Dziennik Ustaw Nr 149  12003  Poz. 1674
1674
ROZPORZŃDZENIE MINISTRA FINANSÓW
z dnia 12 grudnia 2001 r.
w sprawie szczegó"owych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instru-
mentów finansowych.
Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 5) umów, z których wynika obowiązek dokonania p"at-
29 wrzeĘnia 1994 r. o rachunkowoĘci (Dz. U. Nr 121, noĘci zaleŻnych od warunków klimatycznych, geo-
poz. 591, z 1997 r. Nr 32, poz. 183, Nr 43, poz. 272, Nr 88, logicznych lub innych czynników naturalnych.
poz. 554, Nr 118, poz. 754, Nr 139, poz. 933 i 934,
2. Przepisy rozporzÄ…dzenia stosuje si´ równieÅ» do
Nr 140, poz. 939 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr 60,
instrumentów pochodnych wbudowanych w umowy,
poz. 382, Nr 106, poz. 668, Nr 107, poz. 669 i Nr 155,
o których mowa w ust. 1 pkt 4 i 5, o ile nie są zaleŻne
poz. 1014, z 1999 r. Nr 9, poz. 75 i Nr 83, poz. 931,
od czynników wymienionych w ust. 1 pkt 5, oraz do za-
z 2000 r. Nr 60, poz. 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 113,
sad wy"ączania z ksiąg rachunkowych naleŻnoĘci fi-
poz. 1186 oraz z 2001 r. Nr 102, poz. 1117 i Nr 111,
nansujÄ…cego poddanych zamianie na papiery warto-
poz. 1195) zarzÄ…dza si´, co nast´puje:
Ęciowe (sekuratyzacji) wynikających z umów, o których
mowa w art. 3 ust. 4 ustawy.
Rozdzia" 1
ż 2. Przepisy rozporzÄ…dzenia stosuje si´ odpowied-
Przepisy ogólne
nio do:
1) umów, których przedmiotem są towary, takich jak
ż 1.1. Rozporządzenie okreĘla szczegó"owe zasady
kontrakty towarowe, opcje i kontrakty swap, prze-
uznawania, metody wyceny, zakres ujawniania i spo-
widujÄ…cych dla jednej ze stron prawo do rozlicze-
sób prezentacji instrumentów finansowych, z wy"ącze-
nia zobowiązania poprzez wydanie Ęrodków pie-
niem:
ni´Å»nych albo innych aktywów finansowych, z wy-
1) instrumentów kapita"owych wyemitowanych lub
jÄ…tkiem przypadku, gdy jednostka:
wystawionych przez jednostk´, w tym udzia"ów,
a) zawar"a umow´ w celu nabycia, sprzedaÅ»y lub
opcji na akcje w"asne, praw poboru lub warrantów,
wykorzystania towarów i nie stwierdza zajĘcia
praw do akcji i innych instrumentów finansowych,
okolicznoĘci, które uniemoŻliwiają wykonanie
które zgodnie z ustawą jednostka zalicza do kapita-
postanowieł
obj´tych umowÄ…,
"u w"asnego,
b) zawierajÄ…c umow´, mia"a zamiar nabycia, sprze-
2) udzia"ów w jednostkach podporządkowanych,
daŻy lub wykorzystania towarów,
3) praw i zobowiązał
wynikających z umów ubezpie- c) oczekuje wykonania postanowieł
umowy po-
czeniowych w rozumieniu ustawy z dnia 28 lipca
przez dostaw´ towarów,
1990 r. o dzia"alnoĘci ubezpieczeniowej (Dz. U.
2) zobowiązał
, które na podstawie umowy mogÄ… byç
z 1996 r. Nr 11, poz. 62, z 1997 r. Nr 43, poz. 272,
rozliczone przez jednostk´ drogÄ… wydania akty-
Nr 88, poz. 554, Nr 107, poz. 685, Nr 121, poz. 769
wów finansowych albo w"asnych instrumentów
i 770 i Nr 139, poz. 934, z 1998 r. Nr 155, poz. 1015,
kapita"owych, pod warunkiem Å»e iloĘç w"asnych
z 1999 r. Nr 49, poz. 483, Nr 101, poz. 1178 i Nr 110,
papierów wartoĘciowych niezb´dnych dla rozlicze-
poz. 1255, z 2000 r. Nr 43, poz. 483, Nr 48, poz. 552,
nia zobowiÄ…zania zmienia si´ wraz ze zmianÄ… ich
Nr 70, poz. 819, Nr 114, poz. 1193 i Nr 116, poz. 1216
wartoĘci godziwej.
oraz z 2001 r. Nr 37, poz. 424, Nr 88, poz. 961,
Nr 100, poz. 1084 i Nr 110, poz. 1189), ż 3. UÅ»yte w rozporzÄ…dzeniu poj´cia oznaczajÄ…:
4) praw i zobowiązał
wynikajÄ…cych z umów, o któ- 1) ustawa  ustaw´ z dnia 29 wrzeĘnia 1994 r. o ra-
rych mowa w art. 3 ust. 4 ustawy, chunkowoĘci,
Dziennik Ustaw Nr 149  12004  Poz. 1674
2) Prawo o publicznym obrocie papierami wartoĘcio- toĘci związanych z instrumentem finansowym
wymi  ustaw´ z dnia 21 sierpnia 1997 r.  Prawo przysz"ych przep"ywów pieni´Å»nych oczekiwanych
o publicznym obrocie papierami wartoĘciowymi w okresie do terminu wymagalnoĘci, a w przypad-
(Dz. U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. ku instrumentów o zmiennej stopie procentowej 
Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715, z 2000 r. Nr 22, do terminu nast´pnego oszacowania przez rynek
poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94, poz. 1037, poziomu odniesienia. Efektywna stopa procento-
Nr 103, poz. 1099, Nr 114, poz. 1191, Nr 116, wa stanowi wewn´trznÄ… stop´ zwrotu sk"adnika ak-
poz. 1216 i Nr 122, poz. 1315 oraz z 2001 r. Nr 110, tywów lub zobowiązania finansowego za dany
poz. 1189 i Nr 123, poz. 1351), okres. Przy wyliczeniu skumulowanej kwoty dys-
konta aktywów finansowych i zobowiązał
finanso-
3) krótki termin  okres do trzech miesi´cy,
wych za pomocÄ… efektywnej stopy procentowej
4) instrument pochodny  instrument finansowy,
uwzgl´dnia si´ wszelkie op"aty p"acone lub otrzy-
którego:
mywane przez strony kontraktu,
a) wartoĘç jest zaleÅ»na od zmiany wartoĘci instru-
12) skorygowana cena nabycia (zamortyzowany koszt)
mentu bazowego, to jest okreĘlonej stopy pro-
aktywów finansowych i zobowiązał
finansowych
centowej, ceny papieru wartoĘciowego lub to-
 cen´ nabycia, w jakiej sk"adnik aktywów finan-
waru, kursu wymiany walut, indeksu cen lub
sowych lub zobowiązał
finansowych zosta" po raz
stóp, oceny wiarygodnoĘci kredytowej lub in-
pierwszy wprowadzony do ksiÄ…g rachunkowych
deksu kredytowego albo innej podobnej wiel-
(wartoĘç poczÄ…tkowa), pomniejszonÄ… o sp"aty war-
koĘci i
toĘci nominalnej (kapita"u podstawowego), odpo-
b) nabycie nie powoduje poniesienia Żadnych wy-
wiednio skorygowanÄ… o skumulowanÄ… kwot´ zdys-
datków poczÄ…tkowych albo wartoĘç netto tych
kontowanej róŻnicy mi´dzy wartoĘciÄ… poczÄ…tkowÄ…
wydatków jest niska w porównaniu do wartoĘci
sk"adnika i jego wartoĘcią w terminie wymagalno-
innych rodzajów kontraktów, których cena po-
Ęci, wyliczoną za pomocą efektywnej stopy procen-
dobnie zaleŻy od zmiany warunków rynkowych, i
towej, a takŻe pomniejszoną o odpisy aktualizujące
c) rozliczenie nastąpi w przysz"oĘci.
wartoĘç,
Do instrumentów pochodnych zalicza si´ w szcze- 13) koszty transakcji  koszty poniesione bezpoĘred-
gólnoĘci transakcje terminowe, takie jak kontrakty
nio w zwiÄ…zku z przeniesieniem, nabyciem lub zby-
forward lub futures, opcje oraz kontrakty swap,
ciem aktywów finansowych oraz zobowiązał
fi-
nansowych. Do kosztów transakcji zalicza si´
5) kontrakt forward  umowa nak"adajÄ…ca na jednÄ…
w szczególnoĘci prowizje maklerskie, w tym za po-
stron´ obowiÄ…zek dostarczenia, a na drugÄ…  od-
Ęrednictwo w nabywaniu lub zbywaniu instrumen-
bioru aktywów o okreĘlonej iloĘci, w okreĘlonym
tów finansowych, op"aty gie"dowe i inne na"oŻone
terminie w przysz"oĘci i po okreĘlonej cenie, usta-
przez uprawnione instytucje w zwiÄ…zku z zawar-
lonej w momencie zawierania kontraktu,
ciem transakcji, prowizje za doradztwo, podatki
6) kontrakt futures  umowa o okreĘlonej standardo-
i op"aty wynikające z obowiązujących przepisów,
wej charakterystyce, b´dÄ…ca przedmiotem publicz-
14) uprawdopodobnione przysz"e zobowiÄ…zanie 
nego obrotu, nak"adajÄ…ca na jednÄ… stron´ obowiÄ…-
wiąŻące zobowiązanie do wymiany w przysz"ym
zek dostarczenia, a na drugą  odbioru aktywów
terminie lub terminach ustalonej iloĘci zasobów
o okreĘlonej iloĘci, w okreĘlonym terminie w przy-
wed"ug ustalonej ceny,
sz"oĘci i po okreĘlonej cenie, ustalonej w momen-
cie zawierania kontraktu,
15) umowa odkupu (odkup)  umow´, z której wynika
zobowiÄ…zanie do wymiany z innÄ… jednostkÄ… akty-
7) opcja  kontrakt, w wyniku którego jednostka na-
wów finansowych w zamian za Ęrodki pieni´Å»ne
bywa prawo kupna  opcja kupna (call) lub sprze-
lub zap"at´ w innej formie oraz jednoczesne zobo-
daŻy  opcja sprzedaŻy (put) aktywów podstawo-
wiÄ…zanie do odkupienia tego aktywu w przysz"ym
wych po okreĘlonej z góry cenie i w okreĘlonym
terminie za kwot´ stanowiÄ…cÄ… równowartoĘç otrzy-
czasie,
manych Ęrodków pieni´Å»nych lub zap"aty w innej
8) kontrakt swap  umowa zamiany przysz"ych p"at-
formie, powi´kszonÄ… o odsetki,
noĘci na warunkach z góry okreĘlonych przez stro-
16) pozycja zabezpieczana  aktywa, zobowiÄ…zania,
ny,
w tym takŻe uprawdopodobnione przysz"e zobo-
9) z"oŻony instrument finansowy  kontrakt sk"adają-
wiązanie, lub planowana transakcja, z którymi wią-
cy si´ z instrumentu kapita"owego oraz zobowiÄ…za-
Å»e si´ ryzyko zmiany wartoĘci godziwej albo przy-
nia finansowego lub zobowiÄ…zania o innym cha-
sz"ych przep"ywów pieni´Å»nych oczekiwanych
rakterze,
przez jednostk´, jeÅ»eli spe"niajÄ… warunki okreĘlone
10) wbudowany instrument pochodny  wynikajÄ…ce w rozporzÄ…dzeniu,
z zawartej umowy warunki powodujÄ…ce, Å»e cz´Ä˜ç
17) instrument zabezpieczajÄ…cy  instrument pochod-
lub ca"oĘç przep"ywów pieni´Å»nych uzyskiwanych
ny spe"niający warunki okreĘlone w art. 35a ust. 3
z umowy zmienia si´ w sposób podobny do tego,
ustawy, a w uzasadnionych przypadkach takŻe ak-
jaki powodowa"by samodzielnie instrument po-
tywa finansowe lub zobowiÄ…zania finansowe nie-
chodny,
b´dÄ…ce instrumentami pochodnymi, co do których
11) efektywna stopa procentowa  stop´, za pomocÄ… oczekuje si´, Å»e ich wartoĘç godziwa lub zwiÄ…zane
której nast´puje zdyskontowanie do bieŻącej war- z nimi przep"ywy pieni´Å»ne skompensujÄ… zmiany
Dziennik Ustaw Nr 149  12005  Poz. 1674
wartoĘci godziwej zabezpieczanej pozycji lub zwią- 1) aktywa finansowe i zobowiązania finansowe prze-
zanych z niÄ… przep"ywów pieni´Å»nych, znaczone do obrotu,
18) zabezpieczanie  wybór jednego lub wi´cej instru- 2) poÅ»yczki udzielone i naleÅ»noĘci w"asne,
mentów zabezpieczających, których zmiany warto-
3) aktywa finansowe utrzymywane do terminu wyma-
Ęci godziwej kompensujÄ… zmian´ wartoĘci godzi-
galnoĘci,
wej zabezpieczanej pozycji lub zwiÄ…zanych z takÄ…
4) aktywa finansowe dost´pne do sprzedaÅ»y.
pozycjÄ… przep"ywów pieni´Å»nych,
19) papiery wartoĘciowe  papiery wartoĘciowe,
2. Jednostka obejmuje dokumentacj´, o której mo-
o których mowa w art. 3 ust. 1 Prawa o publicznym
wa w art. 10 ust. 1 ustawy, dokumentacj´ opisujÄ…cÄ…
obrocie papierami wartoĘciowymi,
przyj´te przez niÄ… zasady klasyfikacji instrumentów fi-
nansowych do kategorii wymienionych w ust. 1.
