DSC00163 (19)

4.    Rezerwy na należności

Wykazujemy tu zmianę stanu rezerw na należności. Wzrost rezerw pokazuje się ze znakiem „+”, spadek rezerw ze znakiem

Nazwa pozycji sugeruje co prawda wykazanie stanu rezerw na należności, a nie ich przyrostów, jednakże uwzględnienie w tej pozycji tylko rezerw utworzonych, wymagałoby ujawnienia rezerw rozwiązanych w pozycji „pozostałe pozycje”, co niepotrzebnie komplikuje sporządzenie sprawozdania. Wykazanie rezerw na należności, jako odrębnej pozycji korekt powoduje konieczność wykazania zmiany stanu należności w wartości „brutto”.

5.    Inne rezerwy

Zasada tworzenia tej pozycji jest analogiczna jak w pkt. 4. Wykazuje się zmiany stanów (wzrost ze znakiem „+”, spadek ze znakiem rezerw, o których mowa w art. 37 ust. 1 pkt 4 ustawy o rachunkowości, a więc bez zmiany stanu rezerw na podatek dochodowy.

6.    Podatek dochodowy od zysku brutto

Pozycja ta wiąże się z „oczyszczeniem” wyniku finansowego zustalonego, zgodnie z zasadami rachunkowości, podatku dochodowego wykazanego w ra-chunku zysków i strat Chcąc wykazać w sprawozdaniu wartość zapłaconego ; podatku dochodowego, należy w tej pozycji korekt dodać wartość podatku do- I chodowego, ustalonego w oparciu o zasady rachunkowości.

7.    Podatek dochodowy zapłacony

W pozycji tej powinno się, zgodnie z nazwą korekty, wykazać rzeczy- I wiście zapłaconą wartość podatku dochodowego, wydatkowaną w danym I roku (lub okresie, za który sporządza się omawiane sprawozdanie).

Na wysokość zapłaconego podatku dochodowego mogą mieć wpływ I następujące czynniki:

a)    wartość podatku odroczonego w roku bieżącym, oraz w latach I poprzednich,

b)    zmiana stanu zobowiązań wobec należności od budżetu państwa z ty- I tułu podatku dochodowego.

konsekwencją przyjęcia we wzorze sprawozdania konwencji, według której należy wykazać podatek dochodowy w ujęciu kasowym (co jednoznacznie sugeruje nazwa „podatek dochodowy zapłacony”), jest konieczność uwzględnienia wpływu na wielkość podatku zapłaconego następujących pozycji:

rozliczeń międzyokresowych czynnych (jeżeli podmiot stosuje politykę rozliczania w czasie ujemnych różnic przejściowych z tytułu podatku dochodowego, zgodnie z art. 37 ust. 3 ustawy),

1 rezerw na podatek dochodowy (patrz ten sam artykuł ustawy),

1 zobowiązań wobec budżetu z tytułu podatku dochodowego,

I należności od budżetu z tytułu podatku dochodowego.

Jednocześnie wymienione wyżej elementy nie będą wykazywane w pozycjach A.n.5, A.n.10, A.n.ll, A.IL12 rachunku przepływów pieniężnych.

Np. wzrost zobowiązań krótkoterminowych z tytułu podatku dochodowego zmniejsza wartość podatku zapłaconego, a jednocześnie nie jest już wykazywany, jako element wzrostu zobowiązań krótkoterminowych w pozycji A.n.l 1 sprawozdania.

| wynik na sprzedaży i likwidacji składników działalności inwestycyjnej

Nie wszystkie elementy określające wartość wyniku finansowego netto mogą być zaliczone do transakcji czy operacji wpływających na działalność operacyjną. Na wynik netto wpływają zyski bądź straty, jako efekty sprzedaży składników, zaliczanych do działalności inwestycyjnej, jak również wynik na likwidacji składników tejże działalności, a także darowizny niepieniężne otrzymane i przekazane, ujawnienia składników majątku trwałego itp.

Ponieważ wyżej wymienione wielkości powinny być zliczone do działalności inwestycyjnej, należy skorygować działalność operacyjną, a więc wynik finansowy netto o zyski (in minus) lub straty (in plus) z tytułu sprzedaży bądź likwidacji składników działalności inwestycyjnej, wykazując w grupie B przepływów pieniężnych z działalności inwesty-cyjnej wpływy z tytułu sprzedaży tych składników. W przypadku pozostałych wymienionych pozycji nie wpływają one na zmianę stanu

I