Nabycie udziałów - korekty

konsolidacyjne

(konsolidacja metodą pełną)

Korekty konsolidacyjne wprowadzane do bilansu

skonsolidowanego GK:

• Eliminacja ceny nabycia udziałów - długoterminowych aktywów finansowych jednostek zależnych konsolidowanych.

• Eliminacja kapitału własnego jednostek zależnych konsolidowanych.

• Wprowadzenie różnicy konsolidacyjnej (wartości firmy/ujemnej wartości firmy).

• Wprowadzenie kapitału mniejszości.

Korekty konsolidacyjne związane z nabyciem udziałów w jednostkach zależnych - wartość firmy

(Cena nabycia > Aktywów netto wg wartości godziwej)

WN MA

Aktywa

Wartość firmy X

(Wartość firmy na dzień nabycia udziałów)

Długoterminowe aktywa finansowe X

(Eliminacja wartości nabycia udziałów)

Pasywa

Kapitał własny X

(Eliminacja kapitału własnego jednostki zależnej)

Kapitał mniejszości X

(Kapitał własny przypadający na mniejszość)

Przykład 1

W dniu 1.01.2010 r. jednostka dominująca nabyła 100% udziałów w jednostce zależnej Z1 za 39 mln zł. Wartość

godziwa aktywów netto jednostki Z1 na dzień 31.12.2009 była równa jej wartości bilansowej i wynosiła 30 mln zl. Na dzień 31.12.2010 r. wartość aktywów i pasywów jednostki Z1 uległa niewielkiej zmianie, a ich wielkości przedstawiono w bilansie skonsolidowanym grupy kapitałowej.

Polecenie:

Nanieść wyłączenia konsolidacyjne dot. nabytych udziałów na koniec pierwszego roku działania spółki w GK.

Przykład 2

W dniu 1.01.2010 r. jednostka dominująca nabyła 60% udziałów w jednostce zależnej Z1 za 25 mln zł. Wartość godziwa aktywów netto jednostki Z1 na dzień 31.12.2009 była równa jej wartości bilansowej i wynosiła 30 mln zl. Na dzień 31.12.2010 r. wartość aktywów i pasywów jednostki Z1 uległa niewielkiej zmianie, a ich wielkości przedstawiono w bilansie skonsolidowanym grupy kapitałowej.

Polecenie:

Nanieść wyłączenia konsolidacyjne dot. nabytych udziałów na koniec pierwszego roku działania spółki w GK.

Korekty konsolidacyjne związane z nabyciem udziałów

w jednostkach zależnych - ujemna wartość firmy

(Cena nabycia < Aktywów netto wg wartości godziwej)

WN MA

Aktywa

Długoterminowe aktywa finansowe X

(Eliminacja wartości nabycia udziałów)

Pasywa

Kapitał własny X

(Eliminacja kapitału własnego jednostki zależnej )

Ujemna wartość firmy X

(Ujemna wartość firmy na dzień

nabycia udziałów)

Kapitał mniejszości X

(Kapitał własny przypadający na mniejszość)

Przykład 3

W dniu 1.01.2010 r. jednostka dominująca nabyła 100% udziałów w jednostce zależnej Z1 za 25 mln zł. Wartość

godziwa aktywów netto jednostki Z1 na dzień 31.12.2009 była równa jej wartości bilansowej i wynosiła 30 mln zl. Na dzień 31.12.2010 r. wartość aktywów i pasywów jednostki Z1 uległa niewielkiej zmianie, a ich wielkości przedstawiono w bilansie skonsolidowanym grupy kapitałowej.

Polecenie:

Nanieść wyłączenia konsolidacyjne dot. nabytych udziałów na koniec pierwszego roku działania spółki w GK.

Przykład 4

W dniu 1.01.2010 r. jednostka dominująca nabyła 60% udziałów w jednostce zależnej Z1 za 15 mln zł. Wartość godziwa aktywów netto jednostki Z1 na dzień 31.12.2009 była równa jej wartości bilansowej i wynosiła 30 mln zl. Na dzień 31.12.2010 r. wartość aktywów i pasywów jednostki Z1 uległa niewielkiej zmianie, a ich wielkości przedstawiono w bilansie skonsolidowanym grupy kapitałowej.

Polecenie:

Nanieść wyłączenia konsolidacyjne dot. nabytych udziałów na koniec pierwszego roku działania spółki w GK.

Literatura:

Wartini-Twardowska J., Konsolidacja sprawozdań finansowych w procesie analizy rentowności kapitału własnego i wyceny wartości dwupoziomowej grupy kapitałowej, Wydawnictwo Akademii Ekonomicznej, Katowice 2005, s. 30-39.

---