Rachunkowość - rejestruje wzystko co się dzieje w podmiocie, system informacyjny sytuacji finansowej w mierniku pieniężnym zahodzących zjawisk w uprządkowany sposób za pomocą danyh metod, form, rozwiązań.
Cel: Identyfikacja, pomiar, przetwarzanie, przekazywanie, prezentowanie informacji o działaności użytkownika rachunkowego.
Funkcje:
Informacyjna - tworzenie zbiorów, dla odbiorców zew i wew.
Kontrolna - ocena sytuacji gospodarczej za pomocą określonych środków i reguł [dokumentacje, inwentaryzacja]
Sprawozdawczo - analityczna - zestawienie dla odbiorców, przemiot anaizy sytuacji wyników [kontrola]
Dokumentacyjna [dowodowa] wykorzystywanie urządzeń i dowodów księgowych jako wiarygonych dokumentów w postępowaniu sądowym.
Użytkownicy zewnętrzni - podmioty publiczno-prawne [urz. Skarbowe, władze lokalne, zus, urzędy statystyczne]
- inwestorzy, konkurecja, społeczność lokalna
- kontrahenci [dostawcy i odbiorcy], kredytobiorcy
- pracownicy i organy reprezentujące ich interesy
Użytkownicy wewnętrzni - kierownictwo różnych szczebli zarządzania
- właściciele małych spółek
Rachunkowość finansowa - zaspokaja potrzeby użytowników zew., informacja jest obiektywna, jednolita, zunifikowana, obligatoryjna w opraciu o przepisy normatywne.
Rachunkowość zarządcza - zaspokoaja potrzeby użytkowników wew., informacja jest istotna, elastyczna, dostosowana do użytkowników, sytemy dobrowone, nie ma regulacji prawnych, szyba i istotna informacja [np. Stworzenie działu kontorli funkcji analitycznych]
Krajowe i międzynarodowe regulacje:
- ustawa z dn. 29.09.44 źródła prawa bilansowego [znowelizowana 9.11.2000]
- Krajowe Standardy Rachunkowości
- Międzynarodowe Standardy Rachunkowości/ Mn Standardy Sprawozdawczości Finansowej [MSR/MSSF]
KSR i MSSF to wzorce sprawozdań finansowych. KSR [6] opanowuje Komitet St. Rach [przy MF], pomoc księgowym w stosowaniu ustaw o rachunkowości, w leasingu, podatkach odroczonych, przepływ pieniędzy [rzeczy nieokreślone w ustawie]
MSR\MSSF opracowywanie przez Raę Mn Standardów Rachunkowości wzore [zalecene, alternatywne rozwiązania] podstaw rozumienia zasad i metod rachunkowości stosowane w UE.
Obowiązkowo zakres podmiotowy rachunkowości prowadzą;
Spółka kapitałowa, osobowa, prawa handlowe, cywilne, osoby z indywidualną działalnością gospodarzczą
Inne jednostki z osbowością prawną [spółdzielnie]
Banki [bez NBP] fundusze inwestycyjne, emerytury
Jednotki sfery budżetowej [wyższe uczelnie, gminy]
Osoby i przedstawiciele zgraniczni z siedzibą w Rzeczpospolitej Polskiej
Niektóre podmioty podlegają obowiązkow MSR/MSSF. Sporządzają sprawozdania, notowanie akcji na rynkach zagranicznych Europejskiego Obszaru Gospodarczego, konsolidacja banków. Dobrowolne podmioty mogą prowadzić taki rejestr, ale nie są do tego zobligowane.
Zakres przedmiotowy - bada zachodząe procesy gospodarcze i posidane zasoby biorące w ich udział.
Zasady rachunkowości:
Wiarygodności - jasne przedstawienie stanu rzeczywistego, realnego majątku, finansów, wyników finansowych, pokazuje rentowność
Ciągłości - w kolejnych latach jednakowe grupowanie operacji, wyceny aktywów i przychodów, ustalany jest w ten sposób wynik finansowy, umożliwia porównanie sprawozdań z poprzednimi latami.
Memoriałowa - ujęcie wszystkich operacji gospodarczych w momencie ich powstania [wystawienie faktury, a nie zapłata] np. Lista płac.
Istotności - zdarzenia, fakty wpływające na działalność firmy, na jej ocenę, ocenę sytuacj ifinansowej [ w celu podejmowania decyzji]
Kontynuacji działania - założenie iż jednostka będzie kontynuować działalność, w nie zmniejszonym istotnie zakresie [ ograniczenie działalności, upadek]
Ostrożności [pesymizm] - wycena majątku [bilans] musi opierać się o rzeczywiście poniesioone koszty z zachowaniem zasady ostrożności.
Zakazu kompensat - odzielne wykazanie w sprawozdaniu finansowym kategorii ważnych dla jasnego obrazu ekonomicznego jednostki.
BILANS MAJĄTKOWY
Bilans - równoważenie w sumach końcowych zestawienie aktywów i pasyów [majątku] sporządzone w określonej formie na określony dzień [moment bilansowy]
Dzień finansowy - dzień kończący rok obrotowy - dla sprawozdań rocznych
Rok obrotowy - kalendarzowy, albo 12 kolejnych miesięcy
AKTYWA
Trwałe
I wartości niematerialne i prawne
II rzeczowe aktywa trwałe
III należności długoterminowe
IV inwestycje dugoterminowe
V długoterm. Rozliczenia międzyokresowe
Obrotowe
I zapasy
II należności krótkoterminowe
III inwestycje krótkoterminowe
Iv krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe [zasada „wzrastającej pewności”]
PASYWA
Kapitał własny
I kapitał podstawowy
II kapitał samofinansowania
Zobowiązania i rezerwy
I rezerwy na zobowiązania
II zobowiązania długoterminowe
III zobowiązania króktoterminoe
IV Rozliczenia między okresowe [zasada „wzrastającej wymagalności”]
Aktywa i pasywa wyrażają ten sam majątek, dlatego muszą być sobbie równe.
Aktywa i ich klasyfikacja:
- Zasoby majątkowe - oczekuje się wpływu korzyści ekonomicznych do firmy
- kontrolowane przez jednostkę
- mają wiarygodnie określoną wartość
- muszą powstać w wyniku przeszłych zdarzeń
AKTYWA
Trwałe - trwale używane przez jednostkę pozostają w jej dyspozycji przynajmniej przz rok licząc od daty sporządzenie bilansu; w trakcie zachodzących procesów nie zmieniają postaci; niektóre podlegają stopniowemu zużyciu.
Obrotowe - zmieniają swoją postać w krótkim casie [najczęściej w ciągu roku obrotowego lub cyklu pdorukcyjnym] w toku zachodzących w jednostce procesów gospodarczych.
Faza zaopatrzenia działalność własna faza zbytu
^---------środki pieniężne-----------------------|
AKTYWA TRWAŁE
I wartości niematerialne i prawne
- nabyte prawa majątkowe
- nabyta wartość firmy [różnia między ceną nabycia jednostki lub orgaanizowania jej części, a niższą od niej wartością godziwą przyjętych aktywów netto]
- koszty zakończonych prac rozwojowych [koszty badań lub w inny sposób uzyskanej wiedzy, która może być wykorzystywaa do produkcji nowych/lepszych produktów i technologii
- nabyte prawa majątkowe - nadające se do gospofarcego wykorzystania o przeidywnym okresie ekonomicznej użtecznościi dłuższej niż rok, przeznaczone do użwyania a potrzeby jednostki [np. Prawa autorskie, licencje, koncesje, mieszkanie]
II rzeczowe aktywa trwałe
Cechy: są kompletne, zdatne do użytku ekonomicznego
- przewidywany okres ich użyteczności jest dłuższy niż rok
- przeznaczone są do prowadzenia działaności, na potrzeby jednostki.
- grunty [ w tym prawo wieczystego użytkowania]
- budynki, budowle, lokale, spółdzielcze własnościowe prawo, lokal mieszkaniowy
- maszyny, urządzenia, środki transporstu
- ulepszenie w obcym środku trwałym [klima za 3tys]
- inwentarz żywy
Środki trwałe w budowie [przyszłe środki trwałe] to środki w okresie ich powstawania, montażu, ulepszania istniejącego śr. Trwałego [zakupienie maszyny wymagającej remontu]
III należności długoterminowe
Inne niż z tytułu dostaw i usług należności długoterminowe, powyżej roku od dnia bilansowego [należności z tytułu leasingu finansowego]
IV inwestycje dugoterminowe
Inwestycje - posiadane aktywa w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikające z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskanie przychodów w formie odsetek, dywidend, lub innych pożytków + inne długoterminowe transakcje handlowe.
Długoterminowe aktywa finansowe /akje, udziały, inne papiery wartociowe, utrzymywane przez okres conajmniej roku od dnia bilanowego, udzielone pożyczki wymagalna w okresie powyżej roku
Nieruchomości i wartości niematerialne i prawne [mieszkanie do wynajęcia], które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz zostały nabyte w celu osiągnięcia korzyści.
Obrotowe
I zapasy
Materiały - składniki nabyte w celu zużycia w przedsiębiorstwie [mat. Do produkcji, odzież itp]
Produkty - wyroby gotowe, zakończenie usług i robot które przeszły przez wszystkie procesy przetworzenia i odpowiadają warunkom odbioru przez kupującego.
Półprodukt [w toku] - niegotowe jeszcze produkty, wyroby, usługi przed ich zakończeniem.
