenia poziomu zatrudnienia, określonego w zezwoleniu w dniu jego udzielenia, o więcej niż 20%, skutkować zwiększeniem pomocy publicznej, dotyczyć spełnienia wymagań odnoszących się do inwestycji realizowanej na gruntach stanowiących własność lub użytkowanie wieczyste podmiotów innych niż zarządzający, Skarb Państwa albo jednostka samorządu terytorialnego, czy związku komunalnego.

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej4.3.3. Zakres i zasady stosowania zwolnieniaDochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej przez osoby prawne lub osoby fizyczne na terenie strefy (w ramach odpowiedniego zezwolenia) są zwolnione od podatku dochodowego na zasadach określonych w przepisach Ustawy o CIT. Ten niezapłacony podatek jest dla przedsiębiorcy pomocą publiczną. Zwolnienie podatkowe uzależnione jest od poniesienia wydatków inwestycyjnych albo stworzenia nowych miejsc pracy. Jeżeli podatnik prowadzi jeszcze inną działalność gospodarczą niż określona w zezwoleniu lub prowadzi ją poza terenem Specjalnej Strefy Ekonomicznej, to konieczny jest podział dochodów zwolnionych i podlegających opodatkowaniu. Wymaga się wyodrębnienia organizacyjnego działalności prowadzonej w SSE. W przypadku rozszerzenia SSE, organy podatkowe uważają, że sytuacja przeniesienia w całości działalności spółki objętej zezwoleniem w SSE na teren nienależący do strefy w dniu wydania zezwolenia, stanowi podstawę utraty prawa do korzystania z pomocy publicznej. Aby nadal korzystać z preferencji, konieczna jest odpowiednia zmiana zezwolenia. Samo terytorialne rozszerzenie specjalnej strefy ekonomicznej nie może więc automatycznie przyznawać uprawnień podatnikom.

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej4.3.3. Zakres i zasady stosowania zwolnienia cd.1W praktyce oprócz dochodów z działalności określonej w zezwoleniu, przedsiębiorca często uzyskujeinne przychody związane z tą działalnością, np. odsetki od środków na rachunkach bankowych. Tylko dochód z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu podlegać będzie zwolnieniu z podatku dochodowego. Zatem, jeżeli dany rodzaj działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, a także jeżeli działalność nie jest działalnością pomocniczą, niezbędną do realizacji zakresu działalności gospodarczej wymienionej w zezwoleniu, to dochód z takiej działalnościnie nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego. Organy podatkowe przyjmują, że odsetki z lokat na bankowych rachunkach terminowych podlegają zwolnieniu od podatku CIT, ale wyłącznie w części dotyczącej rachunków bieżących związanych z działalnością prowadzoną w Strefie. Natomiast uzyskiwanie dochodów z lokat na bankowych rachunkach terminowych wykracza poza zakres działalności gospodarczej objętej zezwoleniem rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów wytworzonych na terenie Strefy. Z tego względu dochód ten nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego.

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej4.3.3. Zakres i zasady stosowania zwolnienia cd.2Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Ustalenie kosztów uzyskania przychodów zgodnie z powołaną zasadą ma zastosowanie w sytuacjach wyjątkowych, jedynie do niektórych kosztów Spółki dotyczących działalności na terenie strefy ekonomicznej i działalności poza strefą (np. kosztów ogólnych zarządu), ponieważ zwolnienie podatkowe, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia, a nie z tytułu wszystkich uzyskiwanych dochodów z działalności. Przedsiębiorca, ustalając zakres przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem działalności w Specjalnej Strefie Ekonomicznej, każdorazowo musi indywidualnie przeanalizować, w oparciu o posiadane zezwolenie i przepisy obowiązujące w danej strefie, które przychody i koszty należy uznać za związane z działalnością gospodarczą w strefie.

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej4.3.4. Skutki cofnięcia zezwolenia do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE Cofnięcie zezwolenia na prowadzenie działalności w Specjalnej Strefie Ekonomicznej wiąże się dla przedsiębiorcy z negatywnymi konsekwencjami w zakresie podatku CIT. W razie cofnięcia zezwolenia, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku za cały okres korzystania ze zwolnienia podatkowego. W razie cofnięcia wspomnianego zezwolenia, podatnik jest obowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu, w odniesieniu do którego utracił prawo do zwolnienia, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę - w rozliczeniu zaliczki za wybrany okres wpłaty zaliczek, w którym utracił to prawo, a gdy utrata prawa nastąpi w ostatnim okresie wpłaty zaliczek danego roku podatkowego - w zeznaniu rocznym. Przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1 stycznia 2001 r. korzysta ze zwolnień podatkowych według odmiennych zasad. Aby poznać te zasady, kliknij tutaj. Ukryj skrypt, aby zobaczyć ilustrację w całości

4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej4.3.5. PodsumowanieW tej lekcji dowiedziałeś się, że Specjalna Strefa Ekonomiczna (SSE) to niezamieszkała część terytorium Polski, na której terenie może być prowadzona działalność gospodarcza. Często celem ustanawiania SSE jest przyspieszenie rozwoju gospodarczego części terytorium kraju. Zarząd Specjalną Strefą Ekonomiczną sprawuje zarządzający, którym może być wyłącznie spółka akcyjna lub spółka z o.o., w której większość głosów posiada Skarb Państwa albo samorząd województwa. Prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Strefy jest możliwe po uzyskaniu odpowiedniego zezwolenia uprawniającego do korzystania z pomocy publicznej. Działalność danego przedsiębiorcy, określona w tym zezwoleniu może być zwolniona z podatku CIT. Z kolei dochody uzyskiwane dzięki działalności niezawartej w odpowiednim zezwoleniu nie są zwolnione z podatku CIT. Podobnie jest z działalnością przedsiębiorstwa wykraczającą poza teren Strefy. Zezwolenie dotyczące działalności gospodarczej może być cofnięte, np. gdy przedsiębiorca przestał prowadzić określoną w nim działalność, dopuścił się rażących uchybień bądź na czas nie naprawił uchybień wykazanych podczas kontroli gospodarczej. Cofnięcie zezwolenia skutkuje negatywnymi konsekwencjami w zakresie zwolnienia z podatku CIT.

4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji4.2.4. PodsumowanieZ lekcji drugiej dowiedziałeś się, że bezzwrotna pomoc ze środków instytucji międzynarodowych jest zwolniona z CIT, jeżeli beneficjent otrzymuje ją bezpośrednio z zagranicy lub za pośrednictwem uprawnionych do jej rozdzielania podmiotów. Zwolnienie obejmuje również środki pochodzące z budżetu UE, które są traktowane jak środki publiczne. Dopłaty bezpośrednie w rolnictwie są wolne od podatku, jeżeli przedsiębiorca prowadzi działalność rolniczą lub uprawy z działów specjalnych produkcji rolnej. Od CIT są wolne dotacje z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jeżeli są przeznaczone na zakup środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających odpisom amortyzacyjnym. Dotacje celowe z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego również są zwolnione z CIT, ale takiemu zwolnieniu nie podlegają środki pochodzące z funduszy celowych. Kwoty otrzymywane przez przedsiębiorcę z agencji rządowych są wolne od CIT, jeżeli pochodzą one z budżetu państwa i były na ten cel przeznaczone.

	D
	Dochód podatkowy	to nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
	Dotacja celowa	wydatki budżetu państwa, podlegające szczególnym zasadom rozliczania, przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji określonych w Ustawie o finansach publicznych.
	M
	MMŚP	w kategorii MMŚP wyróżniamy 3 rodzaje przedsiębiorstw: mikroprzedsiębiorstwo, małe i średnie przedsiębiorstwo. Kwalifikujemy je według dwóch kryteriów: liczby zatrudnionych osób oraz wartości rocznego obrotu lub całkowitego bilansu rocznego. Mikroprzedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 10 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 2 milionów EUR. Małe przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 50 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 10 milionów EUR. Średnie przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 250 pracowników, a jego roczny obrót nie przekracza 50 milionów EUR a/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 43 milionów EUR. Dodatkowe kryteria przynależności przedsiębiorstwa do kategorii MŚP znajdziesz w Rozporządzeniu Komisji (WE) NR 364/2004 z dnia 25 lutego 2004 r.
	MŚP	małe i średnie przedsiębiorstwa. Posługując się kryterium zatrudnienia, przedsiębiorstwo małe zatrudnia do 50 pracowników, a średnie od 50 do 250.
	O
	Osoba prawna	trwałe zespolenie ludzi i środków materialnych w celu realizacji określonych zadań, wyodrębnione w postaci jednostki organizacyjnej, wyposażonej przez prawo w osobowość prawną (zdolność do samodzielnego występowania w obrocie prawnym w charakterze podmiotu praw i obowiązków, jako strona stosunku cywilnoprawnego).
	P
	Płatnik podatku	podmiot, który na rzecz podatnika dokonuje wypłaty świadczeń stanowiących przychody podatkowe.
	Podatnik CIT	osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.
	R
	Rada strefy	może zostać powołana przez przedsiębiorców prowadzących działalność na terenie strefy. Rada strefy może przedstawiać opinie i wnioski w sprawach prowadzenia działalności na terenie strefy i jej rozwoju. Organizację i tryb działania rady określa opracowany i uchwalony przez radę regulamin.
	Refundacja wywozowa	forma dopłaty, która pokrywa, częściowo lub całkowicie, różnicę między wysokością cen produktów na rynkach światowych a na rynku wewnętrznym UE.
	Rok podatkowy	okres, za który podatnik rozlicza podatek dochodowy; może on pokrywać się z rokiem kalendarzowym lub stanowić 12 kolejnych miesięcy począwszy od dnia wskazanego przez podatnika.
	S
	Specjalna Strefa Ekonomiczna (SSE)	wyodrębniona, zgodnie z przepisami Ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych , niezamieszkała część terytorium Polski, na której terenie może być prowadzona działalność gospodarcza na zasadach określonych Ustawą o Specjalnych Strefach ekonomicznych (czyli na zasadach preferencyjnych).
	Z
	Zarządzający Specjalną Strefą Ekonomiczną	zarządzającym może być wyłącznie spółka akcyjna lub spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Skarb Państwa albo samorząd województwa posiada większość głosów (które mogą być oddane na walnym zgromadzeniu lub zgromadzeniu wspólników). Do zadań zarządzającego należy prowadzenie działań zmierzających do rozwoju działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.
Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 5
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:03:41.1
Wynik punktowy testu	50 %
Status testu	zaliczone

Dziękujemy za udział w teście.

Pretest do modułu 5

Witaj w preteście!

Odpowiedz na 10 pytań testowych i sprawdź poziom swojej wiedzy z zakresu modułu "Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych".
Wynik, który osiągniesz, nie wpłynie na zaliczenie szkolenia.
Po zakończeniu modułu porównaj go z wynikiem, który uzyskasz w posteście i zobacz, jakie poczyniłeś postępy.
Powodzenia!

Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 9
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:03:35.63
Wynik punktowy testu	90 %
Status testu	zaliczone

Dziękujemy za udział w teście.

5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowyCele lekcjiWitaj w lekcji pierwszej, która przybliży Ci rodzaje wydatków na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Na początku przypomnisz sobie, czym są środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Następnie zapoznasz się z zagadnieniem amortyzacji składników majątku. W kolejnych ekranach dowiesz się, które składniki majątku podlegają amortyzacji. W ostatniej części lekcji dowiesz, czym jest: inwestycja w obcych środkach trwałych, niskocenny składnik majątku, koszt prac rozwojowych, wartość firmy.

	A
	Amortyzacja	proces utraty wartości majątku trwałego, związany ze zużyciem fizycznym, w wyniku eksploatacji oraz ekonomicznym (moralnym) będącym rezultatem postępu technicznego.
	C
	Cena nabycia	cena zakupu składnika aktywów, będąca kwotą należną sprzedającemu, nieuwzględniająca podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, które podlegają odliczeniu.
	E
	Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych	spis składników majątku (środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), które są wykorzystywane do odpisów amortyzacyjnych w prowadzonej działalności gospodarczej.
	K
	Kasa fiskalna	urządzenie elektroniczne rejestrujące obrót oraz kwoty podatku należnego w sprzedaży detalicznej.
	Koszty uzyskania przychodów	koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.
	L
	Leasing finansowy	forma leasingu, którego umowa zawarta jest na czas określony. Umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający.
	Licencja	rodzaj dokumentu prawnego lub umowy, określającego warunki korzystania z produktu firmowego, znaku handlowego lub patentu, używany w prawie własności przemysłowej, prawie wynalazczym oraz autorskim.
	M
	Majątek trwały	część aktywów jednostki gospodarczej, których przewidywany okres użytkowania jest dłuższy niż rok.
	Metoda amortyzacji	metoda według której przedsiębiorstwo amortyzuje dany składnik majątkowy, ustalona na podstawie określonych kryteriów, może być to np. metoda liniowa, degresywna, progresywna itd.
	MMŚP	w kategorii MMŚP wyróżniamy 3 rodzaje przedsiębiorstw: mikroprzedsiębiorstwo, małe i średnie przedsiębiorstwo. Kwalifikujemy je według dwóch kryteriów: liczby zatrudnionych osób oraz wartości rocznego obrotu lub całkowitego bilansu rocznego. Mikroprzedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 10 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 2 milionów EUR. Małe przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 50 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 10 milionów EUR. Średnie przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 250 pracowników, a jego roczny obrót nie przekracza 50 milionów EUR a/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 43 milionów EUR. Dodatkowe kryteria przynależności przedsiębiorstwa do kategorii MŚP znajdziesz w Rozporządzeniu Komisji (WE) NR 364/2004 z dnia 25 lutego 2004 r.
	MŚP	małe i średnie przedsiębiorstwa. Posługując się kryterium zatrudnienia, przedsiębiorstwo małe zatrudnia do 50 pracowników, a średnie od 50 do 250.
	O
	Odpisy amortyzacyjne	część wartości początkowej danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, którą podatnik zalicza do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym; suma odpisów amortyzacyjnych to umorzenie.
	P
	Prawo wieczystego użytkowania	w prawie polskim, jest to prawo podmiotowe związane z nieruchomością gruntową, należącą do skarbu państwa, województwa, powiatu bądź gminy lub związku tych jednostek, która jest oddana w użytkowanie osobie fizycznej lub prawnej na czas określony od 40 do 99 lat.
	R
	Różnice kursowe	różnice będące rezultatem zmian kursów obcych walut w stosunku do danej waluty, dla potrzeb prawa podatkowego lub bilansowego, warunkujące prawidłowe rozliczenie płatności.
	S
	Składnik majątku	środek trwały bądź wartość niematerialna lub prawna, wchodzące w skład majątku firmy.
	Stawka amortyzacyjna	stawka, na podstawie której oblicza się odpisy amortyzacyjne; stawki dla poszczególnych elementów określone są w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, publikowanym przez Ministerstwo Finansów.
	Sukcesja generalna	polega na nabyciu przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, wszystkich praw i obowiązków spółek przejmowanych, na podstawie wpisu połączenia.
	Ś
	Środek trwały	składnik używany na potrzeby przedsiębiorstwa zaliczany do rzeczowych aktywów przedsiębiorstwa, z czasem użytkowania dłuższym niż 1 rok.
	U
	Urządzenie peryferyjne	elementy używane do obsługi komputera, inne niż procesor i pamięć operacyjna; mogą nimi być np. monitor, mysz, drukarka, klawiatura.
	W
	Wartości niematerialne i prawne	nabyte przez jednostkę prawa majątkowe zaliczane do aktywów trwałych, przeznaczone do używania przez daną jednostkę, z okresem użyteczności dłuższym niż 1 rok.
	Wartość początkowa	cena nabycia bądź koszt wytworzenia środka trwałego, może ulec powiększeniu poprzez koszty ulepszenia; jest podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych od danego składnika majątku podatnika.
	Wartość rynkowa	najbardziej prawdopodobna cena danej rzeczy, możliwa do uzyskania na rynku, określona z uwzględnieniem cen transakcyjnych.
	Z
	Zorganizowana część przedsiębiorstwa	organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników majątku w istniejącym przedsiębiorstwie; zespół tych składników realizuje określone zadania gospodarcze, które mógłby też realizować jako niezależne przedsiębiorstwo.

5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowyCele lekcjiWitaj w lekcji pierwszej, która przybliży Ci rodzaje wydatków na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Na początku przypomnisz sobie, czym są środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Następnie zapoznasz się z zagadnieniem amortyzacji składników majątku. W kolejnych ekranach dowiesz się, które składniki majątku podlegają amortyzacji. W ostatniej części lekcji dowiesz, czym jest: inwestycja w obcych środkach trwałych, niskocenny składnik majątku, koszt prac rozwojowych, wartość firmy. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

Składnik majątku

środek trwały bądź wartość niematerialna lub prawna, wchodzące w skład majątku firmy.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

Wartości niematerialne i prawne

nabyte przez jednostkę prawa majątkowe zaliczane do aktywów trwałych, przeznaczone do używania przez daną jednostkę, z okresem użyteczności dłuższym niż 1 rok.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

Środek trwały

składnik używany na potrzeby przedsiębiorstwa zaliczany do rzeczowych aktywów przedsiębiorstwa, z czasem użytkowania dłuższym niż 1 rok.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy5.1.1. Amortyzacja środków trwałych Nabyte składniki majątku będą wykorzystywane przez okres wielu lat. Poniesionych wydatków na ich nabycie nie można bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, W tym wypadku można do nich zaliczyć odpisy z tytułu zużycia środków trwałych (odpisy amortyzacyjne). Do środków trwałych można zaliczyć: Budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością. Maszyny, urządzenia i środki transportu. Inne przedmioty potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej. Środki trwałe muszą: mieć przewidywany okres używania dłuższy niż rok, być własnością lub współwłasnością podatnika, być nabyte lub wytworzone przez podatnika we własnym zakresie, być w dniu przyjęcia do używania kompletne i zdatne do używania, być wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Instalacje wbudowane na stałe w budynek (np. elektryczne, alarmowe, klimatyzacja) nie są odrębnymi środkami trwałymi. Są nimi natomiast urządzenia zainstalowane w budynku (np. kamery, windy). Należy pamiętać, że amortyzacji podlegają także niektóre składniki majątkowe (budowle, lokale itd.) niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, np. przyjęte w leasing finansowy, inwestycje w obcych środkach trwałych.

Środki trwałe mogą być też oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu operacyjnego.

Z wytworzeniem środka trwałego mamy do czynienia w sytuacji, gdy podatnik samodzielnie wytwarza produkt, np. wyprodukowanie mebli biurowych.
Środek trwały jest wtedy kompletny i zdatny do używania, kiedy posiada wszystkie składniki niezbędne do użytkowania, np. do użytkowania komputera stacjonarnego jest niezbędna mysz i klawiatura. Warunku tego nie spełniają budynki w stanie surowym lub budynki, którym nie wydano zezwolenia na użytkowanie.
Środki trwałe mogą być też oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu operacyjnego.
W przeciwieństwie do środków trwałych, wartością niematerialną i prawną może być tylko prawo nabyte.
Są to m.in. znaki towarowe używane do oznakowania wyrobów, wykorzystywane licencje na programy komputerowe itd.
Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz.. 1117, z późn. zm.
Składniki te muszą być jednak wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzeniem działalności na podstawie umowy leasingu. W tym przypadku nie ma znaczenia przewidywany okres używania prawa w ramach leasingu finansowego.
Przykładowo można wskazać na składniki majątkowe, które mają być wykorzystywane ponad rok, np. komputery, meble biurowe, kasy fiskalne itp.
niezależnie od przewidywanego okresu używania
gdyż nie dotyczą ani produktu, ani technologii wytwarzania
Amortyzacji nie podlegają wartości niematerialne i prawne, o których dowiesz się więcej w lekcji 5.4, w tym m.in. wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób wymienione poniżej. Wyłączenie to dotyczy w szczególności sytuacji, gdy wartość firmy powstanie w wyniku wniesienia aportu (wkładu niepieniężnego) na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych.
Krótkie podsumowanie lekcji ułatwi Ci zapamiętanie podstawowych informacji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy5.1.2. Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnychWartości niematerialne i prawne to te składniki nabyte, które podatnik wykorzystuje na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą przez okres dłuższy niż rok. Amortyzacji podlegają: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje, prawa własności przemysłowej, tj. prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych, wartość uzyskanych informacji (know-how). Należy pamiętać, że wyżej wymienione składniki majątku podlegają amortyzacji, również wtedy, gdy nie stanowią własności lub współwłasności podatnika. Pani Joanna założyła firmę Parceo zajmującą się zdobieniem artystycznym porcelany. Nowe projekty tworzy razem z swoim dziadkiem. Na Międzynarodowych Targach Rzemiosła Artystycznego Pani Joanna zainteresowała się nowym wzorem zdobniczym prezentowanym przez inną firmę. Okazało się, że firma ta zarejestrowała wzór w Urzędzie Patentowym. Zobacz na ilustracji, z jakim problemem przyszła Pani Joanna po poradę do Kancelarii Kokor.

5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy5.1.3. Inwestycje w obcych środkach trwałychInwestycje w obcych środkach trwałych są to poniesione przez podatnika nakłady w cudzym środku trwałym. Nie jest on własnością podatnika, ale jest używany na podstawie prawnej (np. najem, dzierżawa, leasing operacyjny, użyczenie). Inwestycje w obcych środkach trwałych podlegają amortyzacji. Wydatki na inwestycje w obcym środku trwałym mogą mieć tylko charakter ulepszeniowy. Wydatki o charakterze remontowym są zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy5.1.4. Niskocenne składniki majątkuNiskocenne składniki majątku to takie środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których wartość początkowa nie przekroczyła 3 500 zł,a które mają być wykorzystywane przez okres ponad jednego roku. W przypadku tego rodzaju składników majątkowych podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Niskocenne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne można zaliczyć do składników majątku trwałego. W takim przypadku podatnicy, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, wedle swego wyboru: według zasad, które poznasz w lekcji 5.3 lub jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym. Obowiązkowo zaś dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, gdy wartość początkowa środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przekracza 3 500 zł.

