AKTYWA
A. Aktywa trwałe- min. 12 m-cy
I. Wartości niematerialne i prawne. 1. nabyte prawa majątkowe/ 2. wartość firmy-renomy= goodwill/ 3. koszty zakończonych prac rozwojowych- jedyny przykład WNiP, który się samemu wytwarza
II. Rzeczowe aktywa trwałe. 1. środki trwałe-kompletne/najem/ a. nieruchomości/ b. maszyny, urządzenia i środki transportu/ c. ulepszenia w obcych ŚT-np. nasza Klima w cudzym budynku/
d. inwentarz żywy 2. środki trwałe w budowie
III. Należności dł-term./ IV. Inwestycje dł-term./ V.Dł-term. Rozliczenia Międzyokres. B. Aktywa obrotowe I. Zapasy. 1. Mat. podstawowe/ 2. mat. Pomocnicze/ 3. wyroby gotowe/ 4. produkty „w toku”/ 5. towary-kupujemy, by odsprzedać w formie niezmienionej/6. Buble II. Należności krótkoterm. 1. Należności z tyt.dost.i usług/ 2. nal.od pracowników/ 3. nal. Z tyt. podatku/ 4. inne
III. Inwestycje krótkoterm. 1. środki $ w kasie i w banku/ 2. inne instrumenty $
IV. Kr-term. Rozliczenia międzyokresowe
PASYWA A. Kapitały własne I. kapitał podst=fundusz/ II.należne wpłaty na KP-ujemne-co powinno być ale jeszcze nie ma/ III. Akcje, udziały własne-ujemne-wyemitowane-niesprzedane/ IV. Kap. Zapasowy. ~dobrowolny/ ~obligatoryjny- S.A.-8%zysku co roku aż do1/3 kapitału akcyjnego/ V. Kap. Z aktualizacji wyceny/ VI. Pozostałe K rezerw. VII. Zysk/strata z lat ubiegłych/ VIII Z/s netto okresu bieżącego/ IX. Odpisy z zysku netto w ciagu roku obrotowego
B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania.
I. Rezerwy na zobow./ II. Zobow. Dł-term./
III. Zobow. Kr-term. 1. Zabow z tyt dost i usł./ 2. Zobow wobec prac. / IV. Rozliczenia międzyokr. 1. przychody przyszłych okr./ 2. BADWILL= niedobór ceny sprzedaży w stos. Do wartości majatku/ 3. zakładowy fundusz świadczeń socjalnych CECHY DOBREGO BILANSU:
1. zupełny 2. rzetelny 3. sprawdzalny 4. ciągły 5. przejrzysty CECHY RACH.: 1. uniwersalność 2.elastyczność 3. spójność wewn. FUNKCJE RACH.: 1. informacyjna 2. kontrolna-wiąże się z inwentaryzacją 3. analityczna 4. stymulacyjna
ZAKRES RACH. : 1. księgowość 2. sprawozdawczość finansowa 3. rachunek kosztów 4. R. zarządcza 5. zarządzanie $ NADRZĘDNE ZASADY RACH. : 1. prawdziwego i wiernego obrazu 2. memoriału- ujmowanie operacji gosp. W okresach, w których wystąpiły bez względu na to, czy rozrachunki z nimi zw. zostały uregulowane [przeciwieństwo- zas. kasowa]
3. kontynuacji działania-przez najbliższy rok, działa w niezmienionym zakresie 4. ostrożnej wyceny/ pesymizmu-wycena w taki sposób by nie zniekształcać wyniku przeds.- należy brać wariant gorszy 5. periodyzacji 6. podmiotowości 7. wyższości treści nad formą 8. ciągłości-stałe stosowanie z okresu na okres przyjetych rozwiązań-zmiany-NIE w ciagu roku
zasada dodatkowa= współmierności przychodów i kosztów - do AiP danego okresu zalicza się również przych i koszty, które dot. danego okresu mimo, iż nie zostały poniesione/zrealizowane
OPERACJE GOSPODARCZE= fakty, wywołujące zmiany majątkowo-kapitałowe, podlegające ewidencji
KLASYFIKACJA OG: 1.jednorazowe=losowe+ procesowe=kontrol. 2.zewnętrzne+wewnętrzne 3. zaopatrzenie+produkcja+sprzedaż
4. bilansowe+wynikowe
DOWODY KSIĘGOWE- materialnie i prawidłowo sporządzone dokumenty potwierdzające wystąpienie OG w określonym miejscu i czasie
CECHY: 1. rodzaj i nr księgowy/ 2. określenie stron/ 3. treść i wartość operacji/ 4. data dok. o i data sporządzenia dok./ 5. podpisy/ 6. dekretacja- sprawdzenie dowodu i zakwalifikowanie go do ujęcia w księgach i wskazanie sposobu ujęcia go w księgach.