Towary - skłądniki majątku nabyte w celu odsprzedaży w stanie nieprzetwożonym
II należności krótkoterminowe
Ogół należności, których okres wymagalności nie przekraca roku, np:
- nal. Od pracowników
- nal. Wewnątrzzakładowe
- nal. Dochodzone na drodze sądowej [roszczenie]
- podatki, cła, ubezpieczenia społeczne
III inwestycje krótkoterminowe
Do obrotu w ciągu roku od momentu bilansowego
Krótkoterminowe aktywa finansowe:
- akcje, udziały do użycia
- udzieone pożyczki wymagalne w okresie do roku
- inne papiery wartościowe
- środki pieniężne [w kasie, na rachunkach, czeki, weksle obce do 3mcy, odsetki od lokat]
2) inne inwetycje krótkoterminowe [np. Kamienie szlachetne, złoto, dzieła sztuki]
PASYWA
Kapitał - w spółkach
Fundusze - w przedsiębiorstwach państwowyh, spółdzielnie
Kapitał własny [fundusze]
Równowartość środków gospodarczych [aktywów] finansowanych przez właścicieli [np. Skarb Państwa w przedsiebiorstwach państwowych; udziałowcy w spółkach] lub wygospodrownia przez samo przedsiębiorstwo w toku działalności.
I Kapitał podstawowy [zasadniczy, powierzony]
Równowartość aktywów wniesionych, finansowanych przez właścicieli
II K. Samofinansownia
Wygospodarowana prezz jednostkę np. Osiągnięty zysk, który nie zosta podzielony na inne cele [np. Wypłaty dywidend, odsetek] lecz został jako dodatkowe źródło finansowania.
KAMPUS - TabelkA
Składniki:
I K. Fund. Podstawowy
- kapitał zakładowy - sp z o.o., akcyjne
- fundusz założycielski - w państwowych przed.
II K. Zapasowy
-może być tworzony ustawowo [w S.A.] lub zgodnie ze statutem lub umową spółki części zysku, dopłat wspólników, ze sprzedaży akcji, udziałów powyżej wartości nominalnej.
III K. Z aktualizacji wyceny
Może powstać z przeszacowania inwestycji długoterminowych lub być tworzony ustawowo w momencie przeszacowania środków trwałych.
IV Powstałe k. Rezerwowe
Można tworzyć zgodnie z umową lub statutem celem zatrzymania zysku w spółce np. Na stabilizację wysokości dywidendy w latach przyszłych, lub pokrycie zadań specjalnych.
V Zysk [/strata]
Z lat ubiegłych - niepodzielony zysk [lub niepokryta strata] osiągnięty w latach poprzedzająych rok obrotowy, za które sporządzone jest sprawozdanie finansowe.
VI Zysk [strata] netto
Wynik finansowy, jaki jednostka osiągnea w danym roku obrotowym.
Kapitały obce
Zobowiązanie - wynikający z przeszłych zdarzeń - obowiązek wykonani a i świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki.
Rezerwy - zobowiązania, których termin wymagalności, albo kwota nie są pewne,
- z tytułu podatku odroczonego - występują różnice które spowodują zwiększenie podstawy obliczania podatku dochodowego w przyszłości.
-na świadczenia emerytalne.
-pozostałe - na pewne zobowiązania [świadczenia pracownicze, koszty płatne z dołu]
II ZOBOWIĄZANIA DŁUGOTERMINOWE
Zobowiązania wymagalne po upływie 12 miesięcy od dnia bilansowego.
- długoterminowe zaciągnięte pożyczki i kredyty
-zaciągnięte długoterminowe zobowiązania z tytułu wyemitowanych własnych obligacji i innych papierów wartościowych.
-inne zobowiązania [np. Z tytułu leasingu finansowego] [dawca - należność, biorca - zobowiązanie]
III ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE
Zobowiązania wymagalne do 12 miesięcy od dnia bilansowego.
- krótkoterminowe zaciągnięte pożyczki i kredyty
- z. Wekslowe [wystawienie własnych]
-z. Wobec dostawców i odbiorców [niezależnie od okresu ich wymagalności]
-z. Z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń społecznych.
- z tytułu wynagrodzeń
-inne [np. Wypłacanie dywidend]
5. ZASADY SPORZĄDZENIA BILANSU
- zasada równowagi bilansowej - aktywa=pasywa - każdy składnik musi mieć źródło finansowania.
- zasada określonego stopnia szczegółowości - składniki mjątku ujęte w grupy i uszeregowane wg.:
Akytwa - rosnący stopień płynności, Pasywa - rosnący stopień wymaglności spłaty [tzw. Układ bieżący]
PRAWIDŁOWY BILANS POWINIEN ZAWIERAĆ:]
- nazwa, adres jednostki sprzedającej
- określenie dnia, na który jest sporządzony
- wyszczególnienie grup składników aktywów, pasywów, ich wartości oraz wartości ich grup.
- suma aktywów i pasywów
- miejsce i data sporządzenia bliansu [do 3 miesięcy od zakończenia roku obrotowego]
-podpisy osób upoważnionych i odpowiedzialnych za rzetelność i poprawność bilansu
4. Jasność, zrozumiałość, rzetelność.
5. Ciągłość bilansowa [ bilans zamknięcia jednego okresu jest bilansem otwarcia następnego]
6. porównywalność - podaje się stany aktywów i pasywów na dzień kończący bieżący i poprzedni rok.
DYNAMICZNY RACHUNEK MAJĄTKU
Operacja gospodarcza - udokumentowana dowodem księgowym i podlegające ewidencji zdarzenie gospodrcze, wyrażone w mierniku pieniężnym i wpływające na majątek [wywołujące zmiany w aktywach i /lub pasywach]
Nie wszystkie zdarzeni a są operacjami [zawarcie umowy o pracę z pracownikiem, złożenie wniosku kredytowego]
Operacje bilansowe wywierają wpływ bezpośrednio na skłdniki bilansu.
Mogą, ale nie muszą zmieniać sumy bilansowej:
- zakupiono materiały za gotówkę i przyjęto je do magazynu +materiały, -kasa [nie zmienia sumy bilansowej]
-spłacono zobowiązanie przelewem -zobowizania, -środków na rachunku bieżącym [suma bilansu obniży się]
B. Operacje wynikowe wywołują zmiany zarówno w bilansie [tylko w jednym składniku aktywów i pasywów] i równocześnie wpływający na wynik finansowy powodując powstanie kosztu i/lub przychodu.
- wydano materiały do zużycia [+ materiały, + koszty]
- otrzymano odsetki od środków uokownych ma rachunek [+ śr na rachunek, + przychody]
KONTO KSIĘGOWE
Konto - urządzenie ewidencyjne, na którym prowadzi się dynmiczny wizerunek majtku. Rejestruje stany składników [aktywów, pasywów, przychodów, kosztów] i zmian w nich zachodzących pod wpływem operacji gospodarczych.
Ogólny schemat konta `teowego'
Debet [Dt] Nazwa i symbol cyfrowy konta .... Credit [ct]
Winien [ Wn] Ma
Nazwy zapisów: N.zap:
- obciążenie konta - uznanie konta
- zapis w ciężar konta - zapis na dobro konta
-zapis po stronie Dt [Wn] - zapis po stronie Ct [Ma]
Etapy funkcjonownia:
Założenie konta - wpisanie jego nazwy i s ymbou cyfrowego z zakładowego planu
Otwarcie konta - zaksięgowanie stanu początkowego z bilansu otwarcie lub zaksięgowanie pierwszej operacji dotyczącej danego składnika.
Księgowanie operacji gospodarczych - zgodnie z zasadą podwójnego zapisu [po 2 stronach]
Zasada podwójnego zapisu dokonujemy;
- conajmniej na dwóch kontach
- po przeciwnych stronach kont [Dt i Ct]
- ta sama kwota
KORESPONDENCJA KONT
Zapis prosty b) zapis złożony
Wn ... Ma Wn... Ma Wn... Ma Wn...Ma
------------ ----------- ------------ -----------
| ---- | | |
Wn...Ma
-------------
|
Zamknięcie konta - na koniec okresu sprawozdawczego [część roku obrotowego] wymaga następujących czynności:
Policzenia obrotów konta - suma zapisów po każdej stronie
Ustalenie salda końcowego - różnica obrotu strony Dt i Ct. Mogą zaistnieć trzy sytuacje:
- Dt > Ct - saldo Dt
- Dt<Ct - saldo Ct
- Dt=Ct - saldo końcowe nie występuje
c) wpisanie salda końcowego po stronie wykazującej mniejszej obroty do zbilansowania konta:
- saldo Dt po zamknięciu zapisane po stronie Ct
- saldo Ct po zamknięciu zapisane po stronie Dt
Dt xxx Ct
Sp. 3000 5000 [s]
4500
Obroty Dt 7500 5000 obroty Ct
2500 [Sk. Dt]
7500 7500
RODZAJE KONT
Konta bilansowe - konta aktywów i pasywów
Konta niebilansowe [wynikowe] - ewidencja operacji wynikowych, a więc odzwierciedlających procesy gospodarcze [konta kosztów, przychodów, zysków i strat]
Konta rozliczeniowe - charakter pomocniczy, służą rozliczenia określonej kategorii [np. Zakupu] salda niektórych z nich wykazywane są w bilansie.
Konta pozabilansowe - ewidencja zjawisk i procesów gospodarczych, które nie są przedmiotami ewidencji na kontach bilansowych.
Po dołączeniu/wydzieleniu kont, przeksztłcamy:
- aktywno-pasywne [połączone]
- syntetyczne i analityczne [przy podziale poziomym]
- korygujące [podział pionowy]
KONTA BILANSOWE
Konta aktywów [np. Materiały, Kasa, Środki trwałe, należności od obligacji]
Dt xxx Ct
Sp. Zwiększenie | zmniejszenie stanu [-]
Aktywów [+] |
Obroty Dt >= | obroty Ct
| Sk. Dt
.... ....