5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy5.1.5. Koszty prac rozwojowychWartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji to m.in. koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym. Koszty prac rozwojowych stanowią wartość niematerialną i prawną jeżeli: Produkt lub technologia wytwarzania jest ustalona, a koszty prac ściśle określone. Techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana. Z dokumentacji badawczej wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami z ich sprzedaży. Wszystkie powyższe warunki muszą zostać spełnione, aby koszty prac rozwojowych stanowiły wartość niematerialną i prawną. Koszty prac rozwojowych nie uznanych za wartości niematerialne i prawne mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym zostały zakończone. Dotyczy to także kosztów prac nie zakończonych wynikiem pozytywnym. Do kosztów prac rozwojowych nie zaliczamy kosztów prac badawczych związanych z: rozwojem firmy, który nie jest związany z wyborem nowej technologii, ulepszeniem części zamiennych lub materiałów eksploatacyjnym, ulepszeniem środka trwałego.

5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy5.1.6. Amortyzacja wartości firmyPojęcie "firmy" występuje w o obrocie pod dwoma różnymi znaczeniami: jako nazwa przedsiębiorstwa oraz jako wartość handlowa nazwy przedsiębiorstwa. Pamiętaj, że nie w każdym przypadku wartość firmy podlega amortyzacji. Amortyzacji podlega wartość firmy, niezależnie od przewidywanego okresu używania, jeżeli powstała ona w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze: kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania - w tej sytuacji odpisów amortyzacyjnych, których dokonuje korzystający (w przypadku leasingu finansowego), wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji. Amortyzacji podlega tylko dodatnia wartość firmy.

5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy5.1.7. PodsumowanieW tej lekcji poznałeś rodzaje wydatków na nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Na początku dowiedziałeś się, że do środków trwałych zaliczamy m.in. budowle, lokale, maszyny, środki transportu. Poznałeś także zagadnienie wartości niematerialnych i prawnych. Wiesz, że amortyzacji podlega m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego. Pamiętasz także, że amortyzacji podlegają również inwestycje w obcych środkach trwałych. Są nimi poniesione przez podatnika nakłady w cudzym środku trwałym. Niskocennymi składnikami majątku są te składniki, których wartość początkowa nie przekracza 3 500 zł. Podatnik jednak nie musi dokonać odpisów amortyzacyjnych od tych składników. Amortyzacji podlega tylko dodatnia wartość firmy, jeśli powstała ona w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze: kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania, wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnychCele lekcjiUstalenie wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych może być problematyczne. W tej lekcji dowiesz się, w jaki sposób określa się wartość początkową składników majątku, a także jak ustala się tę wartość w przypadku podziału, łączenia lub przekształcania spółek. Poznasz również sposób obliczania składników majątku przedsiębiorstwa, które zostało nabyte w drodze zakupu oraz aportu. Posiadany majątek, na skutek różnych działań, zmienia swoją wartość. Dlatego w tej lekcji dowiesz się także, kiedy posiadany majątek zmniejsza lub zwiększa swoją wartość. Na ilustracji przedstawiono zagadnienia lekcji. Aby poznać cele, jakie realizuje dane zagadnienie, najedź na nie kursorem.

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych5.2.1. Ustalenie wartości początkowej środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych Jednym z podstawowych sposobów nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest ich zakup. W razie odpłatnego nabycia za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się cenę ich nabycia. Przedsiębiorstwa mogą nabywać środki trwałe lub wartości niematerialne i prawnie nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie. Środki trwałe lub wartości materialne i prawne mogą być przedmiotem współwłasności dwóch lub więcej podmiotów. W takim przypadku, wartość początkową danego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku. Jeśli chcesz się dowiedzieć, co może składać się na wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zapoznaj się z ilustracją.

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych5.2.2. Ustalenie wartości początkowej środków trwałych wytworzonych przez podatnikaInnym sposobem powstania środka trwałego jest jego wytworzenie (np. wybudowanie budynku). W przypadku wytworzenia we własnym zakresie, za wartość początkową środków trwałych uważa się koszt wytworzenia. Inwestycje w obcych środkach trwałych podlegają wytworzeniu (np. wykonanie prac adaptacyjnych w wynajętym lokalu) lub są przedmiotem zakupu. Jeśli wytwarzany środek trwały stanowi współwłasność podatnika, to wartość początkową ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku. Zapoznaj się z ilustracją, aby dowiedzieć się co można zaliczyć (a czego nie należy zaliczać) do kosztów wytworzenia.

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych5.2.3. Wartość początkowa w przypadku przekształcenia, łączenia i podziału spółekW sposób szczególny ustala się wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych u podmiotów łączonych, dzielonych lub przekształconych. Najczęściej wartość początkową ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji przekształcanego, połączonego albo podzielonego podmiotu. Podmioty przekształcane, łączone lub dzielone, w takich przypadkach kontynuują również przyjętą przez podmiot dzielony, łączony lub przekształcany metodę amortyzacji. Podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego (sukcesja generalna). Jeśli chcesz się dowiedzieć kiedy dochodzi do sukcesji generalnej, kliknij tutaj. Uwaga! Przedsiębiorca będący osobą fizyczną może się przekształcić w jednoosobową spółkę kapitałową. W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, podatnicy w ewidencji, o której mowa w art. 9 Ustawy o CIT, uwzględniają również odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania osoby fizycznej zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

(Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.)

Art. 93.

§ 1. Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1) osób prawnych,

2) osobowych spółek handlowych,

3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej

z łączących się osób lub spółek.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1) innej osoby prawnej (osób prawnych);

2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

§ 3.

Art. 93a.

§ 1. Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1) przekształcenia innej osoby prawnej,

2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki

przekształcanej osoby lub spółki.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,

b) spółki kapitałowej;

2) spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład

w postaci swojego przedsiębiorstwa.

§ 3. Bank utworzony przez wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego wszystkich składników

majątkowych oddziału instytucji kredytowej, stanowiących przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną

część, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki

instytucji kredytowej związane z działalnością tego oddziału.

§ 4. Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego

osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego

przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie

mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.

Art. 93b.

Przepisy art. 93 i art. 93a § 1-3 stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń

samorządowych zakładów budżetowych.

Art. 93c.

§ 1. Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem

podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa

i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału,

składnikami majątku.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez

wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Art. 93d.

Przepisy art. 93-93c mają zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z decyzji

wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Art. 93e.

Przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego

opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita

Polska, nie stanowią inaczej.

Art. 94.

Przepisy art. 93 § 1, art. 93d i art. 93e, z zastrzeżeniem art. 95, stosuje się również do nabywców

przedsiębiorstw państwowych oraz do spółek, które na podstawie przepisów o komercjalizacji

i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych nabyły lub przejęły te przedsiębiorstwa.

Art. 95.

§ 1. Odpowiedzialność nabywców lub spółek, o których mowa w art. 94, z tytułu:

1) odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych zlikwidowanego przedsiębiorstwa,

2) oprocentowania przypadających do zwrotu zaliczek naliczonego podatku od towarów i usług

- ograniczona jest do odsetek (oprocentowania) naliczonych do dnia wykreślenia przedsiębiorstwa

z rejestru przedsiębiorstw państwowych.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do odpowiedzialności Skarbu Państwa lub gminy, powiatu

albo województwa z tytułu oprocentowania nadpłat oraz oprocentowania zwrotu różnicy podatku

od towarów i usług.

.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych5.2.3. Wartość początkowa w przypadku przekształcenia, łączenia i podziału spółek cd. Zasad, przedstawionych w poprzednim ekranie, nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału (a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym) nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jeśli spółka przejmuje majątek dzielonego podmiotu, dla jego wyceny stosuje się odpowiednie przepisy. Aby dowiedzieć się czego dotyczą, spójrz na ilustrację. Szczegółową treść tych przepisów poznasz klikając tutaj. Pomioty te nie kontynuują również metody amortyzacji przyjętej przez podmioty podlegające podziałowi. O szczególnych regulacjach muszą pamiętać spółki przejmujące majątek trwały likwidowanych firm oraz przedsiębiorcy zmieniający formę opodatkowania z podatku tonażowego na podatek dochodowy od osób prawnych. Jeśli chcesz się zapoznać z tymi regulacjami, kliknij tutaj.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Art. 16g.

1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:

5) w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej, z zastrzeżeniem ust. 10b -

ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

6. Wartość początkową składników majątku nabytych w sposób określony w ust. 1 pkt 3-5,

wymagających montażu, powiększa się o wydatki poniesione na ich montaż.

9. W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem

ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej

w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1,

podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio

do spółek niebędących osobami prawnymi.

10a. Przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego

zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego.

10b. W przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej osoby prawnej jako wkład

niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, przepis ust. 9 stosuje się

odpowiednio.

10c. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną

lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio.

11. W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku

lub darowizny, łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych stanowi sumę ich wartości rynkowej, nie wyższą jednak od różnicy pomiędzy wartością

przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 5, uwzględnionych w podstawie opodatkowania podatkiem

dochodowym w roku podatkowym, w którym nabyto to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną

część, a wartością składników zwiększających aktywa spadkobiercy lub obdarowanego, niebędących

środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

12. Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio

art. 14.

18. Przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały

z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku

wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu

przekształconego, połączonego albo podzielonego.

19. Przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek

podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym,

nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego

majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.

20. W razie zmiany formy opodatkowania z podatku tonażowego na podatek dochodowy podatnicy

w ewidencji, o której mowa w art. 9, uwzględniają odpisy amortyzacyjne przypadające za okres

opodatkowania w formie podatku tonażowego.

21. W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę

kapitałową, podatnicy w ewidencji, o której mowa w art. 9, uwzględniają również odpisy amortyzacyjne

przypadające za okres opodatkowania osoby fizycznej zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r.

o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

(Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.). Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących

osobami prawnymi.

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych5.2.4. Wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach przedsiębiorstwa oraz wartość początkowa firmyWartość firmy stanowi wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji jedynie w szczególnych przypadkach, m.in. w przypadku nabycia w drodze kupna. Wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między: ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki. Spójrz na ilustrację, pomoże Ci ona zapamiętać zagadnienia z tego ekranu.

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych5.2.4. Wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach przedsiębiorstwa oraz wartość początkowa firmy cd.W razie nabycia w drodze kupna przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi: suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy. Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy kierować się ich wartością rynkową. Spójrz na ilustrację, aby poznać przykłady przedstawionych wyżej sytuacji.

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych5.2.4. Wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach przedsiębiorstwa oraz wartość początkowa firmy cd. W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego sposób ustalenia wartości początkowej składników majątku uzależniony jest od tego, czy były one wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez wnoszącego wkład niepieniężny (udziałowca lub akcjonariusza), czy też nie. Schemat na ilustracji pokazuje, na jakich zasadach ustala się wartość majątku, w dwóch powyższych przypadkach. Okazjonalnie może się zdarzyć, że osoba prawna otrzyma przedsiębiorstwo w drodze spadku lub darowizny. Jeśli chcesz się dowiedzieć jak ustala się wartość początkową środków trwałych w tym przypadku, kliknij tutaj.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Art. 16g.

11. W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku

lub darowizny, łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych stanowi sumę ich wartości rynkowej, nie wyższą jednak

od różnicy pomiędzy wartością przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 5, uwzględnionych

w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym w roku podatkowym, w którym nabyto

to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, a wartością składników zwiększających

aktywa spadkobiercy lub obdarowanego, niebędących środkami trwałymi ani wartościami

niematerialnymi i prawnymi.

12. Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się

odpowiednio art. 14.

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych5.2.4. Ćwiczenie cd. Wpisz swoje wyliczenie

Jaka jest wartossc firmy?

Wartosc nabycia przedsiebiorstwa: 200 000 zl

Lączna wartosc majatku wchodzacego w sklad tego przedsiebiiorstwa ‘’190 000 zl

Licz odp Wartosc poczatkowa firmz stanowi dodatnia roynica miedyz dwoma wartosciami

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych5.2.5. Zwiększenia i zmniejszenia wartości początkowejŚrodki trwałe mogą zmieniać swoją wartość. Wzrost wartości środków trwałych może nastąpić na skutek ich ulepszenia. Ulepszenie może polegać na poniesieniu wydatków na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których cena jednostkowa przekracza 3 500 zł. Jeżeli podatnik, ulepszając środek trwały, ponosi wydatki na nabycie części składowych lub urządzeń peryferyjnych, a także inne wydatki o charakterze ulepszenia, to do kwoty rocznego limitu (którego przekroczenie powoduje, że mamy do czynienia z ulepszeniem) należy wliczyć także wydatki na nabycie części składowych i peryferyjnych.

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych5.2.5. Zwiększenia i zmniejszenia wartości początkowej cd.1W trakcie działalności gospodarczej zachodzi niekiedy konieczność trwałego odłączenia części składowej lub urządzenia peryferyjnego. Wartość początkową środka trwałego zmniejsza się (od następnego miesiąca po odłączeniu) o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonej części a przypadającą na nią w okresie połączenia sumą odpisów amortyzacyjnych, obliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego. Korekta, w razie trwałego odłączenia części, jest konieczna niezależnie od sposobu jej nabycia. Jeżeli odłączenie jest tylko czasowe np. na czas naprawy, nie korygujemy wartości początkowej. Zobacz przykład na ilustracji.

Urządzenie peryferyjne

elementy używane do obsługi komputera, inne niż procesor i pamięć operacyjna; mogą nimi być np. monitor, mysz, drukarka, klawiatura.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych5.2.6. PodsumowanieW tej lekcji dowiedziałeś się, czym jest cena nabycia i co wchodzi w jej skład. Wiesz, że w przypadku zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ich wartość oblicza się na podstawie ceny nabycia. Dowiedziałeś się również, że w przypadku wytworzenia składnika majątku jego wartość początkową określa się według kosztów wytworzenia. Określanie w ewidencji wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest niezbędne w przypadku przekształcania, łączenia i dzielenia firmy. Wiesz, że to na podstawie ewidencji określa się wartość początkową składników majątku, w wyżej wymienionych przypadkach. Pamiętaj, że wartość początkowa majątku zwiększa się w sytuacji, w której na ulepszenie składników podatnik wyda rocznie ponad 3 500 zł.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacjiCele lekcjiWitaj w lekcji trzeciej, która przybliży Ci zasady prowadzenia amortyzacji. Na początku dowiesz się, kto i kiedy może dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Następnie zapoznasz się ze wszystkimi rodzajami amortyzacji: metodą liniową, metodą liniową z podwyższonymi stawkami lub obniżonymi stawkami, metodą degresywną, amortyzacją jednorazową, amortyzacją według stawek indywidualnych, amortyzacją wartości niematerialnych i prawnych, amortyzacją w podmiotach powstałych w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału. Poznasz ich cechy charakterystyczne oraz dowiesz się, kiedy można dokonać odpisów amortyzacyjnych według poszczególnych metod.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.1. Amortyzacja składników majątku firmyOdpisów amortyzacyjnych dokonują podatnicy CIT. Amortyzacji podlegają wszystkie rodzaje składników majątku - zarówno środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne. Składniki majątku wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Pamiętaj, że obowiązkowo amortyzacji podlegają składniki majątku trwałego o wartości początkowej powyżej 3 500 zł. Odpisów amortyzacyjnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się od: ich wartości początkowej, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia do ewidencji, używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie ich wykorzystywania, ujawnionych składników majątkowych nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały one wprowadzone do ewidencji. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w równych ratach: co miesiąc, co kwartał lub jednorazowo na koniec roku podatkowego. Podstawową metodą amortyzacji środków trwałych jest metoda liniowa. Zastosowanie innej metody wymaga spełnienia ustawowych warunków. Na ilustracji widzisz wszystkie metody amortyzacji. W kolejnych ekranach poznasz ich charakterystykę.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.2. Metoda liniowaMetoda liniowa amortyzacji polega na dokonywaniu odpisów od wartości początkowej środków trwałych. Odpisów dokonuje się: począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub, w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w metodzie liniowej dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych. Kliknij tutaj, aby zobaczyć ten wykaz. Pamiętaj, że odpisy amortyzacyjne dokonywane metodą liniową nie powodują pomniejszenia podstawy naliczania odpisów.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.2. Metoda liniowaMetoda liniowa amortyzacji polega na dokonywaniu odpisów od wartości początkowej środków trwałych. Odpisów dokonuje się: począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub, w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w metodzie liniowej dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych. Kliknij tutaj, aby zobaczyć ten wykaz. Pamiętaj, że odpisy amortyzacyjne dokonywane metodą liniową nie powodują pomniejszenia podstawy naliczania odpisów.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.2. Metoda liniowa cd.1Podatnicy dokonujący amortyzacji metodą liniową mogą obniżać lub podwyższać stawki wynikające z Wykazu stawek amortyzacyjnych. Podwyższoną stawkę można zastosować tylko dla: budynków i budowli używanych w warunkach pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2; budynków i budowli używanych w warunkach złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4; maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej, przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4; maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0. Podatnik samodzielnie wybiera współczynnik, o który podwyższa stawkę amortyzacyjną z Wykazu stawek amortyzacyjnych. Dla poszczególnych środków trwałych należy stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą w Wykazie stawek amortyzacyjnych.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.2. Metoda liniowa cd.2Obniżenia stawek amortyzacyjnych od środków trwałych, amortyzowanych metodą liniową i przy zastosowaniu stawki z Wykazu stawek amortyzacyjnych, można dokonać w każdym przypadku i nie jest to uzależnione od spełnienia jakichkolwiek warunków. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Obniżenie stawek amortyzacyjnych może być korzystne dla podatników znajdujących się w trudnej sytuacji ekonomicznej i generujących straty, gdyż może być środkiem służącym do zmniejszenia ponoszonej straty podatkowej. Spółka może obniżyć stawki amortyzacyjne dla środków trwałych wykorzystywanych w działalności gospodarczej, przy czym wysokość obniżenia stawki dla danego środka trwałego jest dowolna i pozostaje w gestii podatnika. Spółka ma prawo do późniejszego powrotu do stawki z Wykazu stawek amortyzacyjnych.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.3. Metoda degresywnaMetoda degresywna polega na szybszej amortyzacji niektórych środków trwałych. Ważne, aby spółka uprzednio oceniła swoją sytuację ekonomiczną i rokowania na przyszłość. Jeżeli firma kumuluje straty, to wybór metody degresywnej może tylko pogorszyć sytuację spółki, a na rozliczenie jest tylko 5 kolejnych lat. Przedsiębiorcy mogą wybrać degresywną metodę amortyzacji w odniesieniu do: kotłów i maszyn energetycznych, maszyn, urządzeń i aparatów ogólnego zastosowania, specjalistycznych maszyn, urządzeń i aparatów, urządzeń technicznych, narzędzi, przyrządów, ruchomości i wyposażenia, środków transportu, z wyjątkiem samochodów osobowych. W pierwszym roku podatkowym używania tych środków trwałych podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnychod ich wartości początkowej. Należy przy tym zastosować stawkę podaną w Wykazie stawek amortyzacyjnych, podwyższoną o współczynnik nie wyższy niż 2,0. W następnych latach odpisów dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne. Jednak począwszy od roku podatkowego, w którym określona przy zastosowaniu metody degresywnej roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody liniowej, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych za pomocą metody liniowej. Oznacza, to że od tego momentu podstawą naliczania odpisów będzie pełna wartość początkowa, a właściwą stawką będzie stawka z Wykazu stawek amortyzacyjnych.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.3. Metoda degresywna cd. Spółka ROLOXY nabyła tokarkę w grudniu 2009 r. i w tym miesiącu oddała ją do używania. Odpisy amortyzacyjne spółka nalicza zatem od stycznia 2010 r. Wartość początkowa tokarki wynosi 10 000 zł. Spółka postanowiła amortyzować ją metodą degresywną - współczynnik 2,0. Rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Spójrz na ilustrację, aby zobaczyć, jakich obliczeń dokonała firma ROLOXY.

