4038600648

członków Międzynarodowej Federacji Księgowych - International Federation of Accountants (IFAC) z siedzibą w Nowym Jorku, a w grudniu 2002 r. na pełnoprawnego członka Europejskiej Federacji Ekspertów Księgowych - Federation des Experts Compatibles Europeens (FEE) z siedzibą w Brukseli.

CEL I FUNKCJE REWIZJI SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH

Określenie celu rewizji sprawozdań finansowych ma zasadnicze znaczenie dla właściwego jej rozumienia zarówno przez podmiot badany jak również jego otoczenie. Jak wynika z przedstawionych wcześniej rozważań o istocie i genezie rewizji, poglądy na jej cel zmieniały się zależnie od warunków działalności gospodarczej. Ewolucję omawianych celów na przykładzie Wielkiej Brytanii przedstawiono na rysunku 2.

Rys. 2. Ewolucja celów rewizji finansowej w Wielkiej Brytanii.

Okres	Główny cel			Cele uboczne
1840-1880	Ujawnianie oszustw lub			Brak
	W^1	'krywanie błędów		Weryfikacja dokładności zapisów
1881-1890				księgowych
1891-1920				Poświadczenie wiarygodności sprawozdania
1921-1940				finansowego
1941-1960
				!
1961 -	ł			i

Źródło: G. Vihten, Modern Internat Auditing, Currentissue in Auditing, 2nd ed., M. Sherer and S. Turley, Paul Co. London 1991, s. 229.

Cel rewizji sprawozdań finansowych bywa różnie, a często opatrznie rozumiany. Zdarza się, iż jest on utożsamiany z kontrolą podatków, wykrywaniem przestępstw i nadużyć, czy też z oceną sytuacji gospodarczej badanej jednostki. Celem rewizji sprawozdań finansowych nie jest jednak wykrycie wszelkich nieprawidłowości w działalności jednostki oraz w jej systemie rachunkowości, ani też nakładanie jakichkolwiek sankcji na jednostkę lub osoby odpowiedzialne za prowadzenie ksiąg rachunkowych, gdy takie nieprawidłowości zostaną wykryte. Błędne rozumienie celu rewizji sprawozdań finansowych bywa przyczyną nierealnych oczekiwań klienta, czyli badanej jednostki, jak również jej otoczenia. Oczekuje się często, że audyt pozwoli wykryć wszystkie oszustwa, sprzeniewierzenia, czy innego rodzaju działania na szkodę jednostki, lub też stwierdzić, czy wysokość płaconych podatków jest poprawna.²¹

W procesie ewolucji omawianych celów widoczne są: wyraźny ich podział na główne i uboczne, jak również zmiany charakteru określonych celów zależnie od oczekiwań otoczenia podmiotów gospodarczych. Główny cel rewizji określony został w początkowym okresie procesu ewolucji jako ujawnianie oszustw lub wykrywanie błędów i był jedynym celem przez około czterdzieści lat. Po tym okresie pojawiły się w kolejności chronologicznej dwa cele uboczne, a mianowicie: ²¹ L.R. Howard. Auditing, M & E Handbooks: Accounting & Finance, Longman Group. UK. 1988. s. 3.