Konta pasywów [np. Kapitał zakładowy, kredyt bankowy, kredyt bankowy, zobowiązania z tytułu wynagrodzeń.
Dt xxx Ct
Zmniejszenie stanu[-] | Sp zwiększenie stanu [+]
Obroty Dt =< obroty Ct
Sk Ct
KONTA WYNIKOWE
Przychodów [i zysków]
Przychody, zyski nadzwyczajne Różne
---------------------------------------- ---------------
- | + --powstanie przychodu-->
Kosztów [i strat]
Róne konta Koszty...straty nadzwyczajne
---------------- ---powstanie kosztu- ---------------------------------------
| + | -
Podział kont to proces przekształcenia kont polegający na powieleniu ich liczby w celu uzyskania bardziej szczegółowych informacji o składanikach ewidencyjnych na koncie, lub o wartości tych składników.
Ze względu na cel i sposób dokonywania wyróżnia się poziomy i pionowy podział konta.
POZIOMY PODZIAŁ KONTA
Polega na podzieleniu przedmiotu ewidencji konta [np. Środków trwałych] na jego składniki [np. Budynki, budowle, maszyny] i przeznaczeniu odrębnych kont dla wyodrębionych w ten sposób składników.
W celu przeprowadzeni podziału poziomego należy wydzielić z konta podlegającego podziałowi zapisy debetowe i kredytowe dotyczące określonego, ogólniej szczegółowego przedmiotu i przenieść je n inne konto, uzyskane z podziału [analityczne]
MATERIAŁY
SP.1200 1000 (2
5000 800 (4
Materiał x materiał Y
Sp 1200 | 800 (4 1) 5000 | 1000 (2
MATERIAŁY
m.podstawowe m.pomocnicze
deski kontówka tarcica [?!] lakier okleina
ZASADY EWIDENCJI ANALITYCZNEJ
Analitykę prowadzi się zwłszca w odniesieniu do:
- zapasów
- środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
- rozrachunków [należności i zobowiązań]
- operacji sprzedaży i zakupu
Księgowość analityczna stanowi uzupełnienie do tych kont syntetycznych na których, zbyt ogólna informacja nie wystarcza do realizacji zadań rachunkowości.
Zasada zapisu powtórzonego [pojedyńczego]
Na kontach analitycznych obowiązuje zasada zapisu powtórzonego, który to zapis dokonywany jest:
- po tej samej stronie konta analitycznego [
- w tej samej kwocie
- na podstawie tego samego dochodu
Powiązania kont analitycznych z kontem syntetycznym:
Obrót Dt konta syntetycznego = suma obrotów Dt kont analitycznych
Obrót Ct konta synt. = sumie obrotów ct kont.
Saldo Dt konta synt. = sumie sald Dt konta analit.
Saldo Ct konta synt. = ssumie sald Ct konta analit.
POZIOMY PODZIAŁ KONT [będzie.....przy aktywach trwałych
Łączenie kont jest procesem odwrotnym do dzielenia i oznacza wporwadzenie w miejsce dotychczasowych dwóch lub większej liczby kont, konta jednego, obejmującego swoim zasięgiem taki sam zakres ewidencji jak konta trwałe[?]
Przyczyna łączenia kont:
- dotychczasowa szczegółowość grupowani określonych kategorii staje się zbędna z punktu widzeni zadań rachunkowości.
- ilośc zapisów dokonywanych w poszczególnych okresach sprawozdawczych na kontach służących ujęciu elementów niejednorodnego przedmiotu ewidencji, jest tak niewielka, że ich stosowanie staje się nieuzasadnione.
- połączeniom podlegać mają np.:
- konta aktywne o charakterze analitycznym
- konta pasywne o charaterze anaitycznym [np. W miejsce kilku kont funduszy specjalnych, można prowadzić wspólne konto „fundusze specjalne”]
- konta aktywne z pasywnymi [np. Połączenie kont zobowiązań i należności z pracownikami daje konto rahunków z praownikami]
TYPY RACHUNKÓW
- rozrachunki z dostawcami - rozrachunki z tytuu obrotu wydanymi towarami, materiałami, usługami.
- rozrachunki z odbioracami - ----- | | -----
Jeśli połączymy rozrachunki z odbioracami z rozr. Z dostawcami powstaną rozrachunki z dostcami i odbioracami inaczej rozrachunki z tytułu dostaw i usług.
Rozrachunki z pracownikami - gdzie wyodrębnia się najczęściej rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, inne rozrachunki z pracownikami z tytułu:
Dywidend
Ubezpieczeń majątkowych
Należnych wpłat na poczet kapitału
Z bankiem, związane z błędami w wyciągach bankowych
Potrąceń od wynagrodzeń na związki zawodowe, kasę zapomogowo-pożyczkową
Leasingu finansowego
Jednostka posiada w magazynie materiały - 20 000 [mat. Podst 12 000 i części zapasowe do maszyn i urządzeń 8000]
Operacje gospodarcze:
Zakupiono za gotówkę tonery do drukarek, przyjęto do magazynu 4000
Wydano do zużycia produkji mteriał pods. - 5000
Zaksięgować operacje na kwotach syntetycznych i analitycznych oraz zamknąć koszt.
Materiały
Sp 20 000 | 5000 (2
4000 |
______ _______________
24000 | 5000
| 19000 sk
Kasa koszty
__________________ 2) 5000 |
Spx | 4000 (1
KONTO ROZRACHUNKOWE
Konto rozrachunków jest efektrem połączeń kosztu należności [aktywów] z kontem zobowiązań [pasywów] zasadniczo koszta te charakteryzuje występowanie dwóch sald:
- Dt oznaczające należności
- Ct oznaczające zobowiązania
Obowiązuje na nim zasada zakazu kompensat.
Odtępstwem od tej zasady jest sytuacja w której mamy konto rozrachunkowe z tą samą osobą [kontrahenta, pracownikiem itp] która występuje w podwójnym charakterze: wierzyciela i dłużnika, a rozrachunki wynikają z tego samego tytułu. Wówczas można dokonać kompensaty należności i zobowiązań.
SCHEMAT KONTA ROZRACHUNKOWEGO
Pojęcie wyniku finansowego i dochodu.
Wynik finansowy [WF] jest wyrazem w mierniku pieniężnym, efektem działalności. Różnica między przychodami, a tym co służyło ich osiągnięciu.
WF może być wyrażony jako wynik brutto, lub netto [pod wzgledem obowiązkowych obciążeń]
Podatek dochodowy to najważniejsze obciążenie WF. Podatek nie jest jednak liczony od WF rutto, lecz od dochodu.
DOCHÓD = PRZYCHODY - koszty uzyskania przychodów [koszty „podatkowe”]
Dochód nie równa się WF bruto [wynik „księgowy”] ponieważ przepisy podatkowe nie uznają niektórych kosztów i strat ujętych w ewidencji jako kup oraz niektóre przychody nie są przychodami dla celów podatkowych.
Przykład 1 [wf a dochód]
W rys. Ewidecji jednostki w styczniu br. Zarejestrowno [w zł] koszty - 50 000, przychody 62000. Wiadomo, że wśród kosztów znajdzie się nieuznane podatkowo koszty, tj. Zapłacone przez jednostkę kary i grzywny w wysokości 1000zł.
Rozwiązanie: 62000-5000=12000
Dochód: 62000-[50000-1000]=13000
Ad.2 Koszty i przychody wpływające na wynik finansowy.
Koszty i przychody wpływające na wynik finansowy grupuje się wg. Typów działalności jakie mogą wystpić w przedsiębiorstwie [segmentacja ta odpowiada wyjęciu kosztów i przychodów w rach. Zysków i strat]
TYPY DZIAŁALNOŚCI PRZEDSIĘBIORSTWA
DZ. OPERACYJNA FINANSOWA ZDARZENIA NADZWYCZAJNE zwykła dz.op pozostała dz.op.
Z każdą z typów działalności związane są określone kategorie przychodów i kosztów.
I Podstawowa działalność operacyjna [zykła dz.op.] to działalność statutowa, która może być działalnością produkcyjną, handlową, lub usługową.
Przychody z działalności op. [zw. Krótko przychodami ze sprzedaży] dotyczą sprzedaży: - produktów
- towarów
- usług
Koszty zwykłej działalności operacyjnej
Bezpośrednie - bezpośrednio związane z wytwarzanymi produtkami, usługami cy towarami, które jednostka obraca, np.
- wynagrodzenia pracowników produkcyjnych
- zużycie materiałów bezpośrednich
- zużycie narzędzi specjal. Do produkcji
Pośrednie- związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa np.
- wynagrodzenia pracowników administracyjnych
- czynsze
- podatek od nieruchomości
- koszty delegacji służbowych
- koszty szkoleń
II koszty i przychody pozostałej działalności operacyjnych powstłe w związu:
- ze sprzedażą, likwidacją, darowiznami środków, środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerilnych i prawnych zaliczonych do inwestycji.
- z odpisywniem należności i zobowiązań przedstawionych, umorzonych, nieściągalnych
- z odpisami aktualizującymi wartość aktywów i och korektami, z wyjątkiem odpisów obciążających koszty finansowe.
- z zapłatą/otrzymaniem odszkodowań, kar, grzywn
III Koszty i przychody działaności finanswych powstałe w związdku.
- z e sprzeaża papierów wartościowych, udziałow i akcji
- obrotem akcji
- z otrzymaniem/płaceniem odsetek od wkadów bankowych, lokat terminowych, pożycek kredytowych
- z otrzymaniem/płaceniem dywidend od akcji lub odsetek od obligacji
- z różnicami kursowymi.