Oblicyanie

1 rok amortzyacji Metoda degresywna 10000 x 14 % x 2˝’28% 2 800 yl

II ROK AMORTZYACJIPodstawa nalicyania odpisow 10000 ‘ 2800 7200 yl

Rocyna kwota 28 % x 7200 ‘ 2016

II irok amortzyacji

Podstawa nalicyania odpisow

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.4. Amortyzacja jednorazowa de minimisJednorazowo odpisów amortyzacyjnych mogą dokonywać: Podatnicy, którzy rozpoczęli działalność - ale tylko w roku podatkowym, w którym ją rozpoczęli, Mali podatnicy. Jednorazowych odpisów amortyzacyjnych można dokonać od niskocennych środków trwałych oraz tych samych grup środków trwałych, co w przypadku amortyzacji metodą degresywną. Jednorazowo odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 EUR. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych według metody degresywnej albo według metody liniowej. Amortyzacja dokonywana według powyższych zasad stanowi pomoc de minimis. Amortyzacji jednorazowej nie stosuje się do wartości niematerialnych i prawnych.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.5. Amortyzacja według stawek indywidualnychWybór amortyzacjiśrodka trwałego przy zastosowaniu stawki indywidualnej stanowi uprawnienie, a nie obowiązek podatnika. Amortyzacji wg stawki indywidualnej podlegają nabyte środki trwałe: używane lub ulepszone. Środki trwałe uważa się za używane, jeśli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez okres co najmniej 6 miesięcy. W przypadku budynków i lokali podatnik musi wykazać, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez okres co najmniej 60 miesięcy. Środki ulepszone uważa się za używane, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej. Budynki i lokale uznaje się za ulepszone, gdy przed wprowadzeniem do ewidencji, wydatki poniesione na ulepszenia stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Indywidualne stawki amortyzacyjne mogą być ustalone wyłącznie w odniesieniu do w/w środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika. Dla tych środków trwałych jest także ustalony minimalny okres amortyzacji. Aby go poznać, kliknij tutaj. Indywidualne stawki amortyzacyjne mogą być stosowane tylko do nabytych środków trwałych. Środki wytworzone we własnym zakresie nie mogą z nich korzystać.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.5. Amortyzacja według stawek indywidualnychWybór amortyzacjiśrodka trwałego przy zastosowaniu stawki indywidualnej stanowi uprawnienie, a nie obowiązek podatnika. Amortyzacji wg stawki indywidualnej podlegają nabyte środki trwałe: używane lub ulepszone. Środki trwałe uważa się za używane, jeśli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez okres co najmniej 6 miesięcy. W przypadku budynków i lokali podatnik musi wykazać, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez okres co najmniej 60 miesięcy. Środki ulepszone uważa się za używane, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej. Budynki i lokale uznaje się za ulepszone, gdy przed wprowadzeniem do ewidencji, wydatki poniesione na ulepszenia stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Indywidualne stawki amortyzacyjne mogą być ustalone wyłącznie w odniesieniu do w/w środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika. Dla tych środków trwałych jest także ustalony minimalny okres amortyzacji. Aby go poznać, kliknij tutaj. Indywidualne stawki amortyzacyjne mogą być stosowane tylko do nabytych środków trwałych. Środki wytworzone we własnym zakresie nie mogą z nich korzystać.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.6. Zasady amortyzacji inwestycji w obcych środkach trwałychIndywidualne stawki amortyzacyjne można ustalić dla inwestycji w obcych: budynkach (lokalach) lub budowlach, przy czym okres amortyzacyjny nie może być krótszy niż 10 lat, środkach trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT, gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł, przy czym okres amortyzacyjny nie może być krótszy niż 24 miesiące, środkach trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT, gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25 000 zł i nie przekracza 50 000 zł,przy czym okres amortyzacyjny nie może być krótszy niż 36 miesięcy, środkach trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT, gdy ich wartość początkowa przekracza 50 000 zł, przy czym okres amortyzacji nie może być krótszy niż 60 miesięcy, środkach trwałych będących środkami transportu, w tym samochodów osobowych, przy czym okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.7. Zasady amortyzacji wartości niematerialnych i prawnychPodatnicy mogą samodzielnie ustalić okres amortyzacjiwartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jednak okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż: 12 miesięcy, 24 miesiące, 60 miesięcy. Spójrz na ilustrację. Podkreślić należy, że podatnicy ustalają stawki amortyzacyjne dla poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych na cały okres amortyzacji przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.8. Amortyzacja w podmiotach powstałych w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziałuW przypadku przekształcenia, połączenia lub podziału podmiotów gospodarczych zobowiązane są one do kontynuacji metody amortyzacji i rocznych stawek amortyzacyjnych wybranych przez poprzednika prawnego. Spójrz na ilustrację, aby poznać przypadki, w których należy kontynuować metodę amortyzacji. Obowiązek kontynuacji metody amortyzacyjnej zachodzi również: w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, w przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany, w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, jeżeli dokonywane były odpisy amortyzacyjne. Obowiązku kontynuacji przyjętej metody amortyzacji nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku odpisów amortyzacyjnych od przejmowanych składników majątkowych dokonuje się według wybranej metody amortyzacji.

5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji5.3.9. PodsumowanieW tej lekcji dowiedziałeś się, że odpisów amortyzacyjnych dokonują podatnicy CIT. Poznałeś także sześć metod amortyzacji: metoda liniowa, metoda liniowa z podwyższona stawką, metoda liniowa z obniżoną stawką, metoda degresywna, amortyzacja jednorazowa de minimis, amortyzacja według stawek indywidualnych. Wiesz, że amortyzacji nie podlegają tylko środki trwałe, ale także wartości niematerialne i prawne. W ostatniej części dowiedziałeś się, że w przypadku przekształcenia, połączenia lub podziału podmiotów, podmioty te zobowiązane są do kontynuacji metody amortyzacji.

5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowychCele lekcjiWitaj w lekcji dotyczącej amortyzacji, niestanowiącej kosztów uzyskania przychodów. W tej lekcji poznasz zagadnienia związane z amortyzacją m.in. samochodów osobowych nabytych na poczet firmy, ale również amortyzacją wszelkich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Poznasz również procedury, związane ze stratami z likwidacji składników majątku. Dowiesz się, jakie obowiązują regulacje dotyczące nieumorzonych części składników majątkowych oraz kiedy należy dokonać korekty kosztów w związku z używaniem towarów, niewpisanych do ewidencji. W ostatniej części lekcji poznasz środki trwałe, które nie podlegają amortyzacji. Zanim przejdziesz dalej, spójrz na ilustrację, na której przedstawiono poszczególne zagadnienia lekcji wraz z ich celami dydaktycznymi.

5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.1. Amortyzacja samochodów osobowychWśród środków trwałych przedsiębiorstw często znajdują się samochody osobowe. Należy mieć na uwadze, że nie w każdym przypadku dokonane odpisy amortyzacyjne od samochodów osobowych (środków trwałych) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego (dokonywanych według zasad w lekcjach 5.1.-5.3.), w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20 000 euro. Do przeliczenia należy wziąć średni kurs NBP z dnia przekazania samochodu do używania, a nie np. z dnia zawarcia umowy sprzedaży, dnia wystawienia faktury przez sprzedawcę, czy dnia dokonania zapłaty (ilustracja). W przypadku sprzedaży samochodu osobowego będącego środkiem trwałym należy pamiętać, że kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione na jego nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie (także ulepszenie) pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych.

5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.1. Amortyzacja samochodów osobowych cd.1Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 000 euro w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Ograniczenie to dotyczy zarówno samochodów osobowych będących środkami trwałymi, jak i innych samochodów, np. używanych na podstawie umowy leasingu, jak i samochodów używanych na podstawie innych umów np. najmu, dzierżawy, użyczenia. Przypomnieć należy, że składki na ubezpieczenie środka trwałego poniesione przed jego oddaniem do używania powiększają jego wartość początkową. Ograniczenie to dotyczy zarówno składek obowiązkowych (OC), jak i dobrowolnych (AC). Fakt objęcia samochodu ubezpieczeniem dobrowolnym ma istotne znaczenie dla możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat, powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych

zobacz lekcję 5.2

Wartość początkową oraz metody i stawki amortyzacji samochodów osobowych ustala się według zasad przedstawionych w poprzednich lekcjach.
Zobacz art. 16 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
Dotyczy to zarówno tych uznawanych za koszty uzyskania przychodów, jak i tych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów.
Przeliczenia dokonujemy według kursu średniego euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia. Wartością, do której się odnosimy, jest wartość samochodu początkowego, przyjęta dla celów ubezpieczenia, a nie wartość początkowa, choć wartości te mogą się pokrywać (zobacz art. 16 ust. 1 pkt 49 Ustawy o CIT).
zobacz lekcję 3.4
W przypadku samochodów osobowych, niebędących składnikami majątku podatnika, za wyjątkiem samochodów używanych na podstawie umowy leasingu, należy pamiętać, że koszty ubezpieczenia należy rozliczyć z innymi wydatkami eksploatacyjnymi tzw. "kilometrówką", (zobacz lekcję 3.2).
zobacz lekcję 5.2
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 50 Ustawy o CIT ograniczeniom podlegają jedynie remonty powypadkowe, inne remonty (np. kapitalne, okresowe) stanowią koszt bez względu na objecie samochodu AC.
Wynika to ze stosowania art. 16 ust., 1 pkt 50 Ustawy o CIT, który nie wyłącza stosowania innych przepisów Ustawy o CIT, w tym art. 16 ust. 1 pkt. 5 (zobacz 5.5.4.4.)
dokonywanych (według zasad określonych w lekcjach 5.1.-5.3 (art. 16 ust. 1 pkt 48 Ustawy o CIT)
Do odliczeń od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowych technologii, o których mowa w art. 18b Ustawy o CIT, nie mają zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 48 Ustawy o CIT.
VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D
zobacz moduł 2
zobacz moduł 4
zob. art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy o CIT
zob. art. 16 ust. 1 pkt 64 Ustawy o CIT
Zatem dotyczy to firm, które powstały przed rokiem 1995 (zob. art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. b Ustawy o CIT).
zob. art. 16 ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT
Jeśli likwidacja nie następuje na skutek zmiany działalności, może być uznana za koszt uzyskania przychodu, jednak należy pamiętać o innych wyłączeniach, typu: strata pokryta odpisami amortyzacyjnymi, albo straty powstałe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów nie objętych ubezpieczeniem dobrowolnym (zob. art. 16 ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT).
Inwestycja w obcym środku trwałym może być amortyzowana, jeżeli jest wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Przy takiej wykładni wskazuje się często na regulacje art. 16 ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT (zobacz lekcja 5.3), zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.
zobacz lekcja 5.1
wymienione w art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1 Ustawy o CIT,
Chodzi o miesiąc następujący po miesiącu, w którym ten rok upłynął.
Stawki te określone są w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, a dla wartości niematerialnych i prawnych stosuje się zasady określone w lekcji 5.3.
W takim przypadku podatnik nie ma możliwości zastosowania innej metody amortyzacji, np. metody degresywnej, stawki indywidualnej, stawki z wykazu nie może też obniżać lub podwyższać.
jeżeli powstała w inny sposób niż określony w lekcji 5.1
W tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tę działalność.
Galerie nabywające dzieła sztuki, mogą traktować je jako towar handlowy ale też jako środek trwały (stała ekspozycja w firmie).
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
Jest to jednak często kwestią sporną, ponieważ niektóre organy podatkowe i sądy administracyjne mogą przyjąć odmienne stanowisko.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

	A
	Amortyzacja	proces utraty wartości majątku trwałego, związany ze zużyciem fizycznym, w wyniku eksploatacji oraz ekonomicznym (moralnym) będącym rezultatem postępu technicznego.
	C
	Cena nabycia	cena zakupu składnika aktywów, będąca kwotą należną sprzedającemu, nieuwzględniająca podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, które podlegają odliczeniu.
	E
	Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych	spis składników majątku (środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), które są wykorzystywane do odpisów amortyzacyjnych w prowadzonej działalności gospodarczej.
	K
	Kasa fiskalna	urządzenie elektroniczne rejestrujące obrót oraz kwoty podatku należnego w sprzedaży detalicznej.
	Koszty uzyskania przychodów	koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.
	L
	Leasing finansowy	forma leasingu, którego umowa zawarta jest na czas określony. Umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający.
	Licencja	rodzaj dokumentu prawnego lub umowy, określającego warunki korzystania z produktu firmowego, znaku handlowego lub patentu, używany w prawie własności przemysłowej, prawie wynalazczym oraz autorskim.
	M
	Majątek trwały	część aktywów jednostki gospodarczej, których przewidywany okres użytkowania jest dłuższy niż rok.
	Metoda amortyzacji	metoda według której przedsiębiorstwo amortyzuje dany składnik majątkowy, ustalona na podstawie określonych kryteriów, może być to np. metoda liniowa, degresywna, progresywna itd.
	MMŚP	w kategorii MMŚP wyróżniamy 3 rodzaje przedsiębiorstw: mikroprzedsiębiorstwo, małe i średnie przedsiębiorstwo. Kwalifikujemy je według dwóch kryteriów: liczby zatrudnionych osób oraz wartości rocznego obrotu lub całkowitego bilansu rocznego. Mikroprzedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 10 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 2 milionów EUR. Małe przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 50 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 10 milionów EUR. Średnie przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 250 pracowników, a jego roczny obrót nie przekracza 50 milionów EUR a/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 43 milionów EUR. Dodatkowe kryteria przynależności przedsiębiorstwa do kategorii MŚP znajdziesz w Rozporządzeniu Komisji (WE) NR 364/2004 z dnia 25 lutego 2004 r.
	MŚP	małe i średnie przedsiębiorstwa. Posługując się kryterium zatrudnienia, przedsiębiorstwo małe zatrudnia do 50 pracowników, a średnie od 50 do 250.
	O
	Odpisy amortyzacyjne	część wartości początkowej danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, którą podatnik zalicza do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym; suma odpisów amortyzacyjnych to umorzenie.
	P
	Prawo wieczystego użytkowania	w prawie polskim, jest to prawo podmiotowe związane z nieruchomością gruntową, należącą do skarbu państwa, województwa, powiatu bądź gminy lub związku tych jednostek, która jest oddana w użytkowanie osobie fizycznej lub prawnej na czas określony od 40 do 99 lat.
	R
	Różnice kursowe	różnice będące rezultatem zmian kursów obcych walut w stosunku do danej waluty, dla potrzeb prawa podatkowego lub bilansowego, warunkujące prawidłowe rozliczenie płatności.
	S
	Składnik majątku	środek trwały bądź wartość niematerialna lub prawna, wchodzące w skład majątku firmy.
	Stawka amortyzacyjna	stawka, na podstawie której oblicza się odpisy amortyzacyjne; stawki dla poszczególnych elementów określone są w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, publikowanym przez Ministerstwo Finansów.
	Sukcesja generalna	polega na nabyciu przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, wszystkich praw i obowiązków spółek przejmowanych, na podstawie wpisu połączenia.
	Ś
	Środek trwały	składnik używany na potrzeby przedsiębiorstwa zaliczany do rzeczowych aktywów przedsiębiorstwa, z czasem użytkowania dłuższym niż 1 rok.
	U
	Urządzenie peryferyjne	elementy używane do obsługi komputera, inne niż procesor i pamięć operacyjna; mogą nimi być np. monitor, mysz, drukarka, klawiatura.
	W
	Wartości niematerialne i prawne	nabyte przez jednostkę prawa majątkowe zaliczane do aktywów trwałych, przeznaczone do używania przez daną jednostkę, z okresem użyteczności dłuższym niż 1 rok.
	Wartość początkowa	cena nabycia bądź koszt wytworzenia środka trwałego, może ulec powiększeniu poprzez koszty ulepszenia; jest podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych od danego składnika majątku podatnika.
	Wartość rynkowa	najbardziej prawdopodobna cena danej rzeczy, możliwa do uzyskania na rynku, określona z uwzględnieniem cen transakcyjnych.
	Z
	Zorganizowana część przedsiębiorstwa	organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników majątku w istniejącym przedsiębiorstwie; zespół tych składników realizuje określone zadania gospodarcze, które mógłby też realizować jako niezależne przedsiębiorstwo.

.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.1. Amortyzacja samochodów osobowych cd.2Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym. Podkreślić należy, że dotyczy to zarówno samochodów osobowych, jak i innych, np. ciężarowych. Utrata samochodu to np. kradzież. Koszt uzyskania przychodów z tytułu straty lub likwidacji samochodu powinien być pomniejszony o dokonane odpisy amortyzacyjne, w tym te nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów. Należy pamiętać, że w przypadku samochodów osobowych mogą znaleźć zastosowanie również inne wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

82 100

10 673 2600

.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.2. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych sfinansowanych przez podmiot zewnętrznyNiekiedy przedsiębiorcy otrzymują refundację wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych: odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zwrotu może również dokonać inna firma. Ponadto, jeżeli przedmiotowe wydatki zostaną zwrócone w postaci przyznanej dotacji, to odpisy amortyzacyjne w części otrzymanej refundacji nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. Środkami trwałymi mogą być kasy fiskalne. Podatnicy rozpoczynający ewidencjonowanie za pomocą kas fiskalnych, mogą odliczyć w deklaracji podatkowej dla celów podatku VAT część kwoty wydatkowej na ich zakup. Przyjmuje się, że to odliczenie nie ma wpływu na wielkość odpisu amortyzacyjnego od kasy fiskalnej zaliczonego w koszty uzyskania przychodów.

.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.3. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnieJeżeli środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne firma nabędzie nieodpłatnie (np. w drodze darowizny), to odpisy amortyzacyjne możemy uznać za koszt uzyskania przychodów, o ile nie zachodzi którykolwiek z poniższych przypadków: nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, nabycie to stanowi dochód, od którego zaniechano poboru podatku na podstawie odrębnych przepisów.

.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.3. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie cd. Praktyką spółek powiązanych bywa oddawanie środków trwałych do używania bez wynagrodzenia. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodówodpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania. Dotyczy to wyżej wymienionych wartości, które nabyte zostały w formie wkładu niepieniężnego, w następujący sposób: od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej, stanowiących równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how). Omawianych elementów nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, jeżeli zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 1995 r., lecz nie zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.

.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.3. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie cd. Praktyką spółek powiązanych bywa oddawanie środków trwałych do używania bez wynagrodzenia. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodówodpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania. Dotyczy to wyżej wymienionych wartości, które nabyte zostały w formie wkładu niepieniężnego, w następujący sposób: od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej, stanowiących równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how). Omawianych elementów nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, jeżeli zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 1995 r., lecz nie zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.

.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.4. Straty w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych a koszt podatkowyNie każda strata w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych może być uznana za koszt uzyskania przychodów. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych. Dokonane odpisy amortyzacyjne nie mogą zatem stanowić kosztów uzyskania przychodów w takim przypadku. Nie jest przy tym istotne, czy dokonane odpisy stanowiły koszt uzyskania przychodów, czy też takiego kosztu nie stanowiły. Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Wyłączenie to ma zastosowanie wyłącznie w stosunku do środków trwałych, nie odnosi się natomiast do wartości niematerialnych i prawnych. Podkreślić należy, że organy podatkowe pod pojęciem "likwidacja" rozumieją likwidację, jako fizyczne zniszczenie. Z likwidacji środków trwałych powinien być sporządzony protokół.

.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.5. Nieumorzona wartość inwestycji w obcych środkach trwałychW przypadku inwestycji w obcych środkach trwałych, wiele problemów stwarza firmom sytuacja, w której umowa na używanie obcego środka trwałego (np. umowa najmu, dzierżawy, użyczenia), kończy się przed upływem okresu amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym, która została dokonana w takim środku trwałym. Sytuacja ta, może wynikać zarówno z przedterminowego rozwiązania umowy, na podstawie której podatnik korzysta z obcego środka trwałego, jak też z uwagi na fakt, że umowny okres używania jest krótszy niż okres amortyzacji. Organy podatkowe, a niekiedy także sądy administracyjne, kwestionują możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowanej części inwestycji w obcym środku trwałym, niezależnie od przyczyn, jakie spowodowały niezamortyzowanie. Jeżeli doszłoby do odpłatnego zbycia zlikwidowanego środka trwałego, niezamortyzowana część środka trwałego stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu tego zbycia. Z kolei w przypadku, gdy najemca otrzymał zwrot nakładów od właściciela środka trwałego, to organy podatkowe przyjmują, że strata z tytułu niezamortyzowanej części inwestycji nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.

5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.6. Korekta kosztu w związku z używaniem towarów dłużej niż rokPodatnik sam decyduje o przewidywanym okresie używania danego składnika majątku. Jeżeli uzna, że nie będzie on wykorzystywany dłużej niż rok, to danego składnika majątku nie zalicza do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Niejednokrotnie okazuje się jednak, że okres ich używania przekroczy rok. Jeżeli wartość początkowa danego składnika majątku przekracza 3 500 zł i nie został on zaliczony do ewidencji środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, natomiast faktyczny okres jego używania przekroczy rok - podatnik jest obowiązany w pierwszym kolejnym miesiącu zaliczyć ten składnik do wspomnianej ewidencji. Wartość tego składnika majątku wyznacza się wtedy w cenie nabycia albo po koszcie wytworzenia.

5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.6. Korekta kosztu w związku z używaniem towarów dłużej niż rok cd.Podatnicy zobowiązani są zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania, obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu określonych stawek amortyzacyjnych. Tę stawkę podatnik musi stosować w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Ponadto w terminie do 20 dnia kolejnego miesiąca od upływu roku od wpisania do kosztów uzyskania przychodu, taki podatnik powinien wpłacić do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych: od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku, do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu CIT-8 (patrz moduł 7). Powyższe zasady stosowane są również w przypadku, gdy nie upłynął jeszcze rok od dnia ich nabycia lub wytworzenia.

5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.7. Środki trwałe niepodlegające amortyzacjiIstnieje pewna grupa składników majątku, które pomimo, że stanowią środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, nie podlegają amortyzacji. Są to: grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynki, lokale, budowle i urządzenia, zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe, dzieła sztuki i eksponaty muzealne, wartość firmy, składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane. Zabudowane nieruchomości, grunty lub prawo użytkowania wieczystego oraz budynki lub budowle stanowią odrębne składniki majątku trwałego. Podatnik powinien zadbać, aby w fakturze lub akcie notarialnym, wyszczególniona została wartość gruntu (prawa użytkowania wieczystego) i budynku (budowli).

5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.7. Środki trwałe niepodlegające amortyzacji cd.Pomimo, że przedmiotowe składniki majątku trwałego nie podlegają amortyzacji, to należy je ująć w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jednak w przypadku nabycia gruntu lub prawa do jego użytkowania wieczystego, nie zawsze ich nabycie wiąże się z ich obowiązkiem ujęcia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Grunt (prawo użytkowania wieczystego) może być nabyty celem wykonania inwestycji, np. deweloperskiej, z zamiarem sprzedaży, powstałych w wyniku inwestycji lokali z ułamkowym prawem w gruncie lub prawie użytkowania wieczystego gruntu. W tym przypadku grunt nie stanowi środka trwałego. Inna możliwość to nabycie z zamiarem odsprzedaży (bez wykonywania jakichkolwiek prac) - stanowi wtedy towar handlowy. Podobna sytuacja może wystąpić w przypadku dzieł sztuki. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych niepodlegajacych amortyzacji, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych.

5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych5.4.8. PodsumowanieW tej lekcji poznałeś kolejne zagadnienia dotyczące amortyzacji niestanowiącej kosztów uzyskania przychodów. Dowiedziałeś się, że odpisy od zużycia samochodu osobowego nie są kosztami uzyskania przychodów w części przewyższającej równowartość 20 000 euro od ustalonej wartości samochodu. Poznałeś też informacje, związane z kosztami uzyskania przychodów, dotyczących odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, dowiedziałeś się, że kosztami uzyskania przychodów nie są straty, powstałe w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym może być uznana za koszt uzyskania przychodów niezależnie od przyczyn, jakie spowodowały niezamortyzowanie. Jeśli wartość początkowa składnika majątku przekracza 3 500 zł, a nie został on zaliczony do ewidencji środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, natomiast okres jego używania przekroczy rok - podatnik jest obowiązany zaliczyć ten składnik do wspomnianej ewidencji. Niektóre nabyte przez przedsiębiorstwo składniki majątku nie podlegają amortyzacji. Są to m.in. grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynki, lokale i urządzenia, zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych, czy też dzieła sztuki i eksponaty muzealne.

