10 Rachunkowość dla każdego www.gazetapodatkowa.pl
Sprzedaż wysyłkowa realizowana na terenie kraju
ematem niniejszego opracowania jest ewidencja w księgach rachunkowych operacji zwią- c) razem należność od nabywcy (a + b),
Tzanych ze sprzedażą wysyłkową towarów, realizowaną w Polsce przez sprzedawcę pol- - Wn konto 20  Rozrachunki z odbiorcami (w analityce: Konto imienne nabywcy).
skiego za zaliczeniem pocztowym oraz realizowaną po uprzednim dokonaniu przedpłaty. Równolegle do ujęcia w księgach rachunkowych faktury VAT księguje się rozchód sprzeda-
Sprzedaż realizowana za zaliczeniem pocztowym polega na tym, że sprzedawca doko- nych towarów w cenach przyjętych do ewidencji zapasów (zazwyczaj są to ceny zakupu):
nuje wysyłki towarów za pośrednictwem poczty lub firmy kurierskiej. Towary są wówczas - Wn konto 73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia) ,
dostarczone do nabywcy i wydane mu dopiero po uregulowaniu zapłaty w gotówce. - Ma konto 33  Towary .
W sytuacji, gdy nabywca dokonał przedpłaty stanowiącej 100% należności, towar jest Ewidencję towarów wydanych z magazynu w ramach sprzedaży wysyłkowej za zalicze-
dostarczony do nabywcy  wówczas nabywca lub też upoważniony pracownik zatrudniony niem pocztowym sprzedawca może również ujmować na odrębnym koncie analitycznym
przez nabywcę fakt odbioru towarów potwierdza własnym podpisem. prowadzonym do konta 33  Towary , np. na koncie 33-5  Towary wysłane do nabywcy
Koszty przesyłki ponosi sprzedawca. Przewidywane koszty przesyłki są zazwyczaj za zaliczeniem pocztowym lub jako  Towary poza jednostką , zapisem:
elementem kalkulacyjnym ceny sprzedaży netto. - Wn konto 33-5  Towary (w analityce: Towary wysłane do nabywców za zaliczeniem
Ewidencja sprzedaży wysyłkowej powinna odbywać się z uwzględnieniem przepisów pocztowym),
ustawy o rachunkowości, jak również przepisów innych ustaw, w tym ustawy o podatku - Ma konto 33  Towary .
od towarów i usług dotyczących sprzedaży wysyłkowej. W przypadku gdy sprzedaż wysyłkowa towarów jest realizowana przez placówkę han-
dlową, w której stosuje się ceny ewidencyjne różniące się od cen zakupu, to wówczas wraz
Sprzedaż wysyłkowa realizowana za zaliczeniem pocztowym
z ewidencją zapasów towarów na koncie 33  Towary , prowadzi się ewidencję odchyleń od cen
Przy sprzedaży wysyłkowej za zaliczeniem pocztowym wraz z przesyłką nabywca ewidencyjnych towarów, na koncie 34  Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów .
otrzymuje oryginał faktury VAT. Mimo że faktura jest wystawiana po wydaniu towaru Odchylenia przypadające na towary sprzedane księguje się wówczas:
z magazynu, to obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje dopiero z chwilą otrzyma- - Wn/Ma konto 73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia) ,
nia zapłaty  stanowi o tym art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku - Ma/Wn konto 34  Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów .
od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.). Należy mieć na uwadze także przepis Koszty poniesione w związku z doręczeniem przesyłki zalicza się do kosztów działal-
ż 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2007 r. w sprawie kas re- ności operacyjnej, zapisem:
jestrujących (Dz. U. nr 116, poz. 804), zwalniający z obowiązku ewidencjonowania przy - Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Usługi obce) lub konto 52
zastosowaniu kas rejestrujących dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub  Koszty działalności podstawowej  handlowej ,
przesyłkami kurierskimi)  poz. 43 załącznika do ww. rozporządzenia. - Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
W księgach rachunkowych przychody ze sprzedaży towarów ujmuje się zgodnie z zasa- Jeśli sprzedaż nie dochodzi do skutku, gdyż nabywca nie odebrał przesyłki, towar wraca
dą memoriału. W przypadku sprzedaży wysyłkowej sprzedaż uważa się za zrealizowaną do sprzedawcy, a faktura VAT ulega anulowaniu.
w momencie nadania przesyłki do klienta. Ewidencję sprzedaży wysyłkowej towarów za zaliczeniem pocztowym przedstawia
Zarachowanie przychodów w miesiącu zrealizowania dostawy towaru, ujmuje się zapisem: poniższy przykład.
a) wartość w cenach sprzedaży netto
- Ma konto 73-0  Sprzedaż towarów , Przykład
b) VAT należny  do rozliczenia w okresie, w którym powstanie obowiązek podatkowy Założenia
- Ma konto 22  Rozrachunki z tytułu VAT należnego , 1. Spółka akcyjna prowadzi wysyłkową sprzedaż towarów za zaliczeniem pocztowym
dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej; ewidencja zapasów
towarów jest prowadzona ilościowo-wartościowo w cenach zakupu.
Podatkowa księga
2. Faktura VAT z dnia 10 lipca 2007 r. dokumentująca sprzedaż wysyłkową towarów
a) wartość sprzedaży w cenach sprzedaży netto 2.000 zł,
przychodów i rozchodów
b) VAT należny według stawki 22% 440 zł,
c) razem należność (a+b) 2.440 zł.
Dopłaty do składek ZUS osoby niepełnosprawnej
3. WZ  wartość sprzedanych towarów według cen ewidencyjnych ustalonych
Jak należy ujmować w księdze podatkowej koszty związane z wyna-
na poziomie cen zakupu 1.600 zł.
grodzeniem oraz składkami ZUS pracownika z umiarkowanym stopniem
4. Opłata za przesyłkę pocztową opłacona gotówką z pobranej zaliczki 60 zł.
niepełnosprawności, jeśli składka emerytalna opłacana zarówno ze środ-
5. W dniu 17 lipca 2007 r. należność w kwocie 2.440 zł wpłynęła na rachunek bankowy
ków pracownika, jak i pracodawcy jest refundowana przez PFRON i bu-
sprzedawcy.
dżet państwa? Wynagrodzenie wypłacane jest w firmie w ostatnim dniu
każdego miesiąca.
Dekretacja
W zakładzie pracy nieposiadającym statusu zakładu pracy chronionej, zatrud- 1. Wysyłka towarów do nabywcy: 1.600 zł
niającym mniej niż 25 osób, w stosunku do zatrudnionych osób niepełnosprawnych - Wn konto 33-5  Towary (w analityce: Towary poza jednostką ,
zaliczonych do znacznego lub do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności: - Ma konto 33-0  Towary .
1) część wynagrodzenia odpowiadającą składce należnej od zatrudnionego na ubez- 2. FV  zarachowanie przychodów ze sprzedaży i VAT należnego:
pieczenie emerytalne finansuje Fundusz, a) wartość w cenach sprzedaży netto 2.000 zł
2) część kosztów osobowych pracodawcy, odpowiadającą należnej składce na ubez- - Ma konto 73-0  Sprzedaż towarów ,
pieczenie emerytalne od pracodawcy, finansuje budżet państwa. b) VAT należny 440 zł
Wynika to z art. 25 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodo- - Ma konto 22  Rozrachunki z urzędem skarbowym
wej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. nr 123, poz. 776 z tytułu VAT należnego ,
ze zm.). Z taką sytuacją mamy prawdopodobnie do czynienia w stanie faktycznym c) razem należność od nabywcy 2.440 zł
przedstawionym w pytaniu. - Wn konto 20  Rozrachunki z odbiorcami
Wynagrodzenie brutto oraz składki ZUS należne od pracodawcy ustala się wówczas (w analityce: Imienne konto nabywcy).
na ogólnych zasadach. Pracodawca sporządzając listę płac ma obowiązek naliczyć i po- 3. Opłacona gotówką usługa pocztowa: 60 zł
brać od pracownika kwotę składki emerytalnej od wynagrodzenia brutto pracownika - Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Usługi obce)
za dany miesiąc. Nalicza również składki w części finansowanej przez siebie. Jednak - Ma konto 23  Rozrachunki z pracownikami .
kwoty składki emerytalnej nie będą przekazane do ZUS, a zostaną w firmie pracodawcy. 4. WB  wyciąg bankowy potwierdzający wpływ środków pieniężnych
Składkę pokrywa bowiem PFRON i budżet państwa. ze sprzedaży wysyłkowej za zaliczeniem pocztowym: 2.440 zł
Dofinansowanie do składki emerytalnej powoduje więc zmniejszenie kwoty należnych - Wn konto 13  Rachunek bieżący ,
składek o kwotę składek na ubezpieczenie emerytalne należną od pracodawcy i pracowni- - Ma konto 20  Rozrachunki z odbiorcami
ka. Skutkiem tego pracodawca nie ponosi kosztu składki emerytalnej finansowanej przez (w analityce: Imienne konta nabywcy).
PFRON i budżet państwa. Zatem zachodzi konieczność korekty kosztów wynagrodzeń 5. Rozchód sprzedanych towarów w cenach ewidencyjnych: 1.600 zł
(zmniejszenia tych kosztów) o kwotę składki emerytalnej finansowanej przez PFRON. - Wn konto 73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach
Kosztem uzyskania przychodów nie może być również składka emerytalna finanso- zakupu (nabycia) ,
wana za pracodawcę przez budżet państwa. - Ma konto 33-5  Towary (w analityce: Towary poza jednostką).
Wynagrodzenie w kwocie brutto, w tym składka na ubezpieczenie emerytalne niepeł-
Sprzedaż wysyłkowa towarów po dokonaniu przedpłaty
nosprawnego pracownika, podlega ujęciu w księdze podatkowej w momencie wypłaty
wynagrodzenia. W sytuacji gdy wynagrodzenia za dany miesiąc wypłacane są w ostatnim W razie gdy zapłata za zamówiony towar następuje w całości przed wysyłką tego to-
dniu miesiąca, wpisu do księgi w kolumnie 12  Wynagrodzenia w gotówce i w naturze waru do klienta, sprzedawca jest zobowiązany potwierdzić tę zapłatę wystawiając fakturę
(13  według  starego wzoru księgi) należy dokonać w dniu wypłaty. Zapisu dokonuje się VAT. Fakturę wystawia się nie póz
niej niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano
na podstawie listy płac lub innych dowodów, na których pracownik potwierdza podpisem przedpłatę. Otrzymaną z góry zapłatę traktuje się jako opłaconą należność brutto. Kwotę
kwotę otrzymanego wynagrodzenia (w przypadku gdy wynagrodzenie wypłacane jest podatku zawartego w przedpłacie oblicza się według wzoru:
w kasie) albo też na podstawie np. wyciągu bankowego potwierdzającego przekazanie
ZB � SP
KP = 100 + SP
wynagrodzenia na rachunek bankowy pracownika.
gdzie:
Dofinansowanie następuje z chwilą przekazania do ZUS deklaracji rozliczenio-
KP  oznacza kwotę podatku VAT,
wych wraz z dokonaniem zapłaty składek za dany miesiąc na konto ZUS  w kwocie
ZB  oznacza kwotę otrzymanej należności brutto,
pomniejszonej o składki refundowane.
SP  oznacza stawkę podatku.
Składki od wynagrodzeń wypłacanych w danym miesiącu są przekazywane do ZUS
w następnym miesiącu. W dniu przekazania składek na konto ZUS należy z kolumny W świetle prawa bilansowego przedpłata nie stanowi przychodu ze sprzedaży  kwotę
12  Wynagrodzenia w gotówce i w naturze (13  według  starego wzoru) wyksię- tej przedpłaty zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów i ujmuje w księgach
gować  kolorem czerwonym lub ze znakiem minus  część wynagrodzenia brutto rachunkowych zapisem:
odpowiadającą składce emerytalnej, sfinansowanej przez PRFON. " kwota przedpłaty brutto
Natomiast wartość składek ZUS należnych od pracodawcy księguje się od razu w kwocie - Wn konto 20  Rozrachunki z odbiorcami (w analityce: Imienne konto nabywcy),
rzeczywiście zapłaconej przez przedsiębiorcę (bez refundowanej składki emerytalnej). - Ma konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów (w analityce: Sprzedaż
Składki w części finansowanej przez przedsiębiorcę ujmuje się bowiem w księdze podatko- wysyłkowa),
wej w kolumnie 13  Pozostałe wydatki (14  według  starego wzoru księgi) w momencie " zarachowanie VAT należnego zawartego w przedpłacie
ich przekazania do ZUS. Do ZUS pracodawca na podstawie dokumentacji rozliczeniowej - Wn konto 84  Rozliczenia międzyokresowe przychodów (w analityce: Sprzedaż
przekazuje kwotę tych składek pomniejszoną o dofinansowanie z budżetu państwa. wysyłkowa),
- Ma konto 22  Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego .
Dorota Przybyszewska
ciąg dalszy na str. 11
Gazeta Podatkowa nr 65 " 13.08.2007 r.