scanS0

naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnienia od podatku, podatnik może zmniejszyć VAT należny o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych w wartości sprzedaży ogółem. Ilustruje to przykład 3.

Przykład 3.

W spółce świadczącej usługi, sprzedaż usług w danym miesiącu wynosi (netto):

ogółem    120.000,-

opodatkowane stawkami 22%, 7% i 0%    90.000,-

zwolniona od podatku    30.000,-

podatek należny    1.460,-

Podatek naliczony z dany miesiąc    1.290,-

W tym podlegający rozliczeniu metodą szacunkową    820,-

Rozliczenie podatku naliczonego:

Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem

- S ^{8 ioo%} ° ^75%

Podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną:

- ustalany bezpośrednio na podstawie faktur i rejestrów zakupu 1.290,-- 820,-= 470,-ustalany metodą szacunkową

820,- x 75% = 615,-

Podatek naliczony niezwiązany ze sprzedażą opodatkowaną:

820,- -615,- = 205,-

Łączny podatek naliczony, który może być odliczony od podatku należnego: 470,- + 615,-= 1.085,-

6.4.3. Rozrachunki z urzędem celnym

Konto 225 „Rozrachunki z urzędem celnym” służy do ewidencji zobowiązań, z tytułu naliczonego przy zakupach z importu:

•    cła,

•    podatku akcyzowego,

•    podatku VAT,

•    innych obciążeń z tytułu importu lub eksportu dóbr.

Przez import towarów (zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o VAT), należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego, tzn. terytorium państwa niebędącego członkiem Wspólnoty Europejskiej.

W przypadku nabycia dóbr na terytorium państwa należącego do Wspólnoty nie mamy do czynienia z importem, lecz wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów¹²⁹.

Analogiczne zasady dotyczą także eksportu towarów'.

Przez eksport towarów rozumie się zatem potwierdzone przez urząd celny wyjście, wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty. Natomiast sprzedaż towarów odbiorcy (nabywcy) z terytorium państwa członkowskiego Wspólnoty określana jest mianem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

T. Martyniuk, B. Strzałkowska-Gierusz, Dokumentacja...

131