A
	Amortyzacja
	C
	Cena nabycia
	E
	Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
	K
	Kasa fiskalna
	Koszty uzyskania przychodów
	L
	Leasing finansowy
	Licencja
	M
	Majątek trwały
	Metoda amortyzacji
	MMŚP
	MŚP
	O
	Odpisy amortyzacyjne
	P
	Prawo wieczystego użytkowania
	R
	Różnice kursowe
	S
	Składnik majątku
	Stawka amortyzacyjna
	Sukcesja generalna
	Ś
	Środek trwały
	U
	Urządzenie peryferyjne
	W
	Wartości niematerialne i prawne
	Wartość początkowa
	Wartość rynkowa
	Z
	Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jest to jednak często kwestią sporną, ponieważ niektóre organy podatkowe i sądy administracyjne mogą przyjąć odmienne stanowisko.

Wartość początkową oraz metody i stawki amortyzacji samochodów osobowych ustala się według zasad przedstawionych w poprzednich lekcjach.
Zobacz art. 16 ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
Dotyczy to zarówno tych uznawanych za koszty uzyskania przychodów, jak i tych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów.
Przeliczenia dokonujemy według kursu średniego euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia. Wartością, do której się odnosimy, jest wartość samochodu początkowego, przyjęta dla celów ubezpieczenia, a nie wartość początkowa, choć wartości te mogą się pokrywać (zobacz art. 16 ust. 1 pkt 49 Ustawy o CIT).
zobacz lekcję 3.4
W przypadku samochodów osobowych, niebędących składnikami majątku podatnika, za wyjątkiem samochodów używanych na podstawie umowy leasingu, należy pamiętać, że koszty ubezpieczenia należy rozliczyć z innymi wydatkami eksploatacyjnymi tzw. "kilometrówką", (zobacz lekcję 3.2).
zobacz lekcję 5.2
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 50 Ustawy o CIT ograniczeniom podlegają jedynie remonty powypadkowe, inne remonty (np. kapitalne, okresowe) stanowią koszt bez względu na objecie samochodu AC.
Wynika to ze stosowania art. 16 ust., 1 pkt 50 Ustawy o CIT, który nie wyłącza stosowania innych przepisów Ustawy o CIT, w tym art. 16 ust. 1 pkt. 5 (zobacz 5.5.4.4.)
dokonywanych (według zasad określonych w lekcjach 5.1.-5.3 (art. 16 ust. 1 pkt 48 Ustawy o CIT)
Do odliczeń od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowych technologii, o których mowa w art. 18b Ustawy o CIT, nie mają zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 48 Ustawy o CIT.
VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D
zobacz moduł 2
zobacz moduł 4
zob. art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy o CIT
zob. art. 16 ust. 1 pkt 64 Ustawy o CIT
Zatem dotyczy to firm, które powstały przed rokiem 1995 (zob. art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. b Ustawy o CIT).
zob. art. 16 ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT
Jeśli likwidacja nie następuje na skutek zmiany działalności, może być uznana za koszt uzyskania przychodu, jednak należy pamiętać o innych wyłączeniach, typu: strata pokryta odpisami amortyzacyjnymi, albo straty powstałe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów nie objętych ubezpieczeniem dobrowolnym (zob. art. 16 ust. 1 pkt 5 Ustawy o CIT).
Inwestycja w obcym środku trwałym może być amortyzowana, jeżeli jest wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Przy takiej wykładni wskazuje się często na regulacje art. 16 ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT (zobacz lekcja 5.3), zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.
zobacz lekcja 5.1
wymienione w art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1 Ustawy o CIT,
Chodzi o miesiąc następujący po miesiącu, w którym ten rok upłynął.
Stawki te określone są w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, a dla wartości niematerialnych i prawnych stosuje się zasady określone w lekcji 5.3.
W takim przypadku podatnik nie ma możliwości zastosowania innej metody amortyzacji, np. metody degresywnej, stawki indywidualnej, stawki z wykazu nie może też obniżać lub podwyższać.
jeżeli powstała w inny sposób niż określony w lekcji 5.1
W tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tę działalność.
Galerie nabywające dzieła sztuki, mogą traktować je jako towar handlowy ale też jako środek trwały (stała ekspozycja w firmie).
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
Jest to jednak często kwestią sporną, ponieważ niektóre organy podatkowe i sądy administracyjne mogą przyjąć odmienne stanowisko.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 6
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:03:54.28
Wynik punktowy testu	60 %
Status testu	zaliczone

Dziękujemy za udział w teście.

• Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone
  
  yr niematerialnych i prawnych

• 5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji

• 5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych

• Posttest do modułu 5

• Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Pretest do modułu 6

• 6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce

• 6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne

• 6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Posttest do modułu 6

• Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe

• Pretest do modułu 7

• 7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego

• 7.2. Roczne rozliczenie podatku

• 7.3. Korekta zeznania rocznego

• 7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa

• Posttest do modułu 7

Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 5
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:03:40.22
Wynik punktowy testu	50 %
Status testu	zaliczone

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w PolsceCele lekcjiWitaj w module "Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych". W tej lekcji poznasz zasady opodatkowania dochodów z: odsetek, praw autorskich, usług niematerialnych, uzyskanych w Polsce przez podmioty zagraniczne nieposiadające w Polsce siedziby. Dowiesz się także, czym są i jaką rolę pełnią umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz certyfikaty rezydencji podatkowej. Na końcu zapoznasz się z zakresem wyłączeń z opodatkowania.

	C
	Certyfikat rezydencji podatkowej	to zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika.
	D
	Dochód podatkowy	to nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
	Dywidenda	to część zysku spółki przypadająca na każdego wspólnika stosownie do posiadanych przez niego udziałów.
	L
	Likwidacja spółki	to procedura określona przez Kodeks spółek handlowych dla spółek, które kończą działalność. Likwidacja ma doprowadzić do spieniężenia majątku i spłaty wszystkich zobowiązań spółki, zaś pozostała po spłacie zobowiązań nadwyżka ma być zwrócona udziałowcom likwidowanej spółki.
	M
	MMŚP	w kategorii MMŚP wyróżniamy 3 rodzaje przedsiębiorstw: mikroprzedsiębiorstwo, małe i średnie przedsiębiorstwo. Kwalifikujemy je według dwóch kryteriów: liczby zatrudnionych osób oraz wartości rocznego obrotu lub całkowitego bilansu rocznego. Mikroprzedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 10 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 2 milionów EUR. Małe przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 50 pracowników, a jego roczny obrót i/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 10 milionów EUR. Średnie przedsiębiorstwo zatrudnia mniej niż 250 pracowników, a jego roczny obrót nie przekracza 50 milionów EUR a/lub całkowity bilans roczny nie przekracza 43 milionów EUR. Dodatkowe kryteria przynależności przedsiębiorstwa do kategorii MŚP znajdziesz w Rozporządzeniu Komisji (WE) NR 364/2004 z dnia 25 lutego 2004 r.
	MŚP	małe i średnie przedsiębiorstwa. Posługując się kryterium zatrudnienia, przedsiębiorstwo małe zatrudnia do 50 pracowników, a średnie od 50 do 250.
	O
	Osoba prawna	trwałe zespolenie ludzi i środków materialnych w celu realizacji określonych zadań, wyodrębnione w postaci jednostki organizacyjnej, wyposażonej przez prawo w osobowość prawną (zdolność do samodzielnego występowania w obrocie prawnym w charakterze podmiotu praw i obowiązków, jako strona stosunku cywilnoprawnego).
	P
	Płatnik podatku	podmiot, który na rzecz podatnika dokonuje wypłaty świadczeń stanowiących przychody podatkowe.
	Podatek należny VAT	kwota podatku od towarów i usług za towary i świadczenia wykonane przez podatnika. Podatnik odprowadza tę kwotę do urzędu skarbowego. Od podatku należnego można odliczyć kwotę podatku naliczonego.
	Podatek naliczony VAT	to suma kwot podatku VAT określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika przy nabyciu towarów i usług.
	Podatek ryczałtowy	podatek pobierany od przychodu, który nie jest pomniejszany o koszty jego uzyskania.
	Podatnik CIT	osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.
	Podatnik zagraniczny	to podatnik, który nie ma w Polsce siedziby ani zarządu.
	R
	Rok podatkowy	okres, za który podatnik rozlicza podatek dochodowy;może on pokrywać się z rokiem kalendarzowym lub stanowić 12 kolejnych miesięcy począwszy od dnia wskazanego przez podatnika.
	U
	Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania	to umowa zawarta między państwami, które w jej treści porozumiały się co do tego, które państwo będzie miało prawo do opodatkowania dochodów uzyskanych na swoim terytorium przez podatników z siedzibą na terytorium drugiego państwa - strony umowy

1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.1. Przychody z odsetek, praw autorskich i usług niematerialnych - zasady opodatkowaniaWybrane kategorie przychodów uzyskiwanych w Polsce przez zagraniczny podmiot opodatkowane są w szczególny sposób. Zostały one ściśle wskazane w Ustawie o CIT. Pod pojęciem zagranicznego podatnika rozumiemy podatnika, który nie ma Polsce siedziby ani zarządu. Takiego podatnika określa się również pojęciem "nierezydent". Do przychodów opodatkowanych według szczególnych zasad należą m.in. przychody z: odsetek, praw autorskich lub praw pokrewnych, tytułu świadczenia usług: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Zagraniczny podmiot uzyskujący w Polsce wskazane przychody staje się przez ten fakt podatnikiem polskiego CIT, co nie oznacza, że musi się w Polsce rejestrować, czy składać jakiekolwiek deklaracje.

CIT

osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.2. Zasady rozliczania podatkuPodmiotem zobowiązanym do obliczenia (zastosowania odpowiedniej stawki), pobrania i wpłaty podatku do polskiego urzędu skarbowego nie jest zagraniczny podmiot uzyskujący przychody w Polsce, ale polski podmiot, który na rzecz zagranicznego podatnika dokonuje wypłaty świadczeń stanowiących przychody podatkowe (dokonuje wypłaty odsetek, należności licencyjnych, nabywa wybrane usługi itp.), czyli tzw. płatnik podatku. Płatnik obowiązany jest również prawidłowo zastosować zasady opodatkowania ustalone w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. Płatnik nie finansuje podatku z własnych środków – jego wartość potrąca ze świadczenia wypłaconego zagranicznemu podatnikowi. Podatek pobierany jest ze świadczenia należnego podatnikowi w dniu jego wypłaty, a następnie odprowadzany przez płatnika do właściwego urzędu skarbowego w terminie do 7 dnia następnego miesiąca. Spójrz na ilustrację. Właściwość urzędu skarbowego dla zagranicznego podatnika określona jest odrębnie dla każdego województwa, np.: w województwie mazowieckim - Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w województwie śląskim - Naczelnik Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu, w województwie wielkopolskim - Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania

to umowa zawarta między państwami, które w jej treści porozumiały się co do tego, które państwo będzie miało prawo do opodatkowania dochodów uzyskanych na swoim terytorium przez podatników z siedzibą na terytorium drugiego państwa - strony umowy.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

Podatnik zagraniczny

to podatnik, który nie ma w Polsce siedziby ani zarządu.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

Właściwość ta jest określona w rozporządzeniu z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych.

Więcej na temat umów dowiesz się w dalszej części lekcji.
Właściwość ta jest określona w rozporządzeniu z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych.
Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r.
na podstawie art. 12 ust. 1 Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r.
na podstawie art. 12 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r.
Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r.
okres ten może upłynąć również po wypłacie świadczeń
Obecnie 5% stawka podatku z Ustawy o CIT przynosi korzyści podatkowe w zakresie opodatkowania tych zagranicznych podatników, dla których umowy o unikaniu podwójnego opodatkowani przewidują stawki wyższe niż 5% albo tych, którzy mają swe siedziby w krajach, z którymi Polska w ogóle nie podpisała umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
usługi doradcze, księgowe, badania rynku, usługi prawne, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczenia o podobnym charakterze
Czas na krótkie podsumowanie, które przypomni Ci najważniejsze wiadomości z lekcji.
Państwa EOG nienależące do UE to Islandia, Lichtenstein i Norwegia.
art. ust. 21. 3b Ustawy o CIT

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.2. Zasady rozliczania podatku cd.1Płatnik rozlicza podatek z urzędem skarbowym na formularzu CIT-10Z. Formularz ten wypełnia się za okres całego roku i należy złożyć go do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek wpłaty podatku. Niezależnie od CIT-10Z płatnik musi złożyć podatnikowi informacje o uzyskanym przychodzie i pobranym podatku ryczałtowym na formularzu IFT-2R, który składany jest do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku, którym wpłacono podatek. IFT-2R płatnik składa również w urzędzie właściwym dla podatnika. Jeżeli podatnik zgłosi płatnikowi w trakcie roku żądanie otrzymania takiej informacji, płatnik obowiązany jest złożyć podatnikowi (i urzędowi skarbowemu) IFT-2. Po zakończeniu roku niezależnie składa i tak IFT-2R.

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.2. ĆwiczenieNiemiecka spółka udzieliła polskiej spółce licencji dotyczącej oprogramowania przemysłowego. Tym samym niemiecka spółka uzyskuje w Polsce przychód z praw autorskich. Kto powinien obliczyć podatek CIT i odprowadzić go do urzędu skarbowego? Zaznacz dymek z prawidłową odpowiedzią.

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.3. Rola umów o unikaniu podwójnego opodatkowaniaUmowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie jest porozumieniem między podatnikami i nie jest skierowana wprost do nich, czy do płatników. To umowa zawarta między państwami, które w jej treści porozumiały się co do tego, które państwo będzie miało prawo do opodatkowania dochodów uzyskanych na swoim terytorium przez podatników z siedzibą na terytorium drugiego państwa - strony umowy. Spójrz na ilustrację. Powróćmy do przykładu z ćwiczenia. Polska spółka obowiązana jest ustalić zasady opodatkowania w Polsce należności licencyjnych niemieckiego podatnika zgodnie z polsko - niemiecką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zgodnie z umową należności licencyjne, powstające w umawiającym się państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. Jednak należności te mogą być także opodatkowane w umawiającym się państwie, w którym powstają, i zgodnie z jego ustawodawstwem, ale jeżeli osoba uprawniona do należności licencyjnych ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto należności licencyjnych. Co z tego wynika? Dowiesz się tego w kolejnym ekranie, gdzie przepisy te omówimy na przykładzie.

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.3. Rola umów o unikaniu podwójnego opodatkowania cd. Wróćmy do przykładu, gdzie niemiecka spółka sprzedała polskiej spółce licencje na oprogramowanie. Jak już wiesz, polska spółka obowiązana jest ustalić zasady opodatkowania w Polsce należności licencyjnych niemieckiego podatnika zgodnie z polsko – niemiecką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania . Mając na uwadze to założenie, odczytajmy praktycznie powołane przepisy umowy. Spójrz na ilustrację.

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.4. Certyfikat rezydencji podatkowejPłatnik przy obliczeniu i pobraniu podatku zastosuje zasady wynikające z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pod warunkiem, że podatnik przedstawi mu certyfikat rezydencji podatkowej. Certyfikat rezydencji podatkowej to zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika. Każde państwo ma własny wzór takiego zaświadczenia, przy czym zwykle certyfikaty nie są wydawane na specjalnych ustandaryzowanych drukach formularzy. To zwykle pisemna informacja właściwego zagranicznego organu podatkowego, że dany podatnik jest zarejestrowanym przez ten organ podatnikiem.

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.4. Certyfikat rezydencji podatkowej cd.1Z certyfikatami rezydencji podatkowej wiążą się praktyczne problemy, które nie są uregulowane w Ustawie o CIT. Kiedy płatnik powinien uzyskać certyfikat od podatnika? Ustawa nie określa, kiedy należy dysponować certyfikatem rezydencji - czy już w dniu wypłaty świadczenia i poboru podatku, czy w momencie wpłaty podatku do urzędu skarbowego, czy też możliwe jest jego późniejsze dostarczenie przez podatnika. Ugruntował się pogląd, że płatnik powinien okazać certyfikat najpóźniej w czasie kontroli podatkowej w zakresie prawidłowości realizacji funkcji płatnika. Ważne natomiast, aby certyfikat potwierdzał, iż w dacie wypłaty świadczenia (przychodu) na rzecz zagranicznego podatnika, posiadał on rezydencję podatkową na terytorium kraju, który wydał certyfikat. Jak długo jest ważny certyfikat? W praktyce skarbowej przyjmuje się, że certyfikat jest ważny do odwołania przez podatnika. Tak długo więc, jak podatnik nie dostarcza nowego certyfikatu, przyjmuje się, że obowiązuje dotychczas przedłożony płatnikowi. Płatnicy praktykują jednak okresowe (np. coroczne) "odnawianie" certyfikatu, kierując się zasadą ostrożności. Dlaczego? Wada certyfikatu sprowadza ryzyko błędnego obliczenia podatku (według zaniżonej stawki z umowy). Warto natomiast podkreślić, iż płatnik ponosi pełną odpowiedzialność za podatek niepobrany bądź pobrany w wysokości niższej od należnej.

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.4. Certyfikat rezydencji podatkowej cd.2 Kontynuujmy przykład polskiej i niemieckiej spółki, która sprzedała jej licencję na oprogramowanie. Polska spółka przed wypłatą wynagrodzenia licencyjnego uzyskała od niemieckiej spółki certyfikat rezydencji podatkowej w Niemczech, w związku z czym może zastosować przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wynagrodzenie należne niemieckiej spółce wyniosło 10 000 euro. Spółka stosuje stawkę z umowy w wysokości 5%, a zatem obliczony przez nią podatek wyniesie 500 euro. Polska spółka pobiera podatek potrącając go z kwoty przypadającej do wypłaty dla niemieckiej spółki – niemiecka spółka otrzyma więc wynagrodzenie po potrąceniu podatku, tj. w wysokości 9 500 euro. Spójrz na ilustrację. Po zakończeniu roku o wysokości pobranego podatku zostanie poinformowana na formularzu IFT-2R (o ile wcześniej nie zażąda informacji IFT-2).

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.5. Zakres wyłączeń z opodatkowaniaPrzychody z odsetek i praw autorskich są do dnia 30 czerwca 2013 r. opodatkowane stawką 5%, a od dnia 1 lipca 2013 r. w ogóle zwolnione od podatku w Polsce, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: Wypłacającą te należności jest polska spółka będąca podatnikiem podatku CIT. Uzyskującym te przychody jest spółka podlegająca w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania – fakt ten musi być potwierdzony certyfikatem rezydencji podatkowej w tym państwie. Zagraniczna spółka określona w pkt 2 nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania - wynika to z jej pisemnego oświadczenia składanego płatnikowi. Spółki te (polska i zagraniczna) są ze sobą powiązane bezpośrednio poprzez udział w kapitale nie mniejszym niż 25% udziałów (akcji) bądź też spółka opodatkowana w Unii Europejskiej podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów posiada bezpośrednio nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) w obu wymienionych spółkach. Spółki muszą posiadać udziały (akcje) we wskazanej ilości nieprzerwanie przez okres 2 lat. Posiadanie udziałów musi wynikać z tytułu ich własności. Warunek powiązań kapitałowych jest spełniony również w przypadku, gdy zarówno w kapitale spółki, polskiej (płatnika wypłacającego opodatkowane świadczenia) jak i w kapitale spółki zagranicznej (podatnika będącego odbiorcą opodatkowanych świadczeń), inna spółka z rezydencją podatkową w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego (opodatkowuje w państwie rezydencji całość swoich dochodów bez względu na miejsce ich uzyskania), posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji).

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.5. Zakres wyłączeń z opodatkowania cd.Szczególną uwagę musimy poświęcić przychodom, z tytułu świadczenia usług wymienionych na początku lekcji, które opodatkowane są w sposób szczególny. Polska Ustawa o CIT nakazuje pobierać od nich 20% podatek, jednak w pierwszej kolejności należy uwzględniać zasady wynikające z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Umowa mówi, że przychody z wymienionych tytułów zaliczają do tzw. zysków z przedsiębiorstw. Te zaś podlegają opodatkowaniu w państwie źródła tylko wówczas, gdy są tam uzyskiwane przez zagranicznego podatnika za pośrednictwem jego zagranicznego zakładu. Co to oznacza? Jeżeli zagraniczny podatnik nie ma w Polsce swego zagranicznego zakładu, nie można w Polsce opodatkować jego przychodów czerpanych np. z usług doradczych - na przeszkodzie stoją postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Opodatkowanie przychodów z usług niematerialnych będzie więc występować praktycznie w kilku przypadkach. Spójrz na ilustrację.

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.5. ĆwiczeniePolska spółka korzysta z usług niemieckiej kancelarii. Niemiecka kancelaria nie ma biura w Polsce - usługi świadczy telefonicznie, drogą pisemnych konsultacji i doraźnych wizyt swoich prawników w Polsce oraz reprezentacji przed niemieckim sądem. Czy przychody kancelarii podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT w Polsce?