20) prawa do akcji  prawa do akcji, o których mowa
w art. 4 pkt 22 Prawa o publicznym obrocie papie-
ż 6. 1. Do aktywów finansowych przeznaczonych
rami wartoĘciowymi,
do obrotu zalicza si´ aktywa nabyte w celu osiÄ…gni´cia
21) rynek regulowany  rynek regulowany, o którym
korzyĘci ekonomicznych wynikających z krótkotermi-
mowa w art. 4 pkt 14 Prawa o publicznym obrocie
nowych zmian cen oraz wahał
innych czynników ryn-
papierami wartoĘciowymi, oraz gie"da towarowa,
kowych albo krótkiego czasu trwania nabytego instru-
o której mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 paę-
mentu, a takÅ»e inne aktywa finansowe, bez wzgl´du na
dziernika 2000 r. o gie"dach towarowych (Dz. U.
zamiary, jakimi kierowano si´ przy zawieraniu kontrak-
Nr 103, poz. 1099),
tu, jeŻeli stanowią one sk"adnik portfela podobnych ak-
22) obrót pierwotny  obrót pierwotny, o którym mo- tywów finansowych, co do którego jest duŻe prawdo-
wa w art. 4 pkt 6 Prawa o publicznym obrocie pa- podobieł
stwo realizacji w krótkim terminie zak"ada-
pierami wartoĘciowymi, nych korzyĘci ekonomicznych.
23) obrót wtórny  obrót wtórny, o którym mowa
2. Do aktywów finansowych lub zobowiązał
finan-
w art. 4 pkt 7 Prawa o publicznym obrocie papiera-
sowych przeznaczonych do obrotu zalicza si´ pochod-
mi wartoĘciowymi,
ne instrumenty finansowe, z wyjÄ…tkiem przypadku, gdy
24) pierwsza oferta publiczna  pierwszÄ… ofert´ pu- jednostka uznaje zawarte kontrakty za instrumenty za-
bliczną, o której mowa w art. 4 pkt 8 Prawa o pu- bezpieczające. Do zobowiązał
finansowych przezna-
blicznym obrocie papierami wartoĘciowymi,
czonych do obrotu zalicza si´ równieÅ» zobowiÄ…zanie do
dostarczenia poŻyczonych papierów wartoĘciowych
25) wartoĘç rynkowa  moÅ»liwÄ… do uzyskania cen´
oraz innych instrumentów finansowych, w przypadku
(wartoĘç) sprzedaÅ»y albo cen´ nabycia instrumen-
zawarcia przez jednostk´ umowy sprzedaÅ»y krótkiej.
tu finansowego, ustalonÄ… na aktywnym rynku.
3. Aktywa finansowe zaliczone przez jednostk´ do
Rozdzia" 2
przeznaczonych do obrotu nie mogÄ… byç przekwalifiko-
wane do innych kategorii wymienionych w ż 5 ust. 1.
Zasady uznawania instrumentów finansowych
Natomiast aktywa finansowe zaliczone do innych kate-
gorii moÅ»na przekwalifikowaç do przeznaczonych do
ż 4.1. Aktywa finansowe uznaje si´ za nabyte, a zo-
obrotu, pod warunkiem Że istnieje duŻe prawdopodo-
bowiÄ…zania finansowe za powsta"e, w razie zawarcia
bieł
stwo osiÄ…gni´cia w krótkim terminie korzyĘci eko-
przez jednostk´ kontraktu, o którym mowa w art. 3 ust.
nomicznych wynikajÄ…cych z zawartego kontraktu.
1 pkt 23 ustawy.
ż 7. 1. Do poŻyczek udzielonych i naleŻnoĘci w"a-
2. Aktywa finansowe oraz zobowiÄ…zania finansowe,
snych zalicza si´, niezaleÅ»nie od terminu ich wymagal-
w tym równieŻ zawarte transakcje terminowe, z któ-
noĘci (zap"aty), aktywa finansowe powsta"e na skutek
rych wynika zobowiÄ…zanie lub prawo do nabycia lub
wydania bezpoĘrednio drugiej stronie kontraktu Ęrod-
sprzedaŻy w przysz"ym terminie ustalonej iloĘci okre-
ków pieni´Å»nych, pod warunkiem Å»e zawarty kontrakt
Ęlonych instrumentów finansowych po ustalonej ce-
spe"nia wymagania okreĘlone w art. 3 ust. 1 pkt 23
nie, wprowadza si´ do ksiÄ…g rachunkowych pod datÄ…
ustawy, z zastrzeŻeniem ust. 2 i 3.
zawarcia kontraktu, bez wzgl´du na przewidziany
w umowie termin rozliczenia transakcji, z zastrzeŻe-
2. Do poŻyczek udzielonych i naleŻnoĘci w"asnych
niem ust. 3.
zalicza si´ takÅ»e obligacje i inne d"uÅ»ne instrumenty fi-
nansowe nabyte w zamian za wydane bezpoĘrednio
3. Aktywa finansowe nabyte w wyniku transakcji
drugiej stronie kontraktu Ęrodki pieni´Å»ne, jeÅ»eli z za-
dokonanych na rynku regulowanym wprowadza si´ do
wartego kontraktu jednoznacznie wynika, Że zbywają-
ksiÄ…g rachunkowych, w zaleÅ»noĘci od przyj´tej przez
cy nie utraci" kontroli nad wydanymi instrumentami fi-
jednostk´ metody, pod datÄ… zawarcia transakcji albo
na dzieł
rozliczenia transakcji. Wybrana przez jednost- nansowymi. W celu ustalenia, czy warunek ten jest
spe"niony, stosuje si´ odpowiednio postanowienia
k´ metoda ma zastosowanie równieÅ» w przypadku
sprzedaŻy aktywów finansowych na rynku regulowa- ż 11 ust. 2.
nym.
3. PoŻyczki udzielone i naleŻnoĘci w"asne, które jed-
ż 5.1. Jednostka klasyfikuje instrumenty finansowe nostka przeznacza do sprzedaŻy w krótkim terminie, za-
w dniu ich nabycia lub powstania do nast´pujÄ…cych ka- licza si´ do aktywów finansowych przeznaczonych do
tegorii: obrotu.
Dziennik Ustaw Nr 149  12006  Poz. 1674
4. Do poÅ»yczek udzielonych i naleÅ»noĘci w"asnych przez dwa nast´pne lata obrotowe. Ponadto w dniu
nie zalicza si´ nabytych poÅ»yczek ani naleÅ»noĘci, a tak- wykonania takiej transakcji jednostka jest zobowiÄ…zana
Å»e wp"at dokonanych przez jednostk´ celem nabycia przekwalifikowaç wszystkie instrumenty finansowe
instrumentów kapita"owych nowych emisji, równieŻ pozosta"e w tym portfelu do aktywów finansowych
wtedy, gdy nabycie nast´puje w pierwszej ofercie pu- przeznaczonych do obrotu lub aktywów finansowych
blicznej lub w obrocie pierwotnym, a w przypadku dost´pnych do sprzedaÅ»y.
praw do akcji  takŻe w obrocie wtórnym.
5. Zbycie, wydanie w zamian za inne aktywa, wyko-
ż 8.1. Do aktywów finansowych utrzymywanych do nanie opcji sprzedaŻy lub przekwalifikowanie do innej
terminu wymagalnoĘci zalicza si´ niezakwalifikowane kategorii aktywów zaliczonych do utrzymywanych do
do poŻyczek udzielonych i naleŻnoĘci w"asnych aktywa terminu wymagalnoĘci nie narusza warunku okreĘlo-
finansowe, dla których zawarte kontrakty ustalają ter- nego w ust.1, w przypadku gdy transakcja taka doty-
min wymagalnoĘci sp"aty wartoĘci nominalnej oraz
czy"a nieznaczącej wartoĘci aktywów w skali ca"ego
okreĘlają prawo do otrzymania w ustalonych termi- portfela albo nastąpi"a:
nach korzyĘci ekonomicznych, na przyk"ad oprocento-
1) w dniu bliskim terminowi wymagalnoĘci,
wania, w sta"ej lub moŻliwej do ustalenia kwocie, pod
2) po dniu, w którym co najmniej 90% wartoĘci nomi-
warunkiem Å»e jednostka zamierza i moÅ»e utrzymaç te
nalnej zosta"o sp"acone,
aktywa do czasu, gdy stanÄ… si´ one wymagalne.
3) na skutek zdarzeł
trudnych do przewidzenia w mo-
2. Do aktywów utrzymywanych do terminu wyma-
mencie zaliczenia instrumentu finansowego do ak-
galnoĘci moÅ»na zaliczyç takÅ»e nabyte d"uÅ»ne instru-
tywów utrzymywanych do terminu wymagalnoĘci.
menty finansowe z opcją sprzedaŻy (put) lub opcją kup-
na (call), które odpowiednio dają stronom kontraktu
6. JeŻeli zakoł
czy" si´ okres, przez który, zgodnie
prawo wykupu instrumentu przed up"ywem terminu
z ust. 4, jednostka nie powinna zaliczaç aktywów finan-
wymagalnoĘci, pod warunkiem Że jednostka  pomi-
sowych do kategorii utrzymywanych do terminu wy-
mo posiadania opcji sprzedaŻy  zamierza i moŻe
magalnoĘci, a posiada instrumenty finansowe spe"nia-
utrzymaç instrument do terminu wymagalnoĘci,
jące warunki okreĘlone w ust. 1, to moŻe przekwalifiko-
a w przypadku opcji kupna zwiÄ…zanej z instrumentem
waç takie aktywa.
kwoty otrzymane od emitenta we wczeĘniejszym ter-
minie nie b´dÄ… istotnie odbiega"y od wartoĘci tego in- ż 9. Pozosta"e aktywa finansowe, niespe"niajÄ…ce
strumentu wynikajÄ…cej z ksiÄ…g rachunkowych.
warunków zaliczenia do kategorii wymienionych w ż 5
ust. 1 pkt 1 3, zalicza si´ do aktywów finansowych do-
3. Warunek, o którym mowa w ust. 1, nie jest
st´pnych do sprzedaÅ»y.
w szczególnoĘci spe"niony, gdy:
ż 10.1. W przypadku nabycia instrumentu finanso-
1) jednostka zamierza utrzymaç okreĘlone instrumen-
wego, którego sk"adnikiem jest wbudowany instru-
ty przez pewien czas, lecz nie ustala, Że zakoł
cze-
ment pochodny, a ca"oĘç lub cz´Ä˜ç przep"ywów pie-
nie tego okresu nastąpi w terminie wymagalnoĘci,
ni´Å»nych zwiÄ…zanych z takim instrumentem finanso-
2) kwota moŻliwa do uzyskania od emitenta po wyko-
wym zmienia si´ w sposób podobny do tego, jaki wbu-
naniu przez niego opcji kupna, o której mowa
dowany instrument pochodny powodowa"by samo-
w ust. 2, znacząco odbiega od wartoĘci instrumen-
dzielnie, naleŻy wbudowany instrument pochodny wy-
tu wynikajÄ…cej z ksiÄ…g rachunkowych,
kazaç w ksi´gach rachunkowych odr´bnie od umowy
3) jednostka nabywa d"uŻny instrument finansowy
zasadniczej. Nast´puje to wtedy, gdy spe"nione sÄ… "Ä…cz-
z opcjÄ… zamiany na instrumenty kapita"owe, chyba
nie nast´pujÄ…ce warunki:
Że wykonanie opcji jest moŻliwe w terminie wyma-
1) instrument finansowy nie jest zaliczany do akty-
galnoĘci ustalonym dla instrumentu d"uŻnego albo
wów przeznaczonych do obrotu lub dost´pnych do
inne uzasadnione okolicznoĘci wskazują na ma"e
sprzedaŻy, których skutki przeszacowania są odno-
prawdopodobieł
stwo wykonania opcji,
szone do przychodów lub kosztów finansowych
4) jednostka nie dysponuje Ęrodkami na finansowanie
okresu sprawozdawczego,
aktywów do terminu wymagalnoĘci,
2) charakter wbudowanego instrumentu oraz ryzyka
5) przepisy prawa, statut albo zawarte umowy ograni-
z nim związane nie są ĘciĘle powiązane z charakte-
czajÄ… moÅ»liwoĘç utrzymania aktywów do terminu
rem umowy zasadniczej i ryzykami z niej wynikajÄ…-
wymagalnoĘci.
cymi,
3) odr´bny instrument, którego charakterystyka od-
4. JeŻeli w bieŻącym roku obrotowym albo w okre-
powiada cechom wbudowanego instrumentu po-
sie dwóch poprzednich lat obrotowych aktywa finan-
chodnego, spe"nia"by warunki okreĘlone w ż 3
sowe uznane za utrzymywane do terminu wymagalno-
pkt 4,
Ęci zosta"y zbyte, wydane w zamian za inne aktywa, wy-
konana zosta"a opcja sprzedaŻy lub przekwalifikowano
4) moŻliwe jest wiarygodne ustalenie wartoĘci godzi-
takie aktywa do innej kategorii, to transakcj´ takÄ… uzna-
wej wbudowanego instrumentu pochodnego.
je si´ za naruszajÄ…cÄ… warunki okreĘlone w ust. 1, z za-
strzeÅ»eniem ust. 5. Od dnia wykonania takiej transakcji 2. Umow´ zasadniczÄ… b´dÄ…cÄ… instrumentem finan-
jednostka nie moÅ»e nabywanych aktywów zaliczaç do sowym, od której od"Ä…czono wbudowany instrument
tej kategorii instrumentów finansowych przez okres pochodny, wykazuje si´ w ksi´gach odr´bnie i kwalifi-
pozosta"y do koł
ca bieŻącego roku obrotowego oraz kuje do kategorii okreĘlonych w ż 5 ust. 1.
