120500

że obowiązek podatkowy powstaje najpóźniej w dacie wystawienia faktury. Te elementy związane z obowiązkami fakturowania, które zostały niejako ustalone dla potrzeb VAT, przenoszą się na dochodówkę. Jeżeli jest obowiązek wystawienia faktury VAT, to co do zasady powinna być wystawiona w 7. dniu i w tym 7. dniu powstanie obowiązek w zakresie dochodówki, ale może być wystawiona w innym dniu, i dopiero wtedy powstanie obowiązek w zakresie dochodówki. Ruch obowiązku podatkowego w zakresie dochodówki jest o tyle istotny, że może się zdarzyć tak, że w jednym okresie rozliczeniowym powstaje przychód, ale w drugim jest dokumentowany i obowiązek będzie dopiero w kolejnej dacie.

Kwoty należne mogą ulegać zmianie na skutek udzielonych skont, bonifikat, upustów . Ustawodawca pozwala obniżać kwoty należne, ale dopiero w dacie faktycznego zaistnienia zdarzenia, czyli pod datą, w której udzielane jest skonto, bonifikata bądź upust. Np. 29 kwietnia wydałam towar, 4 maja wystawiłam fakturę, to obowiązek podatkowy powstaje pod datą 4 maja, i jeżeli poinformuje mojego kontrahenta, że może zapłacić 5% mniej, jeżeli zapłaci w ciągu 20 dni, i załóżmy kontrahent płaci 15 maja i 15 maja płaci te 5% mniej, a dla mnie oznacza to, że obniżam kwotę należną o te 5% pod datą 15 maja.

Dla dochodówki podział administracyjny (jak w przypadku VAT - obrót krajowy, wewnątrzwspólnotowy, narodowy) nie istnieje. Nie ma mowy w podatkach dochodowych o ich imporcie, eksporcie, wewnątrzwspólnotowych dostawach. W podatku dochodowym jest tylko kategoria kwoty należnej. Zatem należy uznać, że w obrocie międzynarodowym kwotę należną ustalamy w taki sam sposób. Jedyny problem to taki, że faktury, rachunki, które wystawiamy najczęściej będą opiewały na inną walutę niż nasza. Najczęściej wystawiane są faktury na waluty rozliczeniowe (euro, dolar). My musimy ustalić kwotę należną i podać podatek w naszej walucie. Stąd też, każdy z podatników ma obowiązek przeliczenia wartości wynikającej z faktur na naszą walutę. Ustawodawca wprowadził w 2011 roku regułę powszednią zawartą w arL llb, która określa sposób ustalania różnic. W tym układzie, różnice ustala się w oparciu o średni kurs NBP ostatniego dnia roboczego poprzedzającego transakcję.

2. Różnice kursowe [art.24c updof; arLl5a updop]

Różnice kursowe to też kategorie podatkowe i stanowią rodzaj przychodu lub kosztu podatkowego.

Przepisy prawa dopuszczają pewien wybór, jaki może dokonać przedsiębiorca. Przepisy prawa stanowią w ten sposób, że do ustalania różnic kursowych można wykorzystać reguły podatkowe, ale można z nich zrezygnować i wykorzystać reguły uor. Podmiot, który prowadzi księgi handlowe ma możliwość wyboru. Tam, gdzie nie ma ksiąg handlowych, to wyboru nie ma.

Różnice kursowe zwiększają przychody jako dodatnie różnice kursowe, zwiększają KUP jako ujemne różnice kursowe.

Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1.    przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonego według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia

2.    poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonego według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia

Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

2