6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce6.1.6. PodsumowanieW tej lekcji dowiedziałeś się, że uzyskane w Polsce przez podmiot zagraniczny dochody z tytułu: odsetek, praw autorskich, usług niematerialnych, podlegają opodatkowaniu w Polsce. Opodatkowaniu podlega przychód, który nie jest pomniejszany o koszty jego uzyskania. Podmiotem zobowiązanym do obliczenia (zastosowania odpowiedniej stawki), pobrania i wpłaty podatku do polskiego urzędu skarbowego nie jest zagraniczny podmiot uzyskujący przychody w Polsce, ale polski podmiot, który na rzecz zagranicznego podatnika dokonuje wypłaty świadczeń stanowiących przychody podatkowe, czyli tzw. płatnik podatku. Zasady rozliczania podatku CIT regulują - w pierwszej kolejności umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby móc zastosować Umowę, podatnik musi dostarczyć płatnikowi certyfikat rezydencji podatkowej, który poświadcza, ze w momencie dokonania wypłaty należności podatnik był rezydentem kraju, z którym Polska podpisała Umowę. Na końcu dowiedziałeś się, że dochody z tytułu odsetek i praw autorskich uzyskiwane przez podmiot zagraniczny są objęte ulgą podatkową, pod warunkiem spełniania przez podmiot zagraniczny i polski określonych warunków.

1. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczneCele lekcjiW poprzedniej lekcji zapoznałeś się z zasadami opodatkowania przychodów z odsetek, praw autorskich oraz usług niematerialnych uzyskiwanych przez zagranicznych podatników. W tej lekcji poznasz zasady opodatkowania dywidend uzyskiwanych zarówno przez zagranicznych, jak i polskich podatników. Dowiesz się także, kiedy można zastosować umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz co z nich wynika. Na końcu zapoznasz się z warunkami stosowania zwolnienia podatkowego w przypadku dywidend.
   
   6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne6.2.1. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczneDywidenda to część zysku spółki przypadająca na każdego wspólnika stosownie do posiadanych przez niego udziałów. Zatwierdzając sprawozdanie finansowe wspólnicy mogą zadecydować, że zysk spółki jest przeznaczony do wypłaty na rzecz wspólników, a więc jest przeznaczony na dywidendę. Wspólnikiem spółki kapitałowej może być podatnik podatku CIT (osoba prawna, np. inna spółka), a wypłacona dywidenda jest przychodem wspólnika i podlega opodatkowaniu. Ustawa o CIT reguluje zasady opodatkowania dywidend uzyskiwanych od polskich spółek przez inne polskie spółki, jak i przez podmioty zagraniczne.

2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne6.2.1. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne cd.1Dywidenda opodatkowana jest podatkiem ryczałtowym pobieranym przez płatnika. Podatek ryczałtowy wynosi 19% przychodu, czyli kwoty dywidendy określonej w uchwale o jej wypłacie. Przychodem jest faktycznie wypłacona dywidenda. Przychód ten nie jest pomniejszany o żadne koszty podatkowe. Spójrz na ilustrację. Płatnikiem podatku jest spółka wypłacająca dywidendę. Płatnik potrąca podatek z kwoty dywidendy - podatek odprowadza na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego w terminie do 7-ego dnia następnego miesiąca następującego po wypłacie, zaś dywidendę przekazuje wspólnikowi już pomniejszoną o kwotę podatku. W ten sposób ciężar podatku ekonomicznie ponosi podatnik, zaś na płatniku spoczywają techniczne obowiązki związane z obliczeniem i wpłatą podatku do urzędu skarbowego. Obowiązek ten spoczywa na płatniku przy wypłacie dywidendy na rzecz polskiego, jak i zagranicznego podatnika. Dla polskich podatników wpłaty należy dokonać w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na siedzibę podatnika, dla zagranicznych podatników - w urzędzie skarbowym właściwym w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Podatek ryczałtowy

podatek pobierany od przychodu, który nie jest pomniejszany o koszty jego uzyskania.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne6.2.1. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne cd.2Przy wpłacie podatku do urzędu skarbowego płatnik nie składa żadnej deklaracji. Obowiązują go wyłącznie roczne deklaracje będące podsumowaniem podatków pobranych i odprowadzonych w skali całego roku. Wzory są określone odrębnie dla podatników polskich i zagranicznych. Wspólny jest jednak termin do złożenia deklaracji - do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku, w którym pobrano podatek. Deklaracje dla polskich podatników należy złożyć na formularzu CIT-6R, dla zagranicznych podatników na CIT-10Z. Płatnik zobowiązany jest również do złożenia informacji o wysokości dochodu z dywidendy i wysokości pobranego podatku korzystając z formularzy: CIT-7 - dla polskich podatników, IFT-2/IFT-2R - dla zagranicznych podatników. CIT-7 składany jest tylko podatnikowi w terminie do 7-ego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, natomiast informacja na IFT-2/IFT-2R składana jest zarówno podatnikowi, jak i urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych w terminie: do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym płatnik dokonał wypłat (IFT-2R), w terminie 14 dni od dnia złożenia wniosku przez podatnika (IFT-2).

6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne6.2.2. Szczególne zasady opodatkowania dywidend uzyskiwanych przez zagranicznych podatnikówTak jak w przypadku przychodów z praw autorskich, odsetek i usług niematerialnych uzyskanych przez zagranicznych podatników, również w przypadku przychodów z dywidend obowiązuje zasada pierwszeństwa stosowania umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. A więc dla prawidłowego obliczenia podatku ryczałtowego w Polsce, płatnik w pierwszej kolejności zobowiązany jest do prawidłowego odczytania zasad określonych taką umową. Każda z umów w szczególny sposób określa zasady opodatkowania dywidendy uzyskanej przez podatnika z siedzibą w jednym kraju od spółki z siedzibą w drugim kraju. Z reguły umowy zezwalają na opodatkowanie dywidendy w kraju, z którego ona pochodzi, jednak określają maksymalny poziom podatku, który może być pobrany w tym państwie. Zastosowanie przez płatnika rozwiązań przewidzianych umową o unikaniu podwójnego opodatkowania wymaga uzyskania od podatnika certyfikatu rezydencji podatkowej.

Dokument ten i jego znaczenie omawialiśmy już w lekcji 6.1. Wszystkie przedstawione tam uwagi pozostają aktualne również w stosunku do omawianego rodzaju dochodu.

Płatnicy muszą sporządzić i przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu informację IFT-2/IFT-2R, nawet wówczas, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie są zobowiązani do poboru podatku.
Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Budapeszcie dnia 23 września 1992 r.
art. 10 ust. 1 Umowy
art. 10 ust. 2 Umowy
określone w art. 17 ust. 1 Ustawy o CIT
w związku ze złożonym oświadczeniem CIT-5
Czas na krótkie podsumowanie, które przypomni Ci najważniejsze wiadomości z lekcji.
Na formularzu CIT-6R - w przypadku podatnika polskiego, CIT-10Z - w przypadku podatnika zagranicznego.
Dla polskich podatników CIT-7, dla zagranicznych podatników IFT-2/IFT-2R.
Dokument ten i jego znaczenie omawialiśmy już w lekcji 6.1. Wszystkie przedstawione tam uwagi pozostają aktualne również w stosunku do omawianego rodzaju dochodu.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

C
	Certyfikat rezydencji podatkowej
	D
	Dochód podatkowy
	Dywidenda
	L
	Likwidacja spółki
	M
	MMŚP
	MŚP
	O
	Osoba prawna
	P
	Płatnik podatku
	Podatek należny VAT
	Podatek naliczony VAT
	Podatek ryczałtowy
	Podatnik CIT
	Podatnik zagraniczny
	R
	Rok podatkowy
	U
	Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania

6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne6.2.2. Szczególne zasady opodatkowania dywidend uzyskiwanych przez zagranicznych podatnikówTak jak w przypadku przychodów z praw autorskich, odsetek i usług niematerialnych uzyskanych przez zagranicznych podatników, również w przypadku przychodów z dywidend obowiązuje zasada pierwszeństwa stosowania umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. A więc dla prawidłowego obliczenia podatku ryczałtowego w Polsce, płatnik w pierwszej kolejności zobowiązany jest do prawidłowego odczytania zasad określonych taką umową. Każda z umów w szczególny sposób określa zasady opodatkowania dywidendy uzyskanej przez podatnika z siedzibą w jednym kraju od spółki z siedzibą w drugim kraju. Z reguły umowy zezwalają na opodatkowanie dywidendy w kraju, z którego ona pochodzi, jednak określają maksymalny poziom podatku, który może być pobrany w tym państwie. Zastosowanie przez płatnika rozwiązań przewidzianych umową o unikaniu podwójnego opodatkowania wymaga uzyskania od podatnika certyfikatu rezydencji podatkowej.

6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne6.2.2. Szczególne zasady opodatkowania dywidend uzyskiwanych przez zagranicznych podatników cd.Omówmy teraz na przykładzie zagadnienie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wykorzystamy zapisy z umowy polsko - węgierskiej. Dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie. Dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także w Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, to podatek ten nie może przekroczyć 10% kwoty dywidendy brutto. Postanowienia niniejszego ustępu nie naruszają opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane. Z tych przepisów wynika, że dywidendy wypłacane przez polską spółkę węgierskiemu udziałowcowi mogą podlegać opodatkowaniu i na Węgrzech i w Polsce. Można zatem zastosować do dywidendy węgierskiego udziałowca Ustawę o CIT, jednak w miejsce stawki 19% należy zastosować stawkę z umowy, a więc 10%. Uwaga! Zastosowanie rozwiązań wynikających z Umowy - w tym przypadku niższej stawki podatku - jest uwarunkowane uzyskaniem od podatnika jego certyfikatu rezydencji podatkowej na Węgrzech.

6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne6.2.3. Warunki stosowania zwolnienia podatkowego - zwolnienie dla podatników z UE i EOG oraz Konfederacji SzwajcarskiejUstawa o CIT przewiduje zwolnienie z opodatkowania dywidend dotyczące zarówno udziałowców krajowych, jak i zagranicznych. Dywidendy są więc w Polsce zwolnione z opodatkowania, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: Dywidenda jest wypłacana przez spółkę będącą podatnikiem CIT, która ma siedzibę lub zarząd na terytorium Polski. Udziałowcem uzyskującym dochody z dywidend jest spółka podlegająca w Polsce lub w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej (lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia podatkowego w zakresie całości swoich dochodów (co potwierdza pisemnym oświadczeniem złożonym płatnikowi w Polsce). Udziałowiec uzyskujący dywidendę posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki ją wypłacającej - udziały w tej wartości muszą być posiadane nieprzerwanie przez okres dwóch lat, przy czym może on upłynąć również po dacie wypłaty dywidendy. Posiadanie udziałów musi wynikać z tytułu własności. Opisane zwolnienie stosuje się również w stosunku do podatników z siedzibą na terytorium Konfederacji Szwajcarskiej, z tym, że wymóg powiązań kapitałowych jest podwyższony i wynosi min. 25%. Dla zastosowania zwolnienia niezbędne jest uzyskanie przez płatnika certyfikatu rezydencji podatkowej podatnika w Unii Europejskiej lub EOG (i Konfederacji Szwajcarskiej). Obowiązek ten dotyczy podatników zagranicznych. Przedstawione zwolnienie jest stosowane pod warunkiem, że z umowy międzynarodowej o unikaniu podwójnego opodatkowania wynika podstawa prawna do międzynarodowej wymiany informacji podatkowej. Jeżeli warunki powyższe są spełnione, płatnik w ogóle nie pobiera podatku od wypłaconej dywidendy.

6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne6.2.3. ĆwiczenieSpółka A ma trzech udziałowców: Spółkę B z siedzibą na Węgrzech, która posiada 5% udziałów w kapitale Spółki A, Spółkę C z siedzibą na Węgrzech, która posiada 25% udziałów w kapitale Spółki A, Spółkę D z siedzibą w Polsce, która posiada 70% udziałów w kapitale Spółki A. Wszystkie spółki dostarczyły swoje certyfikaty rezydencji podatkowej odpowiednio na Węgrzech (spółka B i C) i w Polsce (spółka D). Jaki podatek od każdego ze wspólników będzie musiała pobrać Spółka w przypadku wypłaty dywidendy?

6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne6.2.4. Warunki stosowania zwolnienia podatkowego - zwolnienie dla podatników krajowych realizujących szczególne cele statutoweW module 4 omówiona została kategoria podatników, którzy korzystają ze zwolnienia podatkowego, ponieważ przeznaczają dochód na szczególne cele, takie jak działalność społeczna, w zakresie ochrony zdrowia, działalność oświatowa i in. Jeżeli podatnik korzystający z tego zwolnienie otrzymuje od polskiej spółki dywidendę, może być ona zwolniona, pod warunkiem, że przeznaczy on ją i wydatkuje na cele statutowe. Podatnik oświadczenie takie składa płatnikowi (spółce wypłacającej dywidendę) na formularzu CIT-5 najpóźniej w dniu wypłaty dywidendy. CIT-5 zwalnia płatnika z obowiązku poboru podatku. Najedź na ilustrację, aby uzyskać więcej informacji. Jeżeli dochód, od którego płatnik nie pobrał podatku, został wydatkowany przez podatnika na cele inne niż statutowe, to podatnik (a nie płatnik) jest zobowiązany do rozliczenia i wpłaty podatku ryczałtowego od dywidendy. Podatnik płaci podatek bez wezwania na rachunek swojego urzędu skarbowego. Podatek ten wpłaca się do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tego wydatku, tj. wydatkowano dywidendę na cele niestatutowe. Podatek ryczałtowy podatnik rozlicza w deklaracji CIT-11R składanej do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku.

6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne6.2.5. PodsumowanieW tej lekcji dowiedziałeś się, że dywidendy uzyskiwane zarówno przez podatników posiadających siedzibę w Polsce, jak i poza granicami Polski opodatkowane sa podatkiem ryczałtowym, którego stawka zgodnie z Ustawą o CIT wynosi 19%. Podstawą opodatkowania jest przychód z dywidendy niepomniejszony o żadne koszty jego uzyskania. Płatnikiem podatku jest wypłacający dywidendę. Ma on obowiązek ustalić właściwą stawkę podatku i odprowadzić go do właściwego urzędu skarbowego w terminie do 7-ego dnia następnego miesiąca następującego po wypłacie, zaś dywidendę przekazuje wspólnikowi już pomniejszoną o kwotę podatku. W momencie wpłaty płatnik nie składa żadnej deklaracji, składa ją do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku, w którym pobrano podatek. Płatnik zobowiązany jest również do złożenia w odpowiednim terminie informacji o wysokości dochodu z dywidendy i wysokości pobranego podatku korzystając z odpowiednich formularzy. Wiesz już też, że przypadku przychodów z dywidend uzyskiwanych przez nierezydentów obowiązuje zasada pierwszeństwa stosowania umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, o ile taka umowa została podpisana i podatnik dostarczył płatnikowi certyfikat rezydencji. Polski podatnik, który przeznaczy i wydatkuje dywidendę na szczególne cele statutowe i przedstawi odpowiednie oświadczenie płatnikowi, jest zwolniony z płacenia podatku od tej dywidendy.

Zakończona lekcja 6.2

Czas spędzony w lekcji (godz:min:sek.set)	00:21:58.71
Średni wynik uzyskany w ćwiczeniach lekcji	80%
Status lekcji	zaliczone
Twój najlepszy wynik lekcji na platformie	80%
Twój najlepszy status lekcji na platformie	zaliczone
Dziękujemy za udział w lekcji.
Opcjonalna ankieta satysfakcji :: schowaj

1. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnychCele lekcjiW poprzedniej lekcji opisaliśmy zasady opodatkowania dywidend. Ustawa o CIT posługuje się jednak szerszym pojęciem dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych. Do dochodów tych zalicza się nie tylko dochód z tytułu dywidendy, ale i inne świadczenia wskazane przez ustawodawcę, które z samą dywidendą nie mają nic wspólnego. Do dochodów tych należą m.in. dochody: z umorzenia udziałów (akcji), uzyskane w związku z likwidacją osoby prawnej, związane z połączeniem lub podziałem spółek. Zasady ich opodatkowania poznasz w tej lekcji.
   
   6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych6.3.1. Dochody z umorzenia udziałówNa ilustracji widzisz, w jaki sposób mogą być umarzane udziały w spółce. Umorzenie udziałów bez wynagrodzenia nie prowadzi do powstania przychodu wspólnika, którego udziały są umarzane. Operacja ta jest również neutralna podatkowo u pozostałych wspólników spółki oraz dla samej spółki. Dochód z udziału w zyskach osoby prawnej uzyskuje się z tytułu umorzenia udziałów (akcji) - w przypadku umorzenia przymusowego za wynagrodzeniem. Do 31 grudnia 2010 r. dochodem z udziału w zyskach osób prawnych był również dochód z tytułu zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji) - w przypadku umorzenia dobrowolnego. Jeżeli umorzenie jest przymusowe wartość wynagrodzenia dla wspólnika określa umowa spółki. Jeżeli umorzenie jest dobrowolne, następuje w drodze nabycia udziałów od wspólnika przez spółkę na warunkach określonych przez strony - cena podlega zatem negocjacjom stron. Spółka następnie umarza nabyte udziały. Przychód powstaje w obu przypadkach umorzenia odpłatnego i odpowiada wartości otrzymanego przez wspólnika wynagrodzenia.

Zasady umarzania udziałów w spółce z o.o. normuje przepis art. 199 Kodeksu spółek handlowych.

Zasady umarzania udziałów w spółce z o.o. normuje przepis art. 199 Kodeksu spółek handlowych.
wspólnik może zgodzić się nawet na umorzenie bezpłatne
jest ona płatnikiem
zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 Ustawy o CIT
W tym przypadku uzyskany przychód jest przychodem opodatkowanym na zasadach ogólnych, a więc łączonym z innymi przychodami z działalności gospodarczej podatnika i opodatkowany stawką 19% - w trakcie roku na etapie zaliczki na podatek, a po zakończeniu roku podatkowego wraz z innymi przychodami spółki wykazywany jest w CIT-8.
Urzędem skarbowym właściwym dla rozliczenia podatku jest urząd skarbowy właściwy miejscowo dla spółki przejmującej (podatnika). Podatek wpłacany jest na rachunek tego urzędu w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód.
To podatnik musi wykazać ekonomiczny cel połączenia lub podziału, przy czym ustawa o CIT w żaden sposób go nie definiuje. Urząd skarbowy może więc przesłanki połączenia (podziału) ustalać według własnej oceny.
Podatek odprowadzany jest do 7. dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym powstał dochód. Urzędem skarbowym jest urząd właściwy dla podatnika, czyli wspólnika uzyskującego dochód.
Czas na krótkie podsumowanie, które przypomni Ci najważniejsze wiadomości z lekcji.
tj. gdy udziałowiec zbywał spółce swoje udziały, a następnie spółka własne udziały umarzała
Stało się w to w trybie skreślenia z dniem 1 stycznia 2011 r. art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych6.3.1. Dochody z umorzenia udziałów cd.1Wyłącznie przychód, który powstaje w przypadku umorzenia przymusowego, jest opodatkowany na zasadach udziału w zyskach osób prawnych, czyli według zasad określonych dla opodatkowania dywidendy. Oznacza to, że spółka wypłacająca wynagrodzenie z tytułu umorzenia występuję w roli płatnika - oblicza podatek według stawki 19%, pobiera go przez potrącenia z wypłacanej wspólnikowi kwoty oraz odprowadza do urzędu skarbowego. Przy tych zasadach opodatkowania możliwe jest stosowanie zwolnienia podatkowego, jak w przypadku dywidendy. W przypadku sprzedaży udziałów w celu umorzenia, udziałowiec uzyskuje przychód opodatkowany na ogólnych zasadach nie zaś z tytułu udziału w zysku osoby prawnej. To zaś skutkuje obowiązkiem samodzielnego rozliczenia podatku dochodowego do uzyskanego przychodu (w postaci otrzymanej ceny) po potrąceniu możliwych do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów. Nie ma możliwości stosowania zwolnień właściwych dla dywidend, ponieważ przychód ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia nie podlega już tym przepisom. To konsekwencja wyłączenia tego przychodu ze kategorii przychodów z udziałów w zyskach osób prawnych. Spółka wypłacająca wynagrodzenia z tytułu zakupu udziałów w celu umorzenia nie pełni funkcji płatnika podatku CIT.

prawnych6.3.1. Dochody z umorzenia udziałów cd.2Część przychodu z tytułu przymusowego umorzenia udziałów jest wyłączona z przychodów opodatkowanych -przychodem nieopodatkowanym jest przychód w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcie umarzanych udziałów. Obowiązują tu te same zwolnienia podatkowe, jak w przypadku dywidend, tj.: dla spółek powiązanych w co najmniej 10% udziale w kapitale opodatkowanych w UE (w tym w Polsce) i EOG, dla podatników, którzy korzystają ze zwolnienia podatkowego, przeznaczając dochód na cele działalności statutowej. Skutki podatkowe umorzenia udziałów są identyczne niezależnie od tego, czy umorzenie dokonywane jest z obniżeniem kapitału zakładowego, czy też bez tego obniżenia przy finansowaniu umorzenia z czystego zysku spółki. Uwaga! Przychód podatkowy z udziału w zyskach osób prawnych nie powstaje, jeżeli dochodzi do umorzenia udziałów (przymusowego albo dobrowolnego) objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz w przypadku umorzenia dobrowolnego w trybie sprzedaży udziałów spółce w celu umorzenia.

Przychod z tytulu umorzenia udzualow

Spolka A ==== Spólka B ma 10 % udzialow

Spolka A posiada 10% udzialow w kapitale Spolki B, które Nabyla w 2006 r w zamian za wklad gotowkowy o wartosci 50 000 zl.

W 2013 r dokonuje się przymusowego umorzenie wszystkich udzialow, które posaida Spolka A – wynagrodzenie na rzecz Spolki B ustalone zostalo w wartosci rynkowej udzialow na dzien umorzenia i wynioslo 750 000 zl.

Odp. Przychod opodatkowany wynosi zatem 700 000 zl (wynagrodzenie zmniejszone o koszt objęcia nudziałów przez Spółkę A). Podatek wynosi 10% wartości przychodu, a wię 133 000 zl.= 700 000 x 19%

Spolka A otrzyma wynagrodzenie po potraceniu podatku przez Spolke B dzialajaca jako platnik, czyli w wysokosci 617 000 zl.

750 000 – 133 000 = 617 000 zl

Cwiczenie;

Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych6.3.1.

ĆwiczenieW 2004 r. Spółka A nabyła 15% udziałów Spółki B za 100 000 zł. W wyniku przymusowego umorzenia udziałów w 2013 r. Spółka B wypłaciła na rzecz Spółki A wynagrodzenie w wysokości 250 000 zł.

