Rachunkowośc finansowa, 01 Rachunkowość finansowa 03, Rachunkowość finansowa


23.02.2003 r.

Rachunkowość finansowa - to system informacyjny(mikrosystem), który opisuje działalność gospodarczą dowolnej jednostki i zmiany majątkowe spowodowane tą działalnością i dostarcza informacji dla potrzeb zarządzania tą jednostką i otoczenia.

OTOCZENIE-Grupy użytkowników zewnętrznych (jednostek gospodarczych):

Części składowe rachunkowości:

1. Ewidencja księgowa(księgowość) - to baza danych przez rejestrację bieżących operacji gospodarczych.

2. Rachunek wyników - odpowiada na pytanie jaki jest finansowy rezultat działalności (czy kapitał przynosi korzyści).

3. Sprawozdawczość finansowa - pokazuje określone sprawozdania finansowe.

Obowiązkowe sprawozdania finansowe:

1. Bilans, który opiniuje stan kapitału przedsiębiorstwa na dany moment (dzień bilansowy 31.12.XXXX r. )

2. Rachunek zysków i strat - sprawozdanie, które opisuje w szczegółowy sposób wynik finansowy bieżącego okresu.

3. Informacja dodatkowa i objaśnienia - sprawozdanie opisuje informacje, których brak w innych sprawozdaniach finansowych oraz rozszerza informacje, które są podane syntetycznie w sprawozdaniach finansowych w innych jednostkach.

4. Rachunek przepływu i środków pieniężnych - przedstawia rzeczywiste strumienie wpływających i wypływających środków pieniężnych (kasa, rachunek bankowy).

5. Zmiany w stanie kapitału własnego - opisuje wszelkie zmniejszenia i zwiększenia kapitału.

6. Raport i opinia biegłego rewidenta - bada prawidłowość księgi finansowej.

Obowiązkowe sprawozdanie finansowe jest obowiązkiem dla wszystkich przedsiębiorstw. Dla przedsiębiorstw, które są notowane na rynku giełdowym i dla przedsiębiorstw większych, natomiast dla przedsiębiorstw mniejszych (1,2,3).

Zakres obowiązków rachunkowości.

Prawo bilansowe - jest prawem autonomicznym.

Rachunkowość - opisuje to, co widzi. Nie kreuje rzeczywistości.

Rozliczenia z fiskusem odbywa się poza rachunkowością.

Rodzaje sprawozdań:

Wersja prawa bilansowego:

„ Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości DZ. U. Nr 121, poz. 591” - tekst jednolity

Dz. U. Nr 76 z listopada 2001 - 2002 ustawa normuje:

* podstawowe cechy jakościowe sprawozdań finansowych tzn. normuje:

2.03.2003 r.

Podstawowe koncepcje i zasady rachunkowości

Zasady:

Aktywa netto - to czysty majątek.

Rezerwy obowiązkowe - to koncepcja zachowania się kapitału

09.03.2003 r.

W rachunkowości obowiązuje przy rejestracji operacji gospodarczych zasada memoriałowa, która gwarantuje kompletność informacji w danym okresie. Memoriałowe operacje wynikowe, zasady nie można traktować jako operacje wynikowe wpływające, kształtujące wynik finansowy w danym okresie, ponieważ:

przychody ze sprzedaży dóbr i usług w danym okresie - koszty wytworzenia dóbr i usług sprzedanych w danym okresie = wynik ze sprzedaży

Zasada współmierności przy ustalaniu wyniku ze sprzedaży

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Memoriał Współmierność

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
tak

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic

0x08 graphic
0x08 graphic

stawka

RMKC

0x08 graphic
Memoriał + Współmierność

0x08 graphic
0x08 graphic
nie stawka

0x08 graphic
RMP

- +

Koszty poniesione - są to takie koszty, które wystąpiły, zostały udokumentowane i zarejestrowane pod datą danego okresu.

Koszty działalności - są to koszty, które związane są z produkcją dóbr i usług w danym okresie.

RMKC - rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne(nakłady okresów przyszłych)=> to koszty poniesione w danym okresie, ale w części lub w całości dotyczące działalności przedsiębiorstwa w okresach przyszłych.

Stawka RMKC - to ta część kosztów rozliczonych w czasie, która w danym okresie musi zwiększyć koszty działalności przedsiębiorstwa.

RMKB - rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne => są to z reguły szacunkowo ustalone wielkości wliczone w koszty działalności danego okresu, ponieważ tylko brak dokumentu źródłowego zewnętrznego nie pozwala traktować ich jako koszty poniesione w danym okresie, a są one związane z działalnością przedsiębiorstwa w danym okresie.

Obroty wewnętrzne - są to koszty działalności danego okresu, które nigdy albo w okresach następnych wpłyną na wynik ze sprzedaży.

RMP - rozliczenia międzyokresowe przychodów => są to rozliczenia za otrzymane zaliczki na poczet przyszłej sprzedaży.

Stawka RMP - to ta część otrzymanej zaliczki w okresach poprzednich, która w danym okresie związana jest z realną sprzedażą produktu.

Sprzedaż danego okresu - są to bieżąco sporządzone faktury sprzedaży i stawki, RMP, które wpłyną na wynik z działalności operacyjnej w danym okresie.

16.03.2003 r.

Aktywa operacyjne

Aktywami - są różnorodne zasoby majątkowe znajdujące się w dyspozycji przedsiębiorstw, jeśli spełniają trzy następujące warunki:

Aktywny rynek - to taki rynek dóbr i usług, który spełnia równocześnie trzy warunki:

AKTYWA=PASYWA

Obowiązkowa klasyfikacja:

Aktywa trzeba dzielić na: (podział na dwa podzbiory)

Według kryterium czerpania korzyści z aktywów:

Według kryterium czasu czerpania korzyści

a 'vista, surowce do produkcji dóbr i usług

Klasyfikacja rodzajowa:

Do aktywów trwałych zalicza się:

  1. Trwałe aktywa operacyjne

  1. Trwałe aktywa inwestycyjne

Aktywa obrotowe:

Zapasy - mają postać fizyczną, ale przynoszą korzyść w okresie nie dłuższym niż rok obrotowy. Jest to grupa niejednorodna. Zapasy dzielą się na cztery podgrupy rodzajowe.

Należności krótkoterminowe - zalicza się do nich wszelkie należności rynkowe przedsiębiorstw bez względu na termin ich spłaty.

Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe - zawierają nakłady okresów przyszłych np.: nadpłacony podatek dochodowy

WNiP - nabyte prawa majątkowe i przywileje, z których przedsiębiorstwo będzie czerpać korzyści dłużej niż rok obrotowy np.: prawo do licencji, do patentu, do używania programów komputerowych, prawa autorskie, koncesji itp. oraz dwa tytuły kosztów poniesionych przez przedsiębiorstwo, a skutkujących korzyściami w okresie dłuższym niż rok obrotowy (koszty prac rozwojowych, nabyta dodatnia wartość firmy)

Koszty prac rozwojowych

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Różne konta Pozostałe koszty operacyjne

0x08 graphic
RMK

0x08 graphic
2

0x08 graphic
1

0x08 graphic

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
WNiP

3

1) wewnętrzna dodatnia wartość firmy, wewnętrzna ujemna wartość firmy

2) nabyta dodatnia wartość firmy, nabyta ujemna wartość firmy

3) skonsolidowana wartość firmy, rezerwa kapitału z konsolidacji firmy

30.03.2003 r.

Amortyzowane trwałe aktywa operacyjne - to aktywa, które muszą być odtwarzane

Rodzaje tych aktywów:

Wewnętrzna wartość firmy - nazwana jest nieewidencjonowanym aktywem

Przykład:

Nabyta dodatnia wartość firmy

    1. Firma A kupuje firmę B płacąc 100 zł (cena nabyta)

    2. Wartość godziwa aktywów firmy B wynosi 150 zł, a jej zobowiązania 60 zł.

Firma B się likwiduje. Cała transakcja będzie w księgach firmy A.

AKTYWA

SUMA

PASYWA

SUMA

1.

Środki pieniężne

500

1.

Kapitał własny

500

2.

- Środki pieniężne

- 100

2.

Zobowiązania

60

3.

+ Różne aktywa

+ 150

4.

Nabyta dodatnia wartość firmy

10

RAZEM AKTYWA

560

RAZEM PASYWA

560

150 - 60 = 90 - aktywa netto

100 - 90 = 10 - dodatnia nabyta wartość firmy

Nabyta dodatnia wartość firmy = cena nabycia przedsiębiorstwa - wartość godziwa nabytych aktywów netto

Nabyta ujemna wartość firmy

  1. Firma A kupuje firmę B płacąc 100 zł

  2. Wartość godziwa aktywów firmy B wynosi 150 zł, a przejęte zobowiązania wynoszą 30 zł

AKTYWA

SUMA

PASYWA

SUMA

1.

Środki pieniężne

500

1.

Kapitał własny

500

2.

- Środki pieniężne

- 100

2.

Zobowiązania

30

3.

+ Różne aktywa

+ 150

3.

Przychody przyszłych okresów

20

RAZEM AKTYWA

550

RAZEM PASYWA

550

150 - 30 = 120 - aktywa

100 - 120 = - 20 - ujemna nabyta wartość firmy (okazyjny zakup)

Wartość godziwa - to cena, za którą obie strony umowy zgadzają się nabyć dobro lub usługę i uregulować zobowiązania wynikające z realnej bądź hipotetycznej transakcji rynkowej. Obie strony umowy są dobrze poinformowane i nie powiązane ze sobą.


III POZIOM

0x08 graphic

0x08 graphic

0x08 graphic

JD - jednostka dominująca 50 - 100% praw do głosu w JZ

JZ - jednostka zależna

GK - grupa kapitałowa

Rachunkowość holdingów można nazwać para-rachunkowością. Przez cały rok obrotowy wszystkie spółki w holdingu prowadzą swoją rachunkowość jednostkową.

Skonsolidowana wartość firmy:

  1. JD nabywa 30 % praw własności w spółce JZ za 4.000 zł

  2. Wartość godziwa aktywów netto JZ wynosi na moment nabycia udziałów 10.000 zł

    1. wartość godziwa nabytych praw własności

30% * 10.000 = 3.000

b) skonsolidowana wartość firmy

4.000 - 3.000 = 1.000

Amortyzacja - to stopniowe zużywanie się użytkowanych aktywów trwałych w toku prowadzonej działalności operacyjnej i wliczanie tego zużycia w bieżące koszty w celu odtworzenia tych aktywów.

Amortyzowane są:

- trwałe aktywa operacyjne

Stawka amortyzacyjna - (Awt) to kwotowo wyrażone bieżące zużycie eksploatowanych obiektów majątku trwałego.

Wb

0x08 graphic
Awt = t

Wb - wartość brutto amortyzowanego obiektu

t - przewidywany okres użytkowania obiektu wyrażony w latach

Stopa amortyzacyjna - procentowe, roczne zużycie amortyzowanego obiektu liczone od jego wartości brutto

100%

0x08 graphic
A%t = t

Awt = A% * Wb

Zakumulowana amortyzacja - to wartościowo wyrażony stopień zużycia obiektu na dany moment

n

0x08 graphic
0x08 graphic

0x08 graphic
0x08 graphic
Awt

t=1

Wartość księgowa netto - (Wknt) to część wartości brutto jeszcze nie zamortyzowana na dany moment

n

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Wknt = Wb - Awt

t=1

Metody amortyzacji:

  1. amortyzacja liniowa

  2. metody amortyzacji degresywnej

  1. metoda amortyzacji naturalnej (na jednostkę produktu)

  2. uproszczone sposoby amortyzowania

Ad4)

Amortyzacji podlega każdy obiekt trwały. Przedmiotem amortyzowania nie jest pojedynczy obiekt aktywów, a zbiorowy obiekt inwentarzowy. Obiekty muszą mieć podobne przeznaczenie, podobną wartość brutto, podobny okres użytkowania. Stawkę amortyzacyjną wylicza się raz. Obejmuje ona sobą 100% wartości obiektu. Obiekt jest o niskiej wartości brutto. Nie jesteśmy w stanie obiektywnie ustalić okresu użytkowania danego obiektu.

Ad1)

Awt = A% * (Wb - O)

O - oszacowana wartość godziwa odpadków uzyskanych z obiektów w momencie jego likwidacji

Ustalić roczne stawki amortyzacyjne obiektu X wiedząc, że:

  1. wartość brutto obiektu wynosi 110 zł, oszacowana wartość 10 zł

  2. ustalono, że obiekt będzie użytkowany przez 4 lata

Sporządzić plan odpisów amortyzacyjnych obiektu X, a ponadto zaksięgować następujący fakt:


06.04.2003 r.

Rok

Stawka bieżąca

Zakumulowana stawka amortyzacyjna

Wartość księgowa netto

0

-

-

110

1

25

25

85

2

25

50

60

3

25

75

35

4

25

100

10

Aw1 = 25%(110-10) = 25

Aw2 = 25% * 100 =25

Aw3 = 25% * 100 = 25

Aw4 = 25% * 100 = 25

Nieplanowany odpis amortyzacyjny na datę wycofania obiektu X z użytkowania wynosi

3

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Wkn4 = Wb - Awt = 110 - 75 = 35

T=1

Nieplanowany odpis amortyzacyjny jest pozostałym kosztem operacyjnym.

Podstawowe zasady ewidencji amortyzowanych aktywów trwałych.

1) W rachunkowości ewidencja jakiegokolwiek przedmiotu przebiega sposobem brutto

Środki trwałe, WNiP

0x08 graphic
0x08 graphic

- stan początkowy - zmniejszenia wartości

według wartości brutto (fizyczne i wartościowe)

brutto

- zwiększenia

(fizyczne i wartościowe)

- wartości brutto

według wartości brutto (sk)

0x08 graphic

Zakumulowana amortyzacja środków trwałych oraz WNiP

0x08 graphic
0x08 graphic

Bieżące stawki amortyzacyjne

0x08 graphic
(sk) suma stawek amortyzacyjnych

n

0x08 graphic
0x08 graphic

0x08 graphic
0x08 graphic
Wartość księgowa netto = Wbt - Awt

t=1

Zakumulowana

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Rach. Bankowy Środki trwałe amortyzacja śr. trw.

B) 110 25 I rok

0x08 graphic
0x08 graphic
Sp) X 110 (1 1) 110 110 B) 25 II

25 III

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
110 110 35 C)

0x08 graphic
0x08 graphic
110 110

Koszty podstawowej Koszty pozostałej

0x08 graphic
0x08 graphic
działalności operacyjnej działalności operacyjnej

0x08 graphic
0x08 graphic

I 25 C) 35

II 25 D) 2

III 25

Ewidencja pozabilansowa

0x08 graphic
0x08 graphic
Środki trwałe w likwidacji

Sp) 110

C - wartość księgowa netto zlikwidowanego obiektu (nieplanowany odpis amortyzacyjny)

Zlikwidowany środek trwały został sprzedany za 20 zł ponosząć koszty transportu 2 zł (wypłata gotówką)

Kasa

0x08 graphic
0x08 graphic

Sp) X 2 D) D - koszty likwidacji obiektu (demontaż, rozbiórka, transport

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Pozostałe przychody operacyjne Należności

20 E) E) 20

2) Amortyzacja przyspieszona (degresywna)

Metoda malejącego salda

Obliczyć roczne stawki amortyzacyjne środka trwałego X wiedząc, że:

Metoda amortyzacji degresywna - stawki amortyzacyjne są bardzo wysokie

0x08 graphic
Awt = A% * Wknt wartość księgowa netto

Rok

Stawka bieżąca

Zakumulowana stawka amortyzacyjna

Wartość księgowa netto

0

-

-

4.000

1

1.480

1.480

2.520

2

932

2.412

1.588

3

588

3.000

1.000

Aw1 = 37% * 4.000 = 1.480

Aw2 = 37% * 2.520 = 932

Aw3 = 37% * 1.588 = 588

Amortyzacja sumy cyfr rocznych

Awt = A% * (Wbt - 0)

Obliczyć roczne stawki amortyzacyjne wiedząc, że:

0x08 graphic
T+(1-t)

0x08 graphic
A% = T(T+1)

2

T - przewidywane lata użytkowania obiektu

t - numer kolejnego roku użytkowania

5(1-1)

0x08 graphic
A%1 = = 5/15

0x08 graphic
5(5+1)

2

5(1-2)

0x08 graphic
A %2 = = 4/15

0x08 graphic
5(5+1)

2

A%3 = 3/15

A%4 = 2/15

A%5 = 1/15

5/15 + 4/15 + 3/15 + 2/15 + 1/15 = 1

Aw1 = 5/15 * (2.000 - 200) = 600

Aw2 = 4/15 * (2.000 - 200) = 480

Aw3 = 3/15 * (2.000 - 200) = 360

Aw4 = 2/15 * (2.000 - 200) = 240

Aw5 = 1/15 * (2.000 - 200) = 120

600 + 480 + 360 + 240 + 120 + 200 = 2.000

Rok

Stawka bieżąca

Zakumulowana stawka amortyzacyjna

Wartość księgowa netto

0

-

-

2.000

1

600

600

1.400

2

480

1.080

920

3

360

1.440

560

4

240

1.680

320

5

120

1.800

200

3) Metoda amortyzacji naturalnej

Stawki amortyzacyjnej zależą od pracy wykonanej przez dany obiekt

(Wb - 0)

0x08 graphic
Awt = * PBt

PG

PG - planowana praca globalna dla danego obiektu za cały okres jego użytkowania

PB - praca bieżąca okresu wykonana przez dany obiekt

Obliczyć roczne stawki amortyzacyjne środka trwałego X wiedząc, że:

Rok

Stawka bieżąca

Zakumulowana stawka amortyzacyjna

Wartość księgowa netto

0

-

-

1.200

1

400

400

800

2

600

1.000

200

3

100

1.100

100

Aw1 = 1.200 - 100 : 1.100 * 400 = 400

Aw2 = 1.200 - 100 : 1.100 * 600 = 600

Aw3 = 1.200 - 100 : 1.100 * 100 = 100

Nie ma narzuconych metod amortyzacji w rachunkowości. Przedsiębiorstwo samo wybiera sobie metodę.

Metoda liniowa - (najstarsza)

Zaletą jej jest to, że raz ustalona stawka nigdy się nie zmienia. Na zużycie obiektów wpływa czas. Wiedza o amortyzacji jest pewna. Jednakowy wpływ ma wynik finansowy.

Metoda degresywna - koszty z tytułu amortyzacji są bardzo wysokie.

Amortyzacja naturalna - bardzo rzadko stosowana, ponieważ trudno ustalić pracę wykonywaną przez dany obiekt. Służy do amortyzowania środków transportu.

Rachunkowość jest biografem obiektywnym. Opisuje to, co widzi. Jest to opis obiektywny. Podatki mają politykę fiskalną. Tworzą własne kategorie kosztów i przychodów. Kreuje rzeczywistość.

Terminy księgowe

Terminy podatkowe

Przychody księgowe

Przychody podatkowe

- koszty księgowe

- koszty uzyskania przychodów (podatkowe)

Wynik finansowy brutto (zysk brutto/strata brutto)

Dochód lub podstawa opodatkowania

13.04.2003 r.

Odroczone podatki

    1. Przedsiębiorstwo A nabyło w roku X maszynę produkcyjną B o wartości 3.000, którą zamierza użytkować przez trzy kolejne lata

    2. Przychody ze sprzedaży usług wykonany przez tą maszynę wynosiły w kolejnych latach 400 tyś, a koszty wytworzenia usług w tym czasie (bez amortyzacji) wynosiły 300 tyś.

    3. Dla potrzeb księgowych przedsiębiorstwo A stosuje amortyzację liniową (wersja A), a dla potrzeb podatkowych amortyzację przyspieszoną (wersja B)

    4. Podatek dochodowy w tych latach wynosił 50 %

Sporządzić planowany rachunek zysków i strat dla potrzeb księgowych i podatkowych

TREŚĆ

Rok X

Rok X+1

Rok X+2

1. Przychody ze sprzedaży usług

400.000

400.000

400.000

400.000

400.000

400.000

2. Koszty wytworzenia sprzedanych usług

300.000

300.000

300.000

300.000

300.000

300.000

3. Amortyzacja

1.000

1.500

1.000

1.100

1.000

400

4. Zysk brutto/dochód

99.000

98.500

99.000

98.900

99.000

99.600

5. Księgowy podatek dochodowy/bieżące zobowiązania podatkowe

49.500

49.250

49.500

49.450

49.500

49.800

6. Zysk netto

49.500

49.250

49.500

49.450

49.500

49.800

Nadwyżka finansowa (wolne aktywa)

50.500

50.750

50.500

50.550

50.500

50.200

Wynik netto + amortyzacja = nadwyżka finansowa

Księgowanie podatku dochodowego

0x08 graphic
0x08 graphic
Zobowiązania podatkowe Rezerwa na odroczone podatki dochodowe

0x08 graphic
0x08 graphic

0x08 graphic
49.250 1) 250 1)

sk) 250

0x08 graphic
250 250

0x08 graphic

0x08 graphic

Kapitał własny/wynik finansowy/podatki 0x08 graphic
0x08 graphic

1) 49.500

49.500 - 49.250 = 250 odroczone zobowiązania podatkowe

Rok X+1

0x08 graphic
0x08 graphic
Zobowiązania podatkowe Rezerwa na odroczone podatki dochodowe

0x08 graphic
0x08 graphic

49.450 2) 250 1)

Sk) 300 50 2)

0x08 graphic

300 300

0x08 graphic
Kapitał własny/wynik finansowy/podatki

0x08 graphic

2) 49.500

49.500 - 49.450 = 50

Rok X + 2

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Zobowiązania podatkowe Rezerwa na odroczone podatki dochodowe

49.800 3) 3) 300 250 1)

50 2)

0x08 graphic
0x08 graphic
Kapitał własny/wynik finansowy/podatki

3) 49.500

49.800 - 49.500 = 300

Trwała zmiana wartości brutto amortyzowanych obiektów (aktywów trwałych)

  1. Wycena pierwotna - dokonywana jest raz, jest ona łatwa.

  2. Wycena bilansu - (dzień sporządzenia bilansu)

Zmienia się ocena przydatności przez przedsiębiorstwo składnika majątkowego

Metody wyceny:

Atrybuty aktywnego rynku:

27.04.2003 r.

Ewidencja podstawowych środków trwałych w budowie

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Różne konta Środki trwałe

0x08 graphic

Środki trwałe

0x08 graphic
0x08 graphic
1 w budowie

0x08 graphic
2

0x08 graphic
3

0x08 graphic
5

0x08 graphic
6

0x08 graphic
7

0x08 graphic

Koszty podstawowej

1 - bieżąco ponoszone koszty związane z budową nowego obiektu środka trwałego

2 - całkowity koszt wytworzenia nowego obiektu środka trwałego (zakończone zadanie inwestycyjne)

Przedsięwzięcie inwestycyjne - np.: budowa autostrad lub jednej autostrady

Zadanie inwestycyjne - np.: odcinek drogi, stacja paliw

Ulepszenia środka trwałego - po przedsięwzięciu środka trwałego będzie:

Skutkiem remontów jest ewentualne przywrócenie pierwotnej wartości użytkowej remontowanego obiektu

3 - wszelkie koszty ulepszeń istniejących środków trwałych

4 - bieżąco ponoszone koszty remontów używanych środków trwałych

5 - całkowite koszty ulepszeń zwiększające wartość brutto ulepszonego obiektu

6 - ponoszone koszty modernizacji, adaptacji, rekonstrukcji w obcych dzierżawionych środkach trwałych

7 - całkowity koszt zakończonych adaptacji i modernizacji w obcych środkach trwałych

Leasing

Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania, pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe, co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Leasing w rachunkowości:

Leasing operacyjny - to umowa między korzystającym a finansującym, z której wynika, że w zasadzie całe ryzyko i korzyści związane z przedmiotem leasingu zostają przy finansującym.

Leasing finansowy - to umowa między korzystającym a finansującym, z której wynika, że w zasadzie całe ryzyko i korzyści związane z przedmiotem leasingu zostają przy korzystającym.

Z reguły umowy leasingu operacyjnego są zawierane na krótko. Mogą być zrywane bez żadnych skutków finansowych, gdy na rynku znajduje się przedmiot tańszy i wydajniejszy.

Księgowe ujęcie leasingu operacyjnego:

Traktowany jest jako świadczenie usług

Zasady: ( Finansujący)

Zasady: (Korzystający)

0x08 graphic
Wg + Ot

Lt = tk

0x08 graphic

Rata płatności leasingowych

Lt - zagregowana kwota rat płatności leasingowych za cały okres życia ekonomicznego

Wg - wartość godziwa obiektu

Ot - oprocentowanie usługi (leasingu)

tk - okres umowy

Każda rata zawiera ratę kapitałową i oprocentowanie kapitału.

Ewidencja leasingu operacyjnego:

  1. rozpoczęcie umowy leasingu

  2. czas trwania umowy leasingu

  3. zakończenie umowy leasingu

Ad1)

FINANSUJĄCY

Następuje adnotacja szczegółowych aktywów trwałych ( WNiP, środki trwałe) o tym, że nastąpiło zawarcie umowy leasingu operacyjnego.

KORZYSTAJĄCY

Następuje wprowadzenie wartości godziwej do ewidencji pozabilansowej.

Księgi finansującego (leasing operacyjny) - czas trwania leasingu

Sprzedaż Należności Koszty

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
usług leasingowe RB operacyjne

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic

4

0x08 graphic
3a

0x08 graphic
0x08 graphic

RMCK

0x08 graphic
0x08 graphic
3 1 1a

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic

VAT

należny

0x08 graphic
0x08 graphic
3b

0x08 graphic
Zakumulowana

amortyzacja

przedmiotu

Zobowiązania leasingu

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
leasingowe

2 5

0x08 graphic
0x08 graphic

7 Różne

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
konta

6

1 - znaczące wstępne koszty bezpośrednie związane z doprowadzeniem zawarcia umowy

1a - stawka kosztów z księgowania pierwszego rozliczana przez okres trwania umowy

2 - otrzymanie kaucji gwarancyjnej od korzystającego

3 - cyklicznie wysyłane korzystającemu faktury zawierające:

3a - cenę sprzedanej usługi leasingowej

3b - VAT należny budżetowi od sprzedanej usługi

4 - cyklicznie otrzymywane wpłaty od korzystającego

5 - bieżąca amortyzacja przedmiotu leasingu

6 - koszty konserwacji, remontów, podatki majątkowe itp. obciążenia związane z przedmiotem leasingu

7 - zwrot kaucji gwarancyjnej w momencie zakończenia leasingu

Ad3)

Zakończenie leasingu - występuje tylko adnotacja w ewidencji szczegółowej środków trwałych albo WNiP o zakończeniu leasingu.

CZAS TRWANIA LEASINGU

Księgi korzystającego

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
RB RMCK Koszty operacyjne

0x08 graphic
0x08 graphic

1 1a

0x08 graphic
0x08 graphic

Zobowiązania

0x08 graphic
0x08 graphic
leasingowe

4 3 3a

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic

VAT naliczony

0x08 graphic
0x08 graphic

Należności

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
leasingowe

3b

2

1 - poniesione znaczne bezpośrednie koszty doprowadzające do zawarcia umowy

1a - stawka kosztów z operacji pierwszej rozliczona proporcjonalnie do czasu trwania umowy

2 - przekazana finansującemu kaucja gwarancyjna

3 - suma otrzymywanych cyklicznie od finansującego faktur zakupowych składająca się z:

3a - ceny nabycia usługi leasingowej

3b - VAT - u naliczonego od zakupionej usługi

4 - cyklicznie przekazywane kwoty na rzecz finansującego

CZAS ZAKOŃCZENIA LEASINGU

Wyksięgowanie z ewidencji pozabilansowej wartości godziwej oddanego finansującemu przedmiot leasingu.

LEASING FINANSOWY

Finansujący

Korzystający

Ratami leasingu finansowego są raty: kapitałowa i oprocentowanie kapitału

Rozpoczęcie leasingu

Finansujący

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Przedmiot leasingu Należności leasingowe

1

0x08 graphic

0x08 graphic
0x08 graphic
------------------------------------------------------------------------------------------------

Środki trwałe/WNiP -

0x08 graphic
leasing finansowy

1'

1 - wartość godziwa przekazanego przedmiotu leasingu korzystającemu

1' - wartość godziwa przekazanego obiektu w leasing

Korzystający

Środki trwałe/WNiP -

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Zobowiązania leasingowe leasing finansowy

1

1 - wartość godziwa otrzymanego w leasing obiektu

Czas trwania leasingu - przerzuca ciężar na rzecz korzystającego

CZAS TRWANIA LEASINGU FINANSOWEGO

Finansujący

Przychody Należności

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
Finansowe leasingowe

Sp)

0x08 graphic
0x08 graphic
1b

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
RB

1a 1

1 - cyklicznie otrzymane wpłaty rat płatności leasingowych obejmujące:

1a - część kapitałową (cząstkę wartości godziwej przedmiotu leasingu)

1b - oprocentowanie od niespłaconego kredytu rzeczowego

Korzystający

Zakumulowana

Zobowiązania amortyzacja Koszty

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
RB leasingowe 0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
śr. trw./WNiP operacyjne

0x08 graphic

X 1 1a sp) 2

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic

Koszty Różne

0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
0x08 graphic
finansowe konta

1b 3

1 - cyklicznie przekazywane finansującemu raty płatności leasingowej obejmujące:

1a - cząstkę wartości godziwej przedmiotu leasingu

1b - oprocentowanie od niespłaconego kredytu

2 - bieżąca amortyzacja przedmiotu leasingu

3 - bieżące koszty remontów, konserwacji, opłaconych podatków majątkowych itp. obciążenia związane z przedmiotem leasingu

Resztę mam niestety tylko w notatkach ręcznych

RACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA

24

Koszty poniesione

(memoriałowe)

Koszty

działalności w danym okresie

Wyroby gotowe

Koszty wytworzenia wyrobów sprzedanych w danym okresie

RMKC

RMKB

Produkty

nie zakończone

Obroty wewnętrzne

Sprzedaż danego okresu

RMP

Wynik finansowy

GK

JZ

JD



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Rachunkowość finansowa ćwiczenia" 01
Rachunkowość finansowa wykład" 01
Rachunkowość finansowa wykład 01
21.03-co bedzie na zaj, rachunkowość i finanse, Makroekonomia
kolokwia, KOLO1 01, KOLOKWIUM POPRAWKOWE Z RACHUNKU PRAWDOPODOBIE˙STWA& MATEMATYKI FINANSOWEJ UW
na 03 12 2008 rachunkowość finansowa
WYKLAD 01.04.2012R, PDF i , RACHUNKOWOŚĆ I ANALIZA FINANSOWA
PYTANIA NA ZALICZENIE (ODDANE 17.03.2012R), PDF i , RACHUNKOWOŚĆ I ANALIZA FINANSOWA
WYKŁAD 18.03.2012R, PDF i , RACHUNKOWOŚĆ I ANALIZA FINANSOWA
WYKŁAD 03.03.2012r, PDF i , RACHUNKOWOŚĆ I ANALIZA FINANSOWA
podstawy finansow i rachunkowosci cw 06.03.2010, GWSH, podstawy finansów i rachunkowości
Podstawy rachunkowości 21.03.2010, Turystyka I Rekrecja, finanse i rachunkowosc
Sesja Finanse- stacjonarni - zima (02.03), Rachunkowość finansowa Kuzior(1)
Rachunkowość finansowa ćwiczenia 01
Zadania wyroby gotowe BB 01 2010, Rachunkowość finansowa Kuzior(1)
Rach.fin - zaliczenie z 16.03.2011[1], GWSH, 3 sem, Rachunkowość finansowa
ZADANIE 2 NA ZALICZENIE (ODDANE 17.03.2012R), PDF i , RACHUNKOWOŚĆ I ANALIZA FINANSOWA

więcej podobnych podstron