IV Do zdarzeń nadzwyczajnych zalicza się:
- skutki zdarzeń losowych [pożarów, powodzi] i koszty och usunięcia jeśli nie są związane z ogólnym ryzykiem prowdzenia działalności
- skutki zaniechania i likwidacji powstaego rodzaju działalnośi jeśeli następuje ona na skutek decyzji uprawnionego organu władzy lokalnej, np.
Likwidujemy jeden z trzech oddziałów firmy, bo organ z samorządów terytorialnych twierdzi, że ten oddział powoduje zagrożenie dla środowiska.
Licząc ostateczny WF osiągnięty przez jednostkę wylicza się następujące wyniki cząstkowe [elem. Wyniku]:
- ze sprzedaży
- na działalności operacyjnej - oejmującej wynik na sprzedaży skorygorowany wynikiem na pozostałej działalności gospodarczej.
- wynik działalności gospodarczej - obejmujący wynik na działalność operacyjną skorygowany wynikiem na działalność finansową.
- wynik brutto - obejmujący wynik na działalność gospodarczą skorygowany o wynik na zdarzenia nadzwyczajne
- wynik netto-......................
Ad.4 Ewidencyjne ustalenie WF odbywa się na koncie „WF”
Ustalenie wyniku finansowego.
- księgowana w ciągu roku obrotowego [można ustalić WF w sposób pozaewidencyjny]
a) bieżące księgowanie kosztów i przychodów
B) księgowania zaliczki na podatek dochodowy [wpłaconej co miesiąc - w niektórych przypadkach co kwartał] do KS[?!]:
Księgowanie na koniec roku obrotowego [pozwalające ustalić ewidencyjnie WF
Konto WF może mieć 2 salda:
- Ct oznaczające zysk netto - gdy suma przychodów [obroty CT] jest większa od sumy kosztów i podatku [obroty Dt]
- Dt - oznaczające stratę netto - gdy suma przychodów [obroty Ct] est mniejsza od sumy kosztów [obroty Dt]
Ad.5 Rachunek zysków i strat [Rz. S]
Jest obok biiansu jednym z najważniejszych elementów sprawozdania finansowego.
Rz.s. jest zestawieniem rachunkowym wyników finansowych osiagniętych przez jednostki gospodarcze w okresie sprawozdawczym przy czym najczęściej prezentowany jest jednocześnie wynik za bieżący rok obrotowy oraz za rok poprzedni.
Porównanie bilansu i Rz.S
BILANS
Zawiera informacje o zasobach
W pasywach prezentuje sam wynik netto
Jest sporządzany na dzień
RziP
Zawiera informacje o strumieniach
Prezentuje WF netto oraz sposób jesto powstawania
Jest sporządzony za okres
Rz i S może występować w dwóch wariantach:
- kalkulacyjnym
- porównawczym
Różnica między wariantami polega na odmiennym sposobie ustalenia pierwszego z wyników cząstkowych - wyniku ze sprzedaży,a dokładniej zestawienia i procentowania kosztów w podst. Działalności operacyjnej.
23.03
Koszty zwykłej działalności opercuknnejk i icj ujęcie w ewidencji
pojęcie kosztów dz podst a pojęcie bliskoznaczne
układu ewidencyjne kosztów zwykłek dział op
warianty rachunków kosztów
rozliczenia kosztów w czasie]
Koszt to wyrażone w mierniku pieniężnym celowe zużycie: srodków trwałych, wartości niem. I prawnych, materiałow, paliwa, energii itd. Oraz niektóre wydatki nie odzwierciedlające zużycia, a dotyczące normalnej dział jednostki [ubezpieczenia majątkowe, delegacje służbowe itp.] które prowadzą do osiągnięcia określonego efektu,
Strata - zużycie bez efektu
Nakłady to zużycie środków pracu, przemiotów pracy, siły roboczej i usług w przeciwieństwie do kosztów, nie musza być wyrażane wartościowo, rozliczane dokładne okresy, które ich dotyczą
Wydatek - wyraża rozchód środków pieniężnych z kasy lub rachunku bankowego i nie zawsze związany jest z kosztem
Obserwuje się zależności: każdy koszt wiąże się z wydatkiem, nie każdy wydatek jest związany z kosztem [np. strata zobowiązań]
Rozliczono wynagrodzenie pracownikom - 30000 [koszt]
Wyliczono zaległe wynagrodzenie gotówka - 25000 [nie ma kosztu jest wydatku]
Zużyto 300 ton surowca X do wykonania zalecenia produkcyjnego [nakład]
Zakupionon za gotówkę pisaki i markery orarz wydano je do zużycia - 90 [i wydatek i koszt]
Ewidencja kosztów dział. Zwykłej operacyjnej - NIE ODBYWA SIĘ NA JEDNYM KONCIE SYNTETYCZNYM [jak ma to miejsce w przypadku kosztów z pozostałych typów dział tzn. kosztów pozostałej dz. Oper. Kosztów finansowych, strat nadzwyczajnych] lecz w zespołach koszt [4 i 5 zespół zakładowego planu kont]
Podstawowymi układami ewidencyjnymi kosztów zwykłek dz. Oper.
Układ rodzajowy [zespoł 4 kont ZPK - zakładowy plan kont] uwzględniający kryterium rodzajowe podziału kosztów.
układ kalkulacyjny [przedmiotowo-podmiotowe] funkcjonalny. [zespół 5 kon ZPK] uwzględniający kryteria:
- podmiotowe - gdzie koszt wystąpił?
- przedmiotowe - związek kosztu z produktem.
Układ rodzajowy kosztów [zespół 4 - „koszty wg rodzaju i ich rozliczenia”]
Obejmuje zasadniczo koszty proste poniesione w danym okresie, czyli takie których nie da się podzielić na elementy] bez względu na to jakiego okresu dotyczy. Kryterium to rodzaj zużytego czynnika produkcji.
Układ ten składa się z co najmniej 7 pozycji kosztów, do jednostka stosownie do potrzeb może go rozbudować o inne konta syntetyczne oraz tworzy do każdej pozycji własną analitykę.
Pozycje:
- amortyzacja - obciążające koszty podstawowe zużycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
- zużycie materiałów i energii - rozchód surowców, półfabrykatów, opakowań, materiałów biurowych, paliwa, cz. Zapasowych, koszty zużycia energii, gazu, wody.
- usługi obce - obróbka obca, usługi transportowe, remontowe, pocztowe, telekomunikacyjne, utrzymanie czystości, czynsz, najem,
- podatki i opłaty - podatek od środków transportów, od nieruchomości, cło, podatek akcyzowy, podatek VAT naliczony, którego jednostka nie może odliczyć, opłaty sądowe, skarbowe, notarialne.
- wynagrodzenia - pracowników etatowych, zatrudninych na umowy cywilno-prawne.
- ubezpieczenia społ i inne świadczenia - składki na bezp.. społ w części finansowej przez pracodawcęm składki na FP i FGŚP, koszty szkoleń, koszty badań lekarskich, dopłaty do biletów, posiłki regeneracyjne
- pozostałe koszty [rodzajowe] koszty delegacji służbowych, reprezentacji i rekalmy, ubezpieczenia majątkowe
Kalkulacyjny układ kosztów zespół 5 „koszty wg typów dział. I ich rozliczenia”
Ujemne koszty dotyczące danego okresu obradunkowego wg miejsc ich występowania, funkcji oraz zw z produktem - czyli nośnikiem kosztów.
Ze względu na różnorodność prowadzonej prez różne podmioty działalności nie może stworzyć jednego, uniwersalnego układu tych kosztów [jak w przypadku ukł rodzajowego]
Przykładowe pozycje kosztów w ukł. Podmiotowo-nośnikowym
- koszty produkcji podstawowej - koszty powstające w wydziale produkcyjnym bezpośrednio związane z produkcją, koszty mat. Bezpośrednich, plac pracowników bezpośrednich, zużyci energii technologicznej i inne.
- koszty podstawowej dział usługowej - koszty bezpośrednie związane z wykonaniem dział usługowej
- koszty wydziałowe - powstające w wydziale produkcyjnym koszty produkcyjne o charakterze pośrednim [koszty utrzymania w ruchu maszyn, kierowania wydziałem, oświetlenie, ogrzewanie, amortyzacja maszyn produkcyjnych, utrzymanie pomieszczeń]
- koszty sprzedaży - pośrednie dotyczące sprzedaży [np. k. transportu wyrobów do odbiorcy, załadunku]
- koszty zarządu - dotyczące jednostki jako całości oraz związane z zarządzaniem nią [administracyjne, utrzymanie przeds,]
- koszty handlowe [koszty pośrednie dział handlowej - utrzymanie powierzchni magazynowych, wynagrodzenia pracowników obsługujących dział handlową]
- koszty dział. Pomocniczej - świadczenia usług transportowych, remontowych, komputerowych, na rzecz innych komórek organizacyjnych danej jednostki
Warianty rachunków kosztów.
Wariant uproszczony - ujmowanie kosztów jedynie na „4” wariant ten może być stosowany w podmiotach prowadzących dział. Jednorodną [raczej handlową lub usługową] o niewielkich rozmiarach, o nierozbudowanej strukturze organizacyjnej
wariant uproszczony -ujmowanie kosztów jedynie na „5” wariant ten wykorzystują jednostki prowadzące różne typy działalności [przemysłowa, budowlana] a dany typ działalności wymaga ustaleń struktury kosztów dla kalkulacji lub jednostka chce kontrolować koszty wg. Miejsc ich występowania.
pełny wariant ewidencji kosztów - ich ujmowanie na 4 i 5 dostarcza najszerzej i najbogatszej informacji kosztowej
PRZYKŁAD
Zaksięgować poniższe operacje w 3 wariantach ewidencyjnych
tylko w zespole 4 ZPK, b) tylko w zespole 5 ZPK c) w zespole4 i 5 ZPK
4))) Stosowanie rozliczeń kosztów w czasie [rozliczeń międzyokresowych] celu zachowania współmierności ponoszonych kosztów i uzyskiwanych przychodów, co ma szczególne znaczenie dla prawidłowego ustalenia wyniku finansowego.