1. Koszt nabycia umarzanych udzialow przez Spolke A 100 000 zl

1. Wynagrodzenie zmniejszone o koszt objecia uudzialow przez Spolke A = przychod opodatkowany 150 000 zl

2. Podatek – 19% wartosci przychody 28 500 zl

4. Wynagrdzenie Spolki A po potrąceniu podatku przez Spolke B 221 500 zl

6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych6.3.2. Dochody z tytułu likwidacji osób prawnychLikwidacja spółki to procedura określona przez Kodeks spółek handlowych dla spółek, które kończą działalność. Likwidacja ma doprowadzić do spieniężenia majątku i spłaty wszystkich zobowiązań spółki, zaś pozostała po spłacie zobowiązań nadwyżka ma być zwrócona udziałowcom likwidowanej spółki. W trakcie postępowania likwidacyjnego zadaniem likwidatora jest zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki. Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy to jest potrzebne do ukończenia spraw w toku. Spółka w toku takiego postępowania obowiązana jest używać w oznaczeniu firmy dodatku "w likwidacji". Ideą likwidacji jest spłata udziałowców w pieniądzu. W praktyce zdarza się jednak, że udziałowcy otrzymują spłatę w naturze, czyli w majątku spółki, który nie został zbyty. Praktyka wydawania majątku wspólnikom uznawana jest za dopuszczalną. Ustawa o CIT stanowi, że opodatkowaniu podlega dochód z likwidacji spółki niezależnie od tego, czy powstaje u wspólników w efekcie otrzymania świadczenia pieniężnego, czy otrzymania majątku.

6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych6.3.2. Dochody z tytułu likwidacji osób prawnych cd. Przychodem z likwidacji spółki jest zarówno kwota otrzymana przez wspólnika, jak i wartości otrzymanego przez niego majątku likwidowanej spółki. Część przychodu podlega jednak zwolnieniu. Obowiązuje tu zasada identyczna jak ta obowiązująca przy ustaleniu dochodu z umorzenia udziałów - zwolniony jest przychód do wysokości kosztu nabycia (objęcia) udziałów w likwidowanej spółce. Uwaga! Podatek rozliczany jest przez płatnika, tj. spółkę likwidowaną w momencie wypłaty kwoty z tytułu likwidacji (przekazania majątku). Wysokość podatku (19%), tryb poboru, właściwość urzędów skarbowych i właściwe deklaracje i informacje są identyczne jak w przypadku dywidend. Obowiązują również te same zwolnienia podatkowe, które zostały opisane w przypadku dywidend, tj.: dla spółek powiązanych opodatkowanych w UE, dla podatników, którzy korzystają ze zwolnienia podatkowego, przeznaczając dochód na cele działalności statutowej.

to część zysku spółki przypadająca na każdego wspólnika stosownie do posiadanych przez niego udziałów.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych6.3.3. Dochody związane z podziałami i połączeniami spółekNa początek obejrzyj obydwie ilustracje, aby dowiedzieć się, w jakich wariantach mogą się odbywać podziały i połączenia spółek. Zauważ, że zarówno przy podziale, jak i przy połączeniu, mamy do czynienia ze spółkami przejmującymi, które przejmują majątek innych spółek (dzielonych bądź przejmowanych w procesie łączenia spółek). Po stronie wspólników spółek dzielonych, czy też przejmowanych (łączonych), dochodzi do zamiany udziałów - w miejsce udziałów, które posiadali oni w spółkach dzielonych czy przejmowanych przy łączeniu dostają oni nowe udziały w spółkach powstałych po podziale lub po połączeniu. Jak widać zatem "wzbogaconymi" w procedurze podziału i łączeniu spółek są: spółki powstałe po podziale i połączeniu - przejmują one majątek spółki dzielonej lub przejmowanej (spółek łączonych), wspólnicy spółek łączonych lub dzielonych - dostają oni "nowe" udziały (w spółce przyjmującej) w miejsce "starych" (w miejsce udziałów w spółce dzielonej lub w spółce przejmowanej lub łączonej). Kwestia opodatkowania dotyczy zatem spółek powstałych w wyniku procedury łączenia lub podziału oraz wspólników spółek podlegających połączeniu lub podziałowi. Ustawa o CIT odrębnie reguluje skutki podatkowe dla tych podatników - omówimy je w kolejnych ekranach.

6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych6.3.3. Dochody związane z podziałami i połączeniami spółek cd.1Spółka przejmująca otrzymuje majątek spółki przejmowanej lub dzielonej i jednocześnie wydaje udziały wspólnikom spółki przejmowanej lub dzielonej. Dostaje więc majątek w zamian za wydanie udziałów. Co dzieje się, gdy wartość majątku otrzymanego jest wyższa od wartości nominalnej wydanych udziałów? Ustawa o CIT stanowi, że taka nadwyżka majątku ponad wartość wydanych udziałów nie stanowi dochodu do opodatkowania. Ustawa czyni tu jednak jeden wyjątek - dochód w spółce przejmującej powstanie, jeżeli posiada ona w kapitale zakładowym spółki dzielonej lub przejmowanej (przy połączeniu) udział o wartości mniejszej niż 10%. Dochód w tym przypadku to nadwyżka wartości otrzymanego majątku (odpowiadająca procentowi udziałowi w kapitale) nad kosztami nabycia (objęcia) udziałów w spółce przejmowanej (dzielonej). Spójrz na ilustrację, aby zapoznać się z przykładem. Dochód ten spółka przejmująca opodatkowuje odrębnie od innych dochodów z działalności gospodarczej podatkiem ryczałtowym w wysokości 19% i rozlicza w deklaracji CIT-6AR składnej do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku.

cw

Spolka A posiada 5% udzialow w Spolce B i 90 % w C. Spolki polączono w ten sposób, ze A jest spolka przejmujaca i przejmuje majatek B i \c, \w przypaku przejecia Z nie powstaje dochod w A, ponieważ posiada ona udzial w kapitale C większy niż wymagane 10 %. Dochod powstanie w zwiazku z przejeciem B (udzial w kapitale mniejszy niż 10%).

Wartosc majatku B przejmowanej przez A wyniosla 200 000 zl. Wartosc majatku przypadajaca na procentowy udzial w kapitale B wynosi 10 000 zl (5%x 200 000 zl). Spolka A nabyla udzialy w spolce B w zamian za wklad gotowkowy o wartosci 5 000 zl. Dochod w spolce z tytulu polaczenia wynosi zatem 5 000 zl (10 000 zl - 5 000 zl),

6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych6.3.3. Dochody związane z podziałami i połączeniami spółek cd.2Skutki podatkowe po stronie wspólników przy podziale spółki Po stronie wspólnika powstaje dochód, który jest nadwyżką nominalnej wartości udziałów przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami podatkowymi nabycia lub objęcia udziałów w spółce dzielonej. Uwaga! Dochód ten nie powstaje, jeżeli majątek przejmowany przez spółkę po podziale (a przy podziale przez wydzielenie pozostający w spółce dzielonej i przechodzący do spółki wydzielanej) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dochód opodatkowany jest podatkiem ryczałtowym w wysokości 19%, a płatnikiem jest spółka przejmująca (w przykładzie na ilustracji to Spółka C). Deklaracja CIT-6R, w której prezentuje się dochód i pobrany podatek składana jest przez płatnika do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku. Skutki podatkowe po stronie wspólników przy łączeniu spółek Niezależnie od sposobu łączenia spółek po stronie udziałowców spółek łączonych nie powstaje przychód z tytułu samego objęcia udziałów w spółce przejmującej (powstającej po połączeniu). Dochodem mogą być wyłącznie dopłaty, które otrzymują udziałowcy w związku z procesem połączenia. Zasady opodatkowania dopłat są dokładnie takie same jak dla wspólników spółki dzielonej.

Skutki podatkowe po stronie wspolnikow przy podziale spolki

Spolka A zostala podzielona na B i C, a spolka A przestala istniec.

B otrzymala w wyniku podziali czesc majatku A stanowiacej zorganizowana vzesc przedsiębiorstwa. W tej spolce nie powstanie dochod do opodatkowania

Spolka C otrzymanala majatek, który nie stanowi zorganizowanej czesci.

Spolka B otrzymala 200 000 zl

Spolka C otrzymala 100 000 zl

Wspolnik spolki A posiadal w niej udzialy 200 000 zl

Dochodem będzie dla wspolnika nadwyzka nominalnej wartosci udzialow wydanych przez spolke C nad kosztem nabycia udzialow w Spolce A przypadajceych na udzialy objete w spolce C.

Koszt podatkowy nabycia udzialow w A odpowiada ich wartosci nominalnej (tak ustalany jest koszt w przypadku objęcia ich w zamian za aport).

Koszt przypadajacy na udzialy wydane w spolce C wynosi

(100 000 zl/300 000 zl) x 200 000 zl = 66 666,67 zl

Dochod Wspolnika wynosi 100 000 – 66 666,67 = 33 333,33 zl

Niezorganizowana czesc przedsiebiorstwa

6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych6.3.4. PodsumowanieW lekcji poznałeś zasady opodatkowania dochodów z tytułu: umorzenia udziałów (akcji), likwidacji osoby prawnej, połączenia lub podziału spółek. Przypomnij sobie najważniejsze informacje na ten temat. Wspólnik uzyskuje dochód z udziału w zyskach osoby prawnej w przypadku przymusowego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem. Przychodem zwolnionym z podatku jest wartość umarzanych udziałów stanowiąca koszt ich nabycia (objęcia). Opodatkowaniu podlega również dochód z tytułu likwidacji spółki (po otrzymaniu świadczenia pieniężnego lub majątku). Zwolniony z podatku jest przychód do wysokości kosztu nabycia (objęcia) udziałów w likwidowanej spółce. Kwestia opodatkowania z tytułu połączenia lub podziału spółek dotyczy: spółek powstałych w wyniku procedury łączenia lub podziału oraz wspólników takich spółek. Dla spółki przejmującej przychód z tego tytułu nie jest opodatkowany. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej lub przejmowanej udział o wartości mniejszej niż 10 %. Wspólnik spółki uzyskuje z tego tytułu opodatkowany przychód. Dochód ten nie powstaje, jeżeli majątek przejmowany przez spółkę po podziale stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 9
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:03:37.83
Wynik punktowy testu	90 %
Status testu	zaliczone

Dziękujemy za udział w teście.

Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 8
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:04:37.22
Wynik punktowy testu	80 %
Status testu	zaliczone

Dziękujemy za udział w teście.

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowegoCele lekcjiW tej lekcji dowiesz się, w jaki sposób dokonuje się rozliczenia podatku CIT oraz poznasz techniki obliczania zaliczek. Poznasz również miesięczny oraz kwartalny sposób rozliczania zaliczek na podatek, a także dowiesz się, po spełnieniu jakich warunków możliwe jest wybranie opcji kwartalnego rozliczania zaliczek. W dalszej części lekcji poznasz sposoby, które mogą w niektórych przypadkach ułatwić rozliczanie zaliczek. Takie możliwości daje system uproszczonych zaliczek na podatek. Inną opcją jest zwolnienie z obowiązku płacenia zaliczek na podatek. Dowiesz się, jakie okoliczności uprawniają podatnika do skorzystania z tych możliwości oraz jakie warunki musi spełnić, aby zostać objęty tymi systemami.

D
	Dochód podatkowy
	M
	Mały podatnik
	MMŚP
	MŚP
	N
	Nadpłata podatku
	O
	Osoba prawna
	P
	Podatek należny VAT
	Podatek naliczony VAT
	Podatnik CIT
	R
	Rok podatkowy
	Z
	Zaliczka na podatek
	Zaliczki kwartalne
	Zaliczki miesięczne
	Zaliczki uproszczone
	Zeznanie roczne

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.1. Zasada zaliczkowego płacenia podatku Okresem rozliczeniowym w zakresie CIT jest rok podatkowy, za który składane jest zeznanie roczne. Jednak w trakcie roku podatkowego podatnik ma obowiązek wpłacania zaliczek na podatek. Ostateczne rozliczenie kwoty podatku z uwzględnieniem wpłaconych zaliczek następuje wraz ze złożeniem zeznania rocznego. Zaliczki wpłacane są za okresy miesięczne lub kwartalne. Podstawowym okresem, za który wpłaca się zaliczkę na CIT jest miesiąc kalendarzowy. Podatnik może wybrać kwartalne rozliczenia zaliczek. Jednak, gdy tego nie zrobi, z mocy Ustawy o CIT rozlicza zaliczki za okresy miesięczne. W Ustawie o CIT przewidziano szczególny termin wpłaty zaliczek dla podatników uzyskujących w roku podatkowym przychody z działalności rolniczej (niepodlegającej opodatkowaniu CIT) oraz z innej działalności (opodatkowanej CIT). W sytuacji, gdy w roku poprzedzającym rok podatkowy przychód działalności rolniczej stanowił w ogólnej kwocie przychodów co najmniej 50 %, podatnicy ci mogą wpłacać zaliczki począwszy od dnia 20 października każdego roku. Wpłacając zaliczki podatnik nie składa żadnych deklaracji podatkowych.

art. 25 Ustawy o CIT

art. 25 Ustawy o CIT
chodzi o działalność rolniczą określoną w art. 2 ust. 2 Ustawy o CIT
art. 25 ust. Ustawy o CIT
art. 14a Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej
art. 25 ust. 5 Ustawy o CIT
Definicja małego podatnika zawarta jest w art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT
Zeznanie roczne składne jest do końca trzeciego miesiąca roku następnego, natomiast informację o wyborze uproszczonego sposobu rozliczenia zaliczek należy złożyć do 20 dnia drugiego miesiąca roku podatkowego (w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym). W tym samym terminie musimy wpłacić pierwszą zaliczkę na podatek. Zatem ustawodawca przyjął, iż zaliczka nie jest obliczana w oparciu o zeznanie za poprzedni rok, ponieważ jeszcze nie jest ono złożone, ale w oparciu o zeznanie złożone w roku poprzedzającym rok podatkowy.
Uwaga: zwolnienie dotyczy małego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 105 Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej a nie małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT.
Podatek ten płatny jest w terminach określonych dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku objętym tym zwolnieniem.
Z zasadami stosowania pomocy de mini mis można zapoznać się na stronach internetowych Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów np. http://www.uokik.gov.pl/wylaczenia_grupowe_i_pomoc_de_minimis2.php
w każdym miesiącu, w przeliczeniu na pełne etaty
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
Do 31 grudnia 2011 r. zaliczka za ostatni miesiąc była uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.
Do 31 grudnia 2011 r. zaliczka za ostatni kwartał była uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.
włącznie z ostatnim miesiącem albo kwartałem roku podatkowego
Przykładowo: jeżeli rok trwał 18 miesięcy - zaliczka uproszczona będzie ustalona jako 1/18 podatku z tego zeznania rocznego.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.1. Zasada zaliczkowego płacenia podatku Okresem rozliczeniowym w zakresie CIT jest rok podatkowy, za który składane jest zeznanie roczne. Jednak w trakcie roku podatkowego podatnik ma obowiązek wpłacania zaliczek na podatek. Ostateczne rozliczenie kwoty podatku z uwzględnieniem wpłaconych zaliczek następuje wraz ze złożeniem zeznania rocznego. Zaliczki wpłacane są za okresy miesięczne lub kwartalne. Podstawowym okresem, za który wpłaca się zaliczkę na CIT jest miesiąc kalendarzowy. Podatnik może wybrać kwartalne rozliczenia zaliczek. Jednak, gdy tego nie zrobi, z mocy Ustawy o CIT rozlicza zaliczki za okresy miesięczne. W Ustawie o CIT przewidziano szczególny termin wpłaty zaliczek dla podatników uzyskujących w roku podatkowym przychody z działalności rolniczej (niepodlegającej opodatkowaniu CIT) oraz z innej działalności (opodatkowanej CIT). W sytuacji, gdy w roku poprzedzającym rok podatkowy przychód działalności rolniczej stanowił w ogólnej kwocie przychodów co najmniej 50 %, podatnicy ci mogą wpłacać zaliczki począwszy od dnia 20 października każdego roku. Wpłacając zaliczki podatnik nie składa żadnych deklaracji podatkowych.

chodzi o działalność rolniczą określoną w art. 2 ust. 2 Ustawy o CIT

art. 25 Ustawy o CIT
chodzi o działalność rolniczą określoną w art. 2 ust. 2 Ustawy o CIT
art. 25 ust. Ustawy o CIT
art. 14a Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej
art. 25 ust. 5 Ustawy o CIT
Definicja małego podatnika zawarta jest w art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT
Zeznanie roczne składne jest do końca trzeciego miesiąca roku następnego, natomiast informację o wyborze uproszczonego sposobu rozliczenia zaliczek należy złożyć do 20 dnia drugiego miesiąca roku podatkowego (w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym). W tym samym terminie musimy wpłacić pierwszą zaliczkę na podatek. Zatem ustawodawca przyjął, iż zaliczka nie jest obliczana w oparciu o zeznanie za poprzedni rok, ponieważ jeszcze nie jest ono złożone, ale w oparciu o zeznanie złożone w roku poprzedzającym rok podatkowy.
Uwaga: zwolnienie dotyczy małego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 105 Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej a nie małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT.
Podatek ten płatny jest w terminach określonych dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku objętym tym zwolnieniem.
Z zasadami stosowania pomocy de mini mis można zapoznać się na stronach internetowych Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów np. http://www.uokik.gov.pl/wylaczenia_grupowe_i_pomoc_de_minimis2.php
w każdym miesiącu, w przeliczeniu na pełne etaty
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
Do 31 grudnia 2011 r. zaliczka za ostatni miesiąc była uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.
Do 31 grudnia 2011 r. zaliczka za ostatni kwartał była uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.
włącznie z ostatnim miesiącem albo kwartałem roku podatkowego
Przykładowo: jeżeli rok trwał 18 miesięcy - zaliczka uproszczona będzie ustalona jako 1/18 podatku z tego zeznania rocznego.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.1. Zasada zaliczkowego płacenia podatku cd.Zwolnieni z obowiązku wpłaty zaliczek są podatnicy, którzy złożyli naczelnikowi urzędu skarbowego w formie pisemnej oświadczenie, że zaprzestali prowadzenia działalności. Podobnie z obowiązku wpłaty zaliczek zwolnieni są podatnicy, którzy dokonali zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Zwolnienie to stosuje się jednak pod warunkiem, że podatnik w formie pisemnej zawiadomi naczelnika urzędu skarbowego o okresie zawieszenia wykonywania tej działalności. Zawiadomienia należy dokonać nie później niż przed upływem 7 dni, od dnia złożenia wniosku o wpis informacji o zawieszeniu wykonywania działalności gospodarczej, na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Po zakończeniu okresu zawieszenia działalności gospodarczej, podatnicy ponownie są obowiązani do zapłaty zaliczek. Z obowiązku wpłaty zaliczek zwolnieni są również podatnicy, którzy korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 Ustawy o CIT pod warunkiem złożenia oświadczenia o korzystaniu ze zwolnienia określonego w tym przepisie i dopełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia.

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.2. Zaliczki miesięczne i kwartalneZaliczki miesięczne za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego podatnik uiszcza w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie roczne i dokona zapłaty podatku wynikającego z tego zeznania. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do przedostatniego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie roczne i dokona zapłaty podatku na podstawie zeznania.

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.2. Zaliczki miesięczne i kwartalne cd.1Do rozliczenia kwartalnego zaliczek nie są uprawnieni wszyscy podatnicy. Kwartalne zaliczki mogą rozliczać podaticy: rozpoczynający działalność - w pierwszym roku podatkowym, mali podatnicy. Podatnicy, którzy chcą dokonywać kwartalnych wpłat zaliczek, muszą w terminie do 20 dnia 2 miesiąca roku podatkowego (jeżeli rok podatkowy jest równy kalendarzowemu - to do 20 lutego) zawiadomić w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody. Jeżeli w tym terminie zawiadomienia nie dokonają, nie mogą wybrać kwartalnego rozliczania zaliczek. Należy koniecznie pamiętać, że zawiadomienie o kwartalnym rozliczeniu dokonane w danym roku dotyczy lat następnych, chyba że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z kwartalnych wpłat zaliczek. Z kwartalnego systemu rozliczenia zaliczek nie wolno korzystać podatnikom rozpoczynającym działalność w danym roku, którzy zostali utworzeni: w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro.

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.2. Zaliczki miesięczne i kwartalne cd.2Spółka, która posiada status małego podatnika, rozpoczęła działalność 1 lutego 2012 r. i w tym roku wybrała kwartalny sposób rozliczenia podatku. W 2013 r. spółka także ma zamiar korzystać z rozliczenia kwartalnego. Istnieje jednak możliwość, że bez żadnych zawiadomień spółka będzie musiała przejść na system miesięcznego rozliczania zaliczek. Będzie to miało miejsce w przypadku, gdy w następnym roku nie będzie spełniała przesłanek do kwartalnego rozliczenia, ponieważ nie będzie już małym podatnikiem. Spójrz na ilustrację, na której został przedstawiony przykład Spółki

.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.3. Technika obliczenia zaliczekZaliczki na podatek wylicza się od dochodu uzyskanego od początku roku podatkowego. Należy wziąć pod uwagę narastające dochody uzyskane od początku roku. Od tego dochodu trzeba wyliczyć zaliczkę stosując podstawową stawkę 19%. Przy zapłacie każdej kolejnej zaliczki należy odjąć zaliczki zapłacone za poprzednie okresy (miesiące lub kwartały). Ten sposób obliczenia zaliczki jest stosowany do wszystkich miesięcy lub kwartałów roku podatkowego. Do końca 2011 r. obowiązywała zasada, iż zaliczkę za ostatni miesiąc wpłaca się w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni. Podobnie zaliczkę za ostatni kwartał wpłaca się w wysokości zaliczki za przedostatni kwartał. Po raz ostatni zasada to obowiązywała w zeznaniu za 2011 r. (albo rok podatkowy inny niż kalendarzowy, który rozpoczął się przez 31 grudnia 2011 r. i skończył po 1 stycznia 2012 r.)