RODZAJE: 1. zewnętrzne a. FaVAT ~faktura korygująca/ ~nota korygująca/ b. WB/ c. WZ- towarzyszy sprzedaży; dok. fizyczne wydanie towaru/ d. PP- polecenie przelewu/ e. czeki/ f. weksle // 2. wewnętrzne [dok. kasowe] a. KP- kasa przyjmie/ b. KW- wypłaci/ c. RK- raport [dok. zw. z przemieszczaniem się ŚT] a. OT- odbiór/ b. PT- przesunięcie/ c. LT- likwidacja- fizyczna, całkowita- wydaje się po zamknięciu protokołu likwidacji [dok. zw. z obiegiem towarów, surowców] a. PZ- przyjęcie z zewnątrz/ b. RW- rozchód wewn. / c. Pw- przyjęcie wyrobów- z linii prod. do magazynu/ d. Zw- zwrot wewnętrzny- do magazynu, np. nadwyżka z taśmy prod./ e. MM- przesunięcie międzymagazynowe- np. między różnymi oddziałami [inne] a. LP- lista płac/ b. PK- polecenie księgowania
KONTA WYNIKOWE/ przychody-konta pasywne (- +)/ koszty- konta aktywne (+-)
WYCENA MAJĄTKU I KAPITAŁU:
A. ŚT I. wartoś ć początkowa ŚT= zakup+przywóz+rozładunek+uruchomienie
„idealna cena rynkowa”= wartość godziwa= cena, za jaką składnik majątku mógłby zostać sprzedany lub wymieniony a transakcja miałaby miejsce między dwoma, dobrze poinformowanymi, jednakowo zainteresowanymi i niepowiązanymi podm. B. wycena używanego ŚT. metody amortyzacji podatkowej: a. liniowa- równomierne zużycie/ b. degresywna/ Na wartości nie tracą: grunty, dzieła sztuki, biżuteria, zabytki.
II. WNiP. licencje itp.- cena, reszta- wartość godziwa, wartości unikatowe- tylko rzeczoznawca/ amortyzacja- tylko liniowa!
III. INWESTYCJE DŁ-TERM. nie ma amortyzacji, jest aktualizacja wartości
IV. NALEŻNOŚCI DŁ-TERM. -||-
MODELE WYCENY TOWARÓW: I. wycena po cenach rzeczywistych: 1. SI-szczegółowej identyfikacji/ 2. FIFO/ 3. LIFO/ 4. WA [metoda wyceny podawana jest w info. dodatkowej do bilansu] / II. metoda Stałych Cen Ewidencyjnych- Planowanych Cen- stała cena sprzedaży, niezależna od ceny zakupu => odchylenie od cen ewidencyjnych- różnica między stałą ceną a ceną rzeczywistą.