Rodzaje rozliczeń międzyokresowych:
Czynne - RMC - występują przy poniesieniu kosztów przyszłych okresów sprawozdawczych [z góry - czynsze, prenumeraty, energia]. Polega na
Wyeliminowaniu koztów okresu sporządzonego tej części, która została poniesiona w danym okresie, ale dotyczy okresów przyszłych
Doliczenie do kosztów okresu bieżącego tej części [raty] kosztów poniesionych wcześniej, które obciąża analizowany okres.
NP.: Opłacono przelewem w styczniu [z góry za wynajem pomieszczeń za 12000. Jak rozliczyć? Zaksięgować operacje w pełnym wymiarze ewidencji [IV,V,] dla stycznia i lutego.
RMC w styczniu - wyeliminowanie z kosztów stycznia 11000 [do rozliczenia w miesiącach następnych roku kalendarzowego]
RMC w lutym do grudnia - obciążenie kosztów każdego miesiąca kwotą 1000 [choć koszt poniesiony został w styczniu]
[usługi obce]
W styczniu
W lutym
Bierzące - RMB - sumy zaliczane do kosztów bieżącego okresu, których pokrycie nastąpi w przyszłości w celu równomiernego rozłożenia kosztów w czasie. Rozliczenia tego dokonuje się w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdania. Np. Rozciągnięte w czasie świadczenia wykonywane na rzecz jednostki przez kontrahentów [ usługi remonotowe]
Zadanie. Jednostka planuje w 1 półroczu bierzącego roku remont budynku administracyjnego [planowany koszt 60 000] Wykonawca zaczyna w I i kończy w VI. Rzeczywisty remont wg rachunku wystawionego przez wykonawce w czerwcu wyniósł 63 000. Jak rozliczyć? Przedstawić na kontach zapisy związane z rozrachunkiem [pełny wariant ewidencji]
Od I do V w kosztach ujmowane są koejne raty na poczet remontu po 10 000 miesięcznie [przedsiębiorstwo opiera sięna szacowanych kosztach remontu]
63 000 - 5 x 10 000 = 13 000
Podsumowania [ew. W pełnym wariancie] Ew. Koszt działalności podstawowej [ z uwzględnieniem rozliczeń między okresowych]
WYKŁAD TEN SAM ALE 7
Wyceny wyrobów i przyjęcie do magazynu
Podstawowe zasady ewidencji sprzedaży
Metody ustalania wyniku na sprzedaż
Jednostki, które ewidencjonując koszty na kontach zespołu 5 ZPK mogą kalkulować koszt przypadający na jednostkę kalkulacyjną [ np wyrób, usługę] Produktom przypisywane są jednak nie wszystkie koszty. Zarejestrowane na „5”, lecz te koszty określa się tzw. Kosztem wytworzenia.
Do ksoztu wytworzenia zaliczane są koszty bezpośrednie wytworzenia powiększone o uzasdnioną część kosztów pośrednich związanych z wytwarzaniem [produkcją] czyli koszty wydziałów.
Nie objętę sa koszty wytworzenia: - koszty handlowe w jednostkach handlowych
- koszty sprzedaży
- koszty zarządu
Koszty objęte kosztami wytworzenia określa się kosztami produktu [„idą” za produktem] gdyż obciążają wynik wówzas, gdy produkt zostanie sprzedany.
Koszt nie objęty kosztami wytworzenia określa się kosztami okresu - obiążają wynik w okresie, w którym zostały ujęte w ewidencji [zysku i strat, wtedy kiedy je ewidencjowano]
Koszty w 5 zespole ZPK
K. bezpośrednie produkcji produkty wycenione niesprzedane BILANS
K. wydziałowe ---------------- w koszcie wytworzenia sprzedane rachunek
K. zarządu ------------------------------------------------------------------------------- zysku i
K. sprzedaży ---------------------------------------------------------------------------- strat
Odpowiednio wycenione wyroby przyjmje się do magazynu na podstawie dowodu Pw Jeżeli wycena wyrobów odbywa się po kosztach rzeczywistych przyjęcie wyrobów księgowane jest następująco:
Z.5 Koszty wg. Typów działalności Wyroby gotowe
przeksięgowane k. Wytw. Wyrobów
Ewidencjonując sprzedaż wyrobów [towarów itp] należy osobno ująć:
- wydania składnika [tzw. Moment rzeczowy] ewidencja wydania odbywa się zawsze z wykoszystaniem konta kosztów [ z zespołu 7]
- zafakturowana - lub ogólne, naliczenie przychodów [tzw. Moment finansowy sprzedaży] jedna ze stron zapisu ma miejsce na kontach przychodów.
Ogólny schemat ewidencji sprzedaży.
- moment rzeczowy [wydanie składników]
Skład majątkowy -------- koszty...........
- moment finansowy [wystawienie faktury]
Przychody...----------- rozrachunki z odbiorcami
Przykład.
W magazynie [10 000], koszty wytworzenia 5000, sprzedano 700 sztuk, po 7,50 za jedną. Wystawiając fakturę z odroczonym terminem płątności. Przedstaw zapis księgowy sprzedży [pomiń VAT]
Dopuszczallne są 2 warianty metody ustalania wyniku finansowego [na sprzedaży]
Kalkulacyjny
Porównawczy
Odpowiadają one wersjom Rzis [patrz wykład 5]
Metody ustalania wyniku finansowego powiązane są z rozwiązaniem jakie przyjęła jednostka w zkresie ewidencji kosztów.
Wariant rozrachunku K Metoda liczenia wy. Na sprzedaż
w. uproszczony 4 met. porównawcza
w. pełny 4 i 5 met. kalkulacyjna
w. urposzczony 5
METODA KALKULACYJNA
Wariant oprty na kontach zespołu 5 [prowadzonego jako jedyny przekrój klsyfikacyjny, lub obok zespołu 4]
Wynik na sprzedaż = przychody - Koszt własny sprzedaży.
Koszt własny sprzedaży - licząc wynik tą metodą od przychodów ze sprzedaży odejmowany jeset kosz włąsny sprzeday.
W przypadku działalności wytwórczej/usługowej KWS obejmuje:
- koszty zarządu i sprzedaży
- kszty wytworzenia przypadające na wyroby sprzedane [produkt/usługa]
W przypadku działalności hanflowej KWS obejmuje:
- wart. Sprzedanych towarów w cenach nabycia/zakupu
- koszty handlowe
- koszty zarządu
Metoda porównawcza
Wariant ten oparty jest na kontach zespołu 4 „koszty wg. Rodzajów”
Wynik ze sprzedazy - przychody - koszty rodzajowe +/- zmianna stanów podatku
W celu wyniku na sprzedaży od przychodów ze sprzedaży odjęte zostają koszty rodzajowe [KR] skorygowane do wysokości kosztu własnego sprzedaży o zmianę stanu produktów.
Przykład metoda kalkulacyjna a porównawcza:
- koszty wg. Rodzajów [zespół 4] -2300, które zostały rozliczone na kontach zespołu 5:
- koszty bezpośredniej 17000
- koszty wydziałowe 3000
- koszty zarządu 2000
- koszty sprzedaży 1000
Wiadomo, że firma wyceniła wyroby po koszcie wytworzenia, sprzedaje w okresie połowe z nich z 50% narzutem marży.
Obliczyć wynik na sprzedaży
metoda kalkulacyjna
wyroby wyceniono na 20 000 [bezp + wydziałowe] z czego sprzedano o wartości 10 000 i ½ z 20 000
Przychody ze sprzedaży 1000x150% =15 000
Przychody ze sprzedaży
- koszt własny ze sprzedaży
- koszt wytworzenia wyrobu sprzedanego
- koszt zarządu
- koszt sprzedaży
__________________
= wynik na sprzedaży [zysk]
b) metoda porównawcza
Koszty rodzajowy=230 00 k.własny sprzedaży 13 000 - współmierne do przychodów
k.wytworzenia obciążający zapas wyrobów niesprzedanych 10000 - niewspółmierne do przychodów.
Gdyby zatem odjąc od przychodów [15000] całość kosztów rodzajowych [23000] wynik na sprzedaży nie prezentowały by stanu faktycznego, gdyż nie wszystkie koszty rodzajowe są współmierne do przychodów.
Prawidłowy zatem policzony metodą porównawczą wynik powinien pokazać że koszty rodzajowe to „za dużo” w stosunku do kosztu własnego sprzedaży, gdyż część kosztów rodzajowych „osiadła” w postaci zapasu końcowego wyrobów i nie stanowi współmiernej do przychodów. W magazynie na początek nie było wyrobów, ale w ciągu roku nastąpił wzrost stanu produktów i o ten wzrost należy skorygować wynik.
Przychody ze sprzedaży 1500
- k. rodzajowe 23000
+zwiększenie stanu produktów1000
-wynik ze sprzedaży 2000
13.04 FORMALNE I ORG. ASPEKTY PROWADZENIA RACHUNKOWOŚCI
Księgi rachunkowe - urządzenia, w których dokonuje się zapisów księgowych a także wykazuje obroty i salda.
Mogą występować w różnej postaci, jako:
- dzienniki
- księgi wiązane, rejestry
- luźne karty kontowe, zapisy na komputerach
RODZAJE KSIĄG RACHUNKOWYCH
- dziennik - służy do zapisywania operacji gosp w porządku chronologicznym
- księga główna 0 tworzona prze konta syntetyczne, służące do ewidencji operacji, w porządku systematycznym, zgodnie z zasadą podwójnego zapisy, na danym koncie operacje SA chronologiczne.
- księga pomocnicza - skłądająca się z kont analitycznych, zapisy na kontach są porządkowane w układzie systematycznym, obowiązek porząden wg dat
- zestawienia obrotów sald syntetycznych - co najmniej na koncie k. okresu sprawozdawczego
- zestawienia obrotów i sald analitycznych - co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg rach.
- wykaz aktywów i pasywów [invention] - z uwzględnieniem wyników inwentaryzacji, sporządzają go jednostki, które w poprzednim roku obrotowym nie prowadziły ksiąg rach.
Przykład na kampusie
2. Dokumentacja księgowa
Dokumenty utrwalają się na piśmie wyniki obserwacji i pomiary procesów gosp. Obejmują min: sprawozdania fin, księgi rachunkowe, dokumentację inwentar. Jak i dowody księgowe, które stanowią podstawę zapisów w księgach rachunkowych.
Podstawę zapisów w Księgach mogą stanowić:
1. Dowody źródłowe
a) zewnętrzne obce [obca faktura VAT[
b) zew własne [własna fakt. VAT]
c) wewnętrzne [Rw-pobranie materiałów, Kp, Kw,]
2. Inne fochody księgowe
a) zbiorcze - służa do zapisania dowodów źródłowych np. raport kasowy
b) korygujące - zapisy poprzednie
c) zastępcze - bp polecenie księgowe
d) rozliczeniowe - ujmują już dokonane zapisy wg. Nowych kryteriów.
Obieg dowodów księgowych [kampus]
Rozpoczyna się od otrzymania lub wystawienia dowodu, a kończy przekształcenie dowodów do archiwum.
Obowiązkowo przed zaksięgowaniem dochody w ewidencji, podlega kontroli merytorycznej, formalnej, rachunkowe.
Następnie dowód podlega dekretacji???? - polega na opisaniu na nim sposobu ujęcia operacji w księgach rachunkowych.
Potem zaksięgowaniu => przekazanie do archiwum
3. PLANY KONT
WZORCOWE PLANY KONT ZAKŁADOWE PLANY KONT
- są to wzorce mające na celu ułatwienie operają się na WPK przy czym stosowanie
konstrukcji ZPK do potrzeb jednostki rozbudowuje się je o konta analityczne oraz pozabilansowe
ZAKŁADOWY PLAN KONT
To wykaz stosowanych w danej jednostce kont wraz z komentarzem oraz opisem zasad prowadzenia rachunkowości. Opisem powinny być objęte te elementy rachunkowości, których wybór pozostawia się jednostce dowolnie [w ramach polityki rachunkowości]
Są to min.:
- data rozpoczęcia i zakończenia roku obrotowego, z określeniem stosowanych okresów sprawozdawczych
- przyjęte zasady wyceny składników majątkowych
- wariant RZiS oraz związany z tym wybór zasad ewidencji kosztów itp.
Zespoły kont w planach kont
0 - aktywa trwałe
1 - śr. Pieniężne, rach. Bankowe,
2 - rozrachunki i rozliczenia
3 - materiały i towary
4 - koszty wg. Rodzajów i ich rozliczeń
5 - kosztry wg. Typów dział. I ich rozliczenie
6 - produkty i rozliczenia międzyokresowe
7 przychody i koszty związane z ich osiągnięciem
8 kapitały [fundusze] specjalne i wynik finansowy
Zasady numeracji kont syntetycznych w planach kont - numeracja swu- lub trzy
131 Rachunek b.
Nr. Zespołu grupa nr konta w grupie
Inwentaryzacja - stanowi ogół czynności zmierzających do ustalenia rzeczywistego stanu majątku podmiotu gosp. Na tej podstawie dokonuje się weryfikacji stanów księgowych, doprowadzając w razie rozbieżności do ich zgodności z rzeczywistością oraz rozliczenia osób materialnie odpowiedzialnych.
FORMY INWENTARYZACJI
1. Spis z natury
- aktywa pieniężne
Papiery wartościowe
Rzeczowe składniki aktywów obrotowych
Środki trwałe
Maszyny i urządzenia zaliczane do środków trwałych w budowie.
2. Potwierdzenie sald - polega na otrzymaniu od banków i uzyskania od kontrahentów potwierdzeń prawidłowości wykazanego w księgach rachunkowych jednostki stanu składników majątkowych; forma ta stosowana jest w odniesieniu do:
- aktywów finansowych zgromadzonych na rachunkach bankowych.
- należności, w tym udzielanych pożyczek
- składników majątkowych powierzanych kontrahentom
3. Weryfikacja - porównanie danych księg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami inwentaryzację tą przeprowadza się dla….
- gruntów i środków trwałych trudno dostępnych
- należności spornych i wątpliwych, w bankach - należności zagrożonych
- należności i zobowiązań wobec os. Nie prowadzących ksiąg rachunkowych
- należności i zobowiązań publicznoprawnych
- kapitałów [funduszy]
Terminy inwentaryzacji - Kampus
sposoby pojawiania błędów księgowych
Korekta - przekreślenie zapasów błędnego z zachowaniem jego czytelności i zamieszczenie zapisu popranego, daty poprawki i skróconego podpisu os. Upoważnionej do jej ,,,,,,,
Storno - zapis korygujący, usuwa wpływ błędnego księgowania na końcowe saldo konta. Rodzaje:
- czarne - zapis na tym samych kontach, lecz po odwrotnych stronach
- czerwone - za pomocą liczb ujemnych na tych samych kontach i po tych samych stronach.
Przykład
Materiały 3000. Stronę Dt zaksięgowano mylnie na środkach trwałych.
Wadą storna czarnego jest powodowanie powstanie sztucznych obrotów.
EWIDENCJA POZABILANSOWA
Służy do rejestracji zdarzeń nieobjętych ewidencją księgową na innych kontach, skótre nie stanowią operacji gosp. A zatem wpływają na zmiany w majątku.
Charakterystyka:
- salda nie są wykazywane w bilansie ani w zestawieniu obrotów sald
- nie stosuje się zasady podwójnego zapisu
- można prowadzić do nich konta analityczne
- nazwy kont i zasady zapisów powinny być ujęte w zakładowym planie kont
Przemiotem mogą być:
- obce rzeczowe składniki obrotowe - przujęte do sprzedaży komisojwe
- własne śr. Trwałe przeznaczone do likwidacji - wycofanie z ewidencji i spisanie jako bezużyteczne, ale nadal istniejące]
- potencjalne zobowiązania i należności np. w wyniku udzielonych lub otrzymanych gwarancji, umów przedwstępnych, roszczeń spornych skierowanych do sądu.
b) El sprawozdania finansowego
BILANS
sporządzają wszystkie jednostki prowadzące rachunk. - RACH. ZYSKÓW I STRAT
INF. DODATKOWA
Sporządzają jedn. Dodatkowo ZESTAWIENIE ZMIAN W KAPITALE WŁASNYM
Których sprawozdanie podlega RACHUNEK PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH
Obowiązkowi badania i ogłaszanie.
Badanie sprawozdania f - przeprowadza biegły rewident na koszt firmy, celem - pisemna opinia wrac z raportem, czy sprawozdanie jest prawidłowe, obowiązek mają np.:
- gr. Kapitałowe
- banki i zakłady ubezpieczeń
- podmioty sprzedające sprawozdania wg MSR/MSSF
- spółki akcyjne
Terminy na sprawozdań:
1. do 3 mieś do zakończenia roku obrotowego - sporządzanie sprawozdań
2. do 6m. zatwierdzenie przez organ zatwierdzający + badanie
3. w ciągu 15 dni od zatwierdzenia - złożenie we właściwym rejestrze sądowym rocznego sprawozdania i poinii rewidenta i innych dokumentów.
4. 15 dni od zatwierdzenia sprawozdania - składanie sprawozdanie do ogłoszenia [monitor polski, lub spółdzielczy]
Informacje dodatkowe - zawiera istotne dane i objaśnienia do bilansu i rachunków wyników pozwalające ocenić sytuację majątkową i finansową składa się z:
1. wprowadzenie
2 not objaśniających
- zestawienie zmian w kapitale własnym - inf o zmianach składników kapitału
- rachunek przepływów pieniężnych - inf o sposobie pozyskiwania i wykorzystania przez rozpatrywany podmiot środków pieniężnych
Sprawozdanie z działalności jednostki:
- nie jest elementem sprawozdania finan.
- sporządzają e kierownicym, spółek kapit.
- obejmuje istotne inf o stanie majątkowym i syt. Finansowej
- prognozy na przyszłość
5.05
Obszary problemowe rachunkowości, rozrachunki.
Rozrachunki - powstają w efekcie powiązań finansowych jednostki z innymi podmiotami jeśli zostanie przesunięty termin zapłaty.
Rozrachunki muszą spełniać poniższe warunki:
znane są strony rozrachunków
znana jest i akceptowana przez strony kwota
znany jest termin płatności
Do ewidencji rozrachunków służą konta zespołu z „rozrachunki i rozliczenia”
ROZRACHUNKI
Z dostawcami i odbiorcami
Publiczno prawne - z tyt. VAT, ZUS, z budżetem, pozostałe
Z pracownikami - z tyt. Wynagrodzeń, inne rozr
- pozostałe rozrachunki
Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami - oznaczają należności i zobowiązania z tytułu otrzymania i wykonania dostaw, wyrobów, towarów, materiałów oraz robót i usług.
Ewidencja przebiega na:
- koncie „rozrachunki z Dos i odb” lub „ rozr z tyt. Dostaw i usług”
Składniki obowiązujące pracownika są mu potrącane od wynagrodzeń - nie są latem kosztem dla pracodawcy, ale pracodawca jest zobowiązany Ne naliczyć i odprowadzić [jest płatnikiem]
składki obowiązujące pracodawcę - stanową dla niego koszt.
Inne rozrachunki publiczno prawne - obejmują rozrachunki z pozostałych tytułów na rzecz budżetu państwa, budżetów gmin.
- z tyt. Podatku dochodowego od os. Prawnych i fizycznych - płac skarbowych, akcyzy, cła, podatków lokalnych i otrzymanych dotacji.
Ewidencja rozrachunków publicznoprawnych: stosowane są różne rozwiązania. Obok kart do rozliczeń VAT [które funkcjonują zawsze] mogą to być:
- konta np. wyróżnione podmiotowo [np. rozrachunki z ZUS]
- konta np. wyróżnione przedmiotowo [rozr. Z tyt. Składek ZUS]
Rozrachunki z tyt. Wynagrodzeń
Wynagrodzenie - świadczenie pieniężne za wykonaną pracę, lub za czas zatrudniania. Najważniejszy dokument dotyczący rozliczenia i naliczenia wynagrodzenia, to LISTA PŁAC
Potrącenia od wynagrodzeń
Obowiązkowe: - publiczno prawne - składki ZUS, składki na Ub Społ, zaliczna na podatek dochodowy od wynagrodzen- inne - alimenty, kary, mandaty
Dobrowolne - ubezpieczenia grupowe.
Pozostałe rozrachunki - to rozr. Z tytułu
dywidend
ubezp. Majątkowych
należnych wpłat na poczet kapitału
z bankiem - związane z błędami z wyciągach bankowych
potrąceń od wynagrodzeń na związki zawodowe, kasę zapomogowo - podatkową
leasingu finansowego.
11.05
Aktywa Trwałe
Rzeczowe wart. Niematerialne i prawne incest. Długotrw.
- śr trwałe - prawa majatkowe -nieruchomości
- śr trwałe w budowie - koszty zakończonych prac rozwojowych - wart. Niem i prawne
-wartość firmy -finansowe akt.długotrw
Śr. Trwałe - inne niż zaliczane do inwestycji rzeczowe aktywa trwałę i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne i zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki.
Zalicza się do nich:
- nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe, prawo do lokalu mieszkaniowego oraz spółdzielcze prawo do lokalo użytkowego.
- maszyny, urządzenia, środki transportu, i innerzeczy
- ulepszenia w obcych środkach trwałych
- inwentarz żywy
Klasyfikacja środków trwałych - grupy od 0 do 9
Środki trwałe podlegające zużyciu:
Zużycie - obniżanie się wartości środka trwałego na skutek eksploatacji [zużycie fiz] lub postępu technicznego [zużycie ekonomiczne - moralne]
Umożenie - to równowartość zużycia korygujaca jego wartość początkową
Amortyzacja - równowartość zużycia zalicza się do kosztów działalności
Podział metor amortyzacji
- a równomiernej - metoda liniowa - dokonanie równych odstępów w równych odstępach czasu.]
Metoda a. równomiernej.
progresywna - stosunki amortyzacji są rosnące
degresywne - są malejące
naturalna - stawka zużycia jest określana na jednostkę pracy środka trwałego im intensywniej eksploatuje się ŚT, tym odpis większy.
Zasady amortyzacji określane są w przepisach uor [zasady amort. Bilansowej] {pmoeważ amortyzacja stanowi koszty podatkowy, przepisy podatkowe też regulują te kwestie [amortyzacja podatkowa] Pomiędzy przepisani uot i podatkami istnieją różnice, co stwarza w praktyce wiele problemów. Niektóre jednostki w uproszczeniu stosują przepisy podatkowe także dla celów podatkowych.
Najważniejsze zasady amortyzacji:
Przepisów dokonuje się poprzez planowe, systematyczne rozłożenie wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji - z tego wynika, że wszystkie metody są dopuszczalne
rozpoczęcie amortyzacji - nie wcześniej niż po przyjęciu ŚT do używania
Przy ustalenie okresu i stawki amortyzacji uwzględnia się okres użyteczności, na który wpływa: liczba zmian, na których pracuje ŚT, tempo postępu ekonomiczno-technicznego.
Dla ŚT niskocennych [brak określenia granica wartości] można stosować uproszczenia, ustalać odpis jednorazowy lub zbiorowy - od jednorodnej pod względem rodzaju
Nie dokonuje się amortyzacji gruntów [chyba, że służą one wydobyciu……]
Najważniejsze zasady wynikające z przepisów podatkowych:
Dopuszczane są dwie metody liniowe i przyśpieszona - degresywna
stawki am. Określane są w wykazie rocznych stawek odpowiednio do końcowej gr. ŚT [np. budynek niemieszk - 2,5%, komputery 20%]
Stawki z wykazu można:
podwyższać - o wykazany współczynnik., jeśli ŚT jest wykorzystywanie w warunkach złych, pogorszonych
obniżać - gdy używa się w warunkach lepszych
ustalić indywidualnie - jeśli po raz pierwszy wprowadzimy do ewidencji
Rozpoczyna się odpisy od miesiąca następującego, po miesiącu przyjęcia
za niską cene uznaje się ŚT, których wart. Nie przekracza 3500zł
Można:
amortyzować je jednorazowo
nie wprowadzać ich do ewidencji - wtedy ich zakup jest kosztem
nie dokonuje się zapisów amortyzacji
Metoda liniowa
Śt Trw. = 6000
Stopa amort = 20 %
20% x 6000 = 1200
1200/12 = 400
Metoda degresywna
Może być stosowana tylko dla ŚT z gr 3-6 i 8, oraz śr. Transporty poza samochodami osobowymi.
Zasady:
-podwyższamy stawkę z wykazu max o WSP. 2,0
-w 1 roku podatkowym - podwyższoną stawkę przemnażamy przez warunki początkowe
- w kolenych latach stawkę przemnaża się o wart. Netto ŚT [wart początkowa - dotychczasowe umorzenie]
- od roku, w którym roczna Am. Jest naliczana degresywnie była by niższa niż od odpisu liczonego metodą liniowa - przechodzi się na metodę liniową stosując ją do końca.
Przykład.
ST.am - 20 % x 2,0 = 40 %
Rok Kwota Umożenie na początku odpis roczny miesiąc umorzenie na koniec r.
I 6000 0 40%x6000=2400 2000 2400
II 6000 2400 40%x[6000-2400]=1440 120 1400+1440=3840
III 6000 3840 40%[6000-3840]=864 100 5040
Mniej niż 1200 - powrót od III do metody liniowej
Czyli odpis roczny = 1200
WYCENA
Wartość początkowa - zależy od sposobu pozyskiwania ŚT
cena nabycia - przy zakupie
koszt wytworzenia - przy wytworzeniu we własnym zakresie
własność rynkowa - przy darowiźnie
wartość deklarowana - przy wniesieniu aportu [nie może być wyższa od rynkowej]
2. Wycena bilansowa - opiera się otwartość netto i ewentualne odpisy z tyt. Trwałej utrarty wartości,.
Pionowy podział konta
- wyodrębnienie z jednej strony konta dzielonego określonej części obrotu i przeniesienie ich na konta powstałe w wyniku podziału.
Konto podlegające podziałowi - podstawowe
Konto uzyskane z podziału - korygujące
Podział konta Pionowego
Środki trwałe Umożenie śr. Trw.
Wart. Początkowa z tyt. Zmniejszenia ilości zmniejszenie z tyt zużycia.
Wart. Niematerialne i prawne
Nabyte prawa majątkowe - nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki [np. licencje] prawa majątkowe.
Nabyta wartość firmy - różnica między ceną nabycia jednostki lub zorganizowanej jej części a niższą od niej wartością godziwą przejętych aktywów netto.
Koszty zakończonych prac rozwojowych - koszty służące wytworzeniu nowej lub ulepszeniu istniejącej technologii lub produktu
Przykład:
Przeds - 325 000
Śr trwałe - 200 000
Finansowe ak. Trwałe 50 000
Materiały 30 000
Należności od odbiorców 50 000
Krótkookresowe zobowiązania 10 000
Ustalić wart. Firmy
Wartość godziwa netto
[200 000+50 000+ 30 000+50 000]- 10 000 = 320 000
Cena nabycia firmy - 325 000
Wartość firmy 325000 - 320000 = 5000
Materiały - aktywa nabyte lub wytwarzane we własnym zakresie w celu zużycia ich na własne potrzeby jednostki.
Zalicza się: materiały podstawowe i pomocnicze
Paliwa, części zamienne, odpady
Opakowania,
Towary - rzeczowe składniki majątku nabyte celem odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym [w jednostkach handlowych]
Wycena początkowa - wg cen nabycia lub kosztów wytworzenia
Wycena bilansowa - wg -|| - nie wyższych od cen ich sprzedaży netto
Można wycenić materiały i towary w cenach zakupu jeśli nie zniekształca to stanu aktywów i wyniku finansowego.
Zakup towarów i materiałów dokumentowany jest dwoma dowodami księgowymi
- PZ - przyjęcie zew. - dowód wystawiony przy przyjmowaniu dostawy do magazynu
- Faktura - Rachunek od dostawcy [dowód zapłaty]
Dowody te mogą się różnić czasem otrzymania. Mogą wystąpić dwie sytuacje:
- Faktura jest, dostawy nie ma - to jest „materiały/towary/dostawa w drodze”
- Towary są, faktury brak - „dostawy refakturowane”
Rozr. Z dost rozliczenie zakupu materiały,towary
Mat. W drodze dost.niefakturowana
Otrzymano fakturę
Przyjęto materiały
Konto
„rozliczenie zakupu” służy do rozliczania dostaw, gdy moment przyjecia faktury i dostawy rozbiefają się w czasie. Na koniec okresu może być 1 lub 2 salda
Dt - materiały w drodze \zapisywanie po str. Ctr
Ct - dostawy niefakturowe \po stronie Dt
MARŻE I WYCENY W OBROCIE HANDLOWYM
Ogniwo obrotu Ceny i marże
Producent sprzedaż
kupno Cena producenta + marża hurtowa
Hurt sprzedaż = cena hurtowa + marża detaliczna
kupno = cena detaliczna
Detal sprzedaż
Sposób wyznaczania marży
Rachunek „od stu” narzut na cenę zakupu
Rachunek „w stu” rabat od ceny sprzedaży
rachunek „od stu”
Cema sprzed. 120%
Cena zakupu 100% Marża 20%
Marża = 20% x c. zakupu
M = 0,2 x 100 = 20
c. sprzedaży = cena zakupu + marża = 100
b)Rachunek „w stu”
Cena 100%
Cena zakupu 80% Marża 20%
Marża - 20% - cena sp.
Marża = 0,2 [100 + marża]
Marża - 20 + 0,2 x marża
0,8 x marża = 20
Marża = 25
Cena sprzedaży = cena zakupu + marża = 125
Cena ewidencyjna - cena, w której dokonuje się wyceny dochodów magazynowanych i obrotu materiałami i twoarami w jednostce.
Ceny ewidencyjne mogą być określane na poziomie:
cen nabycia - gdy obejmują koszty związane z
cen zakupu - gdy koszty zakupu podlegają ewidencji na osobnych kontach
ceny rzeczywiste - cena wyliczona w oparciu o fakturę
stałe ceny ewidencyjne - gdy przyjmuje się na pewien czas cenę na określonym poziomie
Dokumentami wydania materiałów z magazynu są:
- Rw - dokument pobrania materiałów, jest to dowód jednorazowego pobrania materiałów
- Konta limitu - dkomunet wielokrotnego pobrania materiałów - określa limit do jakiego można wydawać materiały w pewnym okresie.
Przy sprzedaży materiałów lub towarów ich wydania dokumentuje się dowodem Wz - wydaniem na zew.
Jeżeli ewidencja prowadzona jest w cenach rzeczywistych rozchód należy wycenić wg. Metody wybranej z poniższych.
FIFO - pierwsze przyszło, pierwsze wyszło
Lifo - ostatnie przyszło, pierwsze wychodzi
Wg. Cen przeciętnych
Przykład) 2000 szt.
W Magazynie cena 5zł x 20 szt.
Dostawy I 5000 szt po 5,50 zł/szt
II 3000 szt po 4 zł/szt
Wydano 85000 szt z mat. A
Wycenić rozchód znanymi metodami
FIFO
Ilość Cena Wartość
Sp 2000 5 10000
I 5000 5,5 27500
II 1500 4 6000
85000 43500
LIFO
II 3000 4 1200
I 5000 5,5 27500
Sp. 500 5 2500
42000
C) metoda cen przeciętnych
Cena przeciętna = 100 000 + 275 00 + 12 000/ 2000+ 5000+3000szt= 4,95
Rozchód = 8500 szt x 4,95 = 42075
Przykład II)
Wartość m - 12000
Koszt transport - 3000
VAT - 3 300
Wart. Faktury 0 18 300
Ceny 1. nabycia, 2. zakupu
Nabycia:
Rozr z dostawcami materiały
18 300 15000
VAT naliczony
3 300
Zakupu:
Rozrachunki z dostawcami materiały
18 300 12000
Usługi obce
3000
VAT naliczony
3 300
AKTYWA FINANSOWE
Aktywa finansowe - stanowią pieniężne, instrumenty kapitałowe wyemitowane przez inne jednostki, a także wynikają z kontraktu prawo do otrzymania aktywów pieniężnych lub prawo do wymiany instrumentów finansowych z inną jednostką na korzystnych warunkach.
W bilansie aktywa finansowe prezentowane są z podziałem na:
1. Długoterminowe a.f. - w gr. Inwers. Długoterm. - akt trwałe
2. Krótkoterminowe a.f. - w gr. Inwers. Krótkotrwałe - aktywa obrotowe
Rozliczenia gotówkowe - dotyczą operacji bezpośrednich środkami pieniężnymi
Rozlicznie bezgotówkowe - zmiana sald na kontach bankowych wierzycieli i dłużników
Obrót gotówkowy podlega „odgórnym” ograniczeniom [ustawa o swobodzie działalności gosp]
Za pośrednictwem rachunku bankowego trzeba rozliczyć transakcję gdy stroną jest inny przeds. Oraz transakcja przekracza wartość 15 000 euro.
PODSSTAWOWE ZASADY OBROTU KASOWEGO
wyodrębnienie kasy w przeds.
Rozdzielenie funkcji dysponenta gotówki oraz realizującego dyspozycje
Ustalenie pogotowia kasowego
Zasada dokumentacji operacji kasowych
Rodzaje rachunków bankowych:
bieżący - podstawowy
pomocniczy - do rozliczenia w innych bankach, lub działach banków
walutowy
lokacyjny
środków wyodrębnionych [np. rachunki kredytowe, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych]
WB - wyciąg bankowy - na jego podstawie ewidencja oper. Bankowych
Obowiązuje zasada „po banku” czyli najpierw bank księguje operacje, ujmuje w WB, a dopiero potem jednostka zgodnie z WB je ewidencjonuje
Przykład.
Wpłacono z kasy do banku 3000 - raport kaasowy, brak WB
WB - wpływ na rachunek bankowy 3000
KASA środki pieniężne w drodze rach bieżący
Sp 3000 (1 1) 3000 3000(2 2)3000
Inne środki pieniężne to:
- środki pieniężne w drodze - między kasą a bankiem lub różnymi rachunkami bankowymi
- czeki i weksle obce - do 3 miesięcy
Czeki - stanowi dokument, w którym wystawiwa zleca wypłatę lub obciążanie swojego rachunku przy jednoczesnym uznaniu rachunku wierzyciela.
3 momenty w ewidencji czeków obcych:
- otrzymanie czeku od kontrahenta [Dt - czeki obce, Ct - rozr z dostawcami]
- złożenie do realizacji w banku [Dt - śr pieniężne Ct - czeki obce]
- realizacja czeku - potwierdzenia WB [Dt - rach. Bieżący Ct - srodki pieniężne w drodze]
Suma weksla = kwota kredytu + odsetki
Jednostka otrzymała weksel o nominale 3000
Na pokrycie należności 2500, a następnie przekazała n pokrycie zobowiązań 2800
Rozr. Z odb Weksle obce rozr. Z dostawcami przychodzy fin.
Sp)2500 2500(1 1)3000 3000(2 2)2800 2800(3 500(1
Koszty fin
2) 200
Papiery wartościowe - dokumentm z którego wynikają prawa dla jednej ze stron i obowiązki dla drugiej:
papiery wart, współwłasności majątkowegj - dają posiadaczom prawo do majątku netto jednostki, które je wyceniła
papiery dłuże - ich emitent jest zobowiązany do zwrotu wierzytelności
AKCJE są papierami wartościowymi dkomuentującymi bezterminowe lokaty kapitałów i wyrażają prawa akcjonariuszy do majątku spółki.
Podział akcji:
Kryterium sposób przenoszenia praw z akcji: imienne, na okaziciela
uprawnienia akcjonariuszy: zwykłe, uprzywilejowane, potwarzających się świadczeń pieniężnych
Sposób objęcia: akcje gotówkowe?????, aportowe.
Podstawowe korzyści i koszty Emitent akcji
- gromadzi kapitał podstawowy
- wypłaca - zgodnie z przyjetą polityką dywidendy
Nazwa akcji
- inwestuje w ten sposób wolne środki
- otrzymuje dywidendy
- ma prawo do głosu na zgromadzeniu akcjonariuszy
- jest narażony na ryzyko zmiany kursu akcji
OBLIGACJE - papiery wart, poprzez które emitent staje się dłużnikiem właściciela obligacji [obligatoriusza] i zobowiązuje się wobec niego do spełniania świadczenia pieniężnego, polegającego na wpłaceniu pewnej sumy pieniędzy oraz ewentualnych odsetek płatnych w różnych odstępach czasu lub określonego świadczenia niepieniężnego.
Klasyfikacja:
rodzaj emitenta - skarbowe, komunalne, przedsiębiorstw
rodzaj świadczeń emitenta - pieniężne, niepieniężne
tryb wypłaty odsetek - o stałym oprocentowaniu, o zmiennym opr, premiowe, zerokuponowe???
Podstawowe korzyści i koszty
Emitent obligacji - uzyskuje pożyczkę od nabywców obligacji
- ponosi koszt odsetek
Obligatoriusz:
- inwestuje w ten sposób wolne środki
- otrzymuje korzyści z odsetek
- ryzyko inwestycyjne jest mniejsze od inwestorów w akcje
Wycena bilansowa:
UOR - uzależnia metodę od tego, czy aktywa finansowe należą do długoterminowych, czy krótkoterm. Inwestycji
RIF - uzależnia metodę od przynależności aktywów do jednej z grup
- aktywa fin przeznaczone do obrotu
- pożyczki udzielone i należności własne
- aktywa fin. Utrzymane od terminu wymagania
- akt. Fin. Do sprzedaży