Obliczanie kwartalnych zaliczek

I kwartal\;

100 000 x 19% = 19 000

II kwartal

150 000 x 19 % - 19 000 = 9 500

III kw

230 000 x 19 % - (19 000 + 9 500) = 15 200

IV kw

320 000 x 19 % - (19 000 + 9 500 + 15 200) = 17 100

Spolka rozliczajaca się kwartalne odnotowala dochod

I kw 100 000

II kw 50 000

III kw 80 000

IV kw 90 000

Styczeń 110 000 x 19% = 20 900

Luty 160 000 x 19% = 30 400 – 20900 = 9 500

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.4. System uproszczonych zaliczek na podatekPodatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. W sytuacji, gdy również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie. Jeżeli zeznanie roczne, na podstawie którego ustala się zaliczki uproszczone, dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy - podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Zaliczki uproszczone płatne są tylko i wyłącznie za okresy miesięczne. W ramach uproszczonych zaliczek nie ma możliwości wybrania rozliczenia kwartalnego. Zaliczki uproszczone są płatne w takich samych terminach jak "zwykłe zaliczki miesięczne". Aby móc skorzystać z uproszczonej metody wyliczania zaliczek, należy w formie pisemnej zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w którym została wybrana uproszczona forma wpłacania zaliczek.

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.4. System uproszczonych zaliczek na podatek cd.1 Wybór uproszczonego sposobu rozliczenia zaliczek dotyczy lat następnych chyba, że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek. Ponieważ w systemie uproszczonym zaliczki płacone są w oparciu o podatek wykazany w poprzednich zeznaniach, powstaje pytanie, co w sytuacji, gdy podatnik złoży korektę zeznania (lub urząd skarbowy wyda decyzję zmieniającą kwotę podatku w zeznaniu), na podstawie którego stosowana jest metoda uproszczona. W takim przypadku wysokość zaliczek należy wyliczyć w oparciu o skorygowane zeznanie. Jeżeli zeznanie korygujące (lub wydana decyzja) zostało złożone w roku podatkowym, w którym zaliczki są płacone w formie uproszczonej, zaliczki należy wpłacić w oparciu o skorygowane zeznanie począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została złożona korekta. W przypadku, gdy korekta zeznania jest dokonywana po zakończeniu roku, w którym podatnik płacił uproszczone zaliczki nie ma obowiązku ich korekty. Wracając do przykładu spółki pani Marty, gdy korekta zeznania za 2008 r. zostałaby dokonana po zakończeniu 2010 r. spółka nie ma obowiązku dokonywania korekty zaliczek zapłaconych w roku 2010.

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.4. System uproszczonych zaliczek na podatek cd.2Podatnik sam dokonuje oceny, czy wybrać sposób uproszczonego rozliczania zaliczek. Kieruje się w tym zakresie przyjętymi przez siebie względami, głównie natury ekonomicznej. Dla podatników, których charakter działalności cechuje się stałymi dochodami w każdym roku podatkowym, uproszony system zaliczek może zmniejszyć obciążenia administracyjne związane z comiesięcznym wyliczeniem zaliczek. A ponieważ dochody co roku są podobne, to w zeznaniu rocznym nie będzie konieczności zapłaty dużego podatku na koniec roku. Do wyboru tej metody może skłonić podatnika przeciwna okoliczność. Podatnik planując działalność na dany rok może stwierdzić, że osiągnie duży dochód w stosunku do lat poprzednich i będzie płacił wysokie zaliczki, natomiast w zeznaniu złożonym w poprzednim roku wykazał niewielki podatek. Płacenie niższych zaliczek (na podstawie zeszłorocznego zeznania) może okazać się dla podatnika korzystne, ponieważ zaoszczędzone w ten sposób pieniądze będzie mógł przeznaczyć na inny cel, np. rozwój działalności. Musi jednak pamiętać, że po zakończeniu roku składając zeznanie roczne będzie zmuszony dopłacić wysoką kwotę podatku.

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.4. ĆwiczenieW 2010 r. podatnik wpłaca zaliczki w wysokości 1/12 podatku wynikającego z zeznania za rok 2008. Kwota podatku w tym zeznaniu wyniosła 150.000 zł. W związku z powyższym miesięczna zaliczka w 2010 r. wynosi 12 500 zł. W maju 2010 r. podatnik złożył korektę zeznania rocznego za 2008 r. i wykazał w niej wyższy podatek w wysokości 180 000 zł. Ile będzie wynosić kwota zaliczki podatku za czerwiec?

Odp , 15 000 zl

.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.5. Kredyt podatkowyUstawodawca przewidział możliwość zwolnienia z obowiązku wpłacania zaliczek na podatek. Jednak należy spełnić szereg skomplikowanych warunków formalnych, aby skorzystać z tej możliwości. Zwolnienie dotyczy zaliczek: należnych w pierwszym roku podatkowym, w przypadku, gdy ten rok podatkowy trwał co najmniej pełnych 10 miesięcy kalendarzowych, należnych w drugim roku podatkowym - w przypadkach innych niż wymienione w punkcie pierwszym. Zwolnienie to skierowane jest do podatników będących od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej do pierwszego dnia miesiąca roku podatkowego, w którym rozpoczynają korzystanie ze zwolnienia, małymi przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej. Dla zastosowania omawianego zwolnienia konieczne jest złożenie na piśmie oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego. Oświadczenie o wyborze zwolnienia składa się do 20 dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego objętego tym zwolnieniem.

Uwaga: zwolnienie dotyczy małego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 105 Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej a nie małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT.

art. 25 Ustawy o CIT
chodzi o działalność rolniczą określoną w art. 2 ust. 2 Ustawy o CIT
art. 25 ust. Ustawy o CIT
art. 14a Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej
art. 25 ust. 5 Ustawy o CIT
Definicja małego podatnika zawarta jest w art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT
Zeznanie roczne składne jest do końca trzeciego miesiąca roku następnego, natomiast informację o wyborze uproszczonego sposobu rozliczenia zaliczek należy złożyć do 20 dnia drugiego miesiąca roku podatkowego (w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym). W tym samym terminie musimy wpłacić pierwszą zaliczkę na podatek. Zatem ustawodawca przyjął, iż zaliczka nie jest obliczana w oparciu o zeznanie za poprzedni rok, ponieważ jeszcze nie jest ono złożone, ale w oparciu o zeznanie złożone w roku poprzedzającym rok podatkowy.
Uwaga: zwolnienie dotyczy małego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 105 Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej a nie małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT.
Podatek ten płatny jest w terminach określonych dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku objętym tym zwolnieniem.
Z zasadami stosowania pomocy de mini mis można zapoznać się na stronach internetowych Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów np. http://www.uokik.gov.pl/wylaczenia_grupowe_i_pomoc_de_minimis2.php
w każdym miesiącu, w przeliczeniu na pełne etaty
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
Do 31 grudnia 2011 r. zaliczka za ostatni miesiąc była uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.
Do 31 grudnia 2011 r. zaliczka za ostatni kwartał była uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.
włącznie z ostatnim miesiącem albo kwartałem roku podatkowego
Przykładowo: jeżeli rok trwał 18 miesięcy - zaliczka uproszczona będzie ustalona jako 1/18 podatku z tego zeznania rocznego.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

D
	Dochód podatkowy
	M
	Mały podatnik
	MMŚP
	MŚP
	N
	Nadpłata podatku
	O
	Osoba prawna
	P
	Podatek należny VAT
	Podatek naliczony VAT
	Podatnik CIT
	R
	Rok podatkowy
	Z
	Zaliczka na podatek
	Zaliczki kwartalne
	Zaliczki miesięczne
	Zaliczki uproszczone
	Zeznanie roczne

Zwolnienia z obowiazku wplacania zaliczek na podatek

1 .04.2009 31.12.2009 31.12.2010

9 m-cy 12 m-cy

Pierwszy rok podatkowy spolki drugi rok podatkowy spolki

Spolka rozpoczela dzialalnosc w 1.04.2009 r. Za pierwszy rok podatkowy przyjela pkre 9 m-cy – od 1.04.2009 do 31.12.2009, a mastepnie okres roku kalendarzowego.

Zwolnienie w jej przypadku będzie dotyczyło zaliczek naleznych w roku 2010.

Uwaga? Spolka przez pierwszy rok podatkowy musi być malym posatnikiem.

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.5. Kredyt podatkowy cd.Zwolnienie z wpłaty zaliczek nie jest całkowite. Podatnicy korzystający ze zwolnienia są obowiązani do złożenia zeznania rocznego za rok, w którym stosowali zwolnienie. Podatek wynikający z tego zeznania trzeba zapłacić w pięciu kolejnych latach podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym korzystali ze zwolnienia - w wysokości 20% należnego podatku wykazanego w zeznaniu składanym za rok objęty zwolnieniem. Zwolnienie z wpłaty zaliczek stanowi pomoc de minimis, zatem można z niego skorzystać, o ile spełnione zostaną warunki objęcia pomocą de minimis. Ustawa o CIT przewiduje również sytuacje, w których podatnicy nie mogą skorzystać z omawianego zwolnienia, m.in.: podatnicy utworzeni w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, podatnicy, którzy w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia zatrudniali, na podstawie umowy o pracę, mniej niż 5 osób. Wszystkie sytuacje, w których nie można korzystać ze zwolnienia zostały określone w art. 25 ust. 13 i 14 Ustawy o CIT. W praktyce podatnicy niezmiernie rzadko korzystają z omawianego zwolnienia w zapłacie zaliczek. Prawdopodobnie jest to spowodowane dużym formalizmem i skomplikowaniem tej instytucji.

Z zasadami stosowania pomocy de mini mis można zapoznać się na stronach internetowych Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów np. http://www.uokik.gov.pl/wylaczenia_grupowe_i_pomoc_de_minimis2.php

art. 25 Ustawy o CIT
chodzi o działalność rolniczą określoną w art. 2 ust. 2 Ustawy o CIT
art. 25 ust. Ustawy o CIT
art. 14a Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej
art. 25 ust. 5 Ustawy o CIT
Definicja małego podatnika zawarta jest w art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT
Zeznanie roczne składne jest do końca trzeciego miesiąca roku następnego, natomiast informację o wyborze uproszczonego sposobu rozliczenia zaliczek należy złożyć do 20 dnia drugiego miesiąca roku podatkowego (w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym). W tym samym terminie musimy wpłacić pierwszą zaliczkę na podatek. Zatem ustawodawca przyjął, iż zaliczka nie jest obliczana w oparciu o zeznanie za poprzedni rok, ponieważ jeszcze nie jest ono złożone, ale w oparciu o zeznanie złożone w roku poprzedzającym rok podatkowy.
Uwaga: zwolnienie dotyczy małego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 105 Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej a nie małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT.
Podatek ten płatny jest w terminach określonych dla złożenia zeznań za pięć kolejnych lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku objętym tym zwolnieniem.
Z zasadami stosowania pomocy de mini mis można zapoznać się na stronach internetowych Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów np. http://www.uokik.gov.pl/wylaczenia_grupowe_i_pomoc_de_minimis2.php
w każdym miesiącu, w przeliczeniu na pełne etaty
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
Do 31 grudnia 2011 r. zaliczka za ostatni miesiąc była uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.
Do 31 grudnia 2011 r. zaliczka za ostatni kwartał była uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego.
włącznie z ostatnim miesiącem albo kwartałem roku podatkowego
Przykładowo: jeżeli rok trwał 18 miesięcy - zaliczka uproszczona będzie ustalona jako 1/18 podatku z tego zeznania rocznego.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego7.1.6. PodsumowanieW tej lekcji dowiedziałeś się, że podatnik jest zobowiązany do rozliczania się zarówno poprzez płacenie miesięcznych bądź kwartalnych zaliczek na podatek, jak również przy składaniu zeznania rocznego. Pamiętaj, że zaliczkę za dany miesiąc należy wpłacić do 20 dnia następnego miesiąca, a przy rozliczeniu kwartalnym - do 20 dnia miesiąca następującego po kwartale. Rozliczanie kwartalne mogą wybrać podatnicy rozpoczynający działalność w pierwszym roku podatkowym oraz mali podatnicy. Podatnicy, którzy rozpoczynają działalność powstałą w wyniku np. przekształcenia spółek, nie mogą wybrać kwartalnej metody rozliczania zaliczek. W systemie uproszczonego rozliczenia zaliczek za podstawę do wyliczania zaliczki w danym roku należy przyjąć podatek wynikający z zeznania rocznego złożonego w poprzednim roku, jeśli w tym zeznaniu podatnik wykazał podatek. Jeśli zaś podatnik nie wykazał podatku w tym zeznaniu, może wybrać przedostatnie zeznanie, gdy wykazał w nim podatek. Podatnik może również skorzystać ze zwolnienia z obowiązku wpłacania zaliczek na podatek. Zwolnienie takie nie jest jednak zwolnieniem całkowitym, ponieważ podatnik jest zobowiązany spłacić podatek za wspomniany rok w ciągu pięciu następnych lat podatkowych.

7.2. Roczne rozliczenie podatkuCele lekcjiLekcja druga omawia zagadnienia związane z rozliczeniem podatku rocznego. Dowiesz się z niej, jak rozlicza się podatek dochodowy od osób prawnych, a także jakie terminy obowiązują przy składaniu deklaracji podatkowej. Poznasz metodę obliczania kwoty rocznego podatku. W lekcji dowiesz się również, że niektóre osoby prawne zobowiązane są do wypełniania dodatkowych deklaracji. Poznasz typy tych deklaracji oraz kategorie podatników, którzy muszą je składać. Dowiesz się także, kiedy i w jaki sposób należy dołączyć do zeznania podatkowego sprawozdanie finansowe.

7.2. Roczne rozliczenie podatku7.2.1. ĆwiczenieJak już wiesz, firma "SilverFilm" została zlikwidowana z dniem 31 lipca. Do kiedy firma powinna rozliczyć się z podatku CIT?

odp. 31 paźsziernik

7.2. Roczne rozliczenie podatku7.2.2. Technika ustalenia podatku rocznegoPo zakończeniu roku podatkowego podatnik powinien ustalić ostateczną kwotę podatku należną za dany rok podatkowy. Podatek oblicza się stosując do dochodu uzyskanego w danym roku stawkę podatku 19% dokonując wcześniej ewentualnych odliczeń od dochodu. W tym samym terminie, w którym składane jest zeznanie roczne, podatnik obowiązany jest wpłacić podatek z uwzględnieniem wpłaconych w trakcie roku zaliczek. W praktyce rok podatkowy bardzo często pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W takim przypadku podatnicy są zobowiązani do złożenia zeznania za dany rok do końca marca następnego roku. W tym terminie należy również dokonać ewentualnej wpłaty podatku. Przy czym, nie ma obowiązku składania zeznania i wpłaty podatku w tym samym dniu. Należy jedynie zachować ustawowy termin do dokonania obu tych czynności, czyli do 31 marca. Aby dowiedzieć się więcej o sposobie obliczania podatku i wpłacania do Urzędu Skarbowego należnej kwoty, spójrz na ilustrację. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

7.2. Roczne rozliczenie podatku7.2.3. Załączniki do zeznania podatkowegoW niektórych przypadkach, do zeznania rocznego podatnicy obowiązani są dołączyć odpowiednie załączniki: CIT–ST, SSE-R, CIT-8O, CIT-D, sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej. Z ilustracji dowiesz się, w jakiej sytuacji podatnik powinien złożyć te załączniki.

Zeznanie roczne

składają w urzędzie skarbowym spółki oraz inne jednostki, które są zobowiązane do rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych. Zeznanie o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym należy składać wg ustalonego wzoru (CIT-8). Dla podmiotów, u których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin złożenia zeznania upływa z końcem marca. Podatnicy mogą wybrać jako rok podatkowy inny okres rozliczeniowy, np. od 1 kwietnia do 31 marca roku następnego.

Proszę czekać, trwa ładowanie spisu lekcji...

:: pokaż spis lekcji szkolenia z tym hasłem

7.2. Roczne rozliczenie podatku7.2.3. Załączniki do zeznania podatkowego cd. Obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego oraz jego badania przez uprawniony podmiot wynika przede wszystkim z zapisów Ustawy o rachunkowości. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe na podstawie odrębnych przepisów są zwolnione z obowiązku badania. Schemat na ilustracji pokazuje, jakie dokumenty i w jakim terminie należy składać do Urzędu Skarbowego razem ze sprawozdaniem. art. 45 Ustawy o rachunkowości

była o tym mowa lekcji 1.2
art. 45 Ustawy o rachunkowości
art. 64 Ustawy o rachunkowości
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

7.2. Roczne rozliczenie podatku7.2.3. ĆwiczenieW spółce z o.o. rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Jednocześnie rok kalendarzowy jest również rokiem podatkowym. Spółka jest obowiązana złożyć CIT-8 do dnia 31 marca. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego za dany rok musi zostać dokonane do 30 czerwca następnego roku. Zgromadzenie wspólników zatwierdziło sprawozdanie 25 czerwca. Do kiedy spółka powinna złożyć sprawozdanie w Urzędzie Skarbowym? Zaznacz prawidłową odpowiedź.

W tej lekcji dowiedziałeś się, w jaki sposób podatnik podatku dochodowego od osób prawnych musi rozliczyć się z podatku rocznego. Wiesz już, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie roczne o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym. Zeznanie za dany rok składa się do końca trzeciego miesiąca roku następnego (roku podatkowego). Po zakończeniu roku podatnik powinien ustalić ostateczną kwotę podatku należną za dany rok podatkowy. Podatek oblicza się stosując do dochodu uzyskanego w danym roku stawkę podatku 19% dokonując wcześniej ewentualnych odliczeń od dochodu. W tym samym terminie, w którym składane jest zeznanie roczne podatnik obowiązany jest wpłacić podatek z uwzględnieniem wpłaconych zaliczek. W niektórych przypadkach, do zeznania rocznego podatnicy obowiązani są dołączyć odpowiednie załączniki: CIT–ST, SSE-R, CIT-8O, CIT-D, sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej.

Zakończona lekcja 7.2

Czas spędzony w lekcji (godz:min:sek.set)	00:17:59.51
Średni wynik uzyskany w ćwiczeniach lekcji	100%
Status lekcji	zaliczone
Twój najlepszy wynik lekcji na platformie	100%
Twój najlepszy status lekcji na platformie	zaliczone

.3. Korekta zeznania rocznegoCele lekcjiW tej lekcji dowiesz się, w jaki sposób dokonuje się korekty podatku. Dowiesz się także, kto może przeprowadzać kontrolę podatkową, podczas której podatnik nie może korygować rocznych zeznań podatkowych. Kolejnym zagadnieniem, o którym będziesz uczył się w tej lekcji jest nadpłata podatku. Poznasz procedurę zwrotu podatku i dowiesz się, że powstaje ona z dniem złożenia zeznania. Ponadto poznasz sposoby zwrotu nadpłaconego podatku CIT. Po zakończeniu lekcji będziesz również wiedział, jakie konsekwencje niesie ze sobą zaniżenie zaliczki na podatek oraz w jaki sposób można go skorygować.

7.3. Korekta zeznania rocznego7.3.1. Tryb korygowania podatku w trakcie roku i po jego zakończeniuPodatek dochodowy jest rozliczany w systemie rocznym. Ewentualne korekty podatku dokonywane są po zakończeniu roku podatkowego. Natomiast w trakcie roku podatkowego korekcie można poddawać zaliczki. Podczas korygowania zeznania rocznego należy pamiętać o przestrzeganiu ogólnych zasad korekty przewidzianych w Ordynacji podatkowej, ponieważ w niektórych przypadkach prawo do dokonania korekty ulega zawieszeniu. Uprawnienie do korygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania kontroli podatkowej, postępowania podatkowego lub postępowania kontrolnego - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Prawo do dokonywania korekty przysługuje nadal po zakończeniu kontroli, postępowania podatkowego lub postępowania kontrolnego (w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego). Schemat na ilustracji pomoże Ci zapamiętać, kiedy można dokonać korekty zeznania podatkowego.

art. 81b Ordynacji podatkowej

art. 81b Ordynacji podatkowej
kontrola podatkowa oraz postępowanie podatkowe prowadzone są przez urząd skarbowy (więcej na ten temat dowiesz się w dalszej części lekcji)
postępowanie kontrolne prowadzone jest przez Urząd Kontroli Skarbowej (więcej na ten temat dowiesz się w dalszej części lekcji)
działający na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej - potocznie urząd skarbowy
W dalszej części lekcji pojęcia te będą używane zamiennie.
np. w rozliczeniu został ujęty wydatek, który nie stanowił kosztu uzyskania przychodu, w przychodach nie została ujęta faktura itp.
Co do zasady korekta CIT dokonana z inicjatywy podatnika (organy podatkowe ani organy kontroli skarbowej nie prowadziły kontroli podatkowej za dany okres), chroni go przed odpowiedzialnością karną skarbową, w przypadku, gdy w korygowanym zeznaniu wykazano podatek w zaniżonej wysokości. Jeżeli jednak efektem zaniedbań podatnika jest nie tylko podanie w zeznaniu nieprawidłowych danych i zaniżenie podatku, ale również inne uchybienia przepisom (np. nierzetelne albo wadliwe prowadzenie ksiąg, niewystawianie faktur w terminie i in.), samo złożenie korekty zeznania nie jest wystarczające do uniknięcia odpowiedzialności karnej i skarbowej i niezbędnym będzie złożenie tzw. czynnego żalu (zgodnie z art. 15 ustawy Kodeks karny skarbowy).
Przedawnienie następuje po 5 latach licząc od końca roku w którym upłynął termin płatności podatku.
m.in. w przypadku powstania osoby prawnej w wyniku łączenia się innych osób prawnych, osobowych spółek handlowych oraz osobowych i kapitałowych spółek handlowych, przekształcenia innej osoby prawnej lub spółki, która nie posiada osobowości prawnej
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.
skorygowanego zeznania rocznego

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

7.3. Korekta zeznania rocznego7.3.1. Tryb korygowania podatku w trakcie roku i po jego zakończeniu cd.1Organy, które mogą dokonywać kontroli podatkowej, to: Naczelnik Urzędu Skarbowego, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej (UKS), a w zasadzie inspektor kontroli skarbowej. Od 1 stycznia 2009 r. organy kontrolujące (Urząd Skarbowy i UKS) są zobowiązane zawiadamiać kontrolowanego o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej. Kontrolę wszczyna się nie wcześniej niż po upływie 7 dni i nie później niż przed upływem 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o zamiarze wszczęcia postępowania. Od dnia otrzymania powiadomienia do dnia wszczęcia kontroli lub postępowania kontrolnego podatnik może dokonać korekty deklaracji za okres, który będzie kontrolowany. Podczas kontroli czy postępowania podatkowego podatnik może swobodnie korygować zeznania za inne lata. Zapoznaj się z ilustracją, aby dowiedzieć się więcej o postępowaniu kontrolnym prowadzonym przez Urząd Skarbowy [ilustracja 1] i UKS [ilustracja 2].

7.3. Korekta zeznania rocznego7.3.1. Tryb korygowania podatku w trakcie roku i po jego zakończeniu cd. 2Składając skorygowany CIT-8 należy dołączyć do niego uzasadnienie przyczyn korekty. W uzasadnieniu podatnik wskazuje na sytuację faktyczną lub prawną, na skutek której koryguje podatek. Złożenie dobrowolnej korekty po zakończeniu kontroli podatkowej, która wskazała na zaległość podatkową, pozwala na uniknięcie odpowiedzialności karnoskarbowej. Korygowanie deklaracji nie ma uzasadnienia po upływie okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Korekty zeznania rocznego może także dokonać następca prawny podatnika, jeśli Ordynacja podatkowa przewiduje wstąpienie w prawa i obowiązki podatkowe danego podatnika. Ponadto korektę deklaracji może sporządzić Urząd Skarbowy. Spójrz na ilustrację, aby dowiedzieć się, w jakiej sytuacji może mieć to miejsce.

7.3. Korekta zeznania rocznego7.3.2. Nadpłata podatku – procedura zwrotu nadpłatyNadpłata podatku jest to sytuacja, gdy podatek został zapłacony w kwocie wyższej niż podatek, który był należny. Najczęściej nadpłata powstaje w przypadku, gdy: kwota wpłaconych w trakcie roku zaliczek jest za wysoka, podatnik dokonana korekty zeznania podatkowego. W praktyce nadpłata występuje tylko w stosunku do podatku za dany rok, a nie w stosunku do zaliczek. Ordynacja podatkowa stanowi, że nadpłatę wynikającą z zaliczek na podatek zwraca się po zakończeniu okresu, za który rozlicza się podatek. Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego (skorygowanego zeznania rocznego). Na ilustracji pokazano sytuacje, w których powstaje nadpłata podatku.

7.3. Korekta zeznania rocznego7.3.2. Nadpłata podatku – procedura zwrotu nadpłaty cd.Zwrotu nadpłaty wykazanej w skorygowanym zeznaniu urząd dokonuje w dwóch trybach: bez wydawania decyzji, na podstawie decyzji o stwierdzeniu nadpłaty. Nadpłaty wraz z oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę oraz bieżących zobowiązań podatkowych. W razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości (lub w części) na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. W najczęściej spotykanych sytuacjach zwrot nadpłaty z urzędu w następuje w terminie: 30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę lub określającej wysokość nadpłaty (w przypadku, gdy podatnik złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty i urząd wydał w tej sprawie decyzję), 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania (gdy nadpłata wynika z bieżącego zeznania rocznego), 3 miesięcy od dniazłożenia skorygowanego zeznania (kiedy nadpłata wynika z korekty zeznania, a urząd skarbowy dokona jej zwrotu bez wydawania decyzji

7.3. Korekta zeznania rocznego7.3.3. Zaniżone zaliczki a podatek – skutki podatkoweKwota zaliczek płaconych przez podatnika może zostać zaniżona. W takiej sytuacji powstaje problem ze skorygowaniem zaliczek na podatek dochodowy. Zaległością podatkową jest nie tylko nieopłacony w terminie podatek, ale również niezapłacona w terminie płatności zaliczka. Przepisy nie stanowią o korekcie zaliczek. Jednak skoro żaden przepis nie zabrania ich korekty, to podatnik może jej dokonać. Zaliczka, jak wskazuje sama nazwa, ma charakter tymczasowy i funkcjonuje tylko do momentu zakończenia roku podatkowego. Po tym terminie zaliczki na podatek tracą swój samoistny byt prawny na rzecz zobowiązania podatkowego za dany rok podatkowy. W praktyce zaliczki korygowane są w stosunku do roku podatkowego, który się jeszcze nie zakończył (spójrz na ilustrację). Po zakończeniu roku należy dokonać korekty zeznania rocznego. Niestety nie oznacza to, że stwierdzenie przez urząd skarbowy zaniżenia zaliczki po zakończeniu danego roku nie spowoduje negatywnych konsekwencji dla podatnika. Stwierdzenie przez Urząd Skarbowy zaniżenia zaliczki powoduje naliczanie odsetek od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, nawet w części przekraczającej wysokość podatku należnego za rok podatkowy.

7.3. Korekta zeznania rocznego7.3.3. Zaniżone zaliczki a podatek – skutki podatkowe cd. W spółce została przeprowadzona kontrola podatkowa za rok podatkowy 2008. Łączna kwota zaliczek wpłacona w tym roku wyniosła 100 000 zł. Tyle samo jej zdaniem wyniosło zobowiązanie podatkowe (podatek) za ten rok. W trakcie kontroli Urząd skarbowy stwierdził, że spółka zaniżyła zaliczkę za miesiąc kwiecień o kwotę 20 000 zł. Natomiast łączna kwota podatku za rok podatkowy, która zdaniem urzędu powinna zostać wpłacona za 2008 r., wyniosła 110 000 zł. Spójrz na ilustrację, aby dowiedzieć się, w jaki sposób urząd naliczył spółce odsetki.

7.3. Korekta zeznania rocznego7.3.4. PodsumowanieW tej lekcji dowiedziałeś się, w jaki sposób należy korygować roczne zeznanie podatkowe. Wiesz już, że korekty zeznania podatkowego są dokonywane po zakończeniu roku podatkowego. Natomiast w trakcie roku podatkowego korekcie mogą podlegać zaliczki. Uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Prawo do dokonania korekty przysługuje nadal po zakończeniu kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego – w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Organy, które mogą dokonywać kontroli podatkowej z zakresu CIT, to: Urząd Skarbowy, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej. Wiesz już także, że nadpłata może powstać, gdy: kwota wpłaconych w trakcie roku zaliczek jest za wysoka, dokonana zostanie korekta zeznania podatkowego. Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego. Jej zwrotu urząd dokonuje w dwóch trybach: bez wydawania decyzji, na podstawie decyzji o stwierdzeniu nadpłaty. Poznałeś również konsekwencje nie zapłacenia zaliczki lub zaniżenia jej kwoty. Wiesz, że podatnik musi zapłacić odpowiednią kwotę zaliczki, aby uniknąć płacenia odsetek.

Zakończona lekcja 7.3

Czas spędzony w lekcji (godz:min:sek.set)	00:29:12.78
Średni wynik uzyskany w ćwiczeniach lekcji	100%
Status lekcji	zaliczone
Twój najlepszy wynik lekcji na platformie	100%
Twój najlepszy status lekcji na platformie	zaliczone

7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowaCele lekcjiTo już ostatnia lekcja kursu "Podatek CIT". Dowiesz się z niej, w jaki sposób określa się właściwy dla siedziby podatnika urząd skarbowy. Dowiesz się również, jakie konsekwencje grożą podatnikowi za zaniedbanie obowiązków podatkowych. W tej lekcji poznasz także czyny podlegające karze wskazane w Kodeksie karnym skarbowym związane z nie wywiązywaniem się z obowiązków względem CIT oraz rodzaje kar, które może ponieść podatnik za ich popełnienie.
7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa7.4.1. Ogólne zasady ustalania właściwości urzędu skarbowego dla podatnika podatku CITPodatnik płacący podatek dochodowy od osób prawnych, tak jak każdy inny podatnik, musi ustalić właściwy dla siebie urząd skarbowy. Właściwym miejscowo organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego według adresu siedziby wynikającej: z odpowiedniego rejestru, ze statutu lub umowy, jeżeli adres siedziby nie został ujawniony w odpowiednim rejestrze. Dla podmiotów, które są najczęstszymi podatnikami CIT, czyli spółek z o.o. i spółek akcyjnych, adres ich siedziby zgłasza się do Krajowego Rejestru Sądowego zgodnie postanowieniami Kodeksu spółek handlowych.

\

odpowiednio art. 166 i 318 Kodeksu spółek handlowych

z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz. U. 2007 r. Nr 111 poz. 765 ze zm.)
Regulacje dotyczącą właściwości urzędu zawiera Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 165, poz. 1371 ze zm.).
Powszechnie określając organ podatkowy używamy nazwy urząd skarbowy czy izba skarbowa, jednak organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego czy dyrektor izby skarbowej.
Terytorialny zasięg działania urzędów skarbowych określony został w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 listopada 2003 r. w sprawie terytorialnego zasięgu działania oraz siedzib naczelników urzędów skarbowych i dyrektorów izb skarbowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 209, poz. 2027 ze zm.).
odpowiednio art. 166 i 318 Kodeksu spółek handlowych
albo urząd kontroli skarbowej
Kodeks wskazuje jedynie, jako czyn zabroniony uporczywe uchylanie się od płacenia podatków. Zatem jednorazowa sytuacja, w której nie wpłacimy podatku w terminie nie podlega karze z Kodeksu karno skarbowego, ponieważ nie została opisana, jako czyn zabroniony.
Krótkie podsumowanie pozwoli Ci przypomnieć sobie najważniejsze zagadnienia omówione w lekcji.

:: pokaż wszystkie przypisy w lekcji

7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa7.4.1. Ogólne zasady ustalania właściwości urzędu skarbowego dla podatnika podatku CIT cd.Jeśli podatnik w ciągu roku podatkowego zmieni adres siedziby - wskutek czego właściwy stał się dla niego organ podatkowy inny niż dotychczas, wówczas zeznanie podatkowe składa się do urzędu, który jest właściwy dla siedziby podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, za który składa zeznanie. Podobnie jest w przypadku zaliczek na podatek płaconych w trakcie roku, w którym następuje zmiana właściwości urzędu skarbowego. Podatnicy, którzy w trakcie roku podatkowego zmienili adres siedziby, wskutek czego właściwy stał się organ podatkowy inny niż dotychczasowy - wpłacają zaliczki do urzędu skarbowego według adresu siedziby w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego. Zmianę adresu przyjmujemy w momencie, gdy został on ujawniony w odpowiednim rejestrze (o ile podlega ujawnieniu).

7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa7.4.2. Odpowiedzialność karno skarbowa związana z niezłożeniem zeznania rocznego, błędami w zeznaniu lub niezapłaceniem podatku w terminieZ tytułu zaniedbania obowiązków podatkowych podatnik podlega dwóm rodzajom odpowiedzialności: Podatkowej, kiedy organ podatkowy ustaliwszy, że kwota podatku została nieprawidłowo (za nisko) obliczona przez podatnika, wymierza podatek w prawidłowej wysokości. Skutkuje to powstaniem zaległości podatkowej, a co za tym idzie powstanie odsetek karnych. Karno skarbowej, gdy popełni czyn zabroniony opisany w Kodeksie karno-skarbowym. Wiąże się to z niewywiązaniem się z nałożonych na podatnika obowiązków. Odpowiedzialność podatkowa i karno skarbowa często pokrywają się ze sobą. Urząd skarbowy określi podatnikowi zaległość podatkową, którą będzie musiał wpłacić łącznie z odsetkami. Dodatkowo może wystąpić podstawa do zastosowania kary określonej w Kodeksie karnym skarbowym, najczęściej w postaci kary grzywny. Spójrz na ilustrację, aby dowiedzieć się, więcej na temat odpowiedzialności karno skarbowej. Dowiesz się m.in., kto podlega takiej odpowiedzialności w przypadku, gdy podatnikami są podmioty gospodarcze W kolejnym ekranie dowiesz się, jakie czyny zostały określone jako czyny zabronione.

7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa7.4.2. Odpowiedzialność karno skarbowa związana z niezłożeniem zeznania rocznego, błędami w zeznaniu lub niezapłaceniem podatku w terminie cd. 1W zakresie podatku CIT czynami zabronionymi będą w szczególności: Niezłożenie zeznania rocznego powodujące narażenie podatku na uszczuplenie. Nieujawnienie przychodu (dochodu) powodujące narażenie podatku na uszczuplenie. Zawarcie, w złożonym zeznaniu, nieprawdziwych danych, powodujące narażenie podatku na uszczuplenie. Nieprowadzenie ksiąg rachunkowych, niezawiadomienie w terminie o prowadzeniu ksiąg przez uprawniony podmiot, któremu podatnik zlecił ich prowadzenie. Prowadzenie ksiąg w sposób nierzetelny (niezgodny z rzeczywistością). Przede wszystkim odpowiedzialności karno skarbowej podatnik podlega tylko wtedy, gdy popełni czyn zabroniony, który został opisany w Kodeksie karnym skarbowym. Nawet, jeżeli dana sytuacja jest naganna, ale nie została wskazana, jako czyn zabroniony, nie podlega ona karze, np. sytuacja niewpłacenia podatku w terminie. Kary grzywny lub pozbawienia wolności w przypadku popełnienia czynu zabronionego wymierza przede wszystkim sąd. Jednak w przypadku, gdy w kodeksie zostało zapisane, że sprawca czynu podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe, grzywnę może wymierzyć urząd skarbowy lub inspektorat kontroli skarbowej. Najedź na ilustrację, aby uzyskać dodatkowe informacje na temat kary grzywny. Więcej na ten temat... Widoczność > Ostatnio odwiedzany ekran > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Stosowanie w/w opcji > Widoczność > Skórki > Numer ekranu w lekcji > Ładowanie dźwięku > Sowa-dydaktyk > Dostępność czatu > Stosowanie w/w opcji > Drukuj ekran... Normalny Powtórkowy Zwykła Standard WCAG 2.0 Oryginalna Spokojna Pamiętany Niepamiętany Włączone Wyłączone Włączony Wyłączony Dostępny Niedostępny Tylko w tej lekcji W tym module W tym szkoleniu Zawsze Włączone Wyłączone

7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa7.4.3. PodsumowanieTo już koniec lekcji na temat odpowiedzialności karnej podatnika oraz sposobu ustalania właściwego dla podatnika urzędu skarbowego. Wiesz już, że właściwy urząd skarbowy ustala się według adresu siedziby podatnika podanej w odpowiednim rejestrze. Jeżeli adres nie jest podany w rejestrze, odpowiedni urząd ustala się na podstawie adresu podanego w statucie lub umowie. Dowiedziałeś się także, że z tytułu zaniedbania obowiązków podatkowych na podatniku ciąży odpowiedzialność podatkowa i karno skarbowa. Odpowiedzialności podatkowej podlega podatnik w sytuacji, w której kwota podatku zostanie wyliczona nieprawidłowo (zaniżona). Poznałeś również konsekwencje tego uchybienia i wiesz, że skutkuje ono powstaniem odsetek karnych. Dowiedziałeś się też, że do odpowiedzialności karno skarbowej zasadniczo pociągnięta zostaje osoba, która dopuściła się czynów zabronionych wskazanych z Kodeksie karnym skarbowym. Odpowiedzialność karno skarbowa jest spersonalizowana. W przypadku spółki z o.o. będzie jej najczęściej podlegała osoba kierująca sprawami finansowymi.

7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa7.4.3. PodsumowanieTo już koniec lekcji na temat odpowiedzialności karnej podatnika oraz sposobu ustalania właściwego dla podatnika urzędu skarbowego. Wiesz już, że właściwy urząd skarbowy ustala się według adresu siedziby podatnika podanej w odpowiednim rejestrze. Jeżeli adres nie jest podany w rejestrze, odpowiedni urząd ustala się na podstawie adresu podanego w statucie lub umowie. Dowiedziałeś się także, że z tytułu zaniedbania obowiązków podatkowych na podatniku ciąży odpowiedzialność podatkowa i karno skarbowa. Odpowiedzialności podatkowej podlega podatnik w sytuacji, w której kwota podatku zostanie wyliczona nieprawidłowo (zaniżona). Poznałeś również konsekwencje tego uchybienia i wiesz, że skutkuje ono powstaniem odsetek karnych. Dowiedziałeś się też, że do odpowiedzialności karno skarbowej zasadniczo pociągnięta zostaje osoba, która dopuściła się czynów zabronionych wskazanych z Kodeksie karnym skarbowym. Odpowiedzialność karno skarbowa jest spersonalizowana. W przypadku spółki z o.o. będzie jej najczęściej podlegała osoba kierująca sprawami finansowymi.

Zakończona lekcja 7.4

Czas spędzony w lekcji (godz:min:sek.set)	00:12:20.28
Średni wynik uzyskany w ćwiczeniach lekcji	100%
Status lekcji	zaliczone
Twój najlepszy wynik lekcji na platformie	100%
Twój najlepszy status lekcji na platformie	zaliczone
Zakończony test egzaminacyjny

Rozwiązane testy Nierozwiązane testy Poprawnie rozwiązane testy	10 0 7
Czas spędzony w teście (godz:min:sek.set)	00:02:35.41
Wynik punktowy testu	70 %
Status testu	zaliczone

Dziękujemy za udział w teście.

Struktura aktywności szkolenia
Podatek CIT

• Lekcja instruktażowa

• Moduł 1. Podatnik i podstawowe elementy podatku CIT

• Pretest do modułu 1

• 1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy

• 1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego

• 1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych

• 1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe

• Posttest do modułu 1

• Moduł 2. Przychody podatkowe

• Pretest do modułu 2

• 2.1. Przychody z działalności gospodarczej

• 2.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych

• 2.3. Wybrane kategorie przychodów

• 2.4. Wyłączenia z przychodów

• Posttest do modułu 2

• Moduł 3. Koszty uzyskania przychodów

• Pretest do modułu 3

• 3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie

• 3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów

• 3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów

• 3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe

• 3.5. Leasing

• Posttest do modułu 3

• Moduł 4. Zwolnienia podatkowe

• Pretest do modułu 4

• 4.1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele

• 4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji

• 4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej

• Posttest do modułu 4

• Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• Pretest do modułu 5

• 5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy

• 5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

• 5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji

• 5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych

• Posttest do modułu 5

• Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Pretest do modułu 6

• 6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce

• 6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne

• 6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych

• Posttest do modułu 6

• Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe

• Pretest do modułu 7

• 7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego

• 7.2. Roczne rozliczenie podatku

• 7.3. Korekta zeznania rocznego

• 7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa

• Posttest do modułu 7

Podatek CIT

Lp.	Tytuł modułu lub aktywności (lekcja, test)
Status	Liczba podejść

1	Lekcja instruktażowa
	1
2	Moduł 1. Podatnik i podstawowe elementy podatku CIT
	7
3	Pretest do modułu 1
	1
4	1.1. Podmiot i przedmiot opodatkowania, rok podatkowy
	1
5	1.2. Zasada ustalenia zobowiązana podatkowego
	1
6	1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych
6	1.3. Podmioty powiązane - szczególne rozwiązania podatkowe w zakresie cen transferowych
	1
7	1.4. Różnice kursowe jako koszty i przychody podatkowe
	2
8	Posttest do modułu 1
	1
9	Moduł 2. Przychody podatkowe
	7
10	Pretest do modułu 2
	2
11	2.1. Przychody z działalności gospodarczej
	1
12	2.2. Przychody z tytułu świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
	1
13	2.3. Wybrane kategorie przychodów
	1
14	2.4. Wyłączenia z przychodów
	1
15	Posttest do modułu 2
	1
16	Moduł 3. Koszty uzyskania przychodów
	7
17	Pretest do modułu 3
	1
18	3.1. Kwalifikacja kosztów jako koszty podatkowe oraz przyporządkowanie kosztów w czasie
	1
19	3.2. Wybrane koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
	1
20	3.3. Koszty związane z pracownikami, ponoszone na rzecz organów spółki oraz koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów
	1
21	3.4. Nieściągalne wierzytelności jako koszty podatkowe
	1
22	3.5. Leasing
	1
23	Posttest do modułu 3
	1
24	Moduł 4. Zwolnienia podatkowe
	11
25	Pretest do modułu 4
	1
26	4.1. Zwolnienia dotyczące podatników realizujących szczególne cele
	1
27	4.2. Dochody z tytułu dotacji i środków UE, dopłat i subwencji
	6
28	4.3. Zwolnienie dla podatników prowadzących działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
	2
29	Posttest do modułu 4
	1
30	Moduł 5. Amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
	7
31	Pretest do modułu 5
	1
32	5.1 Wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszt podatkowy
	1
33	5.2. Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
	1
34	5.3. Zasady prowadzenia amortyzacji
	1
35	5.4. Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz inne koszty związane z majątkiem trwałym niestanowiące kosztów podatkowych
	1
36	Posttest do modułu 5
	2
37	Moduł 6. Płatnik podatku dochodowego i dochody z udziału w zyskach osób prawnych
	5
38	Pretest do modułu 6
	1
39	6.1. Dochody osób zagranicznych a obowiązek płatniczy w Polsce
	1
40	6.2. Opodatkowanie dywidend uzyskiwanych przez polskich podatników i osoby zagraniczne
	1
41	6.3. Inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych
	1
42	Posttest do modułu 6
	1
43	Moduł 7. Zapłata podatku i zeznania podatkowe
	6
44	Pretest do modułu 7
	1
45	7.1. Rozliczenie podatku w trakcie roku podatkowego
	1
46	7.2. Roczne rozliczenie podatku
	1
47	7.3. Korekta zeznania rocznego
	1
48	7.4. Właściwość urzędu skarbowego i odpowiedzialność karno skarbowa
	1
49	Posttest do modułu 7
	1