PROBLEM TRANSPORTU TOW. ~dostawy niefakturowane (jest tow.-brak faktury)/ ~towary w drodze(jest faktura brak tow.) KOSZT- wyrażone wartościowo zużycie zasobów majątkowych, ponoszone dla uzyskania określonego efektu czy realizacji określonych funkcji [zawsze musi być efekt!] NAKŁAD- zużycie czynników działalności; wyrażone w jedn. nat. (np. roboczo-godziny) lub wartościowo ale niezorientowane na określony cel działalności. koszt to celowy nakład. WYDATEK- każdy rozchód środków pieniężnych, bez względu na cel// Jak działa koszt? ~powoduje zmniejszenie zysku, wartości aktywów, WF->kapitału własnego
WARIANTY EWIDENCYJNE KOSZTÓW I. układ rodzajowy- jakiego rodzaju koszty? poniesione w danym okresie/ 1. amortyzacja/ 2. zużycie mat. i energii/ 3. usługi obce/ 4. podatki i opłaty/ 5. wynagrodzenia-brutto/ 6. ubezpieczenia społ. i inne świadczenia/ 7. pozostałe np. delegacje, reprezentacja, reklama// II. układ funkcjonalno-podmiotowy- funkcja i miejsce powstawania kosztu? dot. danego okresu/ 1. zakup/ 2. działalność podstawowa/ 3. koszty wydziałowe- produkcyjne pośrednie, np. oświetlenie hali prod./ 4. działalność pomocnicza- wyodrębnione komórki np. kotłownia, stołówka/ 5. towarzyszące sprzedaży- np. opakowanie/ 6. zarząd- administracja, ochrona, pielęgnacja bud. EFEKT PRODUKCJI: 1. zamierzony a. wyroby gotowe/ b. produkty w toku ~półprodukty- ma za sobą kilka etapów produkcji ale nie wszystkie, magazynowany, sprzedawany ~produkt w toku- w trakcie konkretnego etapu prod. nie można magazynować i sprzedawać// 2. niezamierzone a. odpady ~użytkowe- mają jakąś wartość, da się je zagospodarować/ ~inne- ponosi się koszty zw. z ich utylizacją b. buble- produkty niepełnowartościowe, gotowe lub nie ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓW: 1. czynne- koszt poprzedza okres, którego dotyczy np. prenumeraty, ubezpieczenia, czynsz, prace badawczo-rozwojowe/ 2. bierne- okres rozliczenia poprzedza poniesienie kosztu, przeds. odkłada sobie zapas na przyszłość, ich naturą jest narastanie. POZOSTAŁE SEGMENTY DZIAŁALNOŚCI: 1. p.dz. operacyjna- powstaje na skutek funkcjonowania przeds., nie jest zw. z P.H.U., np. domy wypoczynkowe dla pracowników, sprzedaż ŚT, odszkodowania, darowizny, odpisy zob. / 2. dz. finansowa- zw. z obrotem środkami $ - odsetki, dywidendy, różnice kursowe, przyjete dyskonto weksla / 3. zdarzenia nadzwyczajne RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT: 1. podst. dział. gospodarcza / 2. pozostała dział. operacyjna / 3. dział. finansowa / 4. zdarzenia nadzwyczajne / 5. obowiązkowe obciążenia WF- zysku brutto // WARIANTY RACH. ZiS. 1. porównawczy- oparty o układ rodzajowy kosztów / 2. kalkulacyjny- oparty o układ funkcjonalno- podmiotowy // ELEMENTY ZAKRESU SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ: 1. bilans / 2. rach. zysków i strat / 3. info. dodatkowa ~wprowadzenie do sprawozdania ~dodatkowe info. i objaśnienia Kogo to dotyczy? 1. banki / 2. ubezpieczyciele / 3. fundusze powiernicze i inwestycyjne / 4.OFE / 5. SA / 6. inne, które spełniają 2z3 warunków: -średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty min.50 os. / -suma aktywów na koniec roku=2,5mln euro / -przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz OF=5mln euro DODATKOWE SPRAWOZDANIA: 1.zestawienie zmian w kapitale własnym / 2. rach. przepływów pieniężnych Cash-flow Kogo to dotyczy? NIE spełnia 2z3 warunków: średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty <50 os. / -suma aktywów na koniec roku<2mln euro / -przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz OF<4mln euro ODPOWIEDZIALNOŚĆ KARNA- grzywna i/lub pozbawienie wolności do lat 2. RACHUNEK PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH- jak $ krąży w przeds.