Dziennik Ustaw Nr 149  12007  Poz. 1674
3. JeÅ»eli jednostka przystÄ…pi"a do umowy nieb´dÄ…- 2. Nie stanowi spe"nienia w ca"oĘci lub cz´Ä˜ci zobo-
cej instrumentem finansowym, której sk"adnikiem jest wiązania ani zwolnienia z zobowiązania finansowego
instrument spe"niajÄ…cy warunki okreĘlone w ust. 1 zawarcie umowy z osobÄ… trzeciÄ… zobowiÄ…zujÄ…cÄ… si´ do
pkt 2 4, to wbudowany instrument pochodny zalicza spe"nienia ca"oĘci lub cz´Ä˜ci Ęwiadczenia wobec wie-
si´ do aktywów finansowych przeznaczonych do obro- rzyciela ze Ęrodków przekazywanych przez jednostk´,
tu, natomiast umow´ zasadniczÄ… wykazuje si´ w ksi´- z zastrzeÅ»eniem ust. 3.
gach rachunkowych, zgodnie z postanowieniami usta-
3. Jednostk´ uznaje si´ za zwolnionÄ… z zobowiÄ…za-
wy.
nia finansowego w ca"oĘci lub cz´Ä˜ci, jeÅ»eli zawar"a 
4. JeŻeli wiarygodne ustalenie wartoĘci godziwej
za zgodÄ… wierzyciela  waÅ»nÄ… prawnie umow´ z oso-
wbudowanego instrumentu pochodnego nie jest moÅ»-
bÄ… trzeciÄ…, w której osoba trzecia zobowiÄ…za"a si´ do
liwe w momencie nabycia albo w nast´pujÄ…cych po
przej´cia d"ugu odpowiednio w ca"oĘci lub cz´Ä˜ci.
tym terminach wyceny, to instrument finansowy zali-
cza si´ do aktywów finansowych przeznaczonych do 4. W przypadku gdy jednostka dokonuje z wierzy-
obrotu. cielem wymiany ca"oĘci lub cz´Ä˜ci d"uÅ»nego instru-
mentu finansowego, b´dÄ…cego przedmiotem zobowiÄ…-
5. Wbudowany instrument pochodny, wykazywany
zania finansowego, na inny d"uŻny instrument finanso-
w ksi´gach rachunkowych odr´bnie od umowy zasad-
wy istotnie róŻniÄ…cy si´ od instrumentu przyjmowane-
niczej, moÅ»e byç zaliczony do instrumentów zabez-
go od wierzyciela, to uznaje si´ istniejÄ…ce na dzieÅ‚
wy-
pieczających, jeŻeli spe"nia on warunki okreĘlone
miany zobowiÄ…zanie za spe"nione, natomiast zobowiÄ…-
w art. 35a ust. 3 ustawy.
zanie wynikajÄ…ce z wydanego w zamian instrumentu 
za powsta"e w tym dniu.
ż 11.1. Na dzieł
, w którym jednostka utraci"a kon-
trol´ nad sk"adnikiem aktywów finansowych, jego war-
5. ZobowiÄ…zanie finansowe uznaje si´ za spe"nione
toĘç wy"Ä…cza si´ w cz´Ä˜ci lub ca"oĘci z ksiÄ…g rachunko-
równieŻ wtedy, gdy do obowiązującej umowy, której
wych. Utrata kontroli nast´puje wtedy, gdy wynikajÄ…ce
przedmiotem jest d"uŻny instrument finansowy, wpro-
z zawartego kontraktu prawa do korzyĘci ekonomicz-
wadzono zmiany powodujÄ…ce powstanie co najmniej
nych zosta"y zrealizowane, wygas"y albo jednostka
10 % róŻnicy mi´dzy zdyskontowanÄ… bieŻącÄ… wartoĘciÄ…
zrzek"a si´ tych praw.
przep"ywów pieni´Å»nych wynikajÄ…cych ze zmienionej
umowy a zdyskontowaną bieŻącą wartoĘcią pozosta-
2. Nie stanowi utraty kontroli przez jednostk´ wy-
"ych przep"ywów pieni´Å»nych ustalonych na podsta-
danie lub sprzedaŻ aktywów finansowych, jeŻeli jed-
wie umowy obowiązującej dotychczas. Na dzieł
, od
nostka:
którego zmiany w umowie obowiązują, dotychczaso-
1) ma prawo do odkupu takich aktywów lub jako
we zobowiÄ…zanie powinno zostaç wy"Ä…czone z ksiÄ…g ra-
pierwsza moÅ»e odmówiç odkupu, a cena odkupu
chunkowych, a nowe zobowiÄ…zanie finansowe do nich
róŻni si´ od wartoĘci godziwej aktywów na dzieÅ‚

wprowadzone.
odkupu, albo aktywa takie nie sÄ… "atwo dost´pne
na rynku,
Rozdzia" 3
2) ma prawo lub jest zobowiÄ…zana do odkupu lub
umorzenia wydanych aktywów, na warunkach za- Metody wyceny instrumentów finansowych
pewniajÄ…cych innej jednostce (przyjmujÄ…cej akty-
ż 13. 1. Aktywa finansowe wprowadza si´ do ksiÄ…g
wa) zwrot w wysokoĘci, jaką jednostka ta mog"aby
rachunkowych na dzieł
zawarcia kontraktu w cenie na-
uzyskaç, udzielajÄ…c poÅ»yczki zabezpieczonej przyj´-
bycia, to jest w wartoĘci godziwej poniesionych wydat-
tymi aktywami,
ków lub przekazanych w zamian innych sk"adników
3) zawar"a kontrakt swap, w wyniku którego ponosi
majątkowych, zaĘ zobowiązania finansowe  w warto-
zasadnicze ryzyko kredytowe i zachowuje prawo
Ęci godziwej uzyskanej kwoty lub wartoĘci otrzyma-
do zasadniczej cz´Ä˜ci korzyĘci ekonomicznych
nych innych sk"adników majątkowych. Przy ustalaniu
zwiÄ…zanych z wydanymi aktywami, jakby by"a ich
wartoĘci godziwej na ten dzieł
uwzgl´dnia si´ ponie-
posiadaczem, w zamian za zobowiÄ…zanie si´ do za-
sione przez jednostk´ koszty transakcji.
p"aty na rzecz jednostki przyjmujÄ…cej aktywa kwo-
ty okreĘlonej w kontrakcie. JeŻeli przedmiotem ta-
2. Sposób wyceny okreĘlony w ust. 1 stosuje si´
kiego kontraktu sÄ… aktywa "atwo dost´pne na ryn-
równieŻ wtedy, gdy aktywa finansowe nabyte na regu-
ku, to uznaje si´, Å»e nastÄ…pi"a utrata kontroli,
lowanym rynku wprowadza si´ do ksiÄ…g rachunko-
wych pod datą dnia rozliczenia transakcji, z zastrzeŻe-
4) ponosi zasadnicze ryzyko zwiÄ…zane z wydanymi ak-
niem ż 21 ust. 3.
tywami, jakby by"a ich posiadaczem, w wyniku na-
bycia bezwarunkowej opcji sprzedaŻy (put) tych ak-
3. JeŻeli wbudowany instrument pochodny wyka-
tywów, a aktywa takie nie sÄ… "atwo dost´pne na
zuje si´ w ksi´gach rachunkowych odr´bnie od umo-
rynku.
wy zasadniczej, to jego wartoĘç poczÄ…tkowÄ… stanowi
ż 12. 1. ZobowiÄ…zanie finansowe wy"Ä…cza si´ z ksiÄ…g wartoĘç godziwa ustalona w sposób okreĘlony w ż 15.
rachunkowych w ca"oĘci lub cz´Ä˜ci na dzieÅ‚
, w którym WartoĘç poczÄ…tkowÄ… umowy zasadniczej stanowi nato-
jednostka spe"ni"a w ca"oĘci lub cz´Ä˜ci wynikajÄ…ce z za- miast róŻnica mi´dzy cenÄ… nabycia instrumentu finan-
wartego kontraktu Ęwiadczenie, zosta"a ze Ęwiadczenia sowego lub umowy nieb´dÄ…cej instrumentem finanso-
zgodnie z obowiązującym prawem zwolniona albo zo- wym, o której mowa w ż 10 ust. 3, a wartoĘcią godzi-
bowiÄ…zanie uleg"o przedawnieniu. wÄ… wbudowanego instrumentu pochodnego. Przy
Dziennik Ustaw Nr 149  12008  Poz. 1674
ustalaniu ceny nabycia instrumentu finansowego prze- sokoĘci skorygowanej ceny nabycia oszacowanej
pisy ust. 1 stosuje si´ odpowiednio. za pomocÄ… efektywnej stopy procentowej, nieza-
leÅ»nie od tego, czy jednostka zamierza utrzymaç je
4. JeŻeli jednostka udzieli"a gwarancji, która spe"-
do terminu wymagalnoĘci czy teŻ nie. NaleŻnoĘci
nia warunki okreĘlone w art. 3 ust. 1 pkt 23 i pkt 27 usta-
o krótkim terminie wymagalnoĘci, dla których nie
wy, to na dzieł
zawarcia kontraktu zalicza si´ jÄ… do zo-
okreĘlono stopy procentowej, moÅ»na wyceniç
bowiązał
finansowych w wartoĘci ustalonej zgodnie
w kwocie wymaganej zap"aty, jeŻeli ustalona za po-
z postanowieniami ust. 1.
mocą stopy procentowej przypisanej tej naleŻnoĘci
wartoĘç bieŻąca przysz"ych przep"ywów pieni´Å»-
ż 14. 1. Aktywa finansowe, w tym zaliczone do ak-
nych oczekiwanych przez jednostk´ nie róŻni si´
tywów instrumenty pochodne, wycenia si´ nie póęniej
istotnie od kwoty wymaganej zap"aty,
niÅ» na koniec okresu sprawozdawczego, w wiarygod-
nie ustalonej wartoĘci godziwej bez jej pomniejszania
2) aktywa finansowe, dla których jest ustalony termin
o koszty transakcji, jakie jednostka ponios"aby, zbywa- wymagalnoĘci  w wysokoĘci skorygowanej ceny
jÄ…c te aktywa lub wy"Ä…czajÄ…c je z ksiÄ…g rachunkowych
nabycia oszacowanej za pomocÄ… efektywnej stopy
z innych przyczyn, chyba Å»e wysokoĘç tych kosztów by- procentowej,
"aby znaczÄ…ca.
3) aktywa finansowe, dla których nie jest ustalony ter-
min wymagalnoĘci  w cenie nabycia ustalonej
2. Postanowienia ust. 1 nie dotyczÄ…:
w sposób okreĘlony w ż 13.
1) poŻyczek udzielonych i naleŻnoĘci w"asnych, któ-
rych jednostka nie przeznacza do sprzedaŻy,
ż 17. WyraŻone w walutach obcych aktywa finanso-
we, z wyjątkiem zaliczonych do instrumentów zabez-
2) aktywów finansowych utrzymywanych do terminu
pieczających, jak równieŻ zobowiązania finansowe wy-
wymagalnoĘci,
cenia si´ w sposób okreĘlony w art. 30 ust. 1 3 usta-
3) sk"adników aktywów finansowych, dla których nie
wy. RóŻnice kursowe powsta"e na dzieł
wyceny akty-
istnieje cena rynkowa ustalona na aktywnym ryn-
wów i zobowiązał
finansowych ujmuje si´ w ksi´gach
ku regulowanym albo których wartoĘç godziwa nie
rachunkowych zgodnie z przepisami art. 30 ust. 4 usta-
moÅ»e byç ustalona w inny wiarygodny sposób,
wy, z tym Że róŻnice kursowe dotyczące aktywów pie-
4) sk"adników aktywów finansowych obj´tych zabez-
ni´Å»nych zaliczonych do kategorii dost´pnych do
pieczeniem (pozycji zabezpieczanych).
sprzedaÅ»y zalicza si´ do przychodów lub kosztów fi-
nansowych, bez wzgl´du na to, którÄ… z metod okreĘlo-
ż 15. Za wiarygodnÄ… uznaje si´ wartoĘç godziwÄ…
nych w ż 21 ust. 2 jednostka stosuje.
ustaloną w szczególnoĘci drogą:
ż 18. 1. Zobowiązania finansowe, z wyjątkiem po-
1) wyceny instrumentu finansowego po cenie ustalo-
zycji zabezpieczanych, wycenia si´ nie póęniej niÅ» na
nej na aktywnym rynku regulowanym, na którym
nast´puje publiczny obrót instrumentami finanso- koniec okresu sprawozdawczego, w wysokoĘci skory-
wymi, zaĘ informacje o tej cenie sÄ… ogólnie dost´p- gowanej ceny nabycia, z zastrzeÅ»eniem ust. 2.
ne,
2. ZobowiÄ…zania finansowe przeznaczone do obro-
2) oszacowania d"uŻnych instrumentów finansowych
tu oraz instrumenty pochodne o charakterze zobowiÄ…-
przez wyspecjalizowanÄ…, niezaleÅ»nÄ… jednostk´
zał
wycenia si´ w wartoĘci godziwej, którÄ… ustala si´
Ęwiadczącą tego rodzaju us"ugi, przy czym moŻli-
w sposób okreĘlony w ż 15. Nie podlega przeszacowa-
we jest rzetelne oszacowanie przep"ywów pieni´Å»-
niu ustalona na dzieł
wprowadzenia do ksiÄ…g rachun-
nych zwiÄ…zanych z tymi instrumentami,
kowych wartoĘç instrumentów pochodnych, których
3) zastosowania w"aĘciwego modelu wyceny instru- rozliczenie nastąpi drogą wydania instrumentów kapi-
mentu finansowego, a wprowadzone do tego mo- ta"owych nienotowanych na regulowanym rynku pa-
delu dane wejĘciowe pochodzą z aktywnego regu- pierów wartoĘciowych.
lowanego rynku,
3. Udzielone przez jednostk´ gwarancje wycenia
4) oszacowania ceny instrumentu finansowego, dla
si´, nie póęniej niÅ» na koniec okresu sprawozdawcze-
którego nie istnieje aktywny rynek, na podstawie
go, do dnia ich wygaĘni´cia, w wartoĘci godziwej pod-
publicznie og"oszonej, notowanej na aktywnym re-
j´tego zobowiÄ…zania. JeÅ»eli nie moÅ»na ustaliç wartoĘci
gulowanym rynku ceny nieróŻniÄ…cego si´ istotnie,
godziwej gwarancji w sposób okreĘlony w ż 15, to wy-
podobnego instrumentu finansowego, albo cen
cenia si´ jÄ… w kwocie okreĘlonej w ż 13 ust. 1 lub w wy-
sk"adników z"oŻonego instrumentu finansowego,
sokoĘci rezerwy, jaka zosta"aby utworzona zgodnie
5) oszacowania ceny instrumentu finansowego za po-
z art. 35d ustawy, w zaleŻnoĘci od tego, która z nich jest
mocÄ… metod estymacji powszechnie uznanych za
wyŻsza.
poprawne.
4. Na dzieł
wy"Ä…czenia z ksiÄ…g rachunkowych ca"o-
ż 16. Aktywa finansowe, do których nie stosuje si´
Ęci lub cz´Ä˜ci zobowiÄ…zania finansowego wynik z ope-
zasad okreĘlonych w ż 14 ust. 1, wycenia si´ nie póę-
racji ustala si´ jako róŻnic´ mi´dzy kwotÄ… zap"aty
niej niÅ» na koniec okresu sprawozdawczego nast´pujÄ…-
a wartoĘcią wy"ączonego z ksiąg rachunkowych zobo-
co:
wiÄ…zania, w tym nierozliczonego dyskonta lub premii.
1) poÅ»yczki udzielone i naleÅ»noĘci w"asne, z wyjÄ…tkiem Wynik ten zalicza si´ do przychodów lub kosztów finan-
zaliczonych do przeznaczonych do obrotu  w wy- sowych okresu sprawozdawczego.
Dziennik Ustaw Nr 149  12009  Poz. 1674
ż 19.1. Na dzieł
wy"ączenia z ksiąg rachunkowych 3. JeŻeli w zamian za nowo powsta"e aktywa finan-
ca"oĘci lub cz´Ä˜ci sk"adnika aktywów finansowych wy- sowe lub zobowiÄ…zania finansowe jednostka wy"Ä…cza
cenianych w wartoĘci godziwej lub cenie nabycia wy- z ksiÄ…g rachunkowych tylko cz´Ä˜ç sk"adnika aktywów
nik z operacji ustala si´ jako róŻnic´ mi´dzy kwotÄ… osiÄ…- finansowych, to zasady okreĘlone w ust. 1 stosuje si´
gni´tych wp"ywów a wartoĘciÄ… wydanych aktywów, odpowiednio.
skorygowanÄ… o odniesione do tego dnia na kapita"
4. W przypadku gdy zgodnie z zawartym kontrak-
(fundusz) z aktualizacji wyceny odpisy aktualizujÄ…ce ich
tem jednostka wy"Ä…cza z ksiÄ…g rachunkowych ca"oĘç
wartoĘç. Wynik ten zalicza si´ odpowiednio do przy-
lub cz´Ä˜ç zobowiÄ…zania finansowego, a w zamian
chodów lub kosztów finansowych okresu sprawoz-
wprowadza do nich nowe aktywa finansowe lub nowe
dawczego, z zastrzeŻeniem ust. 2 i 3.
zobowiÄ…zanie finansowe, przepisy ust. 1 3 stosuje si´
odpowiednio.
2. W przypadku wy"Ä…czenia z ksiÄ…g rachunkowych
tylko cz´Ä˜ci sk"adnika aktywów finansowych, wartoĘç
ż 21.1. Skutki okresowej wyceny (przeszacowania)
danego aktywu finansowego oraz zwiÄ…zane z nim od-
aktywów finansowych, w tym instrumentów pochod-
pisy aktualizujÄ…ce odniesione na kapita" (fundusz) z ak-
nych, oraz zobowiązał
finansowych zakwalifikowa-
tualizacji wyceny rozlicza si´ mi´dzy cz´Ä˜ç wartoĘci te-
nych do kategorii przeznaczonych do obrotu, z wy"Ä…-
go sk"adnika pozostajÄ…cÄ… w ksi´gach rachunkowych
czeniem pozycji zabezpieczanych i instrumentów za-
i cz´Ä˜ç zbytÄ…, proporcjonalnie do ustalonych na dzieÅ‚

bezpieczajÄ…cych, zalicza si´ odpowiednio do przycho-
zbycia wartoĘci godziwych tych cz´Ä˜ci.
dów lub kosztów finansowych okresu sprawozdawcze-
go, w którym nastąpi"o przeszacowanie.
3. JeÅ»eli nie moÅ»na ustaliç wartoĘci godziwej cz´-
Ęci sk"adnika aktywów finansowych pozostającej
2. Skutki przeszacowania aktywów finansowych za-
w ksi´gach rachunkowych w sposób okreĘlony w ż 15,
kwalifikowanych do kategorii dost´pnych do sprzeda-
to wartoĘç t´ ustala si´ w wysokoĘci równej zeru.
Ży i wycenianych w wartoĘci godziwej, z wy"ączeniem
W przypadku takim wynik z operacji zbycia cz´Ä˜ci
pozycji zabezpieczanych, wykazuje si´ w sposób wy-
sk"adnika aktywów ustala si´ jako róŻnic´ mi´dzy kwo-
brany przez jednostk´ do uj´cia wszystkich takich akty-
tÄ… osiÄ…gni´tych wp"ywów a wartoĘciÄ… ca"oĘci danego
wów, od dnia ich nabycia lub powstania do dnia ich
sk"adnika aktywów finansowych, skorygowaną o ca-
wy"ączenia z ksiąg rachunkowych. Jednostka moŻe
"oĘç odniesionych do tego dnia na kapita" (fundusz)
wybraç nast´pujÄ…ce sposoby:
z aktualizacji wyceny odpisów aktualizujących jego
1) zyski lub straty z przeszacowania zaliczyç odpo-
wartoĘç.
wiednio do przychodów lub kosztów finansowych
ż 20.1. W przypadku gdy zgodnie z zawartym kon-
okresu sprawozdawczego, w którym nastąpi"o
traktem jednostka wy"Ä…cza z ksiÄ…g rachunkowych
przeszacowanie, albo
sk"adnik aktywów finansowych, a w zamian wprowa-
2) zyski lub straty z przeszacowania odnieĘç na kapi-
dza do ksiÄ…g rachunkowych nowe aktywa finansowe
ta" (fundusz) z aktualizacji wyceny, z zastrzeŻeniem
lub nowe zobowiÄ…zanie finansowe, to nowo powsta"e
ż 25 ust. 3.
aktywa i zobowiÄ…zania wycenia si´ w ich wartoĘci go-
dziwej ustalonej na dzieł
tej zamiany. Wynik z operacji
3. Skutki przeszacowania aktywów finansowych,
zbycia aktywów ustala si´ jako róŻnic´ mi´dzy osiÄ…-
które wprowadza si´ do ksiÄ…g rachunkowych na dzieÅ‚

gni´tymi wp"ywami a wynikajÄ…cÄ… z ksiÄ…g rachunko-
rozliczenia transakcji i wycenia w wartoĘci godziwej,
wych wartoĘcią zbytego sk"adnika aktywów, skorygo-
z wyjątkiem pozycji zabezpieczanych i instrumentów
wanÄ… o odniesione do tego dnia na kapita" (fundusz)
zabezpieczajÄ…cych, ustala si´ od dnia zawarcia transak-
z aktualizacji wyceny odpisy aktualizujÄ…ce jego war-
cji i odpowiednio zalicza si´ do przychodów lub kosz-
toĘç, pomniejszonÄ… o wartoĘç godziwÄ… nowo powsta-
tów finansowych okresu sprawozdawczego, w którym
"ego zobowiÄ…zania finansowego lub powi´kszonÄ…
nastÄ…pi"o przeszacowanie, lub odnosi na kapita" (fun-
o wartoĘç godziwÄ… nowo powsta"ych aktywów finan-
dusz) z aktualizacji wyceny.
sowych, z zastrzeÅ»eniem ust. 2. Wynik ten zalicza si´ do
przychodów lub kosztów finansowych okresu spra- ż 22. Skutki przeszacowania aktywów i zobowiązał

finansowych wycenianych w wysokoĘci skorygowanej
wozdawczego.
ceny nabycia (z wyjÄ…tkiem pozycji zabezpieczanych
2. JeÅ»eli nie moÅ»na ustaliç wartoĘci godziwej nowo
i zabezpieczajÄ…cych), to jest odpisy z tytu"u dyskonta
powsta"ych aktywów lub zobowiązał
finansowych
lub premii, jak równieŻ pozosta"e róŻnice ustalone na
w sposób okreĘlony w ż 15, to do ksiąg rachunkowych
dzieł
ich wy"Ä…czenia z ksiÄ…g rachunkowych, zalicza si´
wprowadza si´:
odpowiednio do przychodów lub kosztów finanso-
wych okresu sprawozdawczego, w którym nastąpi"o
1) aktywa finansowe  w wartoĘci równej zeru, przy
przeszacowanie.
czym wynik z operacji zbycia aktywów ustala si´
zgodnie z ż 19 ust. 1,
ż 23.1. Aktywa finansowe zaliczone do utrzymywa-
2) zobowiązania finansowe  w kwocie zysku, jaki zo- nych do terminu wymagalnoĘci, na dzieł
przekwalifi-
sta"by osiÄ…gni´ty ze zbycia aktywów, ustalonego kowania ich w ca"oĘci lub cz´Ä˜ci do innej kategorii ak-
zgodnie z ż 19 ust. 1. JeÅ»eli na operacji zbycia akty- tywów, wycenia si´ w wartoĘci godziwej. Skutki prze-
wów powsta"aby strata, to wprowadza si´ jÄ… do szacowania ustalone jako róŻnica mi´dzy wynikajÄ…cÄ…
ksiąg rachunkowych i zalicza do kosztów finanso- z ksiąg rachunkowych wartoĘcią w skorygowanych ce-
wych okresu sprawozdawczego. nach nabycia a wartoĘciÄ… godziwÄ… zalicza si´ odpo-
Dziennik Ustaw Nr 149  12010  Poz. 1674
wiednio do przychodów lub kosztów finansowych wów pieni´Å»nych oczekiwanych przez jednostk´,
okresu sprawozdawczego lub odnosi na kapita" (fun- zdyskontowana za pomocÄ… efektywnej stopy pro-
dusz) z aktualizacji wyceny, zaleŻnie od tego, który centowej, którą jednostka stosowa"a dotychczas,
z tych sposobów stosuje si´ do tej kategorii aktywów, wyceniajÄ…c przeszacowywany sk"adnik aktywów fi-
do której aktywa przeniesiono. nansowych lub portfel podobnych sk"adników ak-
tywów finansowych,
2. JeÅ»eli moÅ»liwe staje si´ ustalenie wartoĘci godzi-
2) w przypadku aktywów finansowych wycenianych
wej aktywów finansowych, o których mowa w ż 14
w wartoĘci godziwej, zgodnie z ż 21 ust. 2 pkt 2 
ust. 2 pkt 3, jednostka powinna wyceniç takie aktywa
jako róŻnic´ mi´dzy cenÄ… nabycia sk"adnika akty-
w wartoĘci godziwej, a skutki przeszacowania zaliczyç
wów i jego wartoĘcią godziwą ustaloną na dzieł

odpowiednio do przychodów lub kosztów finanso-
wyceny, z tym Å»e przez wartoĘç godziwÄ… d"uÅ»nych
wych okresu sprawozdawczego lub odnieĘç na kapita"
instrumentów finansowych na dzieł
wyceny rozu-
(fundusz) z aktualizacji wyceny.
mie si´ bieŻącÄ… wartoĘç przysz"ych przep"ywów
pieni´Å»nych oczekiwanych przez jednostk´ zdys-
3. W przypadkach uzasadniajÄ…cych przeszacowanie
kontowaną za pomocą bieŻącej rynkowej stopy
aktywów finansowych, dotychczas wykazywanych
procentowej stosowanej do podobnych instru-
w wartoĘci godziwej, do wysokoĘci skorygowanych
mentów finansowych. Strat´ skumulowanÄ… do te-
cen nabycia, jak równieŻ wtedy, gdy ustalanie wartoĘci
go dnia uj´tÄ… w kapitale (funduszu) z aktualizacji
godziwej aktywów sta"o si´ niemoÅ»liwe, wynikajÄ…ca
wyceny zalicza si´ do kosztów finansowych w kwo-
z ksiÄ…g rachunkowych wartoĘç godziwa stanowi na
cie nie mniejszej niÅ» wynosi odpis, pomniejszony
dzieł
przeszacowania nowo ustalonÄ… skorygowanÄ… ce-
o cz´Ä˜ç bezpoĘrednio zaliczonÄ… do kosztów finan-
n´ nabycia lub cen´ nabycia aktywów. Skutki przesza-
sowych,
cowania tych aktywów, powsta"e w okresach prze-
sz"ych, a odniesione na kapita" (fundusz) z aktualizacji
3) w przypadku pozosta"ych aktywów finansowych 
wyceny, rozlicza si´ w nast´pujÄ…cy sposób:
jako róŻnic´ mi´dzy wartoĘciÄ… sk"adnika aktywów
wynikającą z ksiąg rachunkowych i bieŻącą warto-
1) zyski i straty z przeszacowania aktywów, dla których
ĘciÄ… przysz"ych przep"ywów pieni´Å»nych oczekiwa-
nie jest okreĘlony termin wymagalnoĘci, pozostają
nych przez jednostk´, zdyskontowanÄ… za pomocÄ…
w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny do dnia
bieŻącej rynkowej stopy procentowej stosowanej
wy"ączenia tych aktywów z ksiąg rachunkowych;
do podobnych instrumentów finansowych.
na dzieł
wy"Ä…czenia z ksiÄ…g rachunkowych zalicza
si´ je odpowiednio do przychodów lub kosztów fi-
3. Od dnia, w którym dokonano odpisu z tytu"u
nansowych,
trwa"ej utraty wartoĘci sk"adnika aktywów finanso-
2) zyski i straty z przeszacowania aktywów, dla których
wych lub portfela podobnych aktywów, zaprzestaje si´
jest okreĘlony termin wymagalnoĘci, pozostają
naliczania przychodów z odsetek wed"ug stopy dotych-
w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny i rozli- czas stosowanej. Od tego dnia przychody z odsetek na-
cza si´ je w okresie do terminu wymagalnoĘci za
licza si´ za pomocÄ… stopy dyskontujÄ…cej przysz"e prze-
pomocÄ… efektywnej stopy procentowej; odpisy ak- p"ywy pieni´Å»ne przyj´tej w celu ustalenia moÅ»liwej do
tualizujÄ…ce zalicza si´ odpowiednio do przychodów
odzyskania wartoĘci w sposób okreĘlony w ust. 2.
lub kosztów finansowych okresu sprawozdawcze-
4. Z chwilą ustania przyczyny, dla której dokonano
go.
odpisu aktualizującego z tytu"u trwa"ej utraty wartoĘci,
W przypadku aktywów, dla których jest okreĘlony ter-
stosuje si´ przepisy art. 35c ustawy, z tym Å»e pomniej-
min wymagalnoĘci, róŻnic´ mi´dzy nowo ustalonÄ…
szenie uprzednio dokonanego odpisu i zwi´kszenie
skorygowaną ceną nabycia i wartoĘcią aktywów
wartoĘci aktywów wycenianych przez jednostk´ w wy-
w terminie wymagalnoĘci rozlicza si´ do dnia wyma-
sokoĘci skorygowanych cen nabycia moÅ»e nastÄ…piç
galnoĘci przy zastosowaniu efektywnej stopy procen-
o kwot´, której doliczenie spowoduje przyrost wartoĘci
towej; odpisy aktualizujÄ…ce zalicza si´ do przychodów
aktywów finansowych nie wyŻszy od wysokoĘci skory-
lub kosztów finansowych okresu sprawozdawczego.
gowanych cen nabycia, jakie by"yby ustalone na ten
dzieł
, gdyby trwa"a utrata wartoĘci nie nastąpi"a.
ż 24. 1. W razie trwa"ej utraty wartoĘci aktywów fi-
nansowych aktualizuje si´ ich wartoĘç zgodnie z art. 28
ż 25.1. Przychody z odsetek związane z d"uŻnymi
ust. 7 i art. 35b ustawy, nie póęniej niŻ na koniec okre-
instrumentami finansowymi ustala si´ proporcjonal-
su sprawozdawczego, stosując odpowiednio okreĘlo-
nie do up"ywu czasu, na poziomie efektywnej docho-
ne w ustawie zasady uj´cia odpisów z tytu"u trwa"ej
dowoĘci tych aktywów, do dnia wy"ączenia ich z ksiąg
utraty wartoĘci w ksi´gach rachunkowych.
rachunkowych i zalicza do przychodów finansowych
poszczególnych okresów sprawozdawczych. Przycho-
2. Odpisy aktualizujÄ…ce wartoĘç sk"adnika aktywów
dy z odsetek obejmujÄ… naliczone odsetki wyliczone za
finansowych lub portfela podobnych sk"adników akty-
pomocą efektywnej stopy, jak równieŻ wszelkie odpi-
wów finansowych ustala si´:
sy dyskonta, premii lub innej róŻnicy mi´dzy warto-
1) w przypadku aktywów finansowych wycenianych
Ęcią aktywów wynikającą z ksiąg rachunkowych na
w wysokoĘci skorygowanej ceny nabycia  jako
dzieł
wyceny i ich wartoĘcią w terminie wymagalno-
róŻnic´ mi´dzy wartoĘciÄ… tych aktywów wynikajÄ…-
Ęci.
cą z ksiąg rachunkowych na dzieł
wyceny i moŻli-
wÄ… do odzyskania kwotÄ…. Kwot´ moÅ»liwÄ… do odzy- 2. Odsetek naliczonych przed dniem nabycia instru-
skania stanowi bieŻąca wartoĘç przysz"ych przep"y- mentu finansowego nie zalicza si´ do przychodów
Dziennik Ustaw Nr 149  12011  Poz. 1674
z odsetek nawet wtedy, gdy termin wyp"aty takich od- 2. Zabezpieczenie planowanej transakcji oraz
setek przypada po dniu nabycia aktywu. uprawdopodobnionego przysz"ego zobowiÄ…zania jed-
nostki do nabycia lub zbycia aktywów po ustalonej ce-
3. Zasady okreĘlone w ust. 1 stosuje si´ równieÅ»
nie, niewprowadzonych do ksiÄ…g rachunkowych, jest
wtedy, gdy d"uŻne instrumenty finansowe zaliczone do
zabezpieczeniem przep"ywów pieni´Å»nych, takÅ»e wte-
kategorii dost´pnych do sprzedaÅ»y wycenia si´ w war-
dy, gdy z planowanÄ… transakcjÄ… lub uprawdopodobnio-
toĘci godziwej, a skutki przeszacowania wp"ywają na
nym przysz"ym zobowiÄ…zaniem wiÄ…Å»e si´ ryzyko zmian
kapita" (fundusz) z aktualizacji wyceny. W przypadku ta-
wartoĘci godziwej.
kim zysk lub strat´ odnoszonÄ… na kapita" (fundusz) z ak-
tualizacji wyceny stanowi róŻnica mi´dzy ustalonÄ… na
3. Nie stosuje si´ postanowieÅ‚
niniejszego rozdzia-
dzieł
wyceny wartoĘcią godziwą aktywów, pomniej- "u do zabezpieczenia ogólnego ryzyka związanego
szoną o odsetki naliczone do tego dnia za pomocą sto- z dzia"alnoĘcią jednostki, ryzyka utraty aktywów rze-
py okreĘlonej w zawartej umowie i wartoĘcią tych ak-
czowych, wyw"aszczenia, jak równieŻ wtedy, gdy nie
tywów w skorygowanej cenie nabycia.
moÅ»na wiarygodnie zmierzyç wp"ywu ryzyka na wynik
finansowy jednostki.
4. JeŻeli w wyniku oceny prawdopodobieł
stwa za-
p"aty kwot zaliczonych do przychodów z odsetek ko-
4. JeŻeli z jakichkolwiek przyczyn, przy dokonywa-
nieczne jest dokonanie odpisów aktualizujących, to od-
niu zabezpieczenia, nie są spe"nione warunki okreĘlo-
pisy takie zalicza si´ do kosztów finansowych.
ne w niniejszym rozdziale, to do pozycji uznanych za
zabezpieczane oraz instrumentów zabezpieczających
ż 26.1. NaleÅ»ne dywidendy zalicza si´ do przycho-
te aktywa lub zobowiÄ…zania stosuje si´ odpowiednie
dów finansowych na dzieł
powzi´cia przez w"aĘciwy
przepisy rozdzia"u 3.
organ spó"ki uchwa"y o podziale zysku, chyba Że
w uchwale okreĘlono inny dzieł
prawa do dywidendy.
ż 28.1. Przed rozpocz´ciem zabezpieczenia jednost-
ka sporzÄ…dza dokumentacj´, obejmujÄ…cÄ… co najmniej
2. NaleÅ»nÄ… dywidend´ od kapita"owych instrumen-
okreĘlenie celu i strategii zarządzania ryzykiem, identy-
tów finansowych, którym zosta"o przyznane prawo do
fikacj´ instrumentu zabezpieczajÄ…cego oraz sk"adni-
dywidendy za lata obrotowe lub inaczej okreĘlone
ków aktywów lub pasywów albo planowanej transak-
okresy poprzedzające dzieł
ich nabycia, odejmuje si´
cji zabezpieczanych przez ten instrument, charaktery-
od ceny nabycia instrumentu. JeŻeli wartoĘci przys"u-
styk´ ryzyka zwiÄ…zanego z zabezpieczanÄ… pozycjÄ… lub
gujÄ…cej dywidendy nie moÅ»na wiarygodnie ustaliç albo
planowanÄ… transakcjÄ…, okres zabezpieczenia, opis wy-
moÅ»na przyjÄ…ç, iÅ» kwota dywidendy stanowi zwrot cz´-
branej metody pomiaru efektywnoĘci zabezpieczenia
Ęci zap"aconej ceny nabycia instrumentu, to dywiden-
zmian wartoĘci godziwej lub przep"ywów pieni´Å»nych
d´ zalicza si´ do przychodów finansowych na dzieÅ‚
,
pozycji zabezpieczanej związanych z okreĘlonym ro-
o którym mowa w ust. 1.
dzajem ryzyka.
3. Odpisy aktualizujące naleŻnoĘci z tytu"u dywi-
2. Stopieł
pewnoĘci, o którym mowa w art. 35a ust. 3
dendy zalicza si´ do kosztów finansowych.
pkt 3 ustawy, uwaÅ»a si´ za znaczny, jeÅ»eli:
4. Do zaliczki na poczet dywidendy stosuje si´ od-
1) planowana transakcja poddawana zabezpieczeniu
powiednio przepisy ust. 1 3.
jest wysoce prawdopodobna, a z jej charakterysty-
ki wynika, Że jest zagroŻona zmianami w przep"y-
Rozdzia" 4
wach pieni´Å»nych, które mogÄ… wp"ynÄ…ç na wynik
finansowy jednostki,
Metody wyceny pozycji zabezpieczanych i zabezpie-
2) efektywnoĘç zabezpieczenia moÅ»e byç wiarygodnie
czajÄ…cych
zmierzona, na podstawie wiarygodnie ustalonej
ż 27.1. Przepisy niniejszego rozdzia"u stosuje si´ do wartoĘci godziwej zabezpieczanej pozycji lub prze-
pozycji zabezpieczanych i zabezpieczajÄ…cych, gdy ce- p"ywów pieni´Å»nych z niÄ… zwiÄ…zanych oraz warto-
lem jednostki jest: Ęci godziwej instrumentu zabezpieczającego, przy
czym postanowienia ż 15 stosuje si´ odpowiednio,
1) zabezpieczenie wartoĘci godziwej, to jest ograni-
czanie zagroÅ»enia wp"ywu na wynik finansowy 3) w okresie sprawozdawczym efektywnoĘç zabezpie-
zmian wartoĘci godziwej wynikajÄ…cych z okreĘlo- czenia jest mierzona bieŻąco i utrzymuje si´ na wy-
nego ryzyka zwiÄ…zanego z wprowadzonymi do
sokim poziomie, a takÅ»e nie róŻni si´ istotnie od za-
ksiÄ…g rachunkowych aktywami i zobowiÄ…zaniami
"oŻeł
przyj´tych w udokumentowanej strategii za-
finansowymi lub okreĘlonÄ… ich cz´Ä˜ciÄ…,
rzÄ…dzania ryzykiem.
2) zabezpieczenie przep"ywów pieni´Å»nych, to jest
3. Postanowienia ust. 2 pkt 2 i 3 stosuje si´ równieÅ»
ograniczanie zagroŻenia wp"ywu na wynik finanso-
wtedy, gdy celem jednostki jest zabezpieczenie warto-
wy zmian w przep"ywach pieni´Å»nych wynikajÄ…-
Ęci godziwej lub zabezpieczenie udzia"ów w aktywach
cych z okreĘlonego ryzyka związanego z wprowa-
netto podmiotów zagranicznych.
dzonymi do ksiÄ…g rachunkowych aktywami i zobo-
wiÄ…zaniami, uprawdopodobnionymi przysz"ymi
4. Poziom efektywnoĘci zabezpieczenia ustala si´
zobowiÄ…zaniami lub planowanymi transakcjami,
z uwzgl´dnieniem wartoĘci pieniÄ…dza w czasie. Poziom
3) zabezpieczanie udzia"ów w aktywach netto jedno- efektywnoĘci uznaje si´ za wysoki wtedy, gdy w myĘl
stek zagranicznych, których dzia"alnoĘç nie stano- przyj´tych za"oÅ»eÅ‚
przez ca"y okres zabezpieczenia nie-
wi integralnej cz´Ä˜ci dzia"alnoĘci jednostki. mal ca"a kwota zmian wartoĘci godziwej zabezpiecza-
Dziennik Ustaw Nr 149  12012  Poz. 1674
nej pozycji lub zwiÄ…zanych z niÄ… przep"ywów pieni´Å»- okresu obj´tego zabezpieczeniem, jednostka powinna
nych zostaje skompensowana zmianami wartoĘci go- zaprzestaç stosowania postanowieÅ‚
niniejszego roz-
dziwej lub przep"ywów pieni´Å»nych instrumentu za- dzia"u w odniesieniu do ca"ej grupy.
bezpieczajÄ…cego, a rzeczywiĘcie osiÄ…gni´ty poziom
3. JeÅ»eli zabezpieczanÄ… pozycj´ stanowiÄ… aktywa fi-
efektywnoĘci zabezpieczenia mieĘci si´ w przedziale
nansowe lub zobowiÄ…zania finansowe jednostki lub ich
od 80% do 125%.
grupa, to zabezpieczenie moÅ»e dotyczyç jednego
ż 29.1. Instrumentem zabezpieczajÄ…cym moÅ»e byç z czynników ryzyka zagraÅ»ajÄ…cego zmianami wartoĘci
kaÅ»dy instrument pochodny, jeÅ»eli jego wartoĘç godzi- godziwej lub przep"ywów pieni´Å»nych, pod warunkiem
wÄ… moÅ»na wiarygodnie ustaliç. Nie mogÄ… stanowiç in- Å»e efektywnoĘç zabezpieczenia takiego czynnika ryzyka
strumentów zabezpieczajÄ…cych wystawione przez jed- moÅ»e byç wiarygodnie zmierzona.
nostk´ opcje, z wyjÄ…tkiem tych, które wystawiono w ce-
4. PozycjÄ… zabezpieczanÄ… nie mogÄ… byç:
lu zamkni´cia pozycji nabytych opcji, w tym wbudowa-
nych w inny instrument finansowy.
1) instrumenty pochodne,
2) aktywa finansowe zaliczane do utrzymywanych do
2. Aktywa finansowe lub zobowiÄ…zania finansowe,
terminu wymagalnoĘci  jeŻeli celem zabezpiecza-
nieb´dÄ…ce instrumentami pochodnymi, mogÄ… byç in-
nia mia"oby byç ryzyko zmiany stopy procentowej,
strumentem zabezpieczajÄ…cym wy"Ä…cznie wtedy, gdy
bez wzgl´du na to, czy ryzyko dotyczy zmiany war-
s"uŻą zabezpieczeniu udzia"ów w aktywach netto jed-
toĘci godziwej instrumentów o sta"ej stopie pro-
nostki zagranicznej, zaĘ ich wartoĘç godziwÄ… moÅ»na
centowej, czy teÅ» zmiany przep"ywów pieni´Å»nych
wiarygodnie ustaliç. JeÅ»eli ustalenie wartoĘci godziwej
zwiÄ…zanych z instrumentami o zmiennej stopie
takich aktywów lub zobowiązał
finansowych nie jest
procentowej,
moŻliwe, lecz są one wyraŻone w walucie obcej, to
moÅ»na uznaç je za instrumenty zabezpieczajÄ…ce ryzyko
3) aktywa wyceniane metodą praw w"asnoĘci  jeŻe-
zmiany kursu walut, jeŻeli ich sk"adnik walutowy moŻ-
li celem mia"oby byç zabezpieczenie wartoĘci go-
na wiarygodnie wyceniç.
dziwej,
4) uprawdopodobnione przysz"e zobowiÄ…zanie do
3. Za instrument zabezpieczajÄ…cy ryzyko zmiany
przej´cia innej jednostki w wyniku "Ä…czenia si´
kursu walut moÅ»na uznaç aktywa finansowe zaliczone
spó"ek handlowych, z wyjątkiem zabezpieczania
do kategorii utrzymywanych do terminu wymagalno-
ryzyka zmiany kursu walut zwiÄ…zanego z tÄ… transak-
Ęci, wyceniane w skorygowanej cenie nabycia.
cjÄ….
4. Pojedynczy instrument zabezpieczający moŻna
5. JeŻeli z aktywami lub zobowiązaniami niezalicza-
uznaç za zabezpieczenie przed wi´cej niÅ» jednym z ro-
dzajów ryzyka zwiÄ…zanego z tÄ… samÄ… pozycjÄ… zabezpie- nymi do instrumentów finansowych wiÄ…Å»e si´ ryzyko
czanÄ…, jeÅ»eli kaÅ»dy z tych rodzajów ryzyka moÅ»e byç zi- zmiany kursu walut, to moÅ»na je uznaç za pozycje za-
dentyfikowany, moÅ»liwy do ustalenia jest zwiÄ…zek mi´- bezpieczane przed tym rodzajem ryzyka. W pozosta-
dzy instrumentem zabezpieczajÄ…cym i kaÅ»dym z rodza- "ych przypadkach zabezpieczenie pozycji nast´puje
jów zabezpieczanego ryzyka, a efektywnoĘç zabezpie- przed wszystkimi rodzajami ryzyka "Ä…cznie.
czenia kaŻdego rodzaju ryzyka moŻna wiarygodnie
ż 31. WartoĘç godziwa instrumentu zabezpieczajÄ…-
zmierzyç.
cego jest niepodzielna i rozlicza si´ jÄ… w ca"ej kwocie
w sposób okreĘlony w niniejszym rozdziale. MoŻna
5. Za instrument zabezpieczajÄ…cy moÅ»na uznaç
jednak rozdzielaç:
okreĘlonÄ… przez jednostk´ cz´Ä˜ç wybranych aktywów
lub zobowiązał
, spe"niających wymagania okreĘlone
1) wartoĘç wewn´trznÄ… opcji i jej wartoĘç w czasie,
w niniejszym rozdziale. Nie mogÄ… stanowiç instrumen-
uznajÄ…c za instrument zabezpieczajÄ…cy tylko war-
tu zabezpieczającego aktywa lub zobowiązania, jeŻeli
toĘç wewn´trznÄ… opcji,
mia"yby one s"uÅ»yç zabezpieczeniu przejĘciowo tylko
2) cen´ natychmiastowÄ… (spot) i oprocentowanie kon-
przez pewien okres ich posiadania przez jednostk´.
traktu forward, uznajÄ…c za instrument zabezpiecza-
ż 30.1. Pozycj´ zabezpieczanÄ… moÅ»e stanowiç poje- jÄ…cy tylko cen´ natychmiastowÄ….
dynczy sk"adnik wprowadzonych do ksiÄ…g rachunko-
ż 32.1. W przypadku zabezpieczania wartoĘci godzi-
wych jednostki aktywów lub zobowiązał
bÄ…dÄ™ nie-
wej, zyski lub straty z wyceny instrumentu zabezpie-
wprowadzone do ksiÄ…g rachunkowych uprawdopo-
czajÄ…cego w wartoĘci godziwej ujmuje si´ w ksi´gach
dobnione przysz"e zobowiÄ…zanie lub planowana trans-
rachunkowych bieŻąco, jako przychody lub koszty fi-
akcja.
nansowe okresu sprawozdawczego. Skutki przeszaco-
2. Pozycj´ zabezpieczanÄ… moÅ»e równieÅ» stanowiç wania pozycji zabezpieczanej, spowodowane przez
grupa aktywów, zobowiązał
, uprawdopodobnionych okreĘlone ryzyko poddane zabezpieczeniu, odpowied-
przysz"ych zobowiązał
lub planowanych transakcji, je- nio podwyÅ»szajÄ…ce lub pomniejszajÄ…ce wartoĘç tej po-
Å»eli z kaÅ»dym ze sk"adników tej grupy wiÄ…Å»e si´ okreĘlo- zycji wykazanÄ… w ksi´gach rachunkowych, zalicza si´
ne ryzyko o podobnej charakterystyce poddane zabez- bieŻąco do przychodów lub kosztów finansowych okre-
pieczeniu. Sk"ad grupy ustala si´ i dokumentuje w spo- su sprawozdawczego. Dotyczy to równieÅ» zwi´kszania
sób okreĘlony w ż 28 ust. 1, przed rozpocz´ciem zabez- i zmniejszania wartoĘci pozycji zabezpieczanych, które
pieczania. W przypadku wy"Ä…czenia z ksiÄ…g rachunko- w innym przypadku, jako skutki przeszacowania, by"y-
wych któregokolwiek ze sk"adników grupy podczas by odniesione na kapita" (fundusz) z aktualizacji wyce-
Dziennik Ustaw Nr 149  12013  Poz. 1674
ny, jak teÅ» pozycji wycenianych przez jednostk´ w ce- kcja powoduje powstanie przychodów lub kosztów fi-
nie nabycia. nansowych, z zastrzeŻeniem ust. 4.
2. Skutki przeszacowania pozycji zabezpieczanej 4. JeŻeli uprawdopodobnione przysz"e zobowiąza-
w cz´Ä˜ci powodowanej przez ryzyko niepoddane za- nie lub planowana transakcja poddane zabezpieczeniu
bezpieczeniu wykazuje si´ w ksi´gach rachunkowych powodujÄ… powstanie aktywów lub zobowiÄ…zaÅ‚
, to na
zgodnie z postanowieniami rozdzia"u 3. dzieł
wprowadzenia tych pozycji do ksiÄ…g rachunko-
wych zyski lub straty z przeszacowania instrumentu za-
3. Wykazane w ksi´gach rachunkowych skutki prze-
bezpieczajÄ…cego uj´te do tego dnia w kapitale (fundu-
szacowania oprocentowanego instrumentu finanso-
szu) z aktualizacji wyceny odpisuje si´ i odpowiednio
wego, spowodowanego przez ryzyko poddane zabez-
dolicza do ceny nabycia lub inaczej okreĘlonej warto-
pieczeniu, rozlicza si´ w pe"ni w okresie od dnia, w któ-
Ęci początkowej wprowadzonych do ksiąg rachunko-
rym jednostka zaprzestaje przeszacowywaç wartoĘç
wych aktywów lub zobowiązał
.
tego instrumentu w związku ze zmianami wartoĘci go-
dziwej powodowanymi przez to ryzyko, do terminu wy- 5. Nie stosuje si´ postanowieÅ‚
ust. 1 4 od dnia,
magalnoĘci.
gdy:
1) instrument zabezpieczajÄ…cy wygas", zosta" zbyty,
4. Nie stosuje si´ postanowieÅ‚
ust. 1 3 od dnia,
wypowiedziany lub wykonany; nie uwaÅ»a si´ za
gdy:
wygaĘni´cie lub wypowiedzenie kontraktu wymia-
1) instrument zabezpieczajÄ…cy wygas", zosta" zbyty,
ny na inny instrument uznany za zabezpieczajÄ…cy,
wypowiedziany lub wykonany; nie uwaÅ»a si´ za
jeŻeli dzia"anie takie wynika z udokumentowanej
wygaĘni´cie lub wypowiedzenie kontraktu wymia-
strategii zabezpieczania przyj´tej przez jednostk´.
ny na inny instrument uznany za zabezpieczajÄ…cy,
W przypadku takim skumulowane do tego dnia zy-
jeŻeli dzia"anie takie wynika z udokumentowanej
ski lub straty z wyceny instrumentu zabezpieczajÄ…-
strategii zabezpieczania przyj´tej przez jednostk´,
cego pozostajÄ… na kapitale (funduszu) z aktualizacji
2) zabezpieczanie nie spe"nia warunków okreĘlonych wyceny do dnia, kiedy uprawdopodobnione przy-
w niniejszym rozdziale. sz"e zobowiÄ…zanie lub planowana transakcja zosta-
nÄ… wprowadzone do ksiÄ…g rachunkowych zgodnie
ż 33.1. W przypadku zabezpieczania przep"ywów
z ust. 3 i 4,
pieni´Å»nych:
2) zabezpieczanie nie spe"nia warunków okreĘlonych
1) zyski lub straty z wyceny wartoĘci godziwej instru-
w niniejszym rozdziale. W przypadku takim skumu-
mentu zabezpieczajÄ…cego, w cz´Ä˜ci uznanej zgod-
lowane do tego dnia zyski lub straty z wyceny in-
nie z ż 28 ust. 4 za efektywne zabezpieczenie przy-
strumentu zabezpieczajÄ…cego pozostajÄ… na kapita-
sz"ych przep"ywów pieni´Å»nych zwiÄ…zanych z za-
le (funduszu) z aktualizacji wyceny do dnia, kiedy
bezpieczanÄ… pozycjÄ…, odnosi si´ na kapita" (fun-
uprawdopodobnione przysz"e zobowiÄ…zanie lub
dusz) z aktualizacji wyceny; bezwzgl´dna wartoĘç
planowana transakcja zostanÄ… wprowadzone do
kwoty odniesionej na kapita", to jest w pe"ni efek-
ksiÄ…g rachunkowych zgodnie z ust. 3 i 4,
tywnego zabezpieczenia, nie moÅ»e byç jednak wyÅ»-
3) w ocenie jednostki planowana transakcja lub
sza od wartoĘci godziwej skumulowanych od dnia
uprawdopodobnione przysz"e zobowiÄ…zanie nie
rozpocz´cia zabezpieczania zmian przysz"ych prze-
b´dÄ… wykonane. W przypadku takim skumulowane
p"ywów pieni´Å»nych zwiÄ…zanych z zabezpieczanÄ…
zyski lub straty z wyceny instrumentu zabezpiecza-
pozycjÄ…,
jÄ…cego, uj´te w kapitale (funduszu) z aktualizacji
2) pozosta"Ä… cz´Ä˜ç skutków przeszacowania instru-
wyceny, zalicza si´ odpowiednio do przychodów
mentu zabezpieczajÄ…cego, obejmujÄ…cÄ… kwot´ nie-
lub kosztów finansowych okresu sprawozdawcze-
stanowiÄ…cÄ… w pe"ni efektywnego zabezpieczenia,
go.
jeŻeli instrumentem zabezpieczającym jest po-
chodny instrument finansowy, zalicza si´ do przy-
ż 34. W przypadku zabezpieczania udzia"ów w akty-
chodów lub kosztów finansowych okresu sprawoz-
wach netto jednostek zagranicznych:
dawczego; w pozosta"ych przypadkach stosuje si´
1) róŻnice kursowe, ujemne i dodatnie, powsta"e na
przepisy rozdzia"u 3.
dzieł
wyceny zabezpieczanych udzia"ów odnosi
2. JeÅ»eli, zgodnie z udokumentowanÄ… strategiÄ… za- si´ na kapita" (fundusz) z aktualizacji wyceny,
bezpieczania danej pozycji, jednostka wy"Ä…cza z pomia-
2) zyski lub straty z wyceny wartoĘci godziwej instru-
ru efektywnoĘci okreĘlony sk"adnik zysków lub strat
mentu zabezpieczajÄ…cego, w cz´Ä˜ci uznanej zgod-
z wyceny instrumentu zabezpieczajÄ…cego lub zwiÄ…za-
nie z ż 28 ust. 4 za efektywne zabezpieczenie ryzy-
nych z nim przep"ywów pieni´Å»nych, to taki sk"adnik
ka zmiany kursu walut zwiÄ…zanego z zabezpieczanÄ…
wykazuje si´ w ksi´gach rachunkowych w sposób
pozycjÄ…, odnosi si´ na kapita" (fundusz) z aktualiza-
okreĘlony w rozdziale 3.
cji wyceny; bezwzgl´dna wartoĘç kwoty odniesio-
nej na kapita" nie moÅ»e byç jednak wyÅ»sza od sku-
3. Wykazane w kapitale (funduszu) z aktualizacji
mulowanych od dnia rozpocz´cia zabezpieczania
wyceny zyski lub straty z przeszacowania instrumentu
róŻnic kursowych z wyceny zabezpieczanych udzia-
zabezpieczajÄ…cego zalicza si´ odpowiednio do przy-
"ów,
chodów lub kosztów finansowych tego okresu spra-
wozdawczego, w którym zabezpieczone uprawdopo- 3) pozosta"Ä… cz´Ä˜ç skutków przeszacowania instru-
dobnione przysz"e zobowiÄ…zanie lub planowana transa- mentu zabezpieczajÄ…cego, obejmujÄ…cÄ… kwot´ nie-
Dziennik Ustaw Nr 149  12014  Poz. 1674
stanowiÄ…cÄ… efektywnego zabezpieczenia, jeÅ»eli in- 3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje si´ odpowiednio do po-
strumentem zabezpieczajÄ…cym jest pochodny in- zycji zabezpieczanych i pozycji zabezpieczajÄ…cych,
strument finansowy, zalicza si´ do przychodów lub z uwzgl´dnieniem przepisów rozdzia"u 4.
kosztów finansowych okresu sprawozdawczego.
ż 38.1. Wyniki ze sprzedaŻy oraz inne zyski i straty,
W innym przypadku pozosta"Ä… cz´Ä˜ç skutków prze-
w tym takŻe odniesione na kapita" (fundusz) z aktuali-
szacowania instrumentu zabezpieczajÄ…cego wyka-
zacji wyceny, ustalone na dzieł
wy"Ä…czenia z ksiÄ…g ra-
zuje si´ w kapitale (funduszu) z aktualizacji wyceny
chunkowych aktywów finansowych zaliczonych do ka-
do dnia zbycia zabezpieczonych udzia"ów; na ten
tegorii dost´pnych do sprzedaÅ»y, wykazuje si´ w ra-
dzieł
odnosi si´ je odpowiednio do przychodów
chunku zysków i strat odpowiednio jako zysk lub stra-
lub kosztów finansowych.
t´ ze zbycia inwestycji.
Rozdzia" 5
2. Wyniki ze sprzedaŻy oraz inne zyski i straty usta-
lone na dzieł
wy"Ä…czenia z ksiÄ…g rachunkowych akty-
Prezentacja instrumentów finansowych
wów finansowych zaliczonych do kategorii przezna-
czonych do obrotu wykazuje si´ w rachunku zysków
ż 35. Jednostka sporządzająca sprawozdanie finan-
i strat odpowiednio jako zysk lub strat´ ze zbycia inwe-
sowe, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy, prezen-
stycji.
tuje w bilansie instrumenty finansowe w podziale na
d"ugoterminowe i krótkoterminowe.
ż 39. 1. JeÅ»eli w aktywach bilansu wykazuje si´
d"uŻne instrumenty finansowe, poŻyczki udzielone lub
ż 36. WartoĘci aktywów finansowych i zobowiązał

naleÅ»noĘci w"asne, to bez wzgl´du na sposób ich wy-
finansowych w bilansie kompensuje si´ ze sobÄ… i wy-
ceny w dodatkowych informacjach i objaĘnieniach po-
kazuje w wartoĘci (kwocie) netto, jeŻeli jednostka:
daje si´ przychody z odsetek wyliczone za pomocÄ… stóp
1) posiada waŻny prawnie tytu" do kompensaty okre-
procentowych wynikających z zawartych kontraktów,
Ęlonych aktywów i zobowiązał
finansowych oraz
przypadajÄ…ce na okres obj´ty sprawozdaniem finanso-
wym, z podzia"em na kategorie aktywów, których od-
2) zamierza rozliczyç transakcj´ w wartoĘci netto pod-
setki te dotyczÄ…, przy czym odsetki naliczone i zrealizo-
danych kompensacie sk"adników aktywów i zobo-
wane w danym okresie wykazuje si´ odr´bnie od od-
wiązał
finansowych lub jednoczeĘnie takie sk"ad-
setek naliczonych, lecz niezrealizowanych. Odsetki nie-
niki aktywów wy"Ä…czyç z ksiÄ…g rachunkowych, a zo-
zrealizowane wykazuje si´ z podzia"em wed"ug termi-
bowiÄ…zanie finansowe rozliczyç.
nów zap"aty:
ż 37.1. W bilansie wykazuje si´:
1) do trzech miesi´cy,
1) skutki przeszacowania aktywów finansowych, od-
2) powyÅ»ej trzech do dwunastu miesi´cy,
pisy aktualizujÄ…ce ich wartoĘç, jak równieÅ» zwiÄ…za-
3) powyÅ»ej dwunastu miesi´cy
ne z tymi aktywami nabyte kupony odsetkowe
i przychody odsetkowe, o których mowa w ż 25
 od dnia sporzÄ…dzenia sprawozdania finansowego.
ust. 1  w pozycjach, do których zakwalifikowano
2. JeÅ»eli w okresie obj´tym sprawozdaniem doko-
aktywa finansowe,
nano odpisów aktualizujÄ…cych wartoĘç poÅ»yczek udzie-
2) skutki przeszacowania zobowiązał
finansowych,
lonych lub naleŻnoĘci w"asnych z tytu"u trwa"ej utraty
odpisy amortyzacyjne oraz koszty odsetkowe zwiÄ…-
ich wartoĘci, to w dodatkowych informacjach i obja-
zane z tymi zobowiÄ…zaniami  w pozycjach, do
Ęnieniach podaje si´ naliczone od tych wierzytelnoĘci
których zakwalifikowano zobowiązania finansowe.
odsetki, które do dnia sporządzenia sprawozdania fi-
nansowego nie zosta"y zrealizowane.
2. W rachunku zysków i strat wykazuje si´:
1) skutki przeszacowania aktywów finansowych, od- 3. JeÅ»eli w pasywach bilansu wykazuje si´ zobo-
pisy aktualizujÄ…ce ich wartoĘç oraz przychody od- wiÄ…zania finansowe, to, bez wzgl´du na sposób ich wy-
setkowe, o których mowa w ż 25 ust. 1, które zali- ceny, w dodatkowych informacjach i objaĘnieniach po-
cza si´ do przychodów lub kosztów finansowych:
daje si´ koszty obciÄ…Å»ajÄ…ce jednostk´ z tytu"u odsetek
a) w przypadku aktywów wycenianych w skorygo- od tych zobowiązał
, wyliczonych za pomocą stóp pro-
wanej cenie nabycia  jako przychody lub kosz- centowych wynikających z zawartych kontraktów,
przypadajÄ…ce na okres obj´ty sprawozdaniem finanso-
ty z tytu"u odsetek,
wym, z podzia"em na koszty odsetek zwiÄ…zane z zobo-
b) w przypadku aktywów finansowych wycenia-
wiÄ…zaniami zaliczonymi do przeznaczonych do obrotu,
nych w wartoĘci godziwej lub cenie nabycia 
pozosta"ymi krótkoterminowymi zobowiązaniami fi-
jako przychody lub koszty z tytu"u aktualizacji
nansowymi oraz d"ugoterminowymi zobowiÄ…zaniami
wartoĘci inwestycji,
finansowymi; koszty odsetek naliczone i zrealizowane
2) skutki przeszacowania zobowiązał
finansowych za-
w danym okresie ujmuje si´ odr´bnie od kosztów od-
liczonych do kategorii przeznaczonych do obrotu,
setek naliczonych, lecz niezrealizowanych. Odsetki nie-
w tym koszty odsetkowe oraz wynik z operacji,
zrealizowane wykazuje si´ z podzia"em wed"ug termi-
o którym mowa w ż 18 ust. 4  jako przychody lub
nów zap"aty:
koszty z tytu"u aktualizacji wartoĘci inwestycji;
1) do trzech miesi´cy,
w pozosta"ych przypadkach wykazuje si´ je jako
przychody lub koszty z tytu"u odsetek. 2) powyÅ»ej trzech do dwunastu miesi´cy,
Dziennik Ustaw Nr 149  12015  Poz. 1674
3) powyÅ»ej dwunastu miesi´cy i niewprowadzonych do ksiÄ…g rachunkowych, zamiesz-
cza si´ w dodatkowych informacjach i objaĘnieniach
 od dnia sporzÄ…dzenia sprawozdania finansowego.
dane o ich wartoĘci godziwej na dzieł
sporzÄ…dzenia
sprawozdania finansowego. JeŻeli z uzasadnionych
ż 40.1. W dodatkowych informacjach i objaĘnie-
przyczyn jednostka nie ustali"a wartoĘci godziwej ta-
niach zamieszcza si´ dla wszystkich grup aktywów fi-
kich aktywów lub zobowiązał
finansowych, to powin-
nansowych wykazanych w bilansie w aktywach trwa-
na fakt ten ujawniç oraz podaç podstawowÄ… charakte-
"ych i obrotowych oraz dla wszystkich zobowiązał
fi-
rystyk´ instrumentów finansowych, które w innym
nansowych wykazanych w bilansie jako d"ugotermino-
przypadku by"yby wycenione zgodnie z ż15 pkt 1.
we i krótkoterminowe, w podziale co najmniej wed"ug
kategorii okreĘlonych w ż 5 ust. 1 i przy uwzgl´dnieniu
4. JeÅ»eli wartoĘç godziwa aktywów i zobowiÄ…zaÅ‚
fi-
podstawowej charakterystyki instrumentów finanso-
nansowych, o których mowa w ust. 3, jest niŻsza od ich
wych:
wartoĘci wykazanej w sprawozdaniu finansowym, to
1) podstawowÄ… charakterystyk´, iloĘç i wartoĘç in-
w dodatkowych informacjach i objaĘnieniach zamiesz-
strumentów finansowych, w tym opis istotnych
cza si´ dane o wartoĘci bilansowej i wartoĘci godziwej
warunków i terminów, które mogÄ… wp"ywaç na
danego sk"adnika lub grupy sk"adników, a takŻe przed-
wielkoĘç, rozk"ad w czasie oraz pewnoĘç przy-
stawia przyczyny zaniechania odpisów aktualizujących
sz"ych przep"ywów pieni´Å»nych,
ich wartoĘç bilansowÄ… oraz uzasadnia przekonanie
o moŻliwoĘci odzyskania wykazanej wartoĘci w pe"nej
2) opis metod i istotnych za"oŻeł
przyj´tych do usta-
kwocie.
lania wartoĘci godziwej aktywów i zobowiązał
fi-
nansowych wycenianych w takiej wartoĘci,
5. JeŻeli w okresie sprawozdawczym jednostka by-
3) opis sposobu ujmowania skutków przeszacowania
"a stroną umowy, w wyniku której aktywa finansowe
aktywów zaliczonych do kategorii dost´pnych do
przekszta"ca si´ w papiery wartoĘciowe lub umowy od-
sprzedaŻy, to jest, czy jednostka odnosi je do przy- kupu, to w dodatkowych informacjach i objaĘnieniach
chodów lub kosztów finansowych, czy teÅ» do kapi- przedstawia odr´bnie dla kaÅ»dej transakcji:
ta"u (funduszu) z aktualizacji wyceny, jak równieŻ
1) charakter i wielkoĘç zawartych transakcji, w tym
kwoty odniesione na ten kapita" lub z niego odpi-
opis przyj´tych lub udzielonych gwarancji i zabez-
sane w okresie sprawozdawczym,
pieczeł
, dane przyj´te do wyliczenia wartoĘci go-
4) objaĘnienie do kaŻdej kategorii aktywów finanso- dziwej przychodów odsetkowych związanych
wych, wyróŻnionych zgodnie z ż 5 ust. 1, przyj´tych
z umowami zawartymi w okresie sprawozdaw-
zasad wprowadzania do ksiÄ…g rachunkowych na- czym oraz transakcjami zawartymi w okresach po-
bytych instrumentów finansowych, o których mo- przednich, zarówno zakoł
czonymi, jak i niezakoł
-
wa w ż 4 ust. 3, czonymi w okresie sprawozdawczym,
5) okreĘlenie ryzyka zmiany stopy procentowej, 2) informacj´ o aktywach finansowych wy"Ä…czonych
a w szczególnoĘci informacj´ o wczeĘniej przypa- z ksiÄ…g rachunkowych w okresie sprawozdawczym.
dajÄ…cym terminie wykupu lub wynikajÄ…cym z umo-
6. W przypadku przekwalifikowania w okresie spra-
wy terminie przeszacowania wartoĘci, a takŻe
wozdawczym aktywów finansowych wycenianych
o efektywnej stopie procentowej, jeŻeli jej ustale-
w wartoĘci godziwej do aktywów wycenianych w sko-
nie jest zasadne,
rygowanej cenie nabycia, naleŻy w dodatkowych infor-
6) okreĘlenie ryzyka kredytowego, a w szczególnoĘci
macjach i objaĘnieniach podaç powody zmiany zasady
informacj´ o oszacowanej maksymalnej kwocie
wyceny.
straty, na jaką jednostka jest naraŻona, bez
uwzgl´dnienia wartoĘci godziwej jakichkolwiek
7. JeŻeli w okresie sprawozdawczym dokonano od-
przyj´tych lub poczynionych zabezpieczeÅ‚
, w przy- pisów aktualizujących z tytu"u trwa"ej utraty wartoĘci
padku gdyby wierzyciel nie wywiÄ…za" si´ ze Ęwiad- aktywów finansowych albo w zwiÄ…zku z ustaniem przy-
czenia, z podaniem informacji o koncentracji tego
czyny, dla której dokonano takich odpisów, zwi´kszono
ryzyka.
wartoĘç sk"adnika aktywów, to w dodatkowych infor-
macjach i objaĘnieniach naleÅ»y zamieĘciç informacje
2. JeÅ»eli wartoĘç godziwa aktywów finansowych
o kwotach odpisów obniÅ»ajÄ…cych i zwi´kszajÄ…cych war-
zaliczonych do kategorii przeznaczonych do obrotu lub
toĘç aktywów finansowych, co najmniej z podzia"em
dost´pnych do sprzedaÅ»y nie moÅ»e byç wiarygodnie
wed"ug kategorii, o których mowa w ż 5 ust. 1.
zmierzona i dlatego wycenia si´ je w skorygowanej ce-
nie nabycia, to w dodatkowych informacjach i obja- ż 41. 1. Jednostka opisuje w dodatkowych informa-
Ęnieniach podaje si´ równieÅ» ich wartoĘç wykazanÄ…
cjach i objaĘnieniach przyj´te cele i zasady zarzÄ…dzania
w bilansie oraz przyczyny, dla których nie moŻna wia- ryzykiem finansowym, w tym dotyczące zabezpiecze-
rygodnie ustaliç wartoĘci godziwej tych aktywów, nia podstawowych rodzajów planowanych transakcji
a takÅ»e, o ile to moÅ»liwe, okreĘla si´ granice przedzia- oraz uprawdopodobnionych przysz"ych zobowiÄ…zaÅ‚
.
"u, w którym wartoĘç godziwa tych instrumentów mo-
2. W przypadku zabezpieczenia w okresie sprawoz-
Å»e si´ zawieraç.
dawczym wartoĘci godziwej, przep"ywów pieni´Å»nych
3. Dla aktywów i zobowiązał
finansowych, których lub udzia"ów w aktywach netto jednostek zagranicz-
zgodnie z przepisami rozdzia"u 3 nie wycenia si´ nych, w dodatkowych informacjach i objaĘnieniach po-
w wartoĘci godziwej, zarówno wprowadzonych, jak daje si´:
Dziennik Ustaw Nr 149  12016  Poz. 1674
1) rodzaj zabezpieczenia, Rozdzia" 6
2) opis instrumentu zabezpieczajÄ…cego oraz jego war-
Przepisy przejĘciowe i koł
cowe
toĘç godziwÄ… na dzieÅ‚
sporzÄ…dzenia sprawozdania
finansowego,
ż 42. 1. JeŻeli zabezpieczenia dokonane przez jed-
3) charakterystyk´ zabezpieczanego rodzaju ryzyka. nostk´ przed dniem 1 stycznia 2002 r. nie spe"niajÄ… wy-
magał
okreĘlonych w rozdziale 4, to do pozycji uzna-
3. W przypadku zabezpieczenia w okresie sprawoz-
nych wówczas za zabezpieczane oraz instrumentów za-
dawczym planowanej transakcji lub uprawdopodob-
bezpieczajÄ…cych te aktywa lub zobowiÄ…zania od tego
nionego przysz"ego zobowiÄ…zania, w dodatkowych in-
dnia stosuje si´ przepisy rozdzia"u 3.
formacjach i objaĘnieniach podaje si´:
2. JeŻeli przed dniem 1 stycznia 2002 r. dokonano
1) opis zabezpieczanej pozycji, w tym przewidywany
spe"niajÄ…cego wymogi rozdzia"u 4 :
okres do jej zajĘcia,
1) zabezpieczenia przep"ywów pieni´Å»nych, a zyski
2) opis zastosowanych instrumentów zabezpieczają-
lub straty z wyceny instrumentu zabezpieczajÄ…cego
cych,
wykazano jako przychody przysz"ych okresów lub
3) kwoty wszelkich odroczonych lub nienaliczonych
rozliczenia mi´dzyokresowe, to na ten dzieÅ‚
naleŻy
zysków lub strat i przewidywany termin uznania
odnieĘç je odpowiednio na kapita" (fundusz) z ak-
ich za przychody lub koszty finansowe.
tualizacji wyceny,
2) zabezpieczenia wartoĘci godziwej, to wykazaną
4. JeŻeli zyski lub straty z wyceny instrumentów za-
w ksi´gach rachunkowych wartoĘç zabezpieczanej
bezpieczajÄ…cych, zarówno b´dÄ…cych pochodnymi in-
pozycji naleŻy na ten dzieł
skorygowaç o wartoĘç
strumentami finansowymi, jak i aktywami lub zobo-
godziwą instrumentu zabezpieczającego, który od
wiÄ…zaniami o innym charakterze, w przypadku zabez-
tego dnia ujmuje si´ w ksi´gach odr´bnie.
pieczania przep"ywów pieni´Å»nych zosta"y odniesione
na kapita" (fundusz) z aktualizacji wyceny, to w dodat-
3. Aktywów i zobowiązał
nabytych lub powsta"ych
kowych informacjach i objaĘnieniach podaje si´:
przed dniem 1 stycznia 2002 r. nie uznaje si´ za pozycje
1) kwoty odpisów zwi´kszajÄ…cych i zmniejszajÄ…cych
zabezpieczane lub instrumenty zabezpieczające, jeŻeli
kapita" (fundusz) z aktualizacji wyceny w okresie
dotyczące ich kontrakty na dzieł
zawarcia nie spe"nia-
sprawozdawczym,
"y wymogów okreĘlonych w art. 35a ust. 3 ustawy.
2) kwoty odpisane z kapita"u (funduszu) z aktualizacji
4. Instrumenty pochodne nabyte lub powsta"e
wyceny i zaliczone do przychodów lub kosztów fi-
przed dniem 1 stycznia 2002 r., których jednostka do te-
nansowych okresu sprawozdawczego,
go dnia nie ujmowa"a w ksi´gach rachunkowych, nale-
3) kwoty odpisane z kapita"u (funduszu) z aktualizacji
Å»y wprowadziç do ksiÄ…g w wartoĘci godziwej ustalonej
wyceny i dodane do ceny nabycia lub inaczej usta-
na ten dzieł
.
lonej wartoĘci początkowej na dzieł
wprowadze-
nia do ksiąg rachunkowych sk"adnika aktywów lub ż 43. Rozporządzenie wchodzi w Życie z dniem
zobowiązał
, który do tego dnia by" obj´ty plano- 1 stycznia 2002 r.
wanÄ… transakcjÄ… lub stanowi" uprawdopodobnione
przysz"e zobowiązanie poddane zabezpieczeniu. Minister Finansów: M. Belka