- w sporządzone w kontekście zasady kasowej-jako jedyne- fizyczne wpływy i wydatki z kasy, banku. Jak generowana jest gotówka i gdzie wypływa? RODZAJE: 1. bezpośredni- budowa segmentowa/ a. dz. operacyjna / b. dz. inwestycyjna- nabywanie/zbywanie składników AT i kr-term. aktywów finansowych oraz wszystkie z nimi zw. koszty i korzyści / c. dz. finansowa- pozyskiwanie/ utrata źródeł finansowania oraz wszystkie związane z nimi pieniężne koszty i korzyści // 2. pośrednia- przepływy ustala się przez korektę zysku. INFORMACJA DODATKOWA- uzupełnia sprawozdanie o informacje opisowe-2części: 1. wprowadzenie do spr.- przedstawienie przeds., określenie polityki rach. // 2. dodatkowe info i objaśnienie- 9 bloków tematycznych (bilans, rach. zysków i strat, rach. przepływów $, zatrudnienie i wynagrodzenie, zmiany w zasadach rach., wspólne przedsięwzięcia, połączenie przedsiębiorstw, zagrożenie kontynuacji działania, inne) PODST. PRAWNE BADANIA SPRAW. FINANSOWYCH : 1.Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej / 2. Dyrektywa IV „O rocznych sprawozdaniach i zas. rach. pojedynczej jedn. gosp.” / 3. Dyrektywa VII „O skonsolidowanych sprawozdaniach $” / 4. Dyrektywa VIII „O rewizji sprawozdań $” / 5. „ Ustawa o rach.” / 6. „Ustawa o badaniu i ogłaszaniu spraw. $ oraz o biegłych rewidentach i ich samorządzie” BADANIE SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH- celem jest wyrażenie przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem o tym czy sprawozdanie jest prawidłowe oraz rzetelnie i jasno przedstawia syt. majątkową i finansową jedn., jak również WF. CELE BADANIA: 1. ujawnianie oszustw i wykrywanie błędów / 2. weryfikacja dokładności i precyzyjności(poprawności) zapisów) / 3. potwierdzenie wiarygodności / 4. orzeczenie o poprawności i efektach zarządzania jednostką // KTO PODLEGA: 1. wszystkie grupy kapitałowe / 2. banki / 3. zakłady ubezpieczeń / 4. fundusze inwestycyjne i powiernicze / 5. OFE i powszechne towarzystwa emerytalne / 6. SA WARUNKI BADANIA- jednostki, której w roku poprzedzającym badane sprawozdanie spełniły 2z3 warunków: średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty min.50 os. / -suma aktywów na koniec roku=2,5mln euro / -przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz OF=5mln euro // SPOSOBY BADANIA: 1. bezpośredni- bada się wszystko / 2. pośredni- badanie wyrywkowe, losowych pozycji // OPINIA- wystawiana jest na podst. protokołu rewizyjnego // stwierdza czy sprawozdanie finansowe przekazuje 1. bezstronnie/ 2. kompletnie(zgodne z przepisami) / 3. rzetelnie / 4. jasno(zrozumiale i jednoznacznie, bez potrzeby sięgania do dodatkowych źródeł) obraz syt. majątkowej i finansowej oraz WF oraz czy księgi rach. prowadzone przez przeds. są prawidłowe. RODZAJE: 1. bez zastrzeżeń / 2. z zastrzeżeniami- pozytywna, uzasadnienie zastrzeżeń / 3. negatywna- istotne błędy, uzasadnienie / odmowa wyrażenia O- gdy nie było możliwości przeprowadzenia badania, utrudniano pracę, ewidentne fałszerstwo. Wszystkie opinie muszą zawierać zdanie rewidenta na temat kontynuacji działalności gosp. oraz jej ewentualnych zagrożeń. RAPORT- uzupełnienie opinii, podsumowanie czynności, które wykonał rewident - biegły w sposób syntetyczny określa syt. finansową i majątkową przeds. za rok badany oraz w razie możliwości za 2lata poprzednie. ANALIZA FINANSOWA SPRAWOZDAŃ 1. wstępna- bilans poszerzony o kolumnę wskaźniki (struktury - % ; dynamiki ~łańcuchowy ~o stałej podstawie) 2. wskaźnikowa- ok. 50 wskaźników a. płynności finansowej- zdolność do terminowego regulowania zobowiązań / b. zadłużenia- zależność od kapitałów obcych / 3. rentowność- relacja zysków do przychodów / 4. rynkowa wartość akcji i kapitału- zysk na 